Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Содержание Введение Раздел 1. Теоретические основы управления финансами казенного учреждения.

1.1 Особенности организации финансовой деятельности казенного предприятия.

1.2 Понятие, цели и задачи анализа финансового состояния предприятий Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика областного государственного казенного учреждения «дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог иркутской области». Учетная политика и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.1 Краткая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Особенности учетной политики учреждения.

2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамика за 2011;2013 гг.

2.3 Анализ имущества ОГКУ «Дирекция автодорог».

2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГКУ «Дирекция автодорог», динамика за 2011;2013 гг. Оценка финансовых результатов.

2.5 Анализ исполнения бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог».

Раздел 3. Основные направления дальнейшего развития ОГКУ «Дирекция автодорог» и пути повышения результативности деятельности Заключение Список использованных источников.

Введение

На современном этапе развития экономики вопрос оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является достаточно актуальным. От финансового состояния предприятия во многом зависит успех его деятельности. Поэтому данному анализу сегодня уделяется очень много внимания.

Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия является результатом взаимодействия всех производственных факторов. Основная цель АФХД заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности [13, С. 48].

Оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовое состояние характеризует в общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия.

Современный финансовый анализ имеет отличия от традиционного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Прежде всего, это связано с растущим влиянием внешней среды на работу предприятий. В основном, усилилась зависимость финансового состояния хозяйствующих субъектов от инфляционных процессов, надежности контрагентов (подрядчиков, исполнителей, поставщиков), усложняющихся организационно-правовых форм функционирования. В результате механизм современного финансового анализа расширяется за счет новых приемов и способов, позволяющих учитывать эти явления.

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия несут ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед учредителями, совладельцами (акционерами), работниками, банками и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия — это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием [16, С. 54].

Содержание и основная цель АФХД — это оценка финансового состояния и выявление возможности повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта — это характеристика его финансовой конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использование финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что анализ финансово-хозяйственной деятельности является определяющим звеном в системе управления предприятия. Так же актуальность определяется тем, что рыночная экономика связана с необходимостью повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции (работ, услуг) на основе систематического анализа и планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия В данной работе изучена финансово-хозяйственная деятельность областного государственного казенного учреждения «Дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог Иркутской области» (ОГКУ «Дирекция автодорог»), его финансовое состояние, установлены недостатки в финансовой деятельности предприятия, даны направления для улучшения его финансовой деятельности и платежеспособности.

Государственные казенные учреждения это специфический вид хозяйствующих субъектов, что делает исследование его финансово-хозяйственной деятельности и анализ финансового состояния еще более интересным. Целью работы является проведение финансового анализа для определения способов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности казенного учреждения.

В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

— Изучить особенности учетной политики, инструкций и положений по организации учета в ОГКУ «Дирекция автодорог»;

— Проанализировать основные показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамику за 2011;2013 гг.;

— Проанализировать имущество ОГКУ «Дирекция автодорог»;

— Проанализировать исполнение бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог»;

— Проанализировать финансовое состояние ОГКУ «Дирекция автодорог» и вероятность его банкротства;

— Разработать практические рекомендации по улучшению финансового состояния ОГКУ «Дирекция автодорог» и повышению его рентабельности.

казенный финансовый рентабельность бюджетный.

Раздел 1. Теоретические основы управления финансами казенного учреждения.

1.1 Особенности организации финансовой деятельности казенного предприятия Важнейшими субъектами финансово-экономических и производственных отношений являются бюджетные учреждения.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ), бюджетное учреждение — это учреждение, созданное органами государственной власти, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и других функций некоммерческого типа. Деятельность такого учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. К ним относятся учреждения общего и профессионального образования, здравоохранения и социального обеспечения, научно-исследовательские учреждения, органы государственной власти и органы местного самоуправления, суды и прокуратура, учреждения обороны, правопорядка и безопасности государства.

Значение бюджетных учреждений очень велико. По данным статистики в отрасли «государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование» доля организаций государственной и муниципальной собственности достигает почти 96% от общего количества организаций, в отрасли «образование» — 79%, в отрасли «здравоохранение» — 43% [23, стр. 24].

В рамках реформирования бюджетной системы Российской Федерации 8 мая 2010 г. был принят Федеральный закон № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Данный закон изменил существовавший ранее статус бюджетных учреждений и механизмы их финансирования. В нем предусматривается внесение изменений в восемнадцать законодательных актов (в сфере образования, науки, культуры, архивного дела, обороны и др.), также в Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ. Направлен закон на повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при условии сохранения (или снижения темпов роста) расходов бюджетов на их предоставление путем создания условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения ими внебюджетных источников финансового обеспечения. Также на создание условий и стимулов для федеральных органов исполнительной власти для оптимизации подведомственной сети.

Согласно вышеизложенному документу все государственные и муниципальные бюджетные учреждения разделились на три типа — казенные, бюджетные, автономные учреждения. В связи с целью и задачами данной работы особое внимание следует уделить правовому положению казенных учреждений.

Казенные учреждения — учреждения нового типа. Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) за казенным учреждением закрепляется право не только оказывать государственные (муниципальные) услуги и выполнять работы, но и осуществлять отдельные функции и полномочия органов государственной власти и местного самоуправления (к примеру, осуществление функций дирекции — заказчика строящегося объекта). Для исполнения государственных (муниципальных) функций может создаваться только казенное учреждение, исключением являются случаи, установленные федеральными законами [22, стр. 15].

Можно выделить следующие характерные признаки казенных учреждений:

— финансовое обеспечение деятельности осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации на основании бюджетной сметы. При этом, если раньше в бюджетной смете некоторые показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы, могли дополнительно утверждаться, то теперь они носят обязательный характер;

— учреждение находится в ведении органа государственной власти, органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств и действует от имени этого публично-правового образования (статья 161 БК РФ);

— основной деятельностью казенного учреждения считается деятельность, направленная на достижение целей, ради которых оно создано. Эти цели указываются в учредительных документах. Учреждению разрешается осуществлять приносящую доход деятельность, если такое право предусмотрено в его уставе. Вместе с тем доходы, полученные им от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

— учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в органах Федерального казначейства либо в финансовых органах Следовательно, казенное учреждение не имеет права самостоятельно распоряжаться денежными средствами, полученными им от осуществления приносящей доход деятельности. Доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, будут являться неналоговыми доходами бюджетов.

Заключение

и оплата казенным учреждением государственных (муниципальных) контрактов, других договоров, подлежащих исполнению за счет средств бюджета, производятся от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в пределах доведенных казенному учреждению лимитов бюджетных обязательств, если иное не установлено законодательством. Операции с бюджетными средствами проводятся через лицевые счета.

По своим обязательствам казенное учреждение отвечает только денежными средствами, которые находятся в его распоряжении. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам несет собственник его имущества (главный распорядитель бюджетных средств), в ведении которого находится казенное учреждение.

Рассмотрим сравнительную характеристику казенного, бюджетного и автономного учреждений, представленную в Таблице 1.

Таблица 1 — Сравнительная характеристика учреждений.

Таким образом, статус казенного учреждения совпадает с закрепленным в законодательстве статусом бюджетного учреждения, который действовал до 1 января 2011 года, с ограничением в виде требования о зачислении доходов от платных услуг в бюджет. Все основные ограничения, установленные ранее для старого бюджетного учреждения, сохраняются. Произошедшее изменение не влияет на осуществление его деятельности (например, основная уставная деятельность образовательного учреждения не зависит от того, в каком типе оно ее осуществляет: бюджетное, казенное или автономное), не должно требовать уточнения лицензий и иных разрешительных документов, а лишь определять границы самостоятельности в использовании денежных средств, полученных из бюджета.

В организационной работе любого предприятия особое место занимает его финансовая деятельность. От нее зависит своевременность и полный объем финансового обеспечения производственной деятельности и формирование предприятия, выполнение финансовых обязательств перед государством и другими субъектами хозяйствования.

Финансовая деятельность предприятия — это система использования различных форм и способов функционирования предприятий и достижения ими поставленных целей, то есть это и практическая финансовая деятельность, которая обеспечивает улучшение ее результатов.

Финансовая деятельность предприятия ориентирована на решение таких задач как:

* обеспечение денежными средствами текущей производственной работы;

* поиск способов повышения доходов, прибыли, усиление рентабельности и платежеспособности;

* выполнение финансовых обязательств перед бюджетом, субъектами хозяйствования, банками;

* мобилизация денежных средств в размере, необходимом для финансирования производственного и социального развития, усиления собственного капитала;

* контроль за эффективным, целевым использованием денежных средств.

За последнее время в Российской Федерации заметно увеличилась доля казенных предприятий. Это связано с проходящей в России реформой бюджетного сектора экономики. Такие учреждения преобразуются в коммерческие организации, в целях снятия с федерального и муниципальных бюджетов экономически не оправданного бремени содержания бюджетных учреждений, которые способны за счет своей коммерческой деятельности обеспечить финансирование выполняемых ими уставных функций. В то же время, государственные (муниципальные) органы не заинтересованы в потере контроля за данными предприятиями, так как они выполняют важные социальные функции государства.

Раньше преобразование бюджетных учреждений проходило в основном в форме создания на их базе государственных или муниципальных унитарных предприятий (ГУП). Это было не всегда оправдано. Потому что некоторые организации (например, сфера культуры или спорта) физически не способны достичь полной самоокупаемости. Даже после преобразования их в ГУПы нуждаются в постоянном финансировании из бюджета.

Анализируя вышесказанное, казенные предприятия имеют определенные достоинства перед бюджетными учреждениями (из-за экономии средств бюджета за счет рационального использования выручки от оказания платных услуг или производства продукции), и перед государственными (муниципальными) унитарными предприятиями (за счет более высокого уровня контроля за ними со стороны государства).

Поскольку организационная форма казенного учреждения является неким промежуточным звеном между государственными бюджетными учреждениями и ГУПами, в организации финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета казенных предприятий имеются определенные особенности, недостаточно полно прописанные действующими нормативными документами.

Основными нормативными документами, осуществляющими порядок создания казенных предприятий и организацию их деятельности, являются Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. ст. 56, 61, 63, 65, 113, 115, 296 и 297), также Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 08.12.2003) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» .

В соответствии с п. 5 ст. 9 Закона N 161-ФЗ устав казенного предприятия должен содержать информацию о порядке распределения и использования доходов казенного предприятия.

В соответствии с п. 5 ст. 12 Закона № 161-ФЗ уставный капитал в казенном учреждении не формируется, т.к. по обязательствам в конечном итоге отвечает его учредитель.

Казенное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, а при недостаточности такого имущества субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия согласно п. 5 ст. 115 ГК РФ несет его собственник (т.е. государство или муниципальное образование). В связи с этим казенное предприятие не может быть ликвидировано вследствие несостоятельности (банкротства).

Деятельность казенного предприятия определяется в соответствии с утверждаемой учредителем предприятия программой (бизнес-планом) финансово-хозяйственной деятельности, в которой в обязательном порядке устанавливаются следующие основные показатели по выполнению работ (производству продукции, оказанию услуг):

— объем выполненных работ (поставок продукции, оказанных услуг) должен содержаться в натуральном выражении с указанием номенклатуры и ассортимента, требований, предъявляемых к качеству выполненных работ (продукции, услуг), сроков поставок, цен и условий их изменения;

— фонд оплаты труда и норматив уменьшения его при невыполнении плана-заказа;

— увеличение фонда оплаты труда производится за счет прибыли по нормативам, устанавливаемым уполномоченным органом;

— лимит численности работников;

— объем средств, выделяемых из бюджета учредителя предприятия, и условия их предоставления;

— мероприятия, обеспечивающие устойчивую работу казенного предприятия;

— задания по вводу в действие и выводу производственных мощностей;

— задания по созданию и освоению новых видов продукции;

— задания по подготовке и переподготовке кадров;

— способы развития казенного предприятия, в том числе финансовые затраты и источники их покрытия.

В соответствии с п. 3 ст. 17 Закона N 161-ФЗ порядок распределения доходов казенного предприятия определяется Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Например, на основании Приложения № 4 к Постановлению Правительства от 07.03.2006 № 154-ПП остаток денежных средств, не использованный казенным предприятием за финансовый год, подлежит зачислению в соответствующий бюджет по окончании финансового года. В иных случаях соответствующие органы власти могут изъять не использованные в течение года денежные средства, полученные казенным предприятием доходы (частично или учесть не использованный на конец года остаток средств в виде дополнительных источников формирования фондов казенного предприятия в смете следующего года).

Особенность коммерческой деятельности казенного предприятия (в том числе его ограниченную самостоятельность при выборе заказчиков товаров, работ и услуг, а также в использовании имущества и коммерческих доходов) обусловливает необходимость погашения убытков такого типа организаций за счет получаемого от учредителя целевого финансирования. Целевой характер использования получаемых предприятием бюджетных средств контролируется органами государственной власти в рамках структуры кодов экономической классификации расходов бюджета (ЭКР), определенной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ (с изм. и доп. от 22.12.2005) «О бюджетной классификации Российской Федерации», что требует организации на казенном предприятии аналитического учета в рамках структуры кодов ЭКР.

Поскольку казенное предприятие не может самостоятельно распоряжаться доходами от коммерческой деятельности, распределение указанных доходов на финансирование целевых программ казенного предприятия должно быть регламентировано в его уставе в виде положений о создании и использовании различных фондов (с определением долей отчисления в них средств доходов от осуществляемой предприятием коммерческой деятельности, а также за счет получаемого предприятием целевого финансирования). Целевой характер использования казенным предприятием заработанных средств в рамках сформированных фондов определяется утверждаемой учредителем предприятия сметой доходов и расходов.

Основой планирования финансово-хозяйственной деятельности казенного предприятия, а также формирования структуры аналитических счетов в системе его бухгалтерского учета является оформленная на основе программы (бизнес-плана) финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия смета доходов и расходов. Поступления и расходы средств в указанной смете должны быть детализированы по источникам их финансирования, по созданным на предприятии в соответствии с его уставом фондам, а также по целям (направлениям) использования средств. В целях обеспечения нормальных условий для организации контроля за целевым использованием средств казенного предприятия целесообразно детализировать все расходы казенного предприятия по кодам ЭКР.

Основу механизма финансового обеспечения казенных учреждений составляет сметное финансирование. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений другого типа предоставление субсидий казенным учреждениям запрещено. Казенное учреждение наделено статусом получателя бюджетных средств, выполняя полномочия, предусмотренные ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе полномочия составлять и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства; вносить главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи; вести бюджетный учет; формировать и представлять бюджетную отчетность получателя.

Задачами развития механизма финансового обеспечение казенных учреждений являются:

— усиление мотивации казенных учреждений к эффективному использованию бюджетных средств, проведению мер по модернизации материально-технической и технологической базы деятельности, реализации требований энергоэффективности;

— обеспечение соответствия деятельности казенных учреждений стратегическим целям и приоритетам социально-экономического развития Российской Федерации и субъектов федерации, современным требованиям потребителей государственных (муниципальных) услуг;

— укрепление связи между объемом предоставляемых казенными учреждениями бюджетных средств и результатами их деятельности;

— повышение ответственности казенных учреждений за объем и качество оказываемых государственных (муниципальных) услуг;

— повышение обоснованности и прозрачности расчетов объема бюджетных средств, направляемых на содержание казенных учреждений;

— обеспечение открытости информации о деятельности казенных учреждений.

С учетом сложившегося опыта сметного финансирования можно выделить следующие направления совершенствования механизма финансового обеспечения казенного учреждения.

Объем бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения должен обеспечивать возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении казенного учреждения.

Определение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения исходя из показателей государственного (муниципального) задания создает риск недофинансирования казенного учреждения, то есть не требует учета индивидуальных характеристик казенного учреждения и контроля за достаточностью бюджетных средств на возмещение расходов по содержанию государственного (муниципального) имущества учреждения. При отсутствии права казенного учреждения на доходы от приносящей доход деятельности обязательства собственника по полному возмещению расходов, связанных с обеспечением оказания государственных (муниципальных) услуг и содержанием государственного (муниципального) имущества, приобретают особую актуальность.

В этой связи представляется целесообразным определение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения как суммы ассигнований на возмещение нормативных расходов по оказанию учреждением государственных (муниципальных) услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием и ассигнований на содержание государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление казенного учреждения. В ходе сметного планирования целесообразно разделение бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения по направлениям: на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества казенного учреждения.

В основе расчета бюджетных ассигнований на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, могут использоваться нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг; при определении бюджетных ассигнований на содержание имущества _ нормативные затраты на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления казенному учреждению. Это позволит обеспечить: единство методологического подхода к финансовому обеспечению государственных (муниципальных) учреждений всех типов; повысить обоснованность объемов бюджетного финансирования казенного учреждения; обеспечить зависимость величины предоставляемых бюджетных средств от объема оказанных государственных (муниципальных) услуг в корреляции с показателями имущественного и кадрового обеспечения казенного учреждения, что является условием достаточного финансирования казенного учреждения.

Механизм финансового обеспечения должен содержать инструменты мотивации казенного учреждения к обеспечению эффективности деятельности, применению лучшей практики управления финансовыми ресурсами.

Бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает условий предоставления бюджетных средств казенным учреждениям. Механизм сметного финансирования основан на безусловном исполнении собственником обязательств по содержанию казенного учреждения. Между тем требования к соблюдению казенным учреждением бюджетного законодательства Российской Федерации, обеспечению эффективного и целевого использования бюджетных средств, применению современных методов управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг обуславливают необходимостью включения в механизм сметного финансирования стимулирующей составляющей. Она может быть представлена системой корректирующих коэффициентов, применяемых в расчетах бюджетных ассигнований на содержание казенного учреждения.

Целесообразно разделение общих и дополнительных оснований для применения корректирующих коэффициентов бюджетного финансирования казенного учреждения. Общие основания корректировки бюджетных ассигнований связаны с оценкой соблюдения казенным учреждением требований нормативных правовых актов; выполнения показателей государственного (муниципального) задания; исполнения требований к составлению, утверждению и ведению бюджетных смет; целевого использования бюджетных средств; представления отчетности о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества; распоряжения государственным (муниципальным) имуществом в соответствии с решениями органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя. Отклонения по общим основаниям, допускаемые казенным учреждением, влекут применение понижающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования (либо приостановление бюджетного финансирования).

Дополнительные основания для применения корректирующих коэффициентов отражают участие казенного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития, в обеспечении эффективного управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг. Их применение предполагает оценку деятельности казенного учреждения по критериям социально-экономической результативности государственной (муниципальной) услуги (например, уровню удовлетворенности потребителей ее качеством, степенью охвата потребителей и т. д.); применения инновационных технологий при оказании государственной (муниципальной) услуги (например, использование электронных технологий при обращениях граждан на ее получение; степень модернизации материально-технической базы учреждения; доступность и объем информации о качестве и условиях оказания государственной (муниципальной) услуги и др.). Дополнительные основания для корректировки бюджетных ассигнований предусматривают применение повышающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования и право казенного учреждения самостоятельно распределять дополнительные бюджетные ассигнования.

В механизм сметного финансирования должно быть интегрировано государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг.

В современных условиях государственное (муниципальное) задание выступает основным документом, закрепляющим требования к объему, качеству, порядку оказания государственных (муниципальных) услуг, а также представлению отчетности и досрочному прекращению исполнения государственного (муниципального) задания учреждением. Государственное (муниципальное) задание является инструментом, обеспечивающим связь деятельности учреждения в части оказания государственных (муниципальных) услуг с реализацией государственной (муниципальной) программы, предусматривающей комплекс согласованных мероприятий по решению стратегических задач развития соответствующей отрасли. Показатели непосредственных и конечных результатов реализации государственных (муниципальных) программ конкретизируются в государственных (муниципальных) заданиях, доводимых до государственных (муниципальных) учреждений. Таким образом, расчет бюджетных ассигнований на выполнение государственного (муниципального) задания должен осуществляться из расчета бюджетных ассигнований, утверждаемых по соответствующей государственной (муниципальной) программе или ее структурной единице, и выступает оценкой степени участия казенного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития.

Интеграция государственного (муниципального) задания в механизм сметного финансирования казенных учреждений предполагает:

— нормативное закрепление требования согласованности показателей государственного (муниципального) задания, бюджетной сметы, а также отчета о результатах деятельности казенного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества;

— определение порядка корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания.

Обеспечение согласованности бюджетной сметы, государственного (муниципального) задания и отчета казенного учреждения целесообразно в рамках показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения. Показатели объема государственных (муниципальных) услуг, используемые при расчете сметных назначений, устанавливаются государственным (муниципальным) заданием и находят частичное отражение в отчете. Между тем требование обоснованности бюджетных ассигнований на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и содержанию государственного (муниципального) имущества обуславливает целесообразность изменения структуры бюджетной сметы в части включения в ее состав показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения казенного учреждения. Это позволит бюджетной смете занять положение основного финансового плана казенного учреждения, отражающего не только объем сметных назначений по направлениям использования в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, но и основные показатели финансового состояния казенного учреждения.

Вопрос о необходимости корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания встает при невыполнении показателей объема и качества государственных (муниципальных) услуг. В настоящее время право на уменьшение объема бюджетного финансирования в течение срока выполнения государственного (муниципального) задания предусматривается только для бюджетных и автономных учреждений (исключительно в случае изменения государственного (муниципального) задания). Между тем необходимость усиления ответственности казенных учреждений за результаты деятельности обуславливает целесообразность введения механизма корректировки общего объема сметных назначений без нарушения права казенного учреждения на самостоятельное распределение бюджетных ассигнований.

Мониторинг эффективности использования бюджетных средств является необходимым элементом механизма финансового обеспечения казенных учреждений.

Обеспечение результативного и эффективного использования бюджетных средств является одним из основных принципов бюджетной системы Российской Федерации. Оценка эффективности использования бюджетных средств является инструментом, предусматривающим, с одной стороны, мониторинг деятельности казенных учреждений в части эффективности использования бюджетных средств, а с другой — мониторинг деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), выполняющих функции и полномочия учредителя, в части управления бюджетными средствами, направляемыми на оказание государственных (муниципальных) услуг подведомственными казенными учреждениями.

Мониторинг эффективности использования казенными учреждениями бюджетных средств представляется необходимым в ходе оценки отчетов о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества. Он может осуществляться на основе:

— показателей выполнения казенным учреждением государственного (муниципального) задания (например, соответствия фактического объема и качества государственных (муниципальных) услуг показателям государственного (муниципального) задания; характеристики инновационной инфраструктуры и материально-технической обеспеченности процесса оказания государственных (муниципальных) услуг и др.);

— показателей социально-экономической результативности деятельности казенного учреждения (например, удовлетворенности потребителей качеством государственных (муниципальных) услуг, динамики спроса на государственные (муниципальные) услуги, степени использования информационных технологий при оказании государственных (муниципальных) услуг, применения энергоэффективных технологий в ходе производственной деятельности и др.).

В свою очередь оценка деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) в части управления бюджетными средствами, направляемыми на содержание казенных учреждений, подлежит включению в механизм мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам. С данной целью в состав критериев оценки деятельности главных распорядителей бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам могут включаться следующие показатели:

— обеспеченность порядка составления, утверждения и исполнения бюджетных смет нормативными правовыми актами;

— нормативное закрепление методики расчета и порядка предоставления бюджетных средств;

— соответствие объемов бюджетного финансирования в расчете на единицу государственных (муниципальных) услуг нормативам финансового обеспечения;

— наличие программы повышения эффективности финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг государственными (муниципальными) учреждениями.

Положительное значение по данным критериям влечет повышение итоговой оценки качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, и может предусматривать меры их поддержки (например, в части упрощения процедур представления информации в рамках мониторинга качества финансового менеджмента, дополнительных ассигнований на реализацию отраслевых программ повышения эффективности бюджетных расходов и др.).

1.2 Понятие, цели и задачи проведения финансового анализа деятельности предприятия Анализ — это объемное понятие, лежащее в основе всей практической и научной деятельности человека. Процедуры анализа входят состав любого научно-практического исследования и являются его первой стадией, когда исследователь переходит от простого описания к изучению его строения [35, С. 78].

Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) предприятия является важной частью, основой принятия решений на микроэкономическом уровне.

Главной задачей АФХД является оценка результатов деятельности, выявление факторов, которые принесли предприятию успех или неудачи в определенном периоде, планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее[36, С. 315].

Содержанием АФХД является полное изучение информации о работе анализируемого субъекта, с целью принятия оптимальных решений по выполнению производственных программ предприятия и оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов[41, С. 78].

Основная цель финансового анализа — это оценка финансового состояния с учетом динамики изменений, которые сложились в результате хозяйственной деятельности предприятия за несколько последних лет, определение факторов, которые повлияли на эти изменения, и прогнозирование будущего финансового состояния предприятия. Результаты проведенного анализа используются для прогнозирования последующей деятельности предприятия [29, С. 96].

Для достижения данной цели проводятся:

Оценка результатов за прошедшие периоды;

Осуществление контроля за деятельностью предприятия;

Предупреждению нежелательных факторов для деятельности предприятия;

Вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

Финансовый анализ способствует выработке стратегии и тактики развития предприятия.

Анализ не ограничивается экономическими данными, также в нем широко используют техническую, технологическую и другую информацию [27, С.83].

Все источники данных для АФХД делятся на: плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относят все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, хозрасчетные, задания, технологические карты), также нормативные сметы, материалы, ценники, проектные задания и другие источники [33, С.53].

Источники информации учетного вида — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущую роль в информационном обеспечении анализа занимает бухгалтерский учет и отчетность, где наиболее полно отражаются хозяйственные процессы и их результаты.

Данные статистического учета, которые содержат количественную характеристику массовых явлений и процессов, используют для углубленного изучения взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более эффективному обеспечению анализа необходимыми данными, по сравнению с бухгалтерским и статистическим учетами (например, производство и отгрузка товара; состояние запасов и т. д.). В связи с этим повышаются условия эффективности аналитических исследований.

К внеучетным источникам информации относят документы, которые регулируют хозяйственную деятельность. В это число входят следующие документы:

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

Хозяйственно-правовые документы: договоры, решения судебных органов, соглашения;

Решения собраний коллектива предприятия или его подотделов;

4. Материалы полученные из СМИ;

5. Техническая и технологическая документация;

Материалы обследований состояния производства;

Устная информация, полученная от коллектива или представителей других предприятий.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляются следующие требования:

1. Достоверное и объективное отражение исследуемых явлений и процессов;

2. Принцип единства информации, поступающей из разных источников;

3. Оперативность информации. Повышение оперативности достигается с применением новейших технологий;

4. Сопоставимость предмета и объекта исследования, временному периоду, методологии исчисления показателей и других признаков;

5. Эффективность информации, то есть минимум затрат на сбор, хранение и обработку данных.

Информационная система АФХД должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований. Это и является необходимым условием для повышения эффективности анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Основные показатели анализа финансового состояния предприятия:

1. Ликвидность — одна из важных характеристик финансового состояния компании, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать обязательства перед кредиторами. Оценка ликвидности строится на основании анализа группы коэффициентов, оценивающих степень покрытия обязательств ликвидными активами. Общий коэффициент ликвидности рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств к краткосрочным обязательствам. Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

Ликвидность средств в обращении рассчитывается как отношение суммы требований по товарам отгруженным, краткосрочной дебиторский задолженности, краткосрочных финансовых вложений и остатков денежных средств к краткосрочным обязательствам.

2. Финансовая устойчивостьхарактеристика финансового состояния, определяющая степень зависимости компании от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами (КОТАСОС)рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к текущим активам.

Коэффициент независимости рассчитывается как отношение собственных средств к валюте баланса.

Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом (КОВАСК)рассчитывается как отношение собственных средств к внеоборотным активам.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов (КСОиВА) рассчитывается как отношение оборотных активов к внеоборотным активам.

3. Рентабельностьхарактеристика финансового состояния компании, позволяющая оценить способность приносить прибыль на инвестированные в него средства. Рентабельность реализации рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме выручки от реализации, по данным за период. Рентабельность активов рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средней величине активов по данным за период.

Рентабельность оборотных активов рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средним оборотным активам по данным за период. Рентабельность инвестиций рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к средним значениям собственные средства и долгосрочных пассивов по данным за период.

Рентабельность собственных средств рассчитывается как отношение чистой прибыли за период, приведенной к квартальному значению к среднему значению собственные средства по данным за период.

Роль финансового анализа связана с главным принципом рынка — жесткостью. Рынок живет по закону «выживает сильнейший». А сильнейшим является то предприятие, у которого хорошее финансовое состояние и конкурентоспособность [38, С.25].

Следовательно, финансовый анализ отражает процесс изучения финансового состояния и основных результатов деятельности предприятия с целью выявления и мобилизации резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения устойчивого экономического роста.

В современных условиях объективно возрастает значение АФХД в оценке производственной и коммерческой деятельности предприятий. В первую очередь в формировании и использовании их капитала, доходов и денежных фондов [32, С. 115].

При установке целей и задач финансовый анализ российских компаний не имеет существенных отличий от аналогичных процедур в пределах традиционного подхода. Под традиционным подходом понимается совокупность методов, инструментов, технологий, которые применяются для сбора, обработки данных о хозяйственной деятельности предприятия.

Основной вклад в теорию и практику АФХД внесен экономистами стран с развитой рыночной экономикой. Советский ученый 20-х гг., Николай Александрович Блатов ввел передовые для своего времени понятия и методы анализа:

— сравнительный аналитический баланс;

— коэффициенты распределения;

— коэффициенты координации и др. [40, С. 24].

Главной целью любого вида финансового анализа является оценка внутренних проблем компании для подготовки, обоснования и принятия различных управленческих решений, в том числе в области развития предприятия, выхода из кризиса, перехода к процедурам банкротства, привлечения инвестиций.

Управленческие решения разрабатываются и принимаются различными субъектами. Такими как:

а) владельцами для обоснования стратегических решений (например, какие долгосрочные мероприятия следует включить в бизнес-план компании для обеспечения устойчивого развития);

б) менеджерами для обоснования оперативных решений (например, какие оперативные мероприятия следует включить в план финансового оздоровления компании);

в) арбитражными управляющими для выполнения судебных решений (например, какие неотложные мероприятия следует предусмотреть в плане внешнего управления компанией);

г) кредиторами для обоснования решений о предоставлении кредита (например, какие условия предоставления кредита будут наиболее выгодными и исключат возможность его невозврата);

д) инвесторами для подготовки инвестиционных решений (например, какие условия инвестирования обеспечат рентабельность инвестиционного проекта);

е) представителями государственных органов управления для оценки соблюдения государственных интересов (например, для определения условий государственной поддержки необходимых для восстановления платежеспособности хозяйствующего субъекта, находящегося полностью или частично в государственной собственности).

Определенные задачи АФХД устанавливаются выработанными управленческими решениями, а поставленные задачи определяют выбор определенных видов и форм финансового анализа[15, С. 162].

Раздел 2. Организационно-экономическая характеристика областного государственного казенного учреждения «дирекция по строительству и эксплуатации автомобильных дорог иркутской области». Учетная политика. Анализ финансового состояния предприятия.

2.1 Краткая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Особенности учетной политики учреждения Учреждение создано 07.02.2003 г. в соответствии с постановлением Губернатора Иркутской области от 7 февраля 2000 г. № 42-п «Об оптимизации количества и круга субъектов исполнения».

Учреждение является правопреемником Государственного учреждения «Усть-Ордынское окружное управление автомобильных дорог» в соответствии с приказом департамента градостроительной деятельности и дорожного хозяйства Иркутской области от 22 февраля 2008 г. № 4 «О реорганизации государственных учреждений» и распоряжением администрации Иркутской области от 19.02.2008 № 30-ра «О реорганизации государственных учреждений».

Учредителем Учреждения является министерство строительства, дорожного хозяйства Иркутской области (далее — Учредитель).

В своей деятельности Учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, законодательством Российской Федерации и Иркутской области, Уставом Учреждения (ПРИЛОЖЕНИЕ В).

Учреждение является юридическим лицом. Учреждение имеет печать установленного образца, может иметь необходимые для своей деятельности специальные печати, штампы и бланки.

Учреждение в установленном порядке открывает лицевые и иные счета в территориальных органах Федерального казначейства, имеет самостоятельный баланс, смету, от своего имени приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в судах.

Учреждение имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность в пределах, предусмотренных Уставом, и направлять доходы от этой деятельности на осуществление уставных целей.

Учреждение является стороной Отраслевого тарифного соглашения по дорожному хозяйству Российской Федерации.

Место нахождения и юридический адрес Учреждения:664 007, г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, д. 99.

Основные цели Учреждения:

1. Совершенствование и развитие сети автомобильных дорог Иркутской области общего пользования, закрепленных за Учреждением на праве оперативного управления, (далее — автомобильные дороги) повышение их технического уровня и транспортно-эксплуатационного состояния.

2. Обеспечение безопасного движения автотранспорта, сохранность автомобильных дорог, повышение их пропускной способности, благоустройство и экологическая безопасность.

Виды деятельности Учреждения:

— планирует текущие объемы работ и финансовые средства на ремонт, строительство, содержание, техническое оснащение автомобильных дорог;

— выполняет функции государственного заказчика и осуществляет финансовое обеспечение работ по строительству, реконструкции, ремонту, содержанию автомобильных дорог и дорожных сооружений, разработке документации, отводу земель для автомобильных дорог и т. д.;

— создает информационную базу данных о состоянии сети автомобильных дорог, интенсивности движения, анализе дорожно-транспортных происшествий;

— ведет перечень автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значения;

— готовит информацию и вносит в установленном порядке предложения органам государственной власти Иркутской области по улучшению состояния автомобильных дорог;

— вносит Правительству Иркутской области предложения о временном ограничении или прекращении движения по автомобильным дорогам на территории области;

— выдает разрешение на провоз негабаритных грузов, приостанавливает полностью или частично движение транспортных средств по автомобильным дорогам области в случае, если это угрожает безопасности движения или разрушению дорог;

— выдает разрешение на производство работ в пределах полосы отвода автомобильных дорог общего пользования, устанавливает технические условия на проведение указанных работ и контролирует их выполнение;

— планирует и проводит мероприятия по устранению причин дорожно-транспортных происшествий, обеспечивает пользователей автомобильных дорог информацией об условиях движения;

— проводит экспертизу и утверждает проектно-сметную документацию на объекты ремонта и содержания автомобильных дорог и сооружений на них;

— проводит лабораторный контроль качества применяемых в дорожном строительстве материалов и конструкций, выдает предписания на приостановку работ и устранение дефектов;

— осуществляет проведение единой технической политики в дорожном хозяйстве Иркутской области, обеспечивает внедрение новых технологий, конструкций и материалов;

— взаимодействует с Государственной инспекцией по безопасности дорожного движения ГУВД по Иркутской области и Управлением государственного автодорожного надзора по Иркутской области по вопросам безопасной эксплуатации автомобильных дорог и реализации государственной транспортной политики;

— изучает и обобщает отечественный и зарубежный опыт дорожного хозяйства, осуществляет информационное обеспечение специализированных дорожных предприятий, организаций Иркутской области независимо от форм собственности;

— по поручению Учредителя выполняет иные работы и услуги, способствующие обеспечению безопасности дорожного движения, сохранности и развитию областных автомобильных дорог.

Учреждение оказывает следующие платные услуги:

— инженерно-техническое сопровождение работ по размещению объектов придорожного сервиса, средств наружной рекламы, иных инженерно-технических коммуникаций и сооружений в пределах полосы отвода и придорожных полос автомобильных дорог Иркутской области, осуществление надзора за соблюдением технических условий на проектирование, строительство и эксплуатацию указанных объектов;

— оказание на договорной основе услуг в области оценки качества общестроительных и специализированных дорожных работ, качества строительных материалов.

Учетная политика организации — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К ведению бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, организации документооборота, инвентаризации, погашения стоимости активов, применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации, организации регистров бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и утверждается руководителем организации.

Ознакомившись и проанализировав учетную политику, инструкции и положения по организации учета в ОГКУ «Дирекция автодорог» можно сказать следующее.

Учетная политика ОГКУ «Дирекция автодорог» на 2011, 2012, 2013 годы была утверждена соответствующими приказами директора.

В учетной политике сказано, что бюджетный учет в ОГКУ «Дирекция автодорог» ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), Бюджетным кодексом РФ, приказами Минфина России от 1декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далееприказ № 157н), от 6декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (далееПриказ № 162н), от 1июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далееприказ № 65н), от 15 декабря 2010 г. № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее — приказ № 173н), иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского (бюджетного) учета.

Ответственным за организацию бюджетного учета в ОГКУ «Дирекция автодорог» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является руководитель учреждения (на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Бюджетный учет ведется структурным подразделением — бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерии, должностными инструкциями (Основание: ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Главный бухгалтер подчиняется руководителю учреждения и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной, налоговой и статистической отчетности. Бюджетный учет ведется раздельно в разрезе разделов, подразделов, целевых статей, видов расходов, кодов операций сектора государственного управления бюджетного финансирования. Бюджетный учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, разработанного в соответствии с приказом № 157н, приказом № 162н.

В ОГКУ «Дирекция автодорог» утверждены:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— способы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В состав основных средств учитывают материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения при осуществлении деятельности либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12месяцев. Первоначальная стоимость основных средств — это сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление.

Каждому объекту основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 3000 руб. присваивается уникальный инвентарный номер, состоящий из десяти знаков.

Присвоенный объекту инвентарный номер обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем нанесения номера на инвентарный объект краской или водостойким маркером. В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно сочлененных предметов), инвентарный номер обозначается на каждом составляющем элементе тем же способом, что и на сложном объекте.

Учет основных средств на соответствующих счетах Плана счетов бюджетного учета ведется в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013−94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26декабря 1994 г. № 359.

К хозяйственному инвентарю относятся предметы хозяйственного и конторского пользования, используемые в производственном процессе.

Начисление амортизации основных средств в бюджетном учете производится линейным способом в соответствии со сроками полезного использования.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается комиссией по поступлению и выбытию активов исходя из следующих факторов:

— информация, содержится в законодательстве РФ; - рекомендации, содержатся в документах производителя, при отсутствии соответствующих норм в законодательстве РФ. Если такой информации нет, то срок определяет комиссия. Сроки принимаются с учетом ожидаемого срока использования и физического износа объекта, также с учетом гарантийного срока использования;

— сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации для безвозмездно полученных объектов.

Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством РФ.

Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом в соответствии со сроками полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается комиссией по поступлению и выбытию активов исходя из срока: — в течение которого учреждению будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах или он следует из закона; - в течение которого учреждение планирует использовать объект в своей деятельности.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то в целях расчета амортизации он устанавливается равным 10 годам.

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12месяцев, независимо от их стоимости. Оценка материальных запасов осуществляется по фактической стоимости каждой единицы. Единицей учета является номенклатурный номер. Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Учреждение осуществляет бюджетные полномочия администратора доходов бюджета. Порядок осуществления полномочий администратора доходов бюджета определяется в соответствии с законодательством России и нормативными документами.

Перечень администрируемых доходов определяется главным администратором доходов бюджета (Министерство по строительству и дорожному хозяйству Иркутской области).

Поступление и начисление администрируемых доходов отражаются в учете на основании первичных документов, приложенных к выписке из лицевого счета администратора доходов.

Аналитический учет расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) ведется в разрезе кредиторов. Дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывают на финансовый результат по истечении трех лет на основании данных проведенной инвентаризации. Аналитический учет расчетов по пособиям и другим социальным выплатам ведется в разрезе физических лицполучателей социальных выплат. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе сотрудников и других физических лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

В целях управленческого учета (оперативные отчеты о видах доходов и расходов; данные для заполнения пояснительной записки бухгалтерской отчетности, контроль за видами расходов) учреждение применяет дополнительные аналитические коды в разрезе КОСГУ. Расходы, которые были произведены в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, списываются равномерно на финансовый результат текущего финансового года в течение того периода, к которому они относятся. Все расходы Учреждение производит в соответствии с утвержденной на отчетный год бюджетной сметой и в пределах установленных лимитов.

Принятие бюджетных (денежных) обязательств к учету осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Инвентаризация имущества и обязательств (в т.ч.числящихся на забалансовых счетах) проводится раз в год перед составлением годовой отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризации проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В отдельных случаях (например, при смене материально ответственных лиц, при стихийных бедствиях и т. д.) инвентаризацию может проводить специально созданная рабочая комиссия, состав которой утверждается отдельным приказом руководителя.

Без надлежащего оформления первичных (сводных) учетных документов любые исправления (добавление новых записей) в электронных базах данных не допускаются.

В целях обеспечения сохранности электронных данных бухучета и отчетности: — на сервере ежедневно производится сохранение резервных копий базы «1С: Бухгалтерия»;

— по итогам квартала и отчетного года после сдачи отчетности производится запись копии базы данных на внешний носитель — CD-диск, который хранится в сейфе главного бухгалтера.

При обнаружении в регистрах учета ошибок сотрудники бухгалтерии анализируют ошибочные данные, вносят исправления в первичные документы и соответствующие базы данных.

Все документы по движению денежных средств принимаются к учету только при наличии подписи руководителя. Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации (заверенные собственноручно), а также в форме электронных документов (заверенные электронной подписью). Журналам операций присваиваются номера и подписываются главным бухгалтером и бухгалтером. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.

Формирование регистров бухучета осуществляется в следующем порядке: — первичные учетные документы по приложению 1 к приказу № 173н (кроме ф. 310 003- журнал регистрации приходных и расходных ордеров) составляются по мере осуществления хозяйственных операций; - журнал регистрации приходных и расходных ордеров (кроме ф. 310 003) составляется ежемесячно, в последний рабочий день месяца; - инвентарная карточка учета основных средств оформляется при принятии объекта к учету, по мере внесения изменений и при выбытии. При отсутствии указанных событийежегодно, на последний рабочий день года, со сведениями о начисленной амортизации; - инвентарная карточка группового учета основных средств оформляется при принятии объектов к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции ипр.) и при выбытии; - опись инвентарных карточек по учету основных средств, инвентарный список основных средств, реестр карточек заполняются ежегодно, в последний день года;

— книга учета бланков строгой отчетности, книга аналитического учета депонированной зарплаты и стипендий заполняются ежемесячно, в последний день месяца;

— авансовые отчеты брошюруются по алфавиту и нумеруются в последний день отчетного месяца;

— журналы операций, главная книга заполняются ежемесячно; - другие регистры, не указанные выше, заполняются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ.

Учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетная отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.

Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляет комиссия. Помимо комиссии постоянный текущий контроль в ходе своей деятельности осуществляют:

— руководитель учреждения, заместители; - главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии; - начальник планово-экономического отдела, сотрудники отдела; - начальник отдела правового обеспечения, сотрудники отдела; - иные должностные лица учреждения в соответствии со своими обязанностями.

Бюджетная отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета по формам, в объеме и в сроки, которые устанавливают вышестоящие организации и бюджетное законодательство (приказ Минфина России от 28декабря 2010 г. № 191н). Бюджетная отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.

2.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамика за 2011;2013 гг В период с 2011;2013 гг. ОГКУ «Дирекция автодорог» осуществляла финансовую деятельность с положительным балансом. Баланс сформирован за счет средств бюджета.

Анализу основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» подлежат отдельные показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности (Форма № 1 «Баланс предприятия») (ПРИЛОЖЕНИЕ А), отчетах о результатах деятельности, бюджетных сметах (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Анализ данных показателей будет проведен за период 2011;2013 гг. для отслеживания их динамики в таблице 2.

Таблица 2. Анализ основных показателей за период 2011;2013 гг.

В 2013 году ОГКУ «Дирекция автодорог» принимала участие в реализации целевых долгосрочных программ, что нашло отражение в форме 503 166 «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ».

Долгосрочной целевой программой «Развитие автодорог общего пользования регионального или межмуниципального значения и местного значения в Иркутской области на 2011;2015 годы» (Постановление Правительства Иркутской области от 31.10.2013 года № 471 — пп) на содержание автодорог на 2013 год выделено 1 773 280,400 тыс. руб. Согласно утвержденного министром строительства, дорожного хозяйства Иркутской области 30 декабря 2013 года «Сводного титульного списка по содержанию областных автомобильных дорог общего пользования на 2013 год» экономия за год составляет 2088,455 тыс. руб. За январь-декабрь 2013 года по всем разделам содержания выполнено 1 771 191,945 тыс. руб. или 99,9% годового объема. Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35 008 594,375 тыс. руб.

Проанализировав указанные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» за 2011;2013 годы можно сделать следующие выводы. По показателю «план по доходам» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 3):

Таблица 3 — Динамика выполнения плана по доходам за 2011;2013 гг.

Динамика показывает значительное увеличение освоения бюджетных средств ОГКУ «Дирекция автодорог» путем выполнения большего объема работ подрядными организациями по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог Иркутской области. Графическое изображение динамики выполнения плана по доходам см. на Рисунке 1 «Динамика выполнения плана по доходам».

По показателю «изменение стоимости основных средств» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 4):

Таблица 4 — Динамика увеличения стоимости основных средств, руб.

Динамика показывает увеличение стоимости основных средств Учреждения в отчетном периоде (2013 год) по сравнению с базовым периодом (2011 год). Увеличение произошло на 4,5%. Увеличение показателя в 2012 году к 2011 году составляет 1,5%, в 2013 году к 2012 году — 2,99%.

По показателю «изменение стоимости материальных запасов» значение увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 5):

Таблица 5 — Динамика изменения стоимости материальных запасов, руб.

Увеличение в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло на 677,56%, то есть практически в 7 раз. Это связано с увеличением объема работ, дорожных покрытий, которые закрепляются в основных средствах баланса. В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло уменьшение стоимости материальных запасов на 31,93%.

ОГКУ «Дирекция автодорог» является государственным учреждением, получающим финансирование из бюджета. За период 2011;2013 гг. учреждение не занималось предпринимательской деятельностью, а также не имело выручки от реализации продукции (работ, услуг), поэтому не имело за отчетный период прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и других налогов, согласно действующему законодательству.

2.3 Анализ имущества ОГКУ «Дирекция автодорог».

В соответствии с Уставом ОГКУ «Дирекция автодорог» имущество Учреждения находится в областной государственной собственности и закреплено за Учреждением на праве оперативного управления. Права владения, пользования и распоряжения в отношении этого имущества Учреждение осуществляет в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, Уставом в соответствии с целями деятельности, заданиями Учредителя и назначением имущества.

При осуществлении оперативного управления имуществом Учреждение обязано:

— использовать имущество эффективно, обеспечивая его сохранность;

— не допускать ухудшения технического состояния имущества, за исключением износа имущества в процессе эксплуатации;

— осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества.

Учреждение не вправе самостоятельно сдавать в аренду, отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом или имуществом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных ему по смете.

Учреждение не вправе самостоятельно привлекать кредиты, предоставлять поручительства, гарантии, принимать на себя обязательства третьих лиц.

Учреждение отвечает по своим обязательствам в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:

— имущество, переданное Учреждению собственником или уполномоченным им органом:

— имущество, приобретенное за счет финансовых средств Учреждения;

— бюджетные и внебюджетные средства;

— добровольные пожертвования физических и юридических лиц;

— другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Контроль за использованием имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет исполнительный орган государственной власти Иркутской области по управлению областной государственной собственностью.

Согласно Закону № 402-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Для этого существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:"под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы".

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Наибольший удельный вес в составе имущества ОГКУ «Дирекция автодорог» составляют автомобильные дороги. По состоянию на 01.01.2012 года в оперативном управлении Учреждения находилось 12 630, 756 километров автомобильных дорог общего пользования. По состоянию на 01.01.2013 года — 12 665, 729 километров автомобильных дорог общего пользования. На 01.01.2014 г. на балансе ОГКУ «Дирекция автодорог» в оперативном управлении находится имущество:

— основные средства (балансовая стоимость) 35 167 471,153 тыс. руб.

— материальные запасы 4156,181 тыс. руб.

Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35 008 594,375 тыс. руб.

На основании приказа Министерства имущественных отношений Иркутской области от 13.11.2009 года № 20/и и Постановления Правительства Иркутской области от 29.03.2012 года № 107-пп, в оперативном управлении Заказчика находится 12 665,729 км автомобильных дорог, из них:

— с усовершенствованным типом покрытия — 3680,980 км.

— переходным типом покрытия — 7082,500 км.

— дороги низшего типа (без покрытия) — 1487,650 км.

— автозимник — 414,600 км.

На автодорогах находится 10 186 водопропускных труб общей длиной 151 355,2 п.м. и 1 235 мостов и путепроводов общей протяженностью 31 300,46 погонных метра, в том числе:

— железобетонные — 466 шт./ 17 015,83 п.м.

— путепроводы — 8 шт./ 498,48 п.м.

— металлические- 165 шт./ 7 837,65 п.м.

— деревянные — 593 шт./ 5 636,56 п.м.

— понтонные — 3 шт./311,93 п.м.

ОГКУ «Дирекция автодорог» имеет стопроцентную обеспеченность основными фондами. На балансе предприятия числится 37 автомобилей, в том числе автомобили специального назначения. Сотрудники ОГКУ «Дирекция автодорог» в полном объеме обеспечены вычислительной техникой, необходимым офисным инвентарем.

2.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГКУ «Дирекция автодорог», ее динамика за 2011;2013 гг. Оценка финансовых результатов Дебиторская задолженность — это сумма долгов предприятия от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

— как средство погашения кредиторской задолженности;

— как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;

— как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Отсюда следует, что дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) — это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, образовывается в результате:

— ликвидации должника;

— анкротства должника;

— истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

— наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

1. о-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

2. во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

— невозможности взыскания судебным приставом — исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет и сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ.

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Поняв теоретические аспекты, в том числе определение дебиторской задолженности, ее разновидности и способы учета, перейдем к практическому анализу ее состояния в ОГКУ «Дирекция автодорог», показанному в таблице 6.

Таблица 6 — «Дебиторская задолженность ОГКУ «Дирекция автодорог» за период 2012;2014 гг.

По данным таблицы видно, что в период за 2012;2014 гг. дебиторская задолженность возрастает, происходит это за счет авансов, выданных на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам. По ним была предусмотрена предоплата 100%.

Проанализировав динамику дебиторской задолженности за 2011;2013 гг., мы наблюдаем ее значительное увеличение, особенно в 2013 году, что не является плюсом для финансово-хозяйственной деятельности учреждения в целом, поскольку средства, составляющие дебиторскую задолженность, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте. Поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Увеличение дебиторской задолженности произошло в связи с авансами, выданными на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам, в которых была предусмотрена предоплата 100% по данным работам, выполнение по которым предполагалось в будущих периодах. Также на ее рост за анализируемый период обусловлен предоплатами за услуги связи, коммунальные платежи и приобретение товарно-материальных ценностей, оказание и получение которых также планировалось в будущих периодах.

Однако, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Поэтому следует проанализировать их соотношение за период 2011;2013 гг.

Кредиторская задолженность Учреждения составляет по годам (см. Таблицу 7):

Таблица 7 — Динамика кредиторской задолженности за 2011;2013 гг., руб.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей за 2011;2013 гг. подтверждает финансовую устойчивость Учреждения, поскольку за анализируемый период сумма дебиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности. Особенно хорошо это прослеживается в динамике 2012;2013 гг.

Финансовые результаты деятельности государственного казенного учреждения характеризуются суммой освоения бюджетных средств и уровнем рентабельности. Финансовый результат является главным критерием деятельности большинства предприятий. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за ряд лет.

Финансовый результат в нашем случае формируется в процессе всей хозяйственной деятельности предприятия и изучается путем отслеживания его динамики за анализируемый период (раздел IV баланса, строка 620).

Собственный и заемный капитал по строкам баланса Учреждения отсутствует. Это, опять же, связано с тем, что Учреждение осуществляет лишь функции заказчика, деятельность которого финансируется из бюджета Иркутской области, в соответствии с Программой, утвержденной постановлением Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 445-ПП «Об утверждении государственной программы Иркутской области „Развитие дорожного хозяйства“ на 2014;2020 годы». То есть финансовая деятельность учреждения напрямую зависит от бюджета Иркутской области.

В данном разделе был изучена учетная политика и ряд показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», таких как, освоение бюджета, выполнение плана по доходам бюджета, стоимость основных средств, стоимость материальных запасов, имущество, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовый результат.

Учитывая результаты проведенного анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Учреждения можно сделать следующие выводы.

Финансовую устойчивость Учреждения можно охарактеризовать как «нормальную», так как Учреждение оптимально используют ресурсы, выделенные из бюджета Иркутской области. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность. Учреждение является платежеспособным и ликвидным, то есть может своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Вероятность банкротства Учреждения — минимальна.

2.5 Анализ исполнения бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог».

Бюджетная смета — это отражение плана деятельности казенного учреждения. Бюджетная смета является основным документом, на основании которого получатель бюджетных средств может делать прогноз своей деятельности. Ведь именно в смете содержатся лимиты бюджетных обязательств, утвержденных в соответствии с классификацией расходов бюджетов.

Показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до учреждения лимитам бюджетных обязательства принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения (ст. 221БК РФ). То есть показатели сметы должны соответствовать показателям, отраженным в Расходном расписании(ф. 531 722). Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем средств бюджета на соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения, и доведенных лимитов бюджетных обязательств.

Увеличение стоимости нефинансовых активов в бюджетной смете отражается по КОСГУ — 300, а по КОСГУ 200 — указывается сумма планируемых в отчетном периоде расходов. Следовательно, главный распорядитель, утверждая бюджетную смету, вправе ожидать от учреждения в отчетном периоде прироста нефинансовых активов в сумме, указанной в бюджетной смете по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов». При этом рекомендуется проанализировать долю расходов, запланированных на создание нефинансовых активов, ко всем расходам, предусмотренных бюджетной сметой.

При анализе сметы рекомендуется исходить из следующего: статьи расходов по КОСГУ 200 «Расходы» являются потребляемыми, то есть при расходовании бюджетных средств по этим статьям учреждения ничего не создают, а лишь потребляют. Примерно та же ситуация возникает, когда гражданин тратит деньги только на хлеб, проезд в общественном транспорте, оплату за квартиру и т. п., т. е. живет от получки до получки. Получается, что эти финансовые средства просто уходят в другой сектор экономики, а активы государства не пополняются.

В рамках бюджетного учета при создании нефинансовых активов допускается относить часть расходов этой группы на увеличение стоимости нефинансовых активов. Статьи расходов по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов» самым прямым образом увеличивают активы учреждения, то есть имущество, которое поступает в оперативное управление учреждения.

Соотношение потребляемых и имущественных статей сметы может дать представление о направленности деятельности учреждения. Если удельный вес имущественных статей больше, значит, учреждение в отчетном периоде создаст больше активов и получит более положительный финансовый результат. А в создании активов государство, как собственник, крайне заинтересовано. И, наоборот, если удельный вес имущественных статей меньше, это показывает, что учреждение в своей деятельности ориентировано на потребление, а не на преумножение бюджетных активов.

Для анализа доли расходов на приобретение нефинансовых активов, которые предусмотрены бюджетной сметой, в общей сумме расходов по смете, рекомендует использовать показатель доли нефинансовых активов.

Наиболее оптимальным можно считать значение Днфа, находящееся в пределах от 0,20 до 0,40 (или — от 20 до 40%). Такое значение будет соответствовать относительно равномерному распределению бюджетных средств по всем статьям сметы, что может свидетельствовать о продуманном и взвешенном подходе к планированию расходов.

Результат расчета показывает, что доля нефинансовых активов превышает долю расходов, что является показательным в отношении прогноза эффективности использования бюджетных средств.

В свою очередь, приемлемый к определенному типу учреждений предел показателя может быть получен на основе анализа сметных показателей за предыдущие отчетные периоды. Важно, чтобы значения показателя обеспечивали нормальную деятельность учреждения, позволяющую достигать заданных результатов. В любом случае значение показателя должно быть прокомментировано самим учреждением, и его отклонение от нормы при определенных условиях может быть признано объективным.

Составлению и утверждению сметы предшествует составление и утверждение ее проекта. В нем отражаются обоснования плановых показателей, которые впоследствии будут использованы при формировании сметы и являются ее неотъемлемой частью. Расчеты плановых назначений учреждения производят в форме таблиц, доведенных до них учредителем.

В ходе анализа исполнения бюджетной сметы Учреждением (бюджетные сметы за соответствующие периоды прилагаются к данной работе) были изучены:

— своевременность получения от главного распорядителя бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;

— своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования;

— своевременность и правильность отражения доведенных и исполненных бюджетных обязательств в учете;

— исполнение бюджетной сметы учреждения по кассовым и фактическим расходам, а также соответствие произведенных расходов бюджетной классификации.

По результатам анализа можно сделать следующие выводы:

— отклонения фактических расходов от предусмотренных в бюджетной смете отсутствуют;

— доля нефинансовых активов превышает расходы учреждения.

Раздел 3. Основные направления совершенствования финансовой деятельности ОГКУ «ДИРЕКЦИЯ АВТОДОРОГ».

В условиях современной рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает главное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние определяется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Управление финансовыми результатами — позволит своевременно выявить и устранить недостатки в развитии организации, найти резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Эффективная деятельность предприятий, стабильные темпы их работы и конкурентоспособность в значительной степени определяются качеством управления финансами. Оно включает в себя финансовое планирование и прогнозирование с такими обязательными элементами, как бюджетирование и бизнес планирование, организация управленческого учета, разработка инвестиционных проектов, регулярный комплексный финансовый анализ и на его основе решение проблем платежеспособности, финансовой устойчивости, преодоление возможного банкротства предприятия.

Важнейшей формой управления финансами предприятия должны стать решения, суть которых сводится к формированию достаточных финансовых ресурсов для развития предприятия, поиску новых источников финансирования, использованию новых финансовых инструментов, позволяющих решать ключевые проблемы финансов: платежеспособность, ликвидность, доходность и оптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования.

Также Учреждению необходимо придерживаться следующих правил:

— расходы на дорожные работы не должны превышать фактическое финансирование. Но это не должно влиять на качество выполняемых работ по строительству и эксплуатации автомобильных дорог;

— автомобильные дороги должны полностью отвечать стандартам безопасности (например, ограждение опасных участков дороги). Следовательно, будет снижаться уровень дорожно-транспортных происшествий;

— усовершенствование практики технико-экономического обоснования инвестиционных проектов. Цель данного обоснования заключается в определении организационно-технических возможностей, предпринимательской целесообразности и экономической эффективности требуемых для его реализации инвестиций;

— целесообразные разработки различных программ по улучшению качества автомобильных дорог. Пример одной из программ представлен в Таблице 7.;

— осуществление финансового контроля за использованием бюджетных средств. Контроль необходим для определения эффективности, нецелевым использованием средств, коррупцией. Благодаря контролю решаются следующие задачи: сопоставление полученного результата с плановыми установками, предупреждение внеплановых потоков денежных средств, выявление нарушений (незаконной смены собственника финансовых ресурсов).

— обязательное планирование дальнейшей деятельности, так как в процессе планирования можно определить рациональное и эффективное направление использования денежных средств.

По данным экспертов из-за отсутствия налаженной системы управления финансами компании ежегодно теряют не менее 10% своих доходов — нехватка полной и оперативной финансовой информации приводит к ошибочным, запоздалым управленческим решениям, многие объекты финансового управления уходят из зоны внимания руководства.

Для выполнения данной задачи необходима постановка эффективного механизма финансового менеджмента на предприятии — инструмента повышения эффективности и управляемости компании, а следовательно, улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Управление финансовыми результатами необходимо, так как они позволяют:

— осуществлять стратегические задачи, поддерживать оптимальную структуру и наращивать производственный потенциал предприятия;

— обеспечить текущую финансово-хозяйственную деятельность;

— участвовать хозяйствующему субъекту в осуществлении социальной политики, что улучшает психологический климат на предприятии.

— в рыночных условиях положительных финансовых результатов можно добиться только путем всеобщей реструктуризации управления предприятием, необходима интеграция всех служб и отделов.

Также представляется необходимым сделать ряд предложений по улучшению финансовых результатов деятельности предприятия, которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде:

— стремиться увеличить объем выполнения работ подрядчиками, оказания услуг исполнителями, с минимизацией затрат времени, что приведет к более эффективному освоению бюджетных средств и выполнению Программы (Постановление Правительства Иркутской области от 31.10.2013 года № 471 — пп);

— осваивать новейшие технологии в области строительства, реконструкции, капитального ремонта, ремонта и содержания автомобильных дорог, позволяющие минимизировать расход бюджетных средств Иркутской области;

— развивать направление по осуществлению предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в рамках достижения целей, установленных уставом Учреждения и повышения уровня доходности (оказание следующих платных услуг: инженерно-техническое сопровождение работ по размещению объектов придорожного сервиса, средств наружной рекламы, иных инженерно-технических коммуникаций и сооружений в пределах полосы отвода и придорожных полос автомобильных дорог Иркутской области, осуществление надзора за соблюдением технических условий на проектирование, строительство и эксплуатацию указанных объектов; оказание на договорной основе услуг в области оценки качества общестроительных и специализированных дорожных работ, качества строительных материалов).

— бухгалтерская служба Учреждения должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность;

— не допускать возникновения перерасхода финансовых ресурсов на управленческие и коммерческие расходы;

— осуществлять систематический контроль за своевременным и качественным выполнением работ подрядчиками;

— повышать квалификацию работников;

— разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

— разработать и использовать систему"KPI (КПЭ), ключевые показатели эффективности" в целях премирования/депремирования работников при исполнении ими должностных обязанностей;

— разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение морального климата в коллективе (развитие корпоративной культуры Учреждения).

Таким образом, реализация рассмотренного комплекса мероприятий, а также системный подход к управлению финансовыми результатами, позволят повысить эффективность деятельности Учреждения, позволяют не утратить свой нынешний финансово-экономический статус «рентабельного предприятия», остаться «на плаву» или достигнуть более высоких результатов деятельности.

Заключение

В современных условиях важнейшим направлением аналитической работы любого предприятия является анализ финансового состояния, на основе которого дается оценка полученных результатов, формируется финансовая стратегия, вырабатываются меры ее реализации. Анализ финансового состояния особенно важен в условиях рынка, так как каждый хозяйствующий субъект сталкивается с необходимостью всестороннего изучения своих партнеров (их надежности) — по данным публичной отчетности, а также собственного финансового положения.

В данной работе была изучена финансово-хозяйственная деятельность ОГКУ «Дирекция автодорог». Дана организационно-экономическая характеристика ОГКУ «Дирекция автодорог». Изучены особенности учетной политики Учреждения, основные показатели финансово-хозяйственной деятельности в динамике за 2011;2013 гг., имущество, дебиторская и кредиторская задолженности в динамике за 2011;2013 гг., дана оценка финансовых результатов Учреждения, даны рекомендации по его дальнейшему развитию.

В ходе исследования выяснилось следующее.

По показателю «план по доходам» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам:

2011;103,78%;

2012;114,31%;

2013;230,44%.

Динамика показывает значительное увеличение освоения бюджетных средств ОГКУ «Дирекция автодорог» путем выполнения большего объема работ подрядными организациями по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог Иркутской области (2011 год — 986 818 929, 37 рублей; 2012 год — 2 514 409 767,10 рублей; 2013 год — 2 946 834 653, 00 рублей).

По показателю «изменение стоимости основных средств» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам:

2011; 33 656 160 720, 00 рублей;

2012; 34 146 597 663, 23 рублей;

2013; 35 167 471 153, 00 рублей.

Динамика показывает увеличение стоимости основных средств Учреждения в отчетном периоде (2013 год) по сравнению с базовым периодом (2011 год). Увеличение произошло на 4,5%. Увеличение показателя в 2012 году к 2011 году составляет 1,5%, в 2013 году к 2012 году — 2,99%.

По показателю «изменение стоимости материальных запасов» значение увеличивалось в 2012 году по сравнению с 2011 годом и составило по годам:

2011; 809 292, 73 рублей;

2012; 5 483 434, 52 рублей;

2013; 4 156 181, 00 рублей.

Увеличение в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло на 677,56%, то есть практически в 7 раз. В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло уменьшение стоимости материальных запасов на 31,93%.

ОГКУ «Дирекция автодорог» является государственным учреждением, получающим финансирование из бюджета. За период 2011;2013 гг. учреждение не занималось предпринимательской деятельностью, а также не имело выручки от реализации продукции (работ, услуг), поэтому не имело за отчетный период прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и других налогов, согласно действующему законодательству.

Наибольший удельный вес в составе имущества ОГКУ «Дирекция автодорог» составляют автомобильные дороги. По состоянию на 01.01.2012 года в оперативном управлении Учреждения находилось 12 630, 756 километров автомобильных дорог общего пользования. По состоянию на 01.01.2013 года — 12 665, 729 километров автомобильных дорог общего пользования. На 01.01.2014 г. на балансе ОГКУ «Дирекция автодорог» в оперативном управлении находится имущество:

— основные средства (балансовая стоимость) 35 167 471,153 тыс. руб.

— материальные запасы 4156,181 тыс. руб.

Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35 008 594,375 тыс. руб.

ОГКУ «Дирекция автодорог» имеет стопроцентную обеспеченность основными фондами. На балансе предприятия числится 37 автомобилей, в том числе автомобили специального назначения. Сотрудники ОГКУ «Дирекция автодорог» в полном объеме обеспечены вычислительной техникой, необходимым офисным инвентарем.

По состоянию на 01.01.2014 г. просроченная дебиторская задолженность отсутствует. Утвержденные бюджетные ассигнования освоены на 88,06% по мере их поступления и выполнения мероприятий по долгосрочным целевым программам по ремонту, содержанию и строительству автодорог общего пользования Иркутской области. На 01.01.2014 г. дебиторская задолженность ОГКУ «Дирекция автодорог» составила 248 820.201 тыс. руб. Увеличение связано с авансами, выданными на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, капитальный ремонт, реконструкцию автомобильных дорог по государственным контрактам, в которых предусмотрена предоплата по работам, которые будут выполнены в 2014 году. В конце отчетного периода была произведена предоплата за услуги связи, техническое обслуживание автомобилей, ГСМ и приобретение ТМЦ, которые будут оказаны и получены в январе 2014 г.

Проанализировав динамику дебиторской задолженности за 2011;2013 гг., мы наблюдаем ее значительное увеличение, особенно в 2013 году, что не является плюсом для финансово-хозяйственной деятельности учреждения в целом, поскольку средства, составляющие дебиторскую задолженность, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте. Поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Увеличение дебиторской задолженности произошло в связи с авансами, выданными на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам, в которых была предусмотрена предоплата 100% по данным работам, выполнение по которым предполагалось в будущих периодах. Также на ее рост за анализируемый период обусловлен предоплатами за услуги связи, коммунальные платежи и приобретение товарно-материальных ценностей, оказание и получение которых также планировалось в будущих периодах.

Однако, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Поэтому мы проанализировали их соотношение за период 2011;2013 гг.

Кредиторская задолженность Учреждения составляет по годам:

2011 год: 729 357, 22 рублей;

2012 год: 880 038, 25 рублей;

2013 год: 827 653, 00 рублей.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей за 2011;2013 гг. подтверждает финансовую устойчивость Учреждения, поскольку за анализируемый период сумма дебиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности. Особенно хорошо это прослеживается в динамике 2012;2013 гг.

Финансовые результаты деятельности государственного казенного учреждения характеризуются суммой освоения бюджетных средств и уровнем рентабельности. Финансовый результат является главным критерием деятельности большинства предприятий. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за ряд лет.

Финансовый результат в нашем случае формируется в процессе всей хозяйственной деятельности предприятия и изучается путем отслеживания его динамики за анализируемый период (раздел IV баланса, строка 620).

В 2011 году итог составил 15 598 750 333,72 рублей, в 2012 году — 15 245 306 030,48 рублей и в 2013 году — 14 903 901 208,89 рублей.

Очевидно снижение финансового результата деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» за период 2011;2013 гг., которое составило около 4,5%. Это объясняется тем, что была проведена переоценка нефинансовых активов вступительного баланса. Соответствующие разницы должны найти свое объяснение в текстовой части пояснительной записки, а также в отчетных формах, включенных в пояснительную записку.

Собственный и заемный капитал по строкам баланса Учреждения отсутствует. Это, опять же, связано с тем, что Учреждение осуществляет лишь функции заказчика, деятельность которого финансируется из бюджета Иркутской области, в соответствии с Программой, утвержденной постановлением Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 445-ПП «Об утверждении государственной программы Иркутской области „Развитие дорожного хозяйства“ на 2014;2020 годы». То есть финансовая деятельность учреждения напрямую зависит от бюджета Иркутской области.

Финансовую устойчивость Учреждения можно охарактеризовать как «НОРМАЛЬНУЮ», так как Учреждение оптимально используют ресурсы, выделенные из бюджета Иркутской области. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность. Учреждение является платежеспособным и ликвидным, то есть может своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Вероятность банкротства Учреждения — минимальна. Рекомендуется исполнение предоставленных рекомендаций.

Список использованных источников

.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. № 32 ст. 3301.

4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации от 12 декабря 2011 г. № 50 ст. 7344.

5. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» // Российская газета от 24 января 1996 г. № 14.

6. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений» // Российская газета от 5 октября 2002 г. № 189.

7. Приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета от 19 января 2011 г. № 8.

8. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н" Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" // Российская газета от 9 февраля 2011 г. № 26.

9. Приказ Минфина России от 1 июля 2013 г.№ 65н" Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" // Финансовая газета от 5 сентября 2013 г. № 32.

10. Приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 г.№ 173н" Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению" .

11. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Финансовая газета 1995, № 28.

12. Постановление Правительства Иркутской области от 18 октября 2010 г. № 265-ПП «Об утверждении долгосрочной целевой программы «Развитие автомобильных дорог общего пользования, регионального или межмуниципального значения и местного значения в Иркутской области на 2011 — 2015» // газета «Областная» от 25 октября 2010 г. № 123(697).

13. Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-методическое пособие. — 2-е изд., испр. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2012. — 256 с.

14. Акперов И., Головач С., Аполлонова — Коноплева И. Казначейская система исполнения бюджета Российской Федерации. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 352 с.

15. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. пособие / Д. А. Панков, Е. А. Головкова, Л. В. Пашковская и др.; Под общ. ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. — 2-е изд., испр. — М.: Новое знание, 2012. — 409 с.

16. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2013. — 208 с.

17. Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для ВУЗов / Л. Г. Батракова. — М.: «Логос», 2012. — 78 с.

18. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ. / Л. А. Бернстайн. — М.: Финансы и статистика, 2012. — 89 с.

19. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента / И. А. Бланк. — К: Ника — Центр, 2013. — 158 с.

20. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2012. — 96 с.

21. Вахрин П. И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. — М.: ИКЦ «Маркетинг», 2010. — 320 с.

22. Вокуленко Т. Г. и др. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вокуленко, А. Ф. Фомина. — М.: издательский дом «Герда», 2012. — 124 с.

23. Волкова М. М., Звездова А. Б. Маркетинговые исследования в области дорожного строительства // Маркетинг. 2011. № 2. С. 122−143.

24. Воронин А. А. Финансирование казенных учреждений // Финансы. — 2013. — № 12. — С.21−23.

25. Герчикова И. Н. Финансовый менеджмент. Учебник / И. Н. Герчикова. — М.: ЮНИТИ, 2014. 97 с.

26. Грачев А. В., Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия / А. В. Грачев. — М.: «ДИС» — 2012. — 208 с.

27. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2014. — 112с.

28. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. — М.: Дашков и Ко, 2014. — 276 с.

29. Данилов Е. Н., Абарникова В. Е., Шипков Л. К., Анализ хозяйственной деятельности в государственных учреждениях — М.: ФиС, 2013. — 336 с.

30. Ковалев В. В., Финансы предприятий — М.: ТК Велби, 2014. — 352 с.

31. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение, 2013., февраль, № 6, с. 7−14.

32. Попова Р. Г., Самонова И. Н., Доброседова И. И. Финансы предприятий, — СПб: Питер, 2014. — 224 с.

33. Раевский В. А. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий / В. А. Раевский. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 258 с.

34. Родионова В. М., Баятова И. М., Маркина Е. В. Бухгалтерский учет и контроль в государственных учреждениях. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. — 232 с.

35. Савитская Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Г. В. Савитская. — М.: Инфра-М, 2013. — 169 с.

36. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент, учебник / Е. С. Стоянова. — М.: Перспектива, 2013. — 458 с.

37. Токарев И. Н. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2013. — 503 с.