Аудиторская проверка кредитов и займов

Курсовая работа по дисциплине «Аудит»

Аудиторская проверка кредитов и займов

ВВЕДЕНИЕ

аудит кредит учет Аудит кредитов и займов — независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами.

При проверке аудитор выясняет, отвечают ли кредиты и займы нормам ГК РФ, для этого проверяется:

§ правильность составления и заключения договора кредита, займа;

§ полнота и своевременность погашение кредита, займа;

§ использование кредитов, займов по целевому назначению;

§ начисление и уплата процентов за пользование кредитными, заемными средствами.

Актуальность темы

состоит в том, что с кредитными операциями и займами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Привлечение заемных средств в оборот это нормальное явление, так как оно содействует временному улучшению финансового состояния предприятия, обеспечивает хозяйственную деятельность предприятия, тем самым содействуя его развитию, увеличению объемов производства продукции, выполнению работ, оказанию услуг, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

Объектом данной работы является кредиты и займы предприятия, а предметом — аудит учета кредитов и займов.

Цель работы состоит в теоретическом исследовании аудита учета кредитов и займов и разработке рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

§ Рассмотреть общую характеристику предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»

§ Изучить основные понятия и определения учёта кредитов и займов

§ Изучить основные положения организации аудита учета кредитов и займов

§ Составить план и программу аудита кредитов и займов

§ Протестировать систему внутреннего контроля и оценку рисков

§ Рассчитать уровень существенности и построить аудиторскую выборку

§ Проанализировать структуру и динамику кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»

§ Предложить пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов В качестве источников информации при написании курсовой работы были использованы специализированные учебные пособия, нормативно-правовые акты, периодические издания, законы РФ, бухгалтерская отчетность организации.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Организационно-правовая форма предприятия Акционерное общество «Ижевский завод пластмасс», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока деятельности. Сфера деятельности завод — обрабатывающая промышленность, отрасль производство прочих изделий из пластмасс, не включенных в другие группировки. Место нахождения общества: 426 065, Россия, Удмуртская Республика, г. Ижевск, улица Автозаводская, дом 7.

Целью Общества является извлечение прибыли, общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Основными видами деятельности общества являются:

§ производство, переработка и реализация изделий из пластмасс и синтетических смол, а также других изделий химической и нефтехимической промышленности;

§ производство, перераспределение и передача тепловой и электрической энергии, а также других видов ресурсов;

§ предоставление имущества в аренду;

§ торговая деятельность;

§ оказание услуг общественного питания;

§ строительство;

§ транспортные услуги;

§ иные виды деятельности Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

Для обеспечения деятельности Общества образован уставный капитал в размере 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) рубля. Уставный капитал Общества состоит из 54 943 (Пятьдесят четыре тысячи девятьсот сорок три) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль каждая.

Численность персонала ОАО «Ижевский завод пластмасс» на 01.01.2012 г. составила 785 человек.

ОАО «Ижевский завод пластмасс» выпускает:

§ полиуретановые эластомеры — материалы на основе простых и сложных полиэфиров и изоцианатов. Выпускаются в виде изделий и заготовок. Обладают отличными физико-механическими свойствами.

§ компаунды и мастербетчи — это композиции из разных полимеров, композиции на основе полимера и наполнителя, а так же технологические добавки. Использование компаундов и мастербетчей зарекомендовало себя в производстве такого высококачественного продукта, как пенополиэтилен ИЗОЛОН.

§ выдувные изделия — продукты различных объемов и форм, получаемые экструзионно-выдувным методом. Значительная часть продукции обеспечивает сектор товаров народного потребления. Это практичные и экологически безопасные изделия.

§ ПЭ пленку — самый практичный упаковочный материал. Полиэтиленовая пленка применяется в сельском хозяйстве, строительстве, в качестве упаковочного материала и для изготовления товаров народного потребления.

§ литьевые изделия — продукты, полученные методом литья из пластмасс.

§ пенополиуретан — высокотехнологичный вид пенопластов, получаемые методом холодного формирования.

Производственная структура ОАО «Ижевский завод пластмасс» включает:

§ 8 основных цехов;

§ 3 вспомогательных цеха;

§ 1 обслуживающий цех.

1.2 Структура управления предприятием Органами управления Общества являются:

Общее собрание акционеров занимается: внесением изменений и дополнений в Устав или утверждение Устава в новой редакции; реорганизацией Общества; ликвидацией Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; определением количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;

Совет директоров. Главной функцией совета директоров является осуществление корпоративного управление деятельностью всего общества. В качестве исключения может считаться ведение вопросами, которые отнесены по законодательству к компетенции общего акционерного собрания.

Единоличный исполнительный орган (генеральный директор, управляющая организация, управляющий).

В компетенции исполнительного органа общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия. В компетенции Ревизионной комиссии относится анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств; выявление резервов улучшения экономического состояния предприятия и выработка рекомендаций для органов управления.

Совет директоров и ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров.

Управляющая организация (управляющий) утверждается общим собранием акционеров по предложению Совета директоров.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражный суд).

1.3 Анализ финансового состояние предприятия Финансовая устойчивость предприятия характеризует его способность осуществлять хозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств при сохранении платежеспособности.

Таблица 1 Анализ финансовой устойчивости

Вывод: используя данные расчётов за 2010 и 2011 года у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» наблюдается абсолютное финансовое состояние. Источниками формирования запасов являются собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал), из этого следует, что у предприятия высокий уровень платежеспособности и оно не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев).

Таблица 2 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Выводы:

Коэффициент автономии — (коэффициент финансовой независимости) характеризует отношение собственного капитала к общей сумме капитала (активов) организации. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от кредиторов.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует отношение заемного капитала организации ко всему капиталу (активам). По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от внешних источников финансирования, то есть от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент отражает структуру капитала или источников финансирования деятельности предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» независимо от финансирования заёмными средствами.

Коэффициент манёвренности собственного капитала отражает какая часть собственного капитала используется для финансирования оборотными активами. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» может поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками отражает какая часть запасов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансируется за счёт собственных источников и не нуждается в привлечении заёмных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая часть оборотных активов формируется за счёт собственных источников. По данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» показывает достаточность собственных средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент имущества производственного назначения характеризует долю имущества производственного назначения в активах предприятия. По данным за 2010 и 2011 года предприятию ОАО «Ижевский завод пластмасс» целесообразно привлечь долгосрочные заемные средства для увеличения имущества производственного назначения.

Коэффициент краткосрочной задолженности у предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс» по данным за 2010 и 2011 года уменьшается, следовательно, уменьшается зависимость предприятия от краткосрочных обязательств.

Коэффициент ОА и ВА показывает что по данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» финансово устойчиво, так как достаточно оборотных активов.

Платежеспособность — это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом — периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств.

Таблица 3 Анализ платежеспособности предприятия

По данным за 2010 и 2011 года на предприятии ОАО «Ижевский завод пластмасс» выполняются следующие условия А1? П1, А3? П3, А4? П4, из этого следует что баланс предприятия ликвиден на 75%.

Для оценки платежеспособности используются относительные показатели — это коэффициенты ликвидности, которые позволяют изучить тенденции изменения платежеспособности, также определить тенденции изменения платежеспособности, также используются в моделях для оценки угрозы банкротства.

Таблица 4 Коэффициенты ликвидности

Вывод: по рассчитанным данным за 2010 и 2011 года предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» имеет высокое значение коэффициента абсолютной ликвидности, что свидетельствует об отличной платежеспособности предприятия.

Промежуточный коэффициент ликвидности также имеет высокое значение, из этого следует, что предприятие имеет отличную платежеспособность на перспективу.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов, чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. За 2010 и 2011 года платёжеспособность предприятия отличная.

Таблица 5 Анализ платежеспособности предприятия

Рентабельным называют такое предприятие, которое имеет прибыль, а значит, имеет положительные показатели рентабельности. Если предприятие убыточно, то его называют нерентабельным. Продукцию называют рентабельной, если она приносит прибыль. Показатели рентабельности предприятия очень важны при комплексном анализе его деятельности. На основании анализа рентабельности предприятия проводится инвестиционная политика, а на основании анализа рентабельности продукции — политика ценообразования. Предприятие ОАО «Ижевский завод пластмасс» является рентабельным, так как в отчете о прибылях и убытках прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль являются положительными.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

2.1 Основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов Аудит — это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности отчётности.

Аудиторская деятельность — это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организацией аудиторов.

Аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. Рассмотрим их в таблице 6.

Таблица 6. Различия между договорами кредита и займа

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

Кредитный договор — договор между кредитором и заёмщиком, в соответствии с которым банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/08, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации.

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев — не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

§ если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

§ если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Договор займа является реальным, т. е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций — резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т. е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

§ наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

§ непогашение кредитов и займов;

§ неуплата процентов;

§ соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

§ Учетная политика предприятия.

§ Первичные документы по разделу (участку) учета:

§ Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

§ Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

§ Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

§ состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

§ способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

§ порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:

Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета — карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов.

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:

§ журнально-ордерную;

§ мемориально-ордерную;

§ автоматизированную.

Следует отметить, что большое количество предприятий, где только часть бухгалтерского учета компьютеризирована, синтезируют журнально-ордерную или мемориально-ордерную форму учета с автоматизированной.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:

§ журнал-ордер по счету;

§ карточка по счету;

§ анализ счета;

§ обороты по счету на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты и отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (26, 99)

Кредит счета 51 (52) — на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитом начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет счета 20 (26,99)

Кредит счета 66 (67) — на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов.

2.2 Основные положения организации аудита учета кредитов и займов Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согласно МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту). Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу о проведении аудита.

Письмо-обязательство, направляемое аудитором исполнительному органу потенциального клиента до заключения договора, является официальным согласием аудиторской организации на проведение аудита финансовой отчетности экономического субъекта. Оно должно обеспечить однозначное толкование сторонами условий предстоящего договора, определения взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской организации и экономического субъекта.

Установлено, что для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой, т. е. официальным предложением к сделке, предусмотренным нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включают информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Договор о проведении аудита является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объёмом аудита, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов.

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

§ предварительное планирование

§ сбор общих сведений о клиенте

§ сбор информации о правовых обязательствах клиента

§ оценка существенности, аудиторского риска.

§ ознакомление с СВК и оценка риска контроля

§ разработка общего плана и программы аудиторской проверки Планирование аудита является одним из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Сбор общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Целесообразно проанализировать влияние на бизнес клиента изменений в законодательстве. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если она считает проведение аудита возможным, то готовит для клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и заключается договор с экономическим субъектом.

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т. е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации — вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50−70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Следующий этап процесса планирования — оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

§ внутрихозяйственный риск;

§ риск средств контроля;

§ риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

Аудитор документально оформляет программу аудиторской проверки, присваивает код каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель — выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор должен составить программу аудиторской проверки по каждому разделу бухгалтерского учета, который он будет проверять. Программа может пересматриваться в процессе проверки в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

§ Задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно В п. 2 ПБУ 15/2008 указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Однако не всякий подписанный договор можно считать заключенным: договор займа становится таковым с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:

Дебет 51

Кредит 66,67 — отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).

§ Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

§ Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

§ Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

§ Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

§ Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

§ Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Исходные точки аудита кредитов и займов являются:

Дебет счета 20 (26, 99)

Кредит счета 51 (52) — на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99)

Кредит счета 66 (67) — на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства — это сведения, полученные в ходе осуществления аудита для достижения поставленной цели.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и российским правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

§ планы и программы проведения аудита;

§ описание использованных аудитором процедур и их результатов;

§ объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

§ копии документов экономического субъекта;

§ описание СВК и организации бухгалтерского учета;

§ другие документы.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

2.3 План и программа аудита кредитов и займов Планирование аудита — один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки. Процесс планирования аудита включает:

§ определение его стратегии и тактики;

§ составление общего плана аудиторской проверки;

§ разработку аудиторской программы;

§ определение конкретных аудиторских процедур;

§ оценку объема аудиторской проверки.

Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

После определения сроков проведения аудита, предполагаемых затрат времени, аудиторского риска и уровня существенности, состава аудиторской группы, видов планируемых работ составляется и документально оформляется общий план аудита предприятия, с учетом требований, изложенных в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельность № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

При проведении аудита учета кредитов и займов общий план аудита включает в себя следующее:

Общий план аудита учёта кредита и займов Проверяемая организация: ОАО «Ижевский завод пластмасс»

Период аудита: с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.

Руководитель: Е. О. Ощепкова Состав группы: аттестованный аудитор: Е. В. Потёмкин, ассистент: Л.Г. Кобылев

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, следует собрать аудиторские доказательства.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации Общего плана аудита. Она представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель — выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Программа аудита

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И ЕЁ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

3.1 Тестирование системы внутреннего контроля и оценка рисков Система внутреннего контроля — это организационные меры, используемые руководством предприятия для эффективного ведения финансового — хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и исправления ошибок и своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

1) Контрольная среда — принципы организации системы внутреннего контроля:

§ Методы (принципы) управления

§ Распределение ответственности и полномочий

§ Кадровая политика

§ Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства

§ Порядок организации управленческого или производственного учета и подготовки внутренней отчетности

§ Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей

§ Организация службы внутреннего аудита

2) Контрольные процедуры — методы реализации принципов управления:

§ Подотчетность одних работников другими

§ Внутренние проверки по вопросам финансово — хозяйственной деятельности

§ Инвентаризация

§ Сравнение данных, полученных от внутренних источников с данными, полученными от внешних источников

§ Проверка арифметической точности записи

§ Анализ финансово — хозяйственной деятельности

3) Информационные системы — это бухгалтерский учет, использование автоматизированных систем

4) Мониторинг — действие руководства по оценке эффективности средств внутреннего контроля и ее корректировки в случае выявления ее недостатков. [10,С.469]

Таблица 7. Оценка системы внутреннего контроля кредитов и займов в ОАО «Ижевский завод пластмасс»

Таким образом, из проведенного опроса, система внутреннего контроля учёта кредитов и займов на предприятии ОАО «Ижевский завод пластмасс» высокая, учет кредитов и займов, затратам по ним ведется на предприятии без существенных нарушений законодательства РФ.

3.2 Расчёт уровня существенности Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Существенность имеет количественную и качественную характеристику.

Качественная характеристика — существенная информация об отдельных активах, обязательств, капитале, доходах и расходах, хозяйственных операциях, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе бухгалтерской отчётности.

Количественная характеристика — это уровень существенности, предельное минимальное значение ошибки в бухгалтерской отчётности в денежном выражении начиная с которого пользователь отчётности не может на её основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Стандартный уровень существенности — 5%, но аудитор может его снизить или повысить в зависимости от оценки рисков.

Метод определения уровня существенности в денежном выражении (формальный метод):

§ Определяются базовые показатели

§ Рассчитывается единый уровень существенности

§ Единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса пропорционально их удельному весу в итоге баланса.

К значимым статьям относятся статьи, удельный вес которых, превышает 1%.

Таблица 8. Расчёт единого уровня существенности

ЕУС = (4903 + 16 578 + 17 071 + 45 372 + 14 560) / 5 = 19 697 тыс. руб.

(4903 — 19 697) / 19 697 * 100 = |-75,1| > 45%

(45 372 — 19 697) / 19 697 *100 = 130,3% > 45%

(16 578 + 17 071 +14 560) / 3 = 16 070 тыс. руб.

Округляем до 17 000 тыс. руб.

(17 000 — 16 070) / 16 070 * 100 = 5,8% < 20%

Планируемый уровень существенности 17 000 тыс. руб.

Таблица 9. Определение уровня существенности значимых статей баланса

3.3 Построение аудиторской выборки Аудиторская выборка — перечень элементов, проверяемых аудитором из совокупности данных. (Метод проведения аудиторской проверки).

Совокупность — множество данных, объединенных общим признаком.

Совокупность подвергается стратификации (разбиение совокупности на несколько подсовокупностей, элементы которых имеют сходные характеристики).

Планирование аудиторской проверки:

1. Определение совокупности данных, которые будут проверены выборочно.

2. Определение элементов наибольшей стоимости (которые приближаются к уровню существенности в денежном выражении).

3. Определение ключевых элементов (которые в наибольшей степени подвергаются искажениям и злоупотреблениям).

4. Отбор определенного количества элемента выборки

§ Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо

§ Определение элементов выборки в случае проверки оборотов по счетам, не имеющих сальдо.

5. Определение способа отбора элемента выборки:

§ Метод количественной выборки по интервалу

§ Метод стоимостной выборки по интервалу

§ Случайный метод

6. Проверка элементов выборки

7. Анализ результата выборочного исследования Определение числа элементов выборки, имеющих сальдо:

ЭВ = (ОС — ЭН — ЭК) * КП / 0,75 * УС (1)

где ЭВ — число элементов выборки ОС — общий объём проверяемой совокупности в денежном выражении ЭН — стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости ЭК — стоимостное выражение ключевых элементов КП — коэффициент проверки УС — уровень существенности К_сов — коэффициент совокупности если 50<�ЭВ<0, то

ЭВ = К_сов * КП (2)

К_сов = (ОС — ЭН — ЭК) / 0,75 * УС (3)

Репрезентативная выборка отражает все свойства элементов попавших в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки НД = (ЗК-ЗН) * СЧ + ЗН (4)

НД = ЗК * СЧ (5)

где НД — номер документа попавшей в выборку ЗК — значение конечного документа совокупности ЗН — номер первого документа совокупности СЧ — случайное число Систематический отбор Метод количественной выборки по интервалам ИНТ = (ЗК — ЗН) / ЭВ (6)

СТ = ИНТ * СЧ + ЗН (7)

где ИНТ — величина интервала СТ — стартовая точка Построим выборку по статье «Краткосрочные заёмные средства» пассива баланса методом случайного отбора.

Для этого определим число элементов выборки имеющих сальдо.

ЭВ = (ОС — ЭН — ЭК) • КП / (0,75 • УС)

ЭВ = (168 224 — 0 — 0) • 0,56 / (0,75 • 3351) = 37 — должны проверить столько элементов совокупности Так как число элементов выборки находится 50<37<10, то рассчитываем коэффициент совокупности:

К сов = (ОС — ЭН — ЭК) / (0,75 • УС); 10? К сов? 35

ЭВ = К сов • КП К сов = (168 224 — 0 — 0) / (0,75 •3351) = 67

Так как расчетное значение коэффициента совокупности превышает максимально допустимое, в данном случае целесообразно для расчета числа элементов выборки принять значение К сов = 35.

ЭВ = 35 • 0,56 = 20

Это означает, что необходимо проверить 20 документов.

Определим номер документа, который попадет в выборку с помощью следующей формулы: НД = (ЗК — ЗН) * СЧ + ЗН Начальное значение (ЗН) = 3525

Конечное значение (ЗК) = 7220

ЭВ=20 документов ЗК-ЗН=3695*0,6753=№ 2495

Рассчитаем какие из этих номеров с 3525 по 7220 попадут в выборку.

Метод случайного отбора элементов выборки

Метод систематического отбора.

Для метода систематического отбора используем метод количественной выборки по интервалам.

Чтобы определить номер документа, отобранного для проверки, необходимо вычислить интервал с помощью следующей формулы:

ИНТ = (ЗК — ЗН) / ЭВ=(7220−3525)/20=185

Также определим стартовую точку:

СТ = ИНТ • СЧ + ЗН=185*0,9924+3525=3709

В качестве случайного числа берем 0,9924

Рассчитаем номера документов, которые попадут в выборку

3.4 Анализ динамики и структуры кредитов и займов ОАО «Ижевский завод пластмасс»

Таблица 10. Анализ долгосрочных обязательств

Таблица 11. Анализ краткосрочных обязательств

Основную часть долгосрочных обязательств на конец отчетного года составляют заёмные средства (96,4%).

Основную часть краткосрочных обязательств на начало и на конец отчетного года составляют заёмные средства (61 и 71,7%).

Темп роста краткосрочных обязательств равен 92,4% за отчетный год.

Таблица 12. Состояние расчетов с кредиторами

Долгосрочная задолженность предприятия выросла в 2011 году на 165 479 тыс. рублей за счёт привлечения долгосрочного кредита, краткосрочная задолженность снизилась на 19 422 тыс. рублей или на 7,6%, в основном за счёт снижения задолженности прочим кредиторам на 31 875 тыс. рублей или на 90,7% и за счёт снижения задолженности по налогам и сборам на 9364 тыс. рублей или на 80,3%.

3.5 Пути совершенствования методики аудита учёта кредитов и займов В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

§ связанных с нарушением принципов формирования расходов:

§ неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

§ неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

§ связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

§ включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

§ включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

§ некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

§ отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

§ связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

§ включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

§ включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

§ сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

§ сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

§ невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

§ отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

§ связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

§ отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе курсовой работы были рассмотрены следующие вопросы и решены задачи:

§ дана характеристика предприятия ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ определены основные понятия и определения аудита учета кредитов и займов;

§ изучены основные положения организации аудита учета кредитов и займов;

§ была составлена программа аудита кредитов и займов;

§ была протестирована система внутреннего контроля и оценка рисков;

§ был рассчитан уровень существенности и построена аудиторская выборка, проанализирована структура и динамика кредитов и займов на примере ОАО «Ижевский завод пластмасс»;

§ были предложены пути совершенствования методики аудита учета кредитов и займов.

Подводя итог можно сделать следующие выводы:

Общий план аудита служит руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Программа проведения аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Ижевский завод пластмасс», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Ижевский завод пластмасс» в соответствии с Российским законодательством.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

§ связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

§ отсутствие кредитного договора или договора займа;

§ отсутствие выписок банка со ссудного счета;

§ отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

§ отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и другие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 (с изменениями и дополнениями) от 31.07.1998года № 146 — ФЗ // Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года, Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года, действующая редакция от 29.12.2014.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (в ред. Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ.

4. Федеральный закон от 06. 12. 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете"// Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, Одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года.

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (23 сентября 2002 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.12.2012 N 144н)

7. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Аудит: учеб. пособие /под ред. проф. В. Я. Соколова. _ М.: Магистр, 2012. — 463 с.

8. Сиротенко Э. А. Внутрифирменные стандарты аудита, 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 322 с.

9. Романов А. Н. Изучение курса «Внутренний контроль и аудит». Бухгалтерский учет.- 2011. № 13. С.70- 74.

10. Шеремет А. Д., Суйц В. Аудит. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 448 с.

11. Шишкин А. К., Микруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012. — 496 с.

12. «Гарант», Справочно-поисковая информационная система

13. КонсультантПлюс, Компьютерная справочно-правовая система по законодательству Российской Федерации.