Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра» г. Пермь

Министерство сельского хозяйства РФ Федеральное Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермская государственная сельскохозяйственная академия имени академика Д. Н. Прянишникова»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра» г. Пермь Исполнитель: студент 3 курса Факультета очного обучения специальности 80 109

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Хайрутдинов Марат Марсович

(Бу-10−485)

Руководитель:

Хайруллина О.И.

Пермь 2014

Содержание Введение

1. Теоретические основы учёта нематериальных активов

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

2. Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации

2.2 Первичный и аналитический учёт нематериальных активов на ОАО НПО «Искра»

2.3 Синтетический учёт нематериальных активов на ОАО НПО «Искра» и отражение информации в отчётности

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

Выводы и предложения Список использованных источников Приложения Введение В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Залогом успешной деятельности, как на макро, так и на микроуровне выступает максимально результативное использование всех доступных материальных и интеллектуальных активов, а также осуществление инновационных процессов, определяющих устойчивую динамику развития предприятия. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства.

В современной информационной экономике нематериальные активы, состоящие в основном из объектов интеллектуальной собственности, стали играть гораздо более важную роль, чем отражаемые в бухгалтерских балансах материальные активы предприятия. Сравнительно недавно обладание собственностью и эффективным производственным оборудованием выводило предприятия в лидеры фондового рынка. В настоящее время большинство успешных предприятий имеют в своих активах новые технологии, знания, торговые марки (знаки обслуживания), а также партнерские отношения с потребителями и организациями.

Актуальность темы

курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Основная цель работы — изучить вопросы учета нематериальных активов. Это необходимо, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы учёта нематериальных активов;

2. Проанализировать способы ведения учёта нематериальных активов на предприятии ОАО НПО «Искра»;

3. Разработать мероприятия по совершенствованию учёта нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»;

Объект исследования: ОАО НПО «Искра».

Предмет исследования: бухгалтерский учёт нематериальных активов на предприятии ОАО НПО «Искра».

Период исследования: с 2011 г. — 2013 г. включительно При написании работы были использованы: учебники, периодические издания, НПА, внутренние документы и отчётность предприятия

1. Теоретические основы учёта нематериальных активов

1.1 Понятие, оценка и классификация нематериальных активов Нематериальные активы (НМА) — это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

НМА оцениваются по первоначальной, последующей и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость (ПС) — это стоимость, по которой объект НМА первоначально принимается к учету. ПС определяется по-разному в зависимости от ситуации, при которой НМА поступили в организацию. Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вкладов в уставный капитал — их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату — сумма фактических средств организации на приобретение объекта без НДС и затрат на его доведение до состояния, когда он может использоваться по назначению. Первоначальная стоимость НМА, полученных по договору дарения — их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, по данным профессиональных оценщиков. Первоначальная стоимость НМА при их создании — проведение НИОКР, разработка дизайн проекта товарного знака, разработка компьютерной программы. Есть 2 способа создания нематериальных активов:

а) подрядный способ, где первоначальная стоимость НМА — это стоимость НИОКР согласно актам подрядчиков без НДС;

б) создание хозяйственным способом, где первоначальная стоимость НМА — это сумма фактических затрат на проведения НИОКР и др. работ.

Последующая стоимость — это стоимость НМА после переоценки, как правило, методом прямого пересчета по данным профессиональных оценщиков.

Остаточная стоимость — это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (последующей) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в балансе. Выделяют четыре основных класса нематериальных активов:

Рисунок 1. «Классификация нематериальных активов»

1) Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения

1.1) право на изобретение — право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

1.2) право на промышленный образец — право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель или плоское изображение;

1.3) право на полезную модель — право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

1.4)селекционное достижение — новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

2) Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных.

2.1) Авторское право на программы для ЭВМ — право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

2.2) авторское право на базу данных — право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3) Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

3.1) право на товарный знак и знак обслуживания — право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

3.2) наименование места происхождения товара — название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами либо природными условиями и людскими факторами одновременно.

4) Деловая репутация организации, организационные расходы

4.1) деловая репутация организации — превышение покупной стоимости организации (при ее покупке) над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов;

4.2) организационные расходы — совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации: расходы, связанные с разработкой технико-экономических обоснований и учредительных документов, плата за консультации в специализированных организациях, регистрационные сборы, расходы на рекламу, затраты на подготовку эксплуатационного персонала и прочее. В качестве НМА названные расходы принимаются к учету в том случае, когда учредительные документы рассматривают их как часть вклада в уставный капитал.

Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности. Также нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:

1) лицензионные соглашения — это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование общественной земли под линии электропередач и др.);

2)программное обеспечение, может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешних или внутренних целей;

3) патенты — исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически. Патент дает эксклюзивное право на производство определенного продукта, либо на использование специфического процесса или технологии;

4) организационные затраты (отложенные расходы) — это расходы уже понесенные организацией, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплатастраховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед);

5) гуд-вилл — ценность, возникающая из-за благоприятных характеристик субъекта у покупателя в момент продажи. Он отражается в бухгалтерском учете покупателя и определяется как разница между покупной (стоимостью субъекта в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Для целей учета гуд-вилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов. Чистые активы определяются: «капитал минус обязательства»;

6) прочие — это названия, символы или другие определяющие идентификационные данные организаций, продукции (услуг); франшизы — предоставляются правительственными органами, для выделения правом пользования государственной собственностью или оказания услуг коммунальных услуг и др.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета НМА

Основополагающей является пятиуровневая система регулирования бухгалтерского учёта (в соответствии с таблицей 1).

Таблица 1. «Пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта»

С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности. Она вобрала в себя положения законов, касавшихся отдельных объектов интеллектуальной собственности (Патентный закон, Закон о товарных знаках, Закон об авторском праве и смежных правах и т. д.) и восполнила ряд пробелов в «интеллектуальном» законодательстве.

Нормами п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ установлено требование имущественной обособленности: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». От основания возникновения зависит и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов ранее определялся несколькими законами, к которым относятся: ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605−1 «О селекционных достижениях», ФЗ РФ 01 23 сентября 1992 1. № 3520−1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» и «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.1992 N 3517−1. Но в настоящее время вышеперечисленные ФЗ утратили силу в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ «О введении в действие части четвёртой гражданского кодекса РФ».

Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенции. В соответствии с частью 4 ст. 1489 ГК РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ, передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора. В соответствии со ст. 1408 ГК РФ, право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору. Правовой режим информации определяется ФЗ от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» .

Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ: ФЗ РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395−1 (в редакции от 28 декабря2013 года); ФЗ РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 г. (в редакции от 7 мая 2013 года); Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г. (в редакции от 14 октября 2014 года); ФЗ РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г. (в редакции от 14 октября 2014 года).

С 2008 года вступил в силу приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н. (С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 24 декабря 2010 г.). Данным приказом утверждено новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и определены необходимые переходные положения, связанные с изменениями правил бухгалтерского учета нематериальных активов. Ранее действовавшее ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, утратило силу. Пунктом 10 ПБУ 14/2007 введена норма об условиях признания или непризнания расходов по полученным займам и кредитам. Норма предписывает не учитывать затраты по займам и кредитам, направленным на приобретение или создание НМА, кроме случаев, когда приобретаемый актив является инвестиционным. Определение инвестиционного актива дается в п. 13 Положения «Учёт расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 2008 N 107н).

На основании нормы п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации (с изменениями и дополнениями от 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.) НМА должны отражаться в балансе в качестве внеоборотных активов.

Для оценки НМА используется Положение 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» от 19.11.2002 (в редакции от 18 сентября 2006 года).

Учет НМА по международным стандартам осуществляется на основании МСФО 38 «Нематериальные активы» .

Используется также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

2. Учет нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации ОАО НПО «Искра» расположено в Орджоникидзевском районе города Перми по адресу: улица Академика Веденеева, 28. Научно-производственное объединение «Искра» — одно из ведущих предприятий России по производству ракетных двигателей на твердом топливе, созданное в 1955 году.

Основными направлениями деятельности предприятия являются:

— производство оружия и боеприпасов;

— производство турбин;

— предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей;

— деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами;

— производство подъемно-транспортного оборудования;

— предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

— деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

— производство общестроительных работ по возведению зданий;

— предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживании прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки;

— производство космических аппаратов, ракет-носителей;

— высшее профессиональное образование;

— деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев;

— прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенная в другие группировки;

— деятельность спортивных объектов;

— прочая деятельность в области спорта;

— прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не

— включенная в другие группировки;

— деятельность лечебных учреждений;

— прочая деятельность по охране здоровья;

— исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;

— научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;

— исследование конъюнктуры рынка.

Основными видами продукции являются:

— ракетные двигатели на твердом топливе, сопловые блоки, ракетные системы;

— газоперекачивающие агрегаты, газотурбинные электростанции и центробежные компрессоры;

— оборудование для нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей;

— продукция общетехнического назначения;

— скоростные прогулочные катера, системы спасения людей и техники в аварийных ситуациях.

Структура органов управления организации в соответствии с уставом ОАО НПО «ИСКРА»:

1. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

2. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к компетенции общего собрания акционеров.

3. Исполнительные органы Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом Общества (Правлением). Правление состоит из Генерального директора, членов Правления. Генеральный директор является председателем Правления. Исполнительные органы подотчетны Совету директоров Общества и общему собранию акционеров.

Официальный аудитор организации: ООО «Инвест-Аудит».

Форма организации бухгалтерского учёта на предприятии — автоматизированная.

Теперь проведем анализ финансового состояния организации за три отчетных периода (2011;2013 гг.) по данным «Бухгалтерского баланса» организации на основе Приложения 1. Информация, содержащаяся в балансе организации, характеризует размещение и использование активов, а также источников их формирования (таблица 2).

Таблица 2. «Экономические показатели ОАО НПО „Искра“ за 2011 — 2013 годы»

Мы видим значительное изменение характеристик на 31.12.2013 г. Показатели текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых активов по сравнению с 2012 годом увеличились на 686% и 436% соответственно. Сумма по прочим доходам и расходам в 2013 отчётном году оказалась в одиннадцать раз выше, чем в предыдущем году, и в восемь раз больше по сравнению с 2011 годом. Выручка, себестоимость продаж, прибыль от продаж, валовая прибыль и чистая прибыль стабильно растут. При этом ощутимо сократились доходы от участия в других организациях — примерно в шесть раз по сравнению с 2012 годом. В четыре раза выросли прочие расходы предприятия.

2.2 Первичный и аналитический учёт нематериальных активов нематериальный актив учет синтетический В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010), нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первичный учет нематериальных активов ОАО НПО «Искра» ведется в карточках учета нематериальных активов типовой межотраслевой формы N НМА-1. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Кроме этого документа при необходимости используется акт о приеме-передаче нематериальных активов. ОАО НПО «Искра» может самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта о приеме-передаче являются документы, описывающие нематериальные активы. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по поступлению и выбытию даётся их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода в эксплуатацию и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Чтобы зачислить актив в качестве созданного в состав собственных нематериальных активов ОАО НПО «Искра» необходимо, чтобы:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности работников организации принадлежало ОАО НПО «Искра» как организации — работодателю;

2) по работам, выполненным авторами по договору с заказчиком (ОАО НПО «Искра»), исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежало предприятию — заказчику;

3) свидетельство на товарный знак и на право пользования наименованием места происхождения продукции было выдано на имя «ОАО НПО «Искра».

В состав затрат по созданию нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы предприятия. При выполнении работ по созданию НИОКР силами научных структурных подразделений «ОАО НПО «Искра», общехозяйственные расходы на данные работы включаются в состав затрат по их созданию.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды, но в пределах срока действия прав предприятия на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом.

Начисление амортизации объектов нематериальных активов производится линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.

2.3 Синтетический учёт нематериальных активов и отражение информации в отчётности Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При создании нематериальных активов собственными силами предприятия, их первоначальная стоимость определяется в размере всех фактических затрат, связанных с их изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В учете по мере готовности нематериальных активов к использованию делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом затраты по созданию активов могут учитываться предварительно на счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании работ затраты, связанные с созданием актива, списываются с кредита счета 23 в дебет счета 08. При создании предприятием актива в рамках одного из видов своей уставной деятельности затраты, связанные с его созданием, учитываются на счете 20 «Основное производство». По окончании работ они списываются с кредита счета 20 в дебет счета 08. Одновременно актив по этой стоимости приходуется и отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08. Это касается учета затрат на научно — исследовательские и опытно — конструкторские работы.

При поступлении нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал «ОАО НПО «Искра» применяется следующий порядок оформления бухгалтерских проводок: задолженность учредителей предприятия по вкладам фиксируется записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» на сумму оценки вклада согласно учредительному договору. При получении нематериального актива от учредителя в учете на ту же сумму составляется корреспонденция по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы, отражаемы в бухгалтерском учете как нематериальные активы, первоначально накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и затем сформированная сумма их первоначальной стоимости относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» записью в корреспонденции с кредитом счета 08.

При приобретении предприятием ОАО НПО «Искра» нематериальных активов выделяемая сумма НДС отражается на специальном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражается на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных ОАО НПО «Искра» от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», затем в момент ввода в эксплуатацию делается запись по дебету 04 и кредиту 08. По мере начисления амортизации стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов записывается на дебет счета 98−2 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Выбытие нематериальных активов ОАО НПО «Искра» отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают сумму выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52), расчетов (62, 76) и других счетов; по дебету счета 91 отражаются остаточная стоимость выбывающих активов и расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов ОАО НПО «Искра».

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная к моменту выбытия амортизация. По кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», иных возможных счетов отражаются также различные виды доходов от выбытия нематериальных активов. Когда объекты нематериальных активов ОАО НПО «Искра» полностью амортизированы, происходит одновременное списание сумм накопленной амортизации и стоимости таких объектов. В случае прочего списания нематериальных объектов отражается выбытие нематериальных активов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим отнесением полученных доходов (расходов) к финансовым результатам ОАО НПО «Искра».

Финансовый результат от всех операций по выбытию нематериальных активов, за исключением безвозмездной передачи, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в конце отчетного периода, переносится на счет учета финансовых результатов — счет 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток переносится с дебета счета 91 в кредит счета 99, дебетовое сальдо списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99. Отрицательный финансовый результат от реализации и безвозмездной передачи этих активов не уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО НПО «Искра» в целях налогообложения.

При передаче нематериальных активов предприятия в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам в счет вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра» отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Остаточная стоимость нематериальных активов, передаваемых на отдельный баланс для осуществления совместной деятельности или в качестве вклада в уставный капитал ОАО НПО «Искра», может не совпадать с оценкой нематериальных активов, предусмотренной в учредительном договоре или в договоре о совместной деятельности. В этом случае на счете 91 возникает сальдо (по дебету или по кредиту) в зависимости от характера разницы Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета предприятия определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.

Лицо, внёсшее нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО НПО «Искра»

При ведении бухгалтерского учета НМА возникает много разногласий и споров с налоговым учетом, поэтому для совершенствования учёта нематериальных активов желательно объединить эти два вида учета в один, или упростить хотя бы процедуру исчисления налога на прибыль.

Задачей налогового учета, является, как можно больше изъять прибыли у предприятий, а задачей бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении. Из определений понятно, что сама суть и назначение этих видов учета различна, но в тоже время, если бухгалтерский учет формирует и предоставляет достоверную информацию о деятельности организации, то почему налоговый учет не может основываться на бухгалтерском учете, не изменяя его и не внося корректировки?

Получается, что бухгалтер делает двойную работу, на которую необходимы как время, так и знания. А в силу отсутствия того и другого, необходимо в срочном порядке или каким-то образом находить компромиссы и объединить учет, или упростить бухгалтерский учет.

Конкретным предложением на данный момент может быть признание налоговым учетом способа уменьшаемого остатка, для начисления амортизации по нематериальным активам.

Нематериальный актив является одним из тех объектов, у которых очень сильно развит моральный износ и объект за короткий период времени быстро устаревает, поэтому для его обновления необходимы средства и сразу в большом количестве, их может предоставить амортизация, начисленная по способу уменьшаемого остатка. Именно при этом способе распределение первоначальной стоимости происходит неравномерно, большая часть распределяется в первоначальном периоде.

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника — как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, — норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n — срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы — коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Итак, начислим амортизацию способом уменьшаемого остатка по этой формуле:

А = Со*(К*Ку) / 100 (1)

Где, А — сумма списания, руб.;

Со — остаточная стоимость объекта, руб.;

К — норма износа, %;

Ку — коэффициент ускорения.

Исходные данные: ОАО НПО «Искра» путём создания собственными средствами приобрело нематериальный актив, например чертёж проекта энергоблока газотурбинной электростанции ЭГЭС — 12С, изображённый на рисунке 2.

Рисунок 2. «Чертёж энергоблока ЭГЭС -12С»

1) сумма, затраченная на приобретение НМА (чертежа), — 50 000 руб.;

2) срок полезного использования актива — 5 лет;

3) установленный бухгалтерией коэффициент ускорения — 2.

Норма амортизации составит 20% в год (100%/5 лет), или 1,67% в месяц (20%/12 мес. или 100%/60 мес.). Учитывая коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2), получаем норму изнашивания за год — 40% (3,34% в месяц). Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

1. В первый год остаточная стоимость будет равна первоначальной. Сумма списания составит: 50 000 *40 /100 = 20 000 руб. Или 1670 руб. ежемесячно.

2. Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинают с определения остаточной стоимости: 50 000 — 20 000 = 30 000 руб. Воспользовавшись вышеуказанной формулой (1), посчитаем годовую сумму износа: 30 000*40/100 = 12 000 руб. или 1000 руб. в месяц.

3. Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30 000−12 000)*40/100 = 7200 руб. в год или 600 руб. в месяц.

4. На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10 800 руб. Соответственно, А = 10 800*40/100 = 4320 руб. или 360 руб. ежемесячно.

5. На начало пятого года остаточная стоимость равна 10 800 — 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13% от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20% от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть сумма ежемесячного износа в последний год полезного использования актива — 540 руб. Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта, его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.

Этот способ амортизации очень выгоден, но в силу того, что налоговый учет не признает его, и бухгалтеру приходиться для налогового учета делать перерасчет, а если у предприятия не один такой объект, то на это уходит много времени. И поэтому чтобы не тратить время на предприятиях очень редко применяют этот способ начисления амортизации. ОАО НПО «Искра», как и многие другие предприятия, остановилось на линейном способе начисления амортизации. Получается, что налоговый учет мешает ведению бухгалтерского учета, в той форме, в которой последний необходим.

Второе конкретное предложение — признание лицензий как нематериальных активов. Лицензия обладает одним из важных свойств нематериальных активов — приносить доход, потому что, не имея лицензии, предприятие не может осуществлять те или иные виды деятельности, Становится очевидным, что учитывать их необходимо либо в составе нематериальных активов, либо на одном из счетов материальных активов.

Например, ОАО НПО «Искра» имеет лицензию на утилизацию вооружения и военной техники от 20.02.2003 N 1545, выданную Российским авиационно-космическим агентством на право утилизации составных частей управляемых ракет и твердотопливных ракетных двигателей (ЕКПС-1471, 1473), а также сертификат безопасности взрывоопасного производства Федеральной системы сертификации космической техники от 28.11.2002 N ФММ КТ 134.01.6.4.769 000.000008, выданный Российским авиационно-космическим агентством на право утилизации РДТТ и другие взрывоопасные работы. Данные документы дают предприятию возможность взаимодействовать с государством не только в области производства, но и в области утилизации различного имущества Министерства обороны РФ и Российского авиационно-космического общества. ОАО НПО «Искра» получило возможность привлечения дополнительного финансирования со стороны государства, привлечения выгодных контрактов, а также получения государственных кредитов и финансовой помощи.

Выводы и предложения С развитием рыночной экономики нематериальные активы предприятий приобрели большое значение в нашей жизни. Товарный знак, деловая репутация фирмы подчас могут стоить гораздо больше чем имущество фирмы. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

В работе были рассмотрены различные пути принятия к учету и выбытия нематериальных активов предприятием; документы, при помощи которых осуществляется синтетический и аналитический учет нематериальных активов; рассмотрены способы начисления амортизации по нематериальным активам в ОАО НПО «Искра» на основе действующего законодательства.

Для учета нематериальных активов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведётся по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА — 1). Такой учет обеспечивает получение и обработку данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время использования нематериальных активов ОАО НПО «ИСКРА», применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведётся по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечивает возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

А также было выяснено, что нужно сделать для совершенствования учёта НМА в ОАО НПО «Искра», а именно: введение амортизации по способу уменьшаемого остатка и включение лицензий в состав нематериальных активов предприятия.

Первое мероприятие упростит ведение бухгалтерского учёта на предприятии, а второе положительно скажется на финансовом состоянии ОАО НПО «Искра», принося ему дополнительный доход.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 05.05.2014)/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/

2. «Водный кодекс Российской Федерации» от 03.06.2006 N 74-ФЗ (ред. от 14.10.2014) / ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/waternew/

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/popular/buch/

4. Федеральный закон «О введение в действие части четвёртой ГК РФ» от 18.12.2006/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=160 101;fld=134;dst=100 042;rnd=0.9 535 673 081 409 186

5. Федеральный закон от 24.04.1995 N 52-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О животном мире"/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=146 079

6. Федеральный закон от 30.11.1995 N 187-ФЗ (ред. от 14.10.2014) «О континентальном шельфе Российской Федерации» / ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=169 792;from=158 437−0;rnd=0.499 584 439 676 255

7. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (С изменениями и дополнениями от: 27 июля 2010 г., 6 апреля и 21 июля 2011 г., 28 июля 2012 г., 5 апреля, 7 июня, 2 июля и 28 декабря 2013 г., 5 мая, 21 июля и 24 ноября 2014 г.)./ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12 148 555/

8. Закон РФ от 21.02.1992 N 2395−1 (ред. от 28.12.2013) «О недрах» (с изм. и от 01.07.2014)/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=157 044

9. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. / ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=63 485

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"/ ConsultantPlus: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=law;n=107 972

11. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99». С изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г./ Система ГАРАНТ: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12 116 599/#ixzz3M1sIQS7j

12. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)». С изменениями и дополнениями от: 25 октября, 24 декабря 2010 г./ Система ГАРАНТ: справочно-поисковая система, [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/12 158 476/#ixzz3M1slWxLC

13. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П. И Камышанов, А. П. Камышанов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Омега-Л, 2009. 589 с.

14. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М., Карлова О. К., Пшиншева Т.Х.

Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // «Экономико-правовой бюллетень», 2013, N 7

15. www.npoiskra.ru

Приложения Доработка

I. Доработка пункта 1.2 — «Нормативно-правовое регулирование учёта нематериальных активов»

Таблица 1. «Пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта»

Первый уровень:

Основу системы документов первого уровня составляют: «Гражданский кодекс РФ», «Налоговый кодекс РФ», «Трудовой кодекс РФ», ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ФЗ «О введение в действие части четвёртой ГК РФ» от 18.12.2006.

1) «Гражданский Кодекс РФ» от 30.11.1994 № 51-ФЗ. В Гражданском кодексе (часть четвертая) представлены вопросы защиты имущественных, личных неимущественных прав, порядок совершения сделок с объектами интеллектуальной собственности. Также Гражданский кодекс раскрывает вопросы авторского права, прав, смежных с авторскими, патентные права, право на селекционное достижение, право на топологии интегральных микросхем, право на секрет производства.

2) «Налоговый кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Налоговый кодекс определяет состав затрат, включаемых в расходы в целях налогового учета; перечень налогов, подлежащих уплаты; порядок определения налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов.

3) «Трудовой Кодекс РФ» от 30.12.2001 № 197-ФЗ. К основным нормативным документам, регулирующим учет заработной платы в масштабах государства, относится Трудовой кодекс РФ. Данный нормативно-законодательный акт устанавливает для всех работников и работодателей общие принципы формирования и защиты трудовых отношений. Документальное оформление по учету кадров и использования рабочего времени регламентируется Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

4) Федеральный закон № 402 — ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года устанавливает порядок сбора, регистрации и обобщения информации; порядок заполнения первичных форм документов, а также, что не менее важно, обеспечивает основу для развития основ учета на предприятии.

Второй уровень:

1) «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/07). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций.

2) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. N 34н. В пунктах 55 — 57 указаны общие принципы учёта нематериальных активов.

3) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Пункт 19 главы III «Определение величины оценочного обязательства» гласит, что при определении величины оценочного обязательства, ожидаемые поступления от продажи нематериальных активов не принимаются в расчет.

4) «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Пункт 3 настоящего положения гласит, что сроки полезного использования нематериальных активов являются оценочным значением.

5) «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). В пункте 7 главы II сказано, что к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве нематериальных активов.

6) «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). В пункте 18 главы IV отмечено, что учет приобретения или создания новых объектов нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

7) «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Согласно пункту 4 главы I, активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.

8) «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Пункт 9 главы III гласит, что амортизация объектов нематериальных активов, используемых при выполнении работ, входит в состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

9) «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Согласно пункту 25 главы V, величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включена в перечень показателей, которые организация раскрывает по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента.

10) «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011). Пункт 6 главы II гласит, что поисковые активы, не относящиеся к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются нематериальными поисковыми активами. Пунктом 8 той же главы даётся перечень объектов, относящихся к нематериальным поисковым активам. Согласно пункту 9, нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. В следующем пункте говорится, что единица бухгалтерского учета нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета нематериальных активов. Пункт 16 главы IV гласит, что последующая оценка нематериальных поисковых активов, включая начисление амортизации, осуществляется применительно к правилам последующей оценки нематериальных активов с учетом особенностей, установленных пунктами 17 — 20 настоящего Положения. В пункте 23 главы V указано, что при подтверждении коммерческой целесообразности добычи организация, среди прочих последовательных действий, должна перевести поисковые активы в состав нематериальных или иных активов по остаточной стоимости. Далее отмечено, что стоимость нематериального поискового актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается в порядке, установленном для списания нематериальных активов. При условии дальнейшего использования в деятельности организации поисковые активы переводятся в состав нематериальных и иных активов, исходя из их соответствия критериям признания, установленным НПА по бухгалтерскому учету для данного вида активов. Нематериальные поисковые активы, как правило, переводятся в состав нематериальных активов организации. В пункте 28 главы VI сказано, что информация о нематериальных поисковых активах подлежит раскрытию применительно к требованиям, установленным для раскрытия информации о нематериальных активах организации. В составе информации об учетной политике организации подлежат раскрытию, в том числе особенности классификации нематериальных поисковых активов и условия перевода поисковых активов в состав нематериальных и иных активов организации. В отдельных случаях стоимость нематериального поискового актива может формировать фактическую стоимость основных средств организации. Например, затраты на геологоразведочные работы, относящиеся к конкретным скважинам, признанные в составе нематериальных поисковых активов, могут быть включены в фактическую стоимость скважин при их признании объектами основных средств организации.

Третий уровень представляет собой различные отраслевые стандарты, не требующие перечисления.

Четвёртый уровень: к документам четвёртого уровня относятся «Методические рекомендации по учету основных средств», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и т. д.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

К четвёртому уровню регулирования также относится план счетов бухгалтерского учета. На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта.

К этому же уровню относится МСФО. В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 30 октября 2014 года).

Документы пятого уровня:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2) формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями.

II. Доработка пункта 2.2 — «Первичный и аналитический учёт нематериальных активов на ОАО НПО «Искра».

Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА — 1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от формы (способа) их приобретения. Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:

1) авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);

2) договорам коммерческой концессии;

3) договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;

4) договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;

5) лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);

6) учредительным договорам.

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

Нематериальные активы, срок службы полезного использования которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких НМА их стоимость разрешается сразу отражать на счете по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования.

Источник поступления НМА:

1) Приобретение за плату:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

— стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

2) Создание самим предприятием: сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (совместным исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

3) Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами: исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4) Вклад в уставный капитал: денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

5) Дарение (безвозмездно) Использование нематериальных активов: если предприятие передает права использования объекта нематериальных активов другой организации по исключительной лицензии, то оно сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект НМА не списывается и должен учитываться в бухгалтерском учете у организации-правообладателя обособленно.

Срок полезного использования нематериального актива определяется на основании:

1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству РФ;

2) ожидаемого срока использования нематериального актива, в течение которого предприятие может получать экономическую выгоду (доход);

3) количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.

По тем нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Первоначальная стоимость нематериальных активов за вычетом суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью НМА.

Способы, которые применяются при начислении амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объемам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбытие нематериальных активов может происходить в связи:

1) с продажей;

2) с вкладом в уставный капитал;

3) с безвозмездной передачей или по договору дарения;

4) со списанием в связи с полным погашением стоимости этого объекта либо выбытием этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

5) с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для учета доходов и расходов от выбытия и реализации нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Предметом договора купли-продажи могут выступать не только отдельные товары, но и предприятие в целом как единый имущественный комплекс. Стоимость любого предприятия отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов. Разница между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств может рассматриваться как деловая репутация предприятия. Деловая репутация предприятия может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация — скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильной клиентской базы, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

1) наличие документов, подтверждающих права организации на использование объекта НМА;

2) правильность и своевременность отражения НМА в балансе.

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются. Недостача же нематериальных активов отражается:

1) на сумму накопленных амортизационных отчислений;

2) на величину остаточной стоимости.

В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

2) о принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

III. Доработка пункта 2.3 — «Синтетический учёт нематериальных активов на ОАО НПО „Искра“ и отражение информации в отчётности»

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению № 94н от 08.11.2010 для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке. На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.

а) приобретение нематериальных активов за плату (таблица 3.1)

Таблица 3.1 — «Типовая корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов за плату»

б) создание организацией нематериальных активов (таблица 3.2)

Таблица 3.2 — «Типовая корреспонденция счетов по учету создания организацией нематериальных активов»

в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации (таблица 3.3):

Таблица 3.3 — «Типовая корреспонденция счетов по учету внесения учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации»

г) поступление нематериальных активов по договорам мены (таблица 3.4)

Таблица 3.4 — «Типовая корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов по договорам мены»

д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов (таблица 3.5)

Таблица 3.5 — «Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездного поступления объектов нематериальных активов»

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит — сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 4).

Порядок отражения выбытия нематериальных активов производится следующими записями:

а) выбытие нематериальных активов в результате реализации:

Таблица 3.6 — «Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов в результате реализации»

б) безвозмездная передача нематериальных активов (таблица 3.7):

Таблица 3.7 — «Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездной передачи нематериальных активов»

в) передача нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал организации (таблица 3.8):

Таблица 3.8 — «Типовая корреспонденция счетов по учету передачи нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал организации»

IV. Доработка пункта 3 — «Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учёта нематериальных активов на ОАО НПО «Искра»

Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по нематериальным активам. Для совершенствования учета нематериальных активов необходимо вести работу по двум основным направлениям:

1) следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по НМА, но это невозможно без использования вычислительной техники. Для совершенствования учёта НМА на предприятии ОАО НПО «Искра» можно применить автоматизированную систему учёта. Структура информации автоматизированного рабочего места по учету нематериальных активов включает первичную, нормативно-справочную и результатную информацию. При внедрении на предприятии автоматизированной системы учета повышается уровень защиты информации. Внедряемые автоматизированные системы закодированы либо паролем, который вводится в программу фирмой-установщиком и сообщается лицам, имеющим доступ для работы с ней, либо специальным ключом, который, после подключения его к персональному компьютеру, позволяет активизировать программу. Кроме того, предлагаемые на российском рынке автоматизированные системы учета, позволяют создать несколько баз данных, закодированных паролем, что позволяет каждому работающему с программой, защитить свою информацию.

В условиях конкуренции нематериальные активы нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активах определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами. Защита нематериальных активов производится с помощью документов, подтверждающих исключительные права владельца интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, лицензий. Сохранение коммерческой тайны организовывает руководитель предприятия, устанавливающий круг лиц и порядок их доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. С этой целью организация разрабатывает и использует следующие документы:

— положение о коммерческой тайне;

— договор с работником о соблюдении коммерческой тайны;

— приложение о сохранении коммерческой тайны к договорам с контрагентами;

— план мероприятий по охране конфиденциальной информации.

Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам.

2) Вторым важным направлением совершенствования бухгалтерского учёта НМА является совершенствование действующей методологии учета нематериальных активов.

Для каждого вида нематериальных активов необходимо определить оптимальный метод оценки его стоимости и начисления амортизации. Например, для лицензий, веб-сайтов, баз данных рекомендуется затратный метод оценки стоимости, а для торговых марок и патентов — по прогнозируемой финансовой выгоде. Для торговых марок, баз данных и патентов рекомендуется производственный метод начисления амортизации, для лицензий — метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, а для веб-сайтов — прямолинейный метод.

Рекомендации по использованию метода амортизации разрабатываются в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования нематериальных активов, для прямолинейного метода — срок полезного использования, для метода ускоренного уменьшения балансовой стоимости — остаточная стоимость объекта нематериальных активов. На рисунке ниже поясняется механизм формирования разных методов амортизации:

Рисунок 2. Амортизация НМА, схема формирования и использования Роль совершенствования учета нематериальных активов возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы бухгалтерского учета помогают решить эту проблему. Достоверный учет нематериальных активов позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности организации и разработать мероприятия эффективной инновационной деятельности при минимизации рисков и оптимальном использовании нематериальных активов — основы современного развития экономики.

Так как на ОАО НПО «Искра» все регистры бухгалтерского учета и отчетности представлены в электронном виде, то благодаря этому можно получить достоверную и своевременную информацию для принятия управленческих решений. Таким образом, можно сделать вывод, что на изучаемом предприятии проводится и внедряется совершенствование бухгалтерского учета нематериальных активов.

V. Доработка пункта — «Список использованных источников»

1. «Гражданский Кодекс РФ» от 30.11.1994 № 51.

2. «Налоговый кодекс РФ (часть первая)» от 31.07.1998 № 146.

3. «Трудовой Кодекс РФ» от 30.12.2001 № 197.

4. ФЗ РФ № 402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

5. ПБУ от 29.07.1998 г. № 34н. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

6. ПБУ 17/02 от 19.11.2002 № 115н «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

7. ПБУ 19/02 от 10.12.2002 № 126н «Учет финансовых вложений».

8. ПБУ 20/03 от 24.11.2003 № 105н «Информация об участии в совместной деятельности».

9. ПБУ 14/07 от 27.12.2007 № 153н «Учёт нематериальных активов».

10. ПБУ 15/2008 от 06.10.2008 № 107н «Учет расходов по займам и кредитам».

11. ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 106н «Изменения оценочных значений».

12. ПБУ 12/2010 от 08.11.10 № 143н «Информация по сегментам».

13. ПБУ 8/2010 от 13.12.10 № 167н «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

14. ПБУ 24/2011 от 06.10.11 № 125н «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

15. МСФО 38 от 25.11.2011 «Нематериальные активы»

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" 13.06.1995 N 49

17. «Методические рекомендации по учету основных средств» от 13.10.2003 N 91н

18. «План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению» № 94н от 08.11.2010

19. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

20. П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник. — М.: Омега-Л, 2009. 589с.

21. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М., Карлова О. К., Пшиншева Т. Х. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий // «Экономико — правовой бюллетень», 2013, № 7

22. Устав ОАО НПО «Искра»

23. Бухгалтерская отчётность ОАО НПО «Искра» за 2012 — 2013 год

24. Материалы сайта www.npoiskra.ru

Доработка

VI «Синтетический учёт нематериальных активов на ОАО НПО „Искра“ и отражение информации в отчётности»

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению № 94н от 08.11.2010 для синтетического учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов. Нематериальные активы на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются в первоначальной оценке. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом:

Таблица 3 «Корреспонденция счетов ОАО НПО «Искра» по учёту поступления и выбытия НМА

Доработка Регистры синтетического учёта НМА Регистрами учёта нематериальных активов на ОАО НПО «Искра» являются регистры по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы». Так как на предприятии автоматизированная система ведения бухгалтерского учёта, то к регистрам также будут относиться: ведомости по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05.