Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «РусТех36»

• Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах

• 1.1 Сущность НДС и особенности его применения в налоговых системах зарубежных стран
• 1.2 Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации

Глава 2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «РусТех36»

• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РусТех 36»
• 2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «РусТех 36»
• Глава 3. Сравнение различных схем оптимизации НДС на примере ООО «РусТех36»
• Список использованной литературы

налог добавленный стоимость исчисление

При написании работы были использованы следующие методы:

1) Теоретические методы:

· исторический анализ проблемы;

· метод сравнения, основанный на сопоставлении компонентов изучаемой структуры проблемы;

· метод обобщения, включающий восхождение от конкретного к абстрактному;

· метод аналогий, основанный на общности фундаментальных законов, характерных для всех сфер человеческой жизнедеятельности;

· метод систематизации.

2) Эмпирические методы (основанные на опыте):

· изучение материалов по теме исследования, а также нормативных, инструктивно-методических документов;

· анализ фактической (отчетной, текущей) документации;

· наблюдение;

· эксперимент;

· проведение исследований.

В ходе выполнения работы были использованы официальные статистические данные Госкомстата России, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Центрального банка РФ, Федеральная таможенная служба РФ, Международного банка реконструкции и развития, характеризующие общее состояние экономики; материалы справочников, ежегодников, периодических изданий, информационной сети Internet; монографии российских и зарубежных авторов.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации и зарубежных странах

1.1. Сущность НДС и особенности его применения в налоговых системах зарубежных стран

Добавленная стоимость является важнейшим элементом системы показателей, принятых в большинстве зарубежных стран. Этот показатель является мерилом межгосударственного сопоставления темпов и уровней экономического развития, структуры общественного производства, он позволяет углубить экономический анализ на макроуровне, рассматривать хозяйственные процессы через призму расширенной концепции сферы производства валового национального продукта, охватывающего как материальное производство, так и отрасли нематериальных услуг, и принимая во внимание данное, позволит обосновать экономические решения.

По мнению профессора Савченко Е. С., понятие добавленная стоимость сводится «к стоимости, которая как бы добавляется к старой, уже существовавшей до процесса производства благ, стоимости» .

Экономическая сущность добавленной стоимости состоит в том, что она определяется стоимостью реализации товарной продукции без учета валового оборота (в данном контексте — части валовой продукции). Валовая продукция, как известно, исчисляется в денежной форме и включает в себя как вновь созданную стоимость (добавленную вновь, впервые), так и перенесенную. Если бы добавленная стоимость была и перенесенной (от части) тогда будет иметь место повторный счет, что не минуемо скажется на характере налогообложения т. е. будет двойное налогообложение.

Стоимостная оценка товарной продукции позволяет учитывать разницу стоимости производства товаров и услуг и валовой стоимостной оценки продукции. Эта разница должна иметься, в виду при учете и измеряемо стоимостной результативностью производства товаров и услуг. Добавляя вновь созданную в производство стоимость товаропроизводитель (предприятия производящее продукцию и услуги для продажи) извлекает выгоду и в этой выгоде его экономический интерес.

Необходимо учитывать, что вновь созданная стоимость — показатель экономический по своей природе. Это значит, что он является результатом экономической деятельности, а не складывающейся рыночно — спекулятивной конъюнктуры. Рыночная конъюнктура оказывает влияние на производство добавленной стоимости, но это не означает, что процесс рыночных продаж товаров является главным и определяющим ее создании и уровня. Надо учитывать, что в качестве экономического показателя добавленная стоимость включает сумму затрат на заработную плату и процент на капитал, ренту и прибыль. Есть в этой связи основание считать, что добавленной стоимостью оцениваются доходы работающих на предприятиях и в сфере услуг и предпринимательские доходы, соизмеряемые (соотносимые) с оценкой объема производимых товарных стоимостей и стоимости услуг, за вычетом валового (повторного) счета.

Добавленную стоимость нельзя путать с добавочным капиталом. Первая есть вновь созданная стоимость, а вторая — пополнение стоимости имущества, вложенного в дело (в производство) сособственником. Варианты приращения добавочного капитала могут быть разные (их множество), а добавочной стоимости — один и он характеризуется созидательной основой. С технико-технологической и организационной точек зрения добавление, т. е. создание новой стоимости, происходит в результате так называемой «обработки» продукции. Это верно, но верно и то, что не всякая обработка продукции (ее создание, выпуск) позволяет создать новую стоимость. Такие тонкости в характеристике экономической природы добавленной стоимости крайне важно учитывать, в том числе и в налогообложении. Товары и услуги продаются на рынке, и рыночное влияние на не учет указанных характеристик добавленной стоимости может оказываться существенной.

В литературных источниках различают четыре метода расчета добавленной стоимости и соответственно обязательств по налогу на добавленную стоимость.

1. Прямой аддитивный (бухгалтерский) метод, предусматривающий применение налоговой ставки к предварительно определенной величине добавленной стоимости, которая рассчитывается прибавлением ее составных элементов.

где v — расходы на оплату труда, включая взносы в социально страховые внебюджетные фонды; m — факторная прибыль (проценты, рента, прибыль); t — ставка налога.

2. Непрямой аддитивный метод предусматривает определение платежей по налогу в бюджет как сумму налогов, рассчитанных по отдельным составляющим добавленной стоимости.

3. Прямой метод вычитания предусматривает применения налоговой ставки к предварительно определенной величине добавленной стоимости как разница между стоимостью реализованной продукции (продажи) Q и стоимостью использованных в процессе их производства материальных ресурсов и основных фондов (покупкой) I:

4. Непрямой метод вычитания, или кредитный метод, предусматривает определение суммы платежей по налогу в бюджет как разница между суммой налоговых обязательств, возникших в связи с продажей товаров, и суммой налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, и основных фондов (суммой налоговых кредитов или вычетов):

Наибольшее распространение в практике получил именно кредитный (зачетный) метод, благодаря следующим его преимуществам:

1. В отсутствии необходимости определять величину добавленной стоимости, что позволяет рассчитывать НДС еще на этапе заключения договоров на поставку продукции, когда составляющие стоимости, которая будет добавлена в процессе производства, не известны;

2. В обязательном документальном сопровождении операций купли-продажи, подтверждающих факт их осуществления, что облегчает контроль налоговых органов за движением товаров и сумм уплаченных налогов;

3. В заинтересованности покупателе в правильности исчисления суммы НДС, которую они уплачивают поставщикам, с ее отражением в сопроводительных документах, что создает условия дополнительного контроля со стороны покупателей;

4. В возможности применения разных ставок, тогда как первые три метода требуют обложения всех видов товаров и услуг по единой ставке;

5. В возможности использования любого налогового периода (год, квартал, месяц, неделя), тогда как бухгалтерский метод позволяет рассчитывать налоговые обязательства только за период сдачи отчетности.

Кредитный метод расчета обязательств по налогу на добавленную стоимость имеет и отрицательные моменты. Выделим два из них:

Первый недостаток связан с несоответствием даты уплатой НДС по приобретенным материальным ресурсам, а также основных фондов и даты возмещения этой суммы после реализации произведенной предприятием продукции благодаря перечислению в бюджет разницы между полученным от покупателей и уплаченным поставщикам налогом. Величина несоответствия зависит от длительности производственного цикла, а в некоторых отраслях может быть достаточно большая. На нее влияет также и скорость реализации продукции. Если произведенная продукция по тем или иным причинам вообще не реализуется, тогда предприятие не может возместить НДС, уплаченный в цене приобретенных материальных ресурсов, что становится причиной «вымывания» его оборотных средств. В условиях ограниченного доступа предприятие к кредитным ресурсам, недостаточного совокупного спроса, низкого качества и конкурентоспособности многих видов продукции, осложняющих ее реализации, — условиях, более характерных для экономик переходного типа — этот недостаток НДС приобретает особое значение и порождает значительные трудности в его применении.

Второй недостаток связан с тем, что освобождение от уплаты налога какого-либо экономического субъекта находящегося в любой точке цепочки «производство — конечное потребление», кроме конечного пункта — розничной торговли, реализующим товары конечным потребителям, разрушают всю цепочку налоговых кредитов (вычетов) и порождают кумулятивный (каскадный) эффект.

Как видно, различие указанных подходов к оценке добавленной стоимости существенные и они не могут в одинаковой степени быть применимы к системе налогообложения, а тем более, в российской практике. Во-первых, база налогообложения будет разной, а, во-вторых, скажутся применяемые методы расчета указанных показателей. Ряд авторов углубленно рассматривают различные методы расчета добавленной стоимости (ВВП), как на стадии ее (его) производства, так и распределения (или расчет ВВП на основе получаемых в экономике доходов) и на стадии его потребления (или расчет ВВП на основе совершаемых в экономике расходов). Естественно, задачи каждого из указанных методов могут быть разные, но и последствия применения их результатов для оценки налогообложения добавленной стоимости — тоже.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.

В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 — в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В настоящее время НДС взимается более чем в ста тридцати странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2−10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12−23%) — к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) — к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице № 1.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.

Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы:

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

Таблица 1. Ставки НДС по некоторым странам мира

Рассмотрим применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания. Также посмотрим на альтернативное обложение добавленной стоимости в США.

Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в Европейском Союзе. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю — налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 19%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка — 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%, а в реальное время 19%.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тысяч евро, а в текущем году не превысит 100 тысяч евро, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тысяч евро, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отри­цательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

В современном виде налог на добавленную стоимость появился во Франции 10 апреля 1954 года. Внедрил его французский финансист Морис Лоре (директор по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Правда, прежде чем ввести на территории Франции, новый налог «проверяли на жизнеспособность» в африканском государстве Кот-д`Ивуар более десяти лет.

В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в доходах бюджета отведено подоходному налогу с физических лиц, во Франции, как и в России сегодня, ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции действуют четыре ставки НДС. Основная ставка налога равна 20%. Промежуточная ставка 10% распространяется на рестораны, транспорт, ремонт, техническое обслуживание и дрова. Пониженная ставка 5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относятся продукты питания, безалкогольные напитки, газ и электричество, оборудование и услуг для инвалидов, книги, билеты в кино, музеи и на концерты. Эта ставка будет применяться и для новых энергосберегающих технологий в строительстве. Пониженная ставка 2,1%, применяется к медицинским рецептам, лицензиям на ТВ и некоторым другим видам деятельности в области СМИ.

По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего, налоговые преференции получает малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тысяч евро. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме этого, от НДС освобождаются:

— деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, культурных и спортивных функций;

— медицина и образование;

— деятельность людей некоторых свободных профессий; частных преподавателей, частнопрактикующих врачей, людей, занимающихся духовным творчеством.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т. е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50 000 евро. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.

Рассмотрим США, являющиеся одной из немногих стран, которые сохранили обычный налог с продаж. Данный налог является одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, Ему присущ каскадный эффект, когда реализация одного и того же товара облагается налогом несколько раз. Налог уплачивается потребителями при покупке товаров и услуг. Данным видом налога облагается большинство потребительских товаров, в том числе медицинские товары.

Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг. Местный налог с продаж является дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены. Кроме того, местные органы вправе вводить собственные налоги с различных видов продаж при условии разрешения законодательством штата. Ставки местных налогов в этом случае ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата: Алабама — 4%, но на уровне городов и округов возможно обложение и дополнительными налогами на использование. Аляска — на уровне штата нет налога с продаж, тем не менее, на уровне городов местные органы власти могут установить верхний порог до 7%, и в 95-ти городах поступили именно таким образом.

Нормы и льготы во всем штате сильно варьируются. Аризона. В данном штате применяется торговый льготный налог, который отличается от «обычного» налога с продаж тем, что он увеличивается с возрастанием дохода торговца, он не применяется по отношению к потребителю. Арканзас — ставка налога с продаж — 6% плюс дополнительные местные налоги. В Калифорнии налоговая ставка составляет 7,25% (на уровне штата), и местные дополнительные налоги могут достигать до 8,75%. В Калифорнии налог с продаж и налог на пользование взимается Управлением по делам стабилизации. В городах, округах и особых районах может налагаться (после одобрения голосующими) дополнительный налог, составляющий до 0,125%.

В результате ставка налога с продаж варьируется от 7,25% (в областях, где нет дополнительных налогов) до 8,75% (в городах Авалон, Санта Саталина, Айленд и другие). Во Флориде налог с продаж равен 6%. Налогом облагаются продаваемые или выдаваемые напрокат товары, а также оказание некоторых видов услуг, как например, борьба с вредителями, уборка, услуги по оказанию защиты.

Существуют также товары и услуги, на которые действие данного вида налога не распространяется. Каждый год во время некоторых дней данный налог отменяется, например, в день «опять в школу» устанавливаются определенные цены на одежду, книги и школьные принадлежности. В Нью-Йорке налог с продаж составляет 4%. Во всех районах и в некоторых городах существуют местные налоги, которые варьируются от 3 до 5,5%.Техас — 6,25%, но местные власти могут также увеличить налог от 2 до 8, 25%.В Вашингтоне — 6,5%, налогом не облагаются продукты питания.

Дополнительные местные налоги могут варьироваться от 0,5% до 2,4%.В общем, размер налога сильно варьируется в зависимости от штата, часто комбинируется несколько налогов с продаж, установленных на разных уровнях.

Налоговые системы, в которых применяется налог с продаж, часто способствуют экономическому росту, росту сбережений и инвестиций. Экономисты организации экономического сотрудничества и развития (англ. Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD) изучили влияние различных типов налогов на экономический рост развитых стран в пределах OECD и выяснили, что налоги с продаж являются одним из наименее вредных налогов для экономического роста.

Некоторые экономисты полагают, что налог с продаж является устаревшим в современном мире, поскольку является большим налоговым бременем для лиц с низкими доходами, чем лиц с высокими доходами. Однако этот негативный эффект налога с продаж мог быть предотвращен, например, освобождением от его уплаты с некоторых товаров первой необходимости, таких как еда, одежда и лекарства.

При анализе системы взимания НДС в каждой конкретной стране важно учитывать не только уровень стандартных ставок налога, но и ряд других факторов, влияющих на величину фактических поступлений. Среди таких факторов: наличие пониженных ставок в отношении отдельных групп товаров и услуг, освобождений от налога ряда операций и специальных налоговых режимов, общая эффективность администрирования налога.

В условиях поиска странами способов мобилизации дополнительных доходов бюджетов повышение стандартных ставок НДС является далеко не единственным инструментом, особенно для стран с относительно высокой ставкой. В таких случаях дополнительные возможности повышения «эффективности» НДС для бюджетов связаны с расширением налоговой базы, в том числе путем ограничения применения пониженных ставок налога и освобождений, улучшения налогового администрирования. Так, с 2007 года ряд стран в качестве меры расширения налоговой базы отменили пониженные ставки по НДС в отношении отдельных видов товаров и услуг, пересмотрели политику освобождения ряда операций.

Опыт западных государств налогообложения добавленной стоимости вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ.

1.2 Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации

В настоящее время в России ведется много дискуссий вокруг особенностей применения НДС. Рассматривают вопросы снижения ставок, отмены, изменения администрирования и многие другие, что в целом свидетельствует о существовании ряда неразрешенных проблем связанных с данным налогом.

Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

К актам, содержащие нормы права, касающиеся регулирования вопросов по установлению и применению налога на добавленную стоимость можно отнести следующие, расположенные по уменьшению юридической силы:

a) Конституция Российской Федерации, закрепляющая, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, и регулирует, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

b) Международные акты:

1. Таможенный кодекс Таможенного союза;

2. международные договоры государств — членов Таможенного союза, регулирующие таможенные отношения в Таможенном союзе;

3. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств;

c) Федеральные законы:

· Налоговый кодекс РФ — устанавливает и определяет все элементы исследуемого налога;

· Кодекс об административных правонарушениях РФ — регулирует административную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

· Уголовный кодекс РФ — устанавливает уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

· Гражданский кодекс — налоговые правоотношения тесно связаны с гражданско-правовым регулированием;

· Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ;

d) Подзаконные акты:

1. Указы президента: Указ президента РФ от 09.06.2006 № 577 «О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов». Указ президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и другие.

2. Постановления правительства: Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»; Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Постановление Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 «Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ» и другие.

3. Иные нормативные акты: Приказ от 19 ноября 2014 №ММВ-7−6/590@ «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика «. Приказ от 29 октября 2014 №ММВ-7−3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме «. Приказ Минфина РФ от 25 апреля 2011 г. № 50н «Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи» и другие.

Рассмотрим основные элементы НДС, установленные главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Момент определения налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база по НДС в зависимости от категории объекта налогообложения, а также в зависимости от особенностей реализации определяется по-разному.

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям, при натуральной оплате труда определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Поскольку моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат (дата отгрузки или дата оплаты), то при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение НДС в России производится по налоговым ставкам 0, 10 и 18 процентов при реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) других товаров (работ, услуг).

При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики представляют в налоговые органы все необходимые документы (их копии) в течение 180 календарных дней с момента выпуска товаров в режиме экспорта (и других режимов, предоставляющих право на применение нулевой ставки).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в частности, лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделий медицинского назначения.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты. Вычетам, в частности, подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением основных средств и нематериальных активов;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства;

3) суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

4) и другие установленные налоговым законодательством суммы налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма исчисленного налога, увеличенная на суммы восстановленного налога.

При этом налогоплательщики (налоговые агенты) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить налог.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Помимо рассмотренных элементов НДС, налоговым законодательством РФ предусмотрен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению. В частности освобождается от налогообложения реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

2) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Однако установленное ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

3) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Кроме того, не подлежат налогообложению на территории РФ:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

2) осуществление банками определенных банковских операций;

3) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства и

4) другие операции, указанные в Налоговом кодексе РФ.

На нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль; во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно — экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель.

С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.

Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово — хозяйственной деятельностью субъектов.

Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов.

В структуре поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет доля НДС в 2010 г. была равна 30,1%, в 2011 г. 28,6%, в 2012 г. — 27,6%, в 2013 г. — 27,3% (таблица 2). Следовательно, можно сделать вывод о том, что НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Таблица 2. Роль налога на добавленную стоимость в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации в 2010;13 гг.

Следует отметить, что за период с 2010 по 2013 год включительно удельный вес налоговых вычетов в начислениях НДС увеличился с 88,3% до 93,8%, по состоянию на 1 августа 2013 года он составил 93,9%.

Сохранение указанной тенденции может привести к рискам непоступления налога в запланированных объемах. К недопоступлению налоговых платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот и преференций. До настоящего времени Правительством Российской Федерации не внедрены системы полного учета налоговых льгот, не разработаны методики оценки их эффективности.

В 2012 году сумма федеральных налогов, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и преференций налогоплательщикам в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, составила 5583,2 млрд. рублей и увеличилась по сравнению с 2011 годом в 1,5 раза.

По мнению ФНС России, данная проблема связанна с администрированием налога на добавленную стоимость.

Принятый Федеральный закон от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» в числе мер по предотвращению незаконных схем возмещения НДС предусматривает: установление обязанности предоставления налогоплательщиками и иными лицами, выставляющими счета-фактуры, налоговой декларации по НДС в электронной форме; включение в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж налогоплательщика; установление права налоговых органов истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, а также проводить другие мероприятия налогового контроля при проведении камеральных проверок налоговых деклараций по НДС. Эти меры, позволят налоговым органам проводить в автоматизированном режиме сопоставление данных о суммах НДС продавца и покупателя, оперативно выявлять расхождения и предотвращать возможные случаи нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе с использованием фирм-" однодневок" Ожидаемым эффектом от указанных изменений будет повышение прозрачности экономики и поступление дополнительных доходов в федеральный бюджет НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.

Практика налогообложения добавленной стоимости в России и странах ЕС показала, что Российская система не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, принципиальные отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности.

Глава 2. Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО «РусТех36»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РусТех 36»

Для анализа современного состояния предприятия нужно исследовать:

· Показатели размера предприятия;

· Размер и структура товарной продукции;

· Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства;

· Показатели использования составляющих производственного потенциала;

· Показатели финансового состояния;

· Результаты деятельности организации.

Таблица 2 — Показатели размера ООО «Павловская МТС»

Рассматривая такой показатель размера хозяйства, как выручка от реализации продукции, можно сделать вывод, что в ЗАО «Павловская МТС» этот показатель в 2013 году составил 650 662 тыс. руб., т. е. уменьшился на 2020 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом и увеличился на 174 901 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом. Среднесписочная численность работников в 2013 году составила 3752 чел., что на 402 человек меньше чем в 2012 году и на 178 человек меньше величины среднего показателя за 3 года.

Перед сельскохозяйственным предприятием стоит задача наиболее эффективного использования земли. Анализ полученных данных позволяет сделать вывод, что в рассматриваемом предприятии на протяжении трех лет структура землепользования не изменялась. Площадь сельхозугодий составляла 105 665 га, а площадь пашни 84 668 га.

Особое место в экономическом анализе занимает выявление специализации предприятия. Основным показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции.

Таблица 3 — Размер и структура товарной продукции ЗАО «Павловская МТС»

Организация занимается выращиванием и производством, как продукции животноводства, так и продукции растениеводства. При производстве продукции наблюдается значительные колебания объема. По ряду отдельных видов продукции наблюдается увеличение товарной продукции. В частности по зерновым отклонение производства в 2013 году по сравнению с 2012 годом составило 47 967 тыс. руб., а по сравнению с 2011 годом — 54 189 тыс. руб. В 2013 году выручка от реализации по подсолнечнику составила 77 708 тыс. руб., что меньше показателя 2012 года на 32 159 тыс. руб.; по сахарной свекле выручка уменьшилась на 4714 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Реализация молока за последний год так же уменьшилась на 36 928 тыс. руб., так выручка 2013 году составила 114 336 тыс. руб. Реализация КРС уменьшилась по сравнению с 2012 годом на 13 033 тыс. руб. [9]

За 2013 год в структуре товарной продукции наибольший удельный вес составили: зерновые — 37,1%, молоко — 24,7%, КРС — 16,9% и подсолнечник — 16,8%.

Таблица 4 — Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства ЗАО «Павловская МТС»

По данной таблице можно сделать следующие выводы: по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 107 716 ц по сравнению с 2011 годом, а в 2013? уменьшился на 358 604ц по сравнению с 2012 годом; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 46 218 ц, а в 2013 — уменьшился на 93 399 ц; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение на 85 067ц, а в 2013 — уменьшение на 29 773 ц; по молоку показатель в 2013 году уменьшился на 21 894 ц, а в 2012 году — уменьшился на 24 568ц; прирост КРС в 2012 году увеличился на 8027ц, а в 2013 году уменьшился на 11 390 ц. Прирост свиней в 2012 году уменьшился на 55 ц, по сравнению с 2011 годом, а в 2013 увеличился на 100 ц, по сравнению с 2012 годом. Таким образом, в ЗАО «Павловская МТС» происходило увеличение прироста свиней и производства зерновых, но сокращение производства сахарной свеклы, подсолнечника, молока.

Таблица 5 — Показатели использования составляющих производственного потенциала ЗАО «Павловская МТС»

По I разделу таблицы 4 можно заключить следующее: с 2011 по 2013 годы показатели объема производства продукции на 100 га сельхозугодий земли по зерновым, сахарной свекле и подсолнечнику значительно менялись, так по зерну показатель в 2012 году уменьшился на 118,6ц./100 га, а в 2013 увеличился на 352ц/100 га; по сахарной свекле показатель в 2012 году увеличился на 34,3ц./100 га, а в 2013 — уменьшился на 81,7ц./100 га; по подсолнечнику в 2012 году произошло увеличение показателя на 75,9 ц./100 га, а в 2013 — уменьшение на 24,1ц./100 га.

Показатели производственной деятельности говорят нам о том, что производительность труда имеет тенденцию к снижению из года в год. Заработная плата на одного работника увеличивается в 2012 году на 8,8 тыс. руб., в 2013 же году произошло увеличение на 4,1 тыс. руб., увеличение произошло за счет снижения числа занятых в производственной деятельности. [14]

За последний год незначительно снизилась фондоёмкость производства, снизилась фондоотдача, что свидетельствует о снижении эффективности основных производственных фондов.

Рентабельность производства за последний год уменьшилась на 13%. Это свидетельствует, что каждая единицу вложенных средств принесла на 13% меньше прибыли, чем в 2012 году соответствующая единица.

Таблица 6 — Показатели финансового состояния ЗАО «Павловская МТС»

Проанализировав показатели финансового состояния, можно сказать, что предприятие ликвидное, средств достаточно, чтобы погашать обязательства. За 2013 год наблюдается снижение показателей ликвидности вследствие увеличения кредиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Павловская МТС» находятся в пределах приемлемых значений, вследствие чего предприятие можно охарактеризовать как финансово устойчивое. [4]

Таблица 7 — Показатели финансового состояния ЗАО «Павловская МТС»

На протяжении всего анализируемого периода организация работает с прибылью, что является хорошим показателем, хотя и произошло снижение прибыли в 2013 году на 2020 тыс. руб. по отношению к 2012 году.

Рентабельность продаж с каждым годом уменьшалась, так в 2013 году она составила 14,9%. Это значит что, прибыль в каждом заработанном рубле составляла 0,149 копеек.

2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «РусТех 36»

Важным элементом учетной политики для целей налогового учета является раздел, посвященный НДС. Особый интерес представляет порядок учета «добавленного» бремени в неоднозначных ситуациях.

Учетная политика в целях налогового учета — это совокупность методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Важным элементом учетной политики является раздел о налоге на добавленную стоимость. Особый интерес представляет порядок учета НДС в неоднозначных ситуациях.

Правила и исключения

По общему правилу суммы НДС, предъявленные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету. Однако есть и исключения. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, местом реализации которых не является территория РФ (ст. 147, 148 НК РФ);

— в случаях приобретения товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от его уплаты согласно статье 145 НК РФ;

— при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не являющихся объектами налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Кроме того, не облагаются НДС (не признаются реализацией) операции, поименованные в пункте 3 статьи 39 НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налогоплательщикам следует также обратить внимание: статья 167 НК РФ разрешает налогоплательщику в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (по перечню, определенному Правительством РФ), принимать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данное право можно применять только в случае, если ведется раздельный учет осуществленных операций и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым в рамках длительного производственного цикла и других операций.

Напомним, что согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ операции, не подлежащие налогообложению, подразделяются на операции:

— освобождаемые от НДС в обязательном порядке (п. 1, 2 ст. 149 НК РФ);

— от льготы которых налогоплательщик может отказаться (п. 3 ст. 149 НК РФ).

Обратите внимание: пункт 4 статьи 149 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения. Кроме того, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход по определенным видам деятельности (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом порядок раздельного учета следует отразить в Учетной политике компании.

Раздельный учет

Во всех случаях, когда налогоплательщик наряду с облагаемой НДС деятельностью совершает необлагаемые операции, он обязан вести их раздельный учет. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отраженных за налоговый период.

Необходимо напомнить, что налогоплательщики, не соблюдающие требования о ведении раздельного учета, лишаются права принять к вычету суммы НДС, а также включать данные суммы в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Из вышеизложенного следует, что сумму «входного» НДС нужно распределять в пропорции, базой для которой является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Переход права собственности в данном случае значения не имеет. Рассчитывать базу следует за тот налоговый период, в котором были приобретены имущество (работы, услуги), имущественные права, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.

Глава 3. Сравнение различных схем оптимизации НДС на примере ООО «РусТех36»

Одним из наиболее сложных налогов для оптимизации является налог на добавленную стоимость. Как показывает статистика, в настоящее время происходит ежегодное снижение поступлений от данного налога в бюджет. Причина этому — существование налоговых схем оптимизации НДС. Государство принимает законодательные меры к недобросовестным налогоплательщикам. Изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, позволили сократить налоговые схемы оптимизации НДС. Вместе с тем, российское налоговое законодательство позволяет воспользоваться достаточным количеством законных схем и способов вообще не платить этот налог, либо платить в уменьшенном размере. Для большинства предприятий и организаций возможность воспользоваться этими налоговыми льготами вызывает затруднения.

Существует три пути минимизировать обязательные платежи: уклониться от уплаты налогов, планировать налоговые вычеты и уйти от налогов законными способами.

Первый путь, заключающийся в уклонении от уплаты налогов, является незаконным. Это случай, при котором уменьшение налоговых обязательств по налоговым платежам происходит сознательно, используя методы сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, созданием фиктивных расходов, а также намеренным, умышленным искажением бухгалтерской и налоговой отчетности. Данный путь заканчивается уголовным наказанием в соответствии с пост. 198 УК РФ для физических лиц, и ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц. Хочется предупредить, что легальной возможности уклонения от налогов не существует, а действия субъекта, направленные на неуплату в бюджет причитающуюся ему по закону сумму налогов, ведут к наступлению налоговой или уголовной ответственности.

Второй путь, заключающийся в осуществлении налогового планирования, является легальным путём снижения налогового бремени, позволяющим воспользоваться возможностями, предоставленными налоговым законодательством, путем изменения своей хозяйственной деятельности и оптимизацией методов ведения бухгалтерского учета.

Третий путь — избежание налогов — уменьшение налоговых обязательств в соответствии с законом, используя существующие коллизии и недоработки в нормативных законодательных актах, полностью раскрывая при этом свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Следование по этому пути предполагает дальнейшее оспаривание в арбитражном суде претензий налоговых органов к выбранной налоговой политике, но выигрывать дела, аргументируя свою позицию принципом «что не запрещено законом, то разрешено» .

Второй и третий путь, с юридической точки зрения, не нарушают законных интересов бюджета. Однако, уход от налогов приводит к дополнительным рискам, связанным со значительными сложностями судебных тяжб с налоговыми органами.

Возможна ли минимизация НДС на законных основаниях, с соблюдением норм налогового, административного и уголовного законодательства?

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 «№ 6-ФКЗ», от 30.12.2008 «№ 7-ФКЗ», от 05.02.2014 «№ 2-ФКЗ», от 21.07.2014 «№ 11-ФКЗ») // Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. (ред. от 04.10.2014 г.) // Консультант Плюс.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 21.07.2014 г.) // Консультант Плюс.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 22.12.2014 г.) // Консультант Плюс.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 24.11.2014 г.) // Консультант Плюс.

6. Таможенный кодекс Таможенного союза утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221−1 (ред. от 16.04.2010) // Консультант Плюс.

7. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ред. от 24.11.2014) // Консультант Плюс.

8. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям» // Консультант Плюс.

9. Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» // Консультант Плюс.

10. Указ президента РФ от 09.06.2006 № 577 «О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» // Консультант Плюс.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Консультант Плюс.

12. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Консультант Плюс.

13. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 17.11.2008 г. № 1662-р. «О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» // Консультант Плюс.

14. Положение Центрального банка Российской Федерации от 19.06.2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» // Консультант Плюс.

15. Приказ ФНС России от 29 октября 2014 №ММВ-7−3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме «// Консультант Плюс.

16. Барабашова Н. Е. Налог с продаж: за и против / Н. Е. Барабашова, Г. В. Курляндская // Финансы. — 2014. — № 9. — 31−34

17. Боровиков Е. НДС: новеллы и актуальная арбитражная практика / Е. Боровикова // Налоговый вестник — 2014 — № 4 — С. 10−17

18. Еременко Е. А. Вычет НДС: равенство налогообложения и единство бюджета? / Е. А. Еременко // Налоговед. — 2012. — № 11. — С. 74−77

19. Ишина М. С. Налог на добавленную стоимость как инструмент распределения добавленной стоимости между экономическими субъектами: дис. канд. экон. наук: 08.00.10 / Ишина Марианна Станиславовна. — М., 2009. — 198с.

20. Капкаев А. Налоговые вычеты по НДС: споры в периодах / А. Капкаев // Налоговый вестник. — 2014 — № 5 — С. 66−71

21. Копылов Ю. Анализ и планирование НДС по операциям, не облагаемым НДС / Ю. Копылов // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. — 2013. — № 1. — С. 281−284

22. Коршунова М. В. Налоговый контроль уточненных деклараций, уменьшающих налоговые обязательства / М. В. Коршунова // Налоговая политика и практика. — 2012. — № 7−1. — С. 19−22

23. Медведев А. Н. Исчисление НДС: анализ арбитражной практики / А. Н. Медведев // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 2. — С. 105−110.

24. Мусаев Х. М. Собираемость налогов и неработающие льготы / Х. М. Мусаев // Финансы. — 2014. — № 6. — С.13−17

25. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2013. — 393 с.

26. Налоги и налогообложение. / Шувалова Е. Б., Шувалов А.Е. М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2012. — 149 с.

27. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В. Г. Пансков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. — 680 с.

28. Налоговая оптимизация. / Шестакова Е. В. М.: 2012. — 524 с

29. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для бакалав-риата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — М.: Из-дательство Юрайт, 2014. — 429 с.

30. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень — магистр), специальностям/профилям «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / Б. Х. Алиев, Х. М. Мусаева. Москва: Юнити-Дана, 2013. — 215 с

31. Орлова Е. Представление деклараций по НДС, по налогу на прибыль в электронной форме / Е. Орлова // Налоговый вестник. — 2014. — № 6. — С. 10−23

32. Пансков В. Г. Проблема налогов и налогообложения на современном этапе / В. Г. Пансков // Финансы. — 2014. — № 7. — С. 20−27

33. Потапова Н. А. Аддитивная концепция налогообложения добавленной стоимости: теория и практика налогового администрирования: автореф. дис. д-ра. экон. наук: 08.00.10 / Потапова Наталья Анатольевна. — Орел, 2011. — 48 с.

34. Саакян Р. А. Налоговые льготы — только востребованные и эффективные / Р. А. Саакян, Н. А. Кузьмина, Е. А. Тоболева // Налоговая политика и практика. — 2012. — № 9. — С. 22−25

35. Савченко Е. С. Экономика: идеология реформ: монография / Савченко Е. С., Павленко Н. Е.; предисл. Д. В. Валового. — М.: Республика, 2003. — 303 с.

36. Сатин Д. С. НДС — 2015: книги покупок и продаж становятся частью налоговой декларации / Д. С. Сатин // «Налоговая политика и практика» , — 2014. — № 11. — С. 3−12

37. Система косвенного налогообложения как механизм государственного регулирования АПК: дис. канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / А. Г. Казьмин; Воронеж. гос. аграр. ун-т; науч. рук. А. К. Камалян. — Воронеж, 2009 .— 200с.

38. Теория и история налогообложения. / Майбуров И. А. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: 2011. — 422 с.

39. Теория налогообложения. Продвинутый курс. / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 591 с.

40. Тюпакова Н. Н. Формирование налогового механизма распределения добавленной стоимости: теория, методология, практика [Текст]: автореф. дис. д-ра. эк. наук: 08.00.10 / Тюпакова Нина Николаевна. — Краснодар, 2011. — 46 с.

41. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник / Н. Н. Тютюрюков. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. 174 с.

42. Шальнева М. С. Реформа российской налоговой системы: история развития и актуальные проблемы / М. С. Шельнева, Е. Ю. Чехлань // Финансовый вестник — 2014 — № 6 — С. 41−47

43. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс] / Счетная палата 1994;2015 гг. Режим доступа: http://audit.gov.ru/activities/audit-of-the-federal-budget/

44. Экономикс = Essentials of Economics: краткий курс: [учебник]: [перевод 1-го английского издания] / С. Л. Брю, К. Р. Макконнелл. — Москва: ИНФРА-М, 2012 .- XVIII, 461 с.

45. Kommentar zum Umsatzsteuergesetz April 2011 [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.buecher-fuer-steuerberater.de/WebRoot/Store/Shops/es117679_jb-sh1/4994/2EA4/766D/374A/A029/50ED/8961/59D7/Rau_Duerrwaechter_Leseprobe.pdf

46. Code gйnйral des ImpфtsLivre des procйdures fiscales et Textes fiscaux [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://business.abidjan.net/finance/codes/impot.pdf

47. Сheck the math on the Texas margins [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.cost.org/uploadedFiles/Content/COST_Calendar/39th_Annual_Meeting_-_Materials/CheckBarton.pdf

48. Taxation and economic performance by Willi Leibfritz, John Thornton and Alexandra Bibbee. [Электронный ресурс] Режим доступа:

http://www.oecd.org/eco/public-finance/1 863 834.pdf

49. VAT/GST Relief for foreign businesses: the state of play. A business and government survey. OECD. February, 2010. [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/consumption/44 560 750.pdf