Учет уставного капитала

Введение

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Глава 1. Учет уставного капитала Глава 2. Учет резервного капитала Глава 3. Учет добавочного капитала Глава 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Глава 5. Целевое финансирование Глава 6. Заемный капитал ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 1)

Ведомость начисления износа (Таблица 2)

Расчетная ведомость по заработной плате (Таблица 3)

Ведомость расчета отчислений в фонды социального страхования (Таблица 4)

Расчет фактической себестоимости продукции (Таблица 5)

Расчет результата от реализации (Таблица 6)

Сальдо — оборотный баланс

Учетные регистры

Бухгалтерский баланс

Анализ финансово-экономического состояния предприятия ЗАКЛЮЧЕНИЕ Библиографический список

Капитал — это совокупность источников формирования имущества организации. На рисунке 1 показаны элементы, составляющие капитал.

Капитал организации

Собственный капитал Заемный капитал

— Уставный капитал — Кредиты, займы

— Резервный капитал — Кредиторская задолженность

— Добавочный капитал

— Нераспределенная прибыль

— Целевое финансирование Рис. 1. Элементы капитала организации

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Глава 1. Учет уставного капитала

бухгалтерский учет отчетность капитал Уставный (складочный) капитал — основная составляющая часть собственного капитала организации.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации.

Уставный капитал отражает долю участников в собственном капитале предприятия, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, — обязательное условие для образования и функционирования любого юридического лица.

Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм: акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и др. К примеру, минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000-кратного МРОТ, а ЗАО — не менее 100-кратного МРОТ, определенного законом на дату государственной регистрации общества.

Величина уставного капитала должна быть достаточной для реализации (в течение года) целей деятельности организации, указываемых в учредительных документах.

К учредительным документам относятся учредительный договор, устав. Учредительный договор определяет источник формирования капитала, сумму уставного капитала и доли учредителей в уставном капитале, размер прибыли, получаемой каждым вкладчиком (зависит от его доли в уставном капитале).

Устав определяет цели организации (состав существенных видов ее деятельности) и основной источник получения прибыли.

Не менее 50% суммы уставного капитала должно быть оплачено на момент регистрации предприятия, а остальная часть — не позднее 12 календарных месяцев, начиная от даты его регистрации.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо на счете 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По дебету счета 80 отражают уменьшение уставного капитала после регистрации и списание уставного капитала при прекращении деятельности организации, по кредиту счета 80 — увеличение уставного капитала после перерегистрации.

При создании предприятия после определения суммы уставного капитала учредители распределяют между собой доли уставного капитала.

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается по кредиту субсчета 75−1 «Расчеты с учредителями».

Порядок формирования уставного капитала:

— отражена задолженность учредителя «А» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

— отражена задолженность учредителя «Б» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

— отражена задолженность учредителя «В» по вкладам в уставный капитал Д75/1К80;

— оприходовано имущество (например, здание), поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителя «А» Д08К75/1 (стоимость здания);

— оприходованы материалы, поступившее в качестве вклада в уставный капитал учредителя «Б» Д10К75/1 (стоимость материалов);

— поступили денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставный капитал учредителя «В» Д51К75/1 (зачисленные денежные средства).

Глава 2. Учет резервного капитала

Резервный капитал — составляющая часть собственного капитала организации. Он формируется для целей расчетов с кредиторами и инвесторами в случае нехватки прибыли от обычной деятельности.

В соответствии с законодательством акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) в размере, установленном их учредительными документами, но не менее 5% суммы уставного капитала.

Образование резервного капитала производится путем ежегодных отчислений от чистой прибыли отчетного года в размере, установленном в уставе общества, но не менее 5% суммы чистой прибыли.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется 82 «Резервный капитал». По дебету счета 82 отражают использование резервного капитала для покрытия убытков и погашения долгов организации по облигациям, по кредиту — увеличение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала — Д84К82.

Глава 3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал предназначен для учета общего капитала учредителей.

Добавочный капитал формируют:

— суммы проведенной в установленном порядке дооценки основных средств;

— присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств;

— суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной ценой размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, и др.

Уменьшение добавочного капитала (записи по дебету счета 83) производится в следующих случаях:

— направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

— погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;

— распределение добавочного капитала между учредителями организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Под дооценкой основных средств понимается увеличение первоначальной стоимости на дату переоценки до восстановительной стоимости.

Бухгалтерские записи по формированию добавочного капитала:

— сумма дооценки основных средств Д01К83 (сумма дооценки);

— суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещения акций за минусом издержек, связанных с продажей акций, и др. Д75/1К83 (сумма курсовой разницы);

— сумма средств финансирования, полученная в качестве инвестиционных средств, использованная по назначению и направленная на увеличение добавочного капитала Д86К83 (сумма средств целевого финансирования).

Глава 4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Составной частью собственного капитала является чистая прибыль организации текущего отчетного года, которая при сложении с прибылью прошлых лет называется нераспределенной прибылью.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Средства, учитываемые на счете, состоят по структуре из сумм чистой прибыли (убытков):

1) отчетного года — подлежат распределению участниками, в том числе на выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);

2) прошлых лет — оставлены в организации после расчетов с участниками (акционерами) по доходам (дивидендам) для использования, в частности, на производственное развитие предприятия (включая социальные нужды его коллектива, как правило, капитального характера).

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами в декабре очередного отчетного года в кредит счета 84, а сумма чистого убытка — в дебет счета 84.

Распределение определенной суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа предприятия (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Бухгалтерские записи по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и ее использованию:

— организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистой прибыли от хозяйственной деятельности в состав прибыли к распределению отчетного года Д99К84 (сумма чистой прибыли);

— организацией оборотами за декабрь отнесена сумма чистого убытка от хозяйственной деятельности в состав непогашенных убытков отчетного года Д84К99 (сумма чистого убытка);

— начислены дивиденды внешнему учредителю Д84К75/2 (сумма дивидендов за вычетом налога на прибыль);

— перечислены дивиденды внешнему учредителю Д75/2К51;

— начислены дивиденды работникам Д84К70;

— выданы дивиденды работникам Д70К50.

Глава 5. Целевое финансирование

Организация получает целевое финансирование, как правило, в виде денежных средств от посторонних источников для осуществления указанных в соответствующем договоре мероприятий.

К средствам целевого финансирования относятся:

1) государственные субсидии, полученные из бюджетов на финансирование целевых программ;

2) средства внебюджетных фондов, полученные на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ.

Полученная сумма может использоваться только на указанные цели. В случае ее применения не по назначению образуется кредиторская задолженность перед предоставившей деньги стороной, и, как правило, со штрафными санкциями.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование» По дебету счета 86 отражают использование источников целевого финансирования, по кредиту — образование источников целевых поступлений.

Бухгалтерские записи по поступлению и использованию средств целевого финансирования:

— принято к бухгалтерскому учету имущество, поступившее в счет целевого финансирования Д07,08,10,41,51К86 (сумма целевого финансирования);

— средства целевого финансирования, согласно смете, направлены на содержание некоммерческой части Д86К20,26 (сумма целевого финансирования).

Глава 6. Заемный капитал

Заемный капитал существует в виде кредитов и займов.

Под кредитом подразумевается предоставление денежных средств на условиях договора.

В условия договора попадают порядок возврата кредита и процентная ставка по кредиту. В условиях возврата оговариваются конечный срок возврата кредита, размеры промежуточных платежей. Кроме того, в договоре о предоставлении кредита должны быть определены штрафные санкции за нарушение его условий. В тех случаях, когда процент штрафных санкций не указан, по умолчанию применяется ставка рефинансирования Банка России на текущий момент (процент, под который Банк России выдает кредиты другим коммерческим банкам).

Заем — это предоставление отсрочки платежа. Он оформляется двухсторонним договором, подобно договору кредита.

Кредиты и займы берутся на различные цели и сроки.

Краткосрочными называются кредиты и займы, взятые на срок до 12 месяцев для использования в оперативных целях деятельности организации. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы берутся на срок свыше 12 месяцев. Для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Долгосрочные кредиты и займы предоставляются, как правило, для приобретения либо расширения объема внеоборотных активов, а краткосрочные — для приобретения оборотных активов.

Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов:

— получен банковский кредит Д51К66,67 (сумма кредита);

— начислен процент на суммы кредита Д97К66,67 (процент по кредиту);

— списана часть процентов по кредиту Д91−2К97 (часть процентов по кредиту);

— возвращен банковский кредит Д66,67К51 (сумма кредита);

— перечислена сумма процентов Д66,67К51 (проценты по банковскому кредиту).

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций

РАСЧЕТЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ

Таблица 2

Ведомость начисления износа

Линейный способ

Основные средства:

Н_{А = 100/СПИ, где}

Н_А — норма амортизации год

СПИ (срок полезного использования)

Н_А = 100/10 = 10%

У А_{год = ПС * НА, где}

У А_год — сумма годовой амортизации

ПС — первоначальная стоимость

У А_{год = 66 000 * 10% = 6600 руб.}

У А_{мес = У Агод / 12 месяцев}

У А_мес — сумма месячной амортизации

У А_мес = 6600/12 = 550 руб.

Нематериальные активы:

Н_А = 100/20 = 5%

У А_год = 17 600 * 5% = 880 руб.

У А_мес = 880/12 = 73 руб.

Таблица 3

Расчетная ведомость по заработной плате

Куракин:

Начислено за отраб. время =

= 6000*15 / 22 = 4091 руб.

Отпуск = 20 000 / 62*7 = 2258 руб.

Районный коэффициент = все начисления*15% = (4091 + 2258) *15% = 952 руб.

НДФЛ = (7301-(400+600*3))*13% = 663 руб.

К выплате = 7301−663 = 6638 руб.

Дедкова:

Начислено за отработанное время = 4500*20/22 = 4091 руб.

Государственные обязанности =

= 4500*2/22 = 409 руб.

Районный коэффициент = (4091 + 409) *15% = 675 руб.

НДФЛ = (5175-(400+600*1)) *13% = 543 руб.

К выплате = 5175−543 = 4632 руб.

Смагин:

Начислено за отработанное время = 2000*17 / 22 = 1545 руб.

Больничный лист =

= 5000/44*100%*5 = 568 руб.

Пособие выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет работодателя, а за остальной период — за счет средств ФСС РФ (Д69К70): 5000/44*100%*3 = 341 руб.

Районный коэффициент = (1545 +568) *15% = 317 руб.

НДФЛ = (2430-(400+600*2)) *13% = 108 руб.

К выплате = 2430 — 108 = 2322 руб.

Таблица 4

Ведомость расчета отчислений в фонды социального страхования

ФСС (1) = 7301*2,9% = 212

ФСС (2) = (5175−227)*2,9% = 143

ФСС (3) = 2430*2,9% = 70

ПФ (1) = 7301*20% = 1460

ПФ (2) = 5175*20% = 1035

ПФ (3) = 2430*20% = 486

ФМС (1) = 7301*3.1% = 226

ФМС (2) = 5175*3.1% = 160

ФМС (3) = 2430*3.1% = 75

Таблица 5

Расчет фактической себестоимости продукции

Таблица 6

Расчет результата от реализации

1. Выручка от реализации по К 90 (9000+62 000)*18/118 = 10 831 руб.,

71 000−10 831 = 60 169 руб.

2. Значение таблицы № 5 = 59 861 руб.

3. Прибыль (убыток) от реализации = Выручка — Себестоимость = 60 169 — 59 861 = 308 руб.

4. Налог на прибыль = Прибыль (убыток) от реализации *20% = 308*20% = 62 руб.

5. Нераспределенная прибыль = Прибыль (убыток) от реализации — Налог на прибыль = 308 — 62 = 246 руб.

Таблица 7

Сальдо - оборотный баланс

УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ

Журнал-ордер № 1

Счет 50 «Касса»

Ведомость № 1

Счет 50 «Касса»

Сальдо начальное 88

Сальдо конечное 9018

Журнал-ордер № 2

Счет 51 «Расчетный счет»

Ведомость № 2

Счет 51 «Расчетный счет»

Сальдо начальное 12 848

Сальдо конечное 28 666

Журнал-ордер № 6

Счет 60 «Расчеты с поставщиками»

Журнал-ордер № 7

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Журнал-ордер № 8

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на________________ 200__ г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________________ по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности ___________________________________ по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

____________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес)___________________________________________________________

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Руководитель________________________

Главный бухгалтер________________________

Анализ финансово-экономического состояния предприятия

Баланс и отчетность предприятия позволяют сделать анализ финансово-экономического состояния предприятия.

1) Коэффициент рентабельности

К (р) = П / С * 100%,

где К (р) — коэффициент рентабельности; П — прибыль; С — полная фактическая себестоимость продукции (кредитовый оборот по 43 счету).

К (р) характеризует прибыльность предприятия.

К (р) = 881/59 288 = 1,5%

2) Коэффициент абсолютной ликвидности, определяющий способность предприятия быстро выполнить свои краткосрочные обязательства.

К (ал) = (ДС + КФВ) / КО,

где К (ал) — коэффициент абсолютной ликвидности; ДС — денежные средства; КФВ — краткосрочные финансовые вложения; КО — краткосрочные обязательства.

Денежные средства включают средства на счетах: 50, 51, 52, 55, 57.

Краткосрочные финансовые вложения включают средства на счете 58.

Краткосрочные обязательства включают в себя суммы в пассиве баланса на счетах: 60, 66, 68, 69, 70, 71,76.

К (ал)_НОП = 12 936/40700 = 0,3

К (ал)_КОП = 37 684/62775 = 0,6

3) Коэффициент промежуточного покрытия, показывающий, сможет ли предприятие в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

К (пп) = (ДС + КФВ + ДЗ) / КО,

где К (пп) — коэффициент промежуточного покрытия; ДЗ — дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность включает суммы в активе баланса на счетах: 45, 62, 68,70, 71, 73,76.

К (пп)_НОП = (12 936+44)/40 700 = 12 980/40700 = 0,3

К (пп)_КОП = 37 684/62775 = 0,6

4) Коэффициент покрытия, определяющий достаточность ликвидных активов для погашения краткосрочных обязательств.

К (п) = (ДС + КФВ + ДЗ + ЗЗ) / КО,

где К (п) — коэффициент покрытия; ЗЗ — запасы и затраты.

Запасы и затраты включают в себя суммы на счетах: 10.

К (п)_НОП = (12 936+44+5280)/40 700 = 18 260/40700 = 0,4

К (п)_КОП = (37 684+280)/62 775 = 37 964/62775 = 0,6

5) Коэффициент финансовой независимости, характеризующий обеспеченность предприятия собственными средствами.

К (фн) = СС / ИБ *100%,

где К (фн) — коэффициент финансовой независимости; СС — собственные средства; ИБ — итог (валюта) баланса.

Собственные средства включают в себя суммы в пассиве баланса по счетам: 99, 80, 82, 83, 84, 86.

К (фн)_НОП = 48 400/89100*100% = 54%

К (фн)_КОП = 48 646/111421*100% = 44%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя данные показатели можно увидеть, что коэффициент рентабельности в отчетном периоде составил 1,5%, нормативное значение показателя 5 — 15%. Главным фактором, оказавшим влияние на низкий уровень рентабельности, является уменьшение прибыли и увеличение себестоимости продукции. Для того, чтобы рост рентабельности товарной продукции не сдерживался и она увеличивалась, предприятию необходимо стремиться к снижению полной себестоимости товарной продукции за счет совершенствования применяемой техники и технологии производства, улучшения использования сырья и материалов, улучшение организации труда и обслуживания производства, усовершенствования управления производством и сокращения затрат на управление.

При анализе платежеспособности было выявлено, что платежеспособность на конец отчетного периода увеличилась, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия, коэффициент покрытия с 0,3 до 0,6, с 0,3 до 0,6 и с 0,4 до 0,6 пункта соответственно. Исходя из этого, можно сделать вывод, что на отчетную дату и в целом предприятие платежеспособно и имеет возможность погашать свои платежные обязательства наличными денежными средствами.

По данным коэффициента финансовой независимости на начало и конец отчетного периода, 54 и 44% соответственно, можно сделать вывод, что к концу отчетного периода финансовая устойчивость снизилась.

В целом предприятие имеет устойчивое финансовое состояние, способно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов, гарантирующее его платежеспособность в границах допустимого уровня риска.

Библиографический список

Лантушенко Л. С. Бухгалтерский учет. -Омск: Изд-во ОмГТУ, 2009. — 176 с.

Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: ИКЦ «МарТ», 2001. — 832 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2003. — 464 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е изд., переаб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 584 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1и 2.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

Стражев В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. — Мн.: Выш. шк, 2005. — 480 с.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».