Основные тенденции развития налоговых отношений в современной экономической системе

Актуальность темы

исследования.

Одним из важнейших направлений экономической политики современной России является перестройка налоговых отношений. Эта перестройка началась еще в начале 90-х годов, когда российский парламент принял ряд законов, которые легли в основу новой налоговой системы. Впоследствии, вплоть до конца 90-х годов, в связи с наличием у нового налогового законодательства большого числа изъянов, в него было внесено множество изменений. Однако эти изменения производились бессистемно и затрагивали отдельные, довольно мелкие и частные вопросы налоговых отношений. Поэтому они не привели к кардинальному изменению правил налогообложения. Положение стало меняться, когда вступила в действие первая (1999 г.) и вторая (2001 г.) части Налогового кодекса Российской Федерации. Принятый Парламентом Налоговый кодекс означал довольно радикальное и комплексное преобразование налогового законодательства.

Исходя из этого налоговая система должна реформироваться:

— во-первых, она должна приблизиться к стандартам, принятым в развитых западных странах с целью интеграции России в мировую экономику. Такими путями можно усилить приток в страну иностранных инвестиций, поскольку привычные для иностранных инвесторов правила налогообложения являются немаловажным фактором их инвестиционной активности;

— во-вторых, система до сих пор отличалась низкой способностью воздействовать на все подлежащие налогообложению доходы. Об этом свидетельствует весьма типичная для России практика сокрытия доходов налогоплательщиками, высокий удельный вес теневой экономики, массовый отток за границу национального капитала. Поэтому одной из целей реформирования является постепенное изменение ситуации с целью повышения уровня собираемости налогов;

— в-третьих, российская налоговая система является тормозом развития экономики. Высокий уровень налоговой нагрузки на тех, кто не укрывает свои доходы от налогообложения, сложность налоговой системы, которая включает большое (по международным стандартам) число разнообразных федеральных, региональных и местных налогов, — все это не создает у законопослушных плательщиков стимулы к расширению экономической активности и ухудшает условия экономического роста в стране.

От преобразований налоговой системы налоговое бремя на экономику должно существенно сократиться при одновременном росте общих поступлений налоговых доходов за счет лучшей собираемости налогов и прогнозируемого экономического роста. В настоящее время налоговая нагрузка составляет примерно 40 — 41% от ВВП, тогда как в результате проведения реформы она должна будет уменьшится до 35%. В результате налоговая система существенно упрощается, становится более удобной для бизнеса и более управляемой для государства, снизятся издержки по ее обслуживанию. Это приблизит Россию к уровню, характерному для развитых странах.

Степень разработанности темы. Налоговые отношения как составная часть экономических отношений получили научное развитие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, К. Маркса. Основоположником концепции налогов как регулятора экономики 30−70-х г. г. XX века является Дж. М. Кейнс, рассматривающий налоги в качестве основного института государственного регулирования.

Сложности финансовой стабилизации в России в период трансформаций были частично связаны с отсутствием фундаментальных отечественных исследований в сфере налоговых отношений. В современных условиях также не существует однозначных предложений о новой системе налоговых отношений, которая соответствовала бы современному этапу развития страны, ввиду отсутствия соответствующей теоретической основы.

В имеющейся зарубежной экономической литературе широко освещаются вопросы теории и практики налогообложения. Тем не менее, проблема построения эффективного института налогообложения и государственного регулирования налоговых отношений остаются в центре внимания, поскольку: не в полной мере раскрыто влияние налоговых отношений на общественно-хозяйственные отношенияимеется реальная потребность разработки альтернативных налоговых систем, которые бы больше соответствовали условиям экономической эффективности и нейтральности в принятии хозяйственных решений, не вызывали бы абсолютного психологического неприятия у общества, способствовали бы реализации помимо фискальной ряда других функций налогов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является выявление основных тенденций в развитии налоговых отношений в современной экономике.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1. Выявить экономическую сущность налогов и налоговых отношений как экономической категории и их влияние на функционирование рыночной экономики;

2. Определить этапы эволюции системы налогообложения в России;

3. Раскрыть особенности налоговых отношений в рыночной системе.

4. Систематизировать факторы, влияющие на эффективность функционирования налоговых отношений.

5. Доказать необходимость государственного регулирования налоговых отношений.

6. Обосновать необходимость формирования у населения налоговой культуры.

7. Предложить рекомендации по формированию стабильной системы налоговых отношений.

Объектом исследования является современная экономическая система, сложившаяся в России.

Предмет исследования — налоговые отношения и перспективы их развития в современной экономике.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования составили труды классиков экономической теории и основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых по вопросам периодизации общества, а также регулирования экономики и социальных процессов посредством налоговых институтов.

В ходе исследования использованы системный метод, анализ и синтез происходящих процессов, метод восхождения от конкретного к абстрактному, а также единство структурно-логического и функционального анализа. Теоретические положения и выводы опираются на анализ статистического материала о формировании и исполнении бюджетов и функционировании экономики регионов. Эти методы позволяют определить динамику развития социально-экономических процессов, выявить внутренние взаимосвязи прогнозов и реального состояния налогово-бюджетной политики.

А также использованы данные, опубликованные в монографиях, сборниках научных трудов, в периодической печати, статистические данные Госкомстата РФ, законодательные и инструктивные акты РФ, методические рекомендации, а также материалы, собранные в ходе собственной практической работы в налоговых органах.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна работы состоит в следующем:

1) уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по поводу формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общественных благ и любые потоки полезности, идущие от государства к субъектам хозяйствования;

2) выявлены закономерности и особенности становления и развития налоговых отношений в российской экономике. При этом раскрыта сущность понятия «налоговые отношения», изменения содержания структуры и функций которых происходит под воздействием развития и совершенствования экономических систем;

3) выделены этапы эволюции налоговых отношений и их институциональные особенности, отражающиеся в противоречиях между властными органами власти и хозяйствующими субъектами и в закономерностях развития современной экономической системы;

4) систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства), влияющие на эффективность функционирования налоговых отношений в российской экономике;

5) сформулированы принципы эффективного государственного регулирования налоговых отношений в современной экономике с разрешением таких противоречий в реальном секторе экономики как между денежными и неденежными институтами, между финансовым и реальным секторами экономики;

6) доказана необходимость формирования у экономических субъектов хозяйствования налоговой культуры, выражающейся в отношениях всех налогоплательщиков (готовность уплачивать экономически обоснованные налоги, своевременно и в полном объеме) к налоговой политике государства;

7) предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой системы и формирования стабильной системы налоговых отношений современной России на основе гибкой социально-экономической политики государства и электронного доступа налоговыми органами к банковским информационным материалам и перехода к более справедливому и экономически эффективному принципу — к налогообложению расходов.

Практическая значимость работы. Практическое значение исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений, выводов и других результатов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой системыдля разработки соответствующими российскими государственными органами мер по совершенствованию структур, связанных с процессами налогообложения и мер по совершенствованию экономических и социальных преобразованийдля подготовки лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории, а также спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики.

Апробация работы. Результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, а также научных сотрудников и аспирантов по итогам научно-исследовательской деятельности экономического факультета Чувашского государственного университета им. И. Н. Ульянова и Нижнекамского химико-технологического института Казанского государственного технологического университета.

Научные положения диссертации используются при проведении занятий по дисциплинам «Экономическая теория», «Налоговое право», «Налоги и налогообложение», «Налогообложение и приватизация» и других спецкурсов, связанных с проблемами налогообложения в Нижнекамском химико-технологическом институте Казанского государственного технологического университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ объемом 1,25 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы в количестве 159 наименований. Диссертация изложена на 150 страницах машинописного текста и включает 6 таблиц, 4 рисунка. Структура диссертационного исследования обусловлена его целью и задачами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Налог является одной из основополагающих категорий в налоговой системе. Налог — это не произвольное изъятие дохода, а обязательный платёж, взимаемый государством с организаций и граждан в размерах, определяемых в соответствии с действующим законодательством и направленный на достижение общих целей и решение общих задач, решаемых государством во имя благополучия народа.

Если говорить об общем определении налога, то можно заметить, что у разных исследователей оно различается набором включаемых в формулировку признаков. Такой подход с научной точки зрения вполне оправдан, поскольку разнообразие взглядов на налог позволяет точнее охарактеризовать это многоплановое и развивающееся явление общественной жизни применительно к конкретным целям исследования.

Налоги — атрибут государства. Поэтому основные признаки налога связаны с сущностными чертами его (государства) бытия. Не случайно, в разных определениях налога в той или иной степени находят отражение важнейшие аспекты государственной жизнедеятельности: законность, принудительность, безэквивалентность — эти признаки налога одновременно являются и отличительными свойствами любого государства.

Природа налога двойственна: с одной стороны, налог выступает как индивидуально — безвозмездная категория, другой — общественно-возмездная. При этом общественно — возмездная направленность налогов обуславливает формирования любых фондов денежных средств государства. Индивидуально — возмездный характер налога реализуется через фискальную функцию. Общественно — возмездный характер налогов предполагает необходимость реализации государством своих социально-экономических функций. Определенная возмездность в налоговых отношениях всегда присутствует (пример: масса получаемых за казенный счет услуг), а эквивалентность в них всегда отсутствует.

Налог, как и государство, существует практически вечно, то, следовательно, он обладает качеством воспроизводиться. Реально воспроизводимость налога означает воспроизводство налоговой базы и производства в целом, так как основой налогов является производство. Воспроизводимость налога тождественна его самоограниченности, т. е. налоги в самих себе несут собственную меру, ограничивающую их действие в каждый момент времени требованием обеспечения условий воспроизводства налогов в будущем. Иначе говоря, сегодня налоги могут взять не боле того, что определяется не только текущими бюджетными потребностями, но и необходимость поступления средств завтра и далее, как правило, в не меньших размерах.

Налоговые отношения как составная часть экономических отношений с точки зрения экономической категории являются соподчиненными и определяются характером и уровнем развития финансово — бюджетной системы государства. Налоговые отношения возникают между властными структурами управления и субъектами экономической деятельности. Они являются более развитой формой экономических категорий налоговой системы и реализуются через систему налогоплательщиков. Основной задачей налоговых отношений является реализация налогового механизма, обеспечивающего формирование бюджетных средств. Из этого следует, что налоги являются носителями налоговых отношений и основным экономическим инструментом реализации бюджетных интересов.

В основу современных налоговых отношений заложен принцип создания равных экономических условий для всех хозяйствующих субъектов в исполнении ими заработанных средств, будь это государство, предприятие, фирма или предпринимательство.

Наиболее эффективный путь снижения налогового бремени на производство и сферу услуг является уменьшения прямых налогов. Именно прямое налогообложение в отличие от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

Косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу. Они, безусловно, утяжеляют цену товара или услуги. Однако, они стимулируют производство конкурентоспособного товара с позиций качества и цены. При этом они дают стабильное поступление доходов в бюджетную систему. Они начисляются на сформированную цену и при реализации товара происходит возмещение начисленного налога. При этом имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль при достижении соответствующего спроса на товар по предлагаемой цене.

Косвенные налоги имеют привлекательность по следующим позициям: возвратный характер при реализации товара для производителей и предпринимателейстабильный источник поступлений в бюджетную системусправедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Подавляющая — часть налоговых поступлений доходов в бюджет с импортной продукции осуществляется за счет косвенных налогов. Неучтенные доходы от теневого рынка, ушедшие от прямого налогообложения, попадают под обложение косвенными налогами. Также и инвестиции опосредственно попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги — это стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы.

Становление и развитие отечественной налоговой системы можно разделить на два периода: до принятия части первого Налогового кодекса РФ (1992 — 1998 г. г. и после введения его в действие (с 1999 г.). Первый период характеризовался значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, снижением всех основных социально — экономических показателей, постоянным ростом налоговой нагрузки, жесткой ответственностью, введением большого числа региональных и местных налогов, не предусмотренных законами РФ и крайне низким уровнем налоговой дисциплины. В структуре налогов ведущее место занимали налоги с организации при незначительной доли личного подоходного налога. Все это говорит о пассивной роли государства в осуществлении налоговой реформы.

Российская налоговая политика 90-ых годов XX века носила фискальный характер. Созидательный аспект налогообложения фактически отсутствовал, а создавала предпосылки для развития криминального бизнеса и массового уклонения от налогообложения. Государство из-за этого ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств.

Кардинальныеизменения в отечественной налоговой системе произошли с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим Налоговым кодексом действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Это должно способствовать стабильности экономических отношений и поддерживать необходимую дисциплину в налоговой системе страны.

Среди основных направлений работы по совершенствованию российской налоговой системы можно выделить ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо обеспечить электронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным сведениям о хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Это позволит проводить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщиках, сопоставить получение результата с представленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.

Совершенствование налогового механизма предполагает выработку концептуальных подходов к применению специальных налоговых режимов в действующей налоговой системе для налогообложения малого бизнеса и единой налог на вмененный доход. Применение упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями приводит к массовому образованию фирм — однодневок, создаваемых специально для незаконного возмещения из бюджета НДС и уменьшения налоговых обязательств в части других налогов, в том числе ЕСН. Учитывая негативные моменты в отношениях государства с малыми предприятиями, на наш взгляд, принимаемые меры по поддержке малого бизнеса производить адресно и преимущественно неналоговыми методами. Особые же налоговые режимы следует применять лишь для категории особо малых предприятий. К ним следует отнести хозяйствующие субъекты, не применяющие труд наёмных работников.

Совершенствование налоговой системы призвано исключать произвольное толкование федеральных и местных налогов. Конкретные предложения по региональной налоговой системе следующее: при нормативном исчислении материальных затрат в бюджет должно изыматься не более 40% прибыли товаропроизводителей и не более 60% прибыли кредитно-финансовых коммерческих учреждений (сегодня эти цифрыпримерно 80 и 70%) налог на добавленную стоимость сложный и при этом инфляционный и должен быть постепенно отменен вообще.

Общее количество федеральных и местных налогов должно составлять не более 13−14 и никакие другие налоги и сборы для нормального развития экономики не нужны.

Для уточнения правоприменительной практики, выверки финансовых результатов реформы (общего показателя налоговых поступлений в консолидированный бюджет) в ближайшие четыре года ввести мараторий на изменения налогового законодательства. В противном случае такие реформы как реформа естественных монополий, ЖКХ, муниципальная реформа окажутся лишены финансовой базы.

Необходимо формировать у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой политике государства. Это прежде всего готовность уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Она позволяет более эффективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и выполнять свои обязательства государства перед населением.

Для комплексного решения вопроса укрепления налогового контроля и серьезной экономики бюджетных доходов следует перейти на единую базовую регистрацию в системе налогового учета всего населения страны в сочетании с системой учета юридических лиц. Это практически позволит исключить регистрацию подставных организаций по поддельным или украденным документам и позволяет создать систему отбора достоверной информации обо всех действующих в стране организациях.

С точки зрения экономический эффективности и справедливости необходимо перейти от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов, когда интересы бизнеса совпадают с интересами бюджета. Дело в том, что налогообложение доходов и прибыли уменьшает стимулы работать-лучше и больше, а по сути наказывает за повышение эффективности хозяйствования.

Существующая налоговая система ориентирована не на прямое повышение производительности общественного труда, а нацелена на минимизацию дефицита государственного финансирования и сокращение инфляции.

Магистральный путь формирования действительно щадящей по отношению к производителю налоговой системы — это путь увеличения производимой товарной массы и рост производительности труда. Фискальная функция налогов должна быть простой, понятной и легко контролируемой государством.

Для реализации мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходимо осуществлять переход на осуществление хозяйствующими субъектов расчетов только в безналичном порядке через банки. Только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков.

Решение обозначенных автором проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере создать и использовать справедливую и эффективную налоговую систему. От результативности совершенствования налоговой системы во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.