Система внутрифирменного финансового контроля в организации телекоммуникационной отрасли

В современных условиях телекоммуникационной отрасли экономики России происходит качественное изменение условий функционирования компаний. Первоначально телекоммуникационная отрасль характеризовалась внедрением услуг на основе новых технологий, что позволяло строить рыночную стратегию на внедрении новых услуг. Однако по мере насыщения рынка и превышения спроса над предложением дальнейший рост за счет экстенсивных методов стал невозможным. Объективными признаками этого являлись, с одной стороны, уровень проникновения услуг связи на высокодоходных рынках, который вплотную приблизился к 100%, а с другой стороны, достижение предела насыщения рынка, за которым абонент не был заинтересован в потреблении большего количества услуг без изменения цены. Эти факторы привели к тому, что дальнейшее развитие компании стало определяться степенью рациональности использования внутренних ресурсов, в том числе выявления дополнительных скрытых возможностей роста. Одним из инструментов раскрытия этих дополнительных возможностей стала система внутрифирменного финансового контроля.

Современное состояние рынка телекоммуникационных услуг характеризуется рядом факторов, создающих особые условия функционирования для участников этого рынка. Самым важным является массовость предлагаемых услуг. Так, суммарная численность абонентов мобильной сотовой связи в России составляет по данным на 2008 год около 188 млн. человек, что со всей очевидностью влечет за собой и массовость хозяйственных операций. Можно говорить о миллиардах простейших биллинговых операций, таких как. пополнение баланса или списание средств за совершенный звонок. Вторым важным фактором является однотипность финансовых аспектов совершаемых операций. То есть ежедневно компании телекоммуникационной отрасли совершают миллиарды однотипных финансовых операций. Естественно, что даже мизерные ошибки на одной типовой операции влекут масштабах компании в целом колоссальные убытки.

Все эти факторы делают решительно невозможным осуществление деятельности компании с использованием методов исключительно последующего контроля. При таком количестве осуществляемых операций и таком масштабе потенциальных убытков, компания может быть поставлена в ситуацию существенных финансовых затруднений раньше, чем система, построенная с использованием методов последующего контроля, сможет просигнализировать о наличии отклонений. Таким образом, представляется необходимым, чтобы контрольные операции осуществлялись в рамках осуществления финансовых операций, то есть контроль должен быть интегрирован в сам алгоритм проведения операций.

Система внутрифирменного финансового контроля должна обеспечивать правильную траекторию движения денежных средств. Такая траектория, с одной стороны, должна быть адекватна технологическим процессам и целям компаниис другой стороны — оптимальна с точки зрения обеспечения разумной экономичностис третьей — траектория движения денежных средств должна безусловно соответствовать действующему законодательству Российской Федерации. Следование законодательству крайне важно, исходя и из того факта, что нарушение законодательства ведет к существенным финансовым потерям на штрафах, и исходя из необходимости построения этичного бизнеса.

Правильно выстроенная система внутрифирменного финансового контроля является фактором снижения операционных рисков. Любая хозяйственная операция в компании сопровождается операционным риском. Потенциальные убытки от реализации риска способны поставить компанию на грань банкротства, так как некоторые риски могут вести к большим пеням или просто к потере бизнеса. При этом вероятность реализации риска может быть существенно снижена за счет применения контрольных процедур. Большинство из них представляются не слишком затратными при их 4 правильном построении. В связи с этим экономия на построении системы внутрифирменного финансового контроля представляется крайне нецелесообразной, несмотря • на кажущееся отсутствие повседневного прямого результата контрольных процедур.

Важно отметить, что система внутрифирменного финансового контроля должна способствовать дальнейшему развитию как конкретных бизнес-процессов, так и компании в целом. Для этого, с одной стороны, система внутрифирменного финансового контроля должна быть экономичной, то есть не отвлекать на себя излишние ресурсы, необходимые для развития, а с другой стороны, должна быть сразу построена гибко для того, чтобы адаптироваться под изменяющуюся деятельность компании. Учитывая вышеизложенное, необходимо отметить, что в современных условиях остро стоит вопрос о построении эффективной системы внутрифирменного финансового контроля, позволяющей исключить или существенно снизить вероятность реализации операционных рисков и возникновения негативных ситуаций. Перспективным подходом представляется внедрение формализованных процедур как основного механизма снижения риска неадекватных действий^ персонала. Тема диссертационной работы представляется актуальной, поскольку она создает научно обоснованную методическую основу для построения и внедрения в деятельность компаний системы внутрифирменного финансового контроля.

Построение системы внутрифирменного финансового контроля является достаточно сложной проблемой в России еще и потому, что серьезная научная база в данный момент не сформирована. Однако смежные отрасли исследования, методология осуществления общегосударственного финансового контроля развита достаточно хорошо, и работы в данной области явились существенной основой для данного исследования. Научной разработке отдельных аспектов построения системы внутрифирменного финансового контроля в той или иной степени посвящены труды многих зарубежных авторов. Среди них можно выделить таких авторов, как 5.

Бешорнер Т., Бреддик У., Бумбахер У., Дайле А., Друкер П., Клаус Д. Э., Кехилл Д., Майер Э., Штайтмайер Б. Значительный вклад в изучение организации системы внутрифирменного финансового контроля внес и ряд российских авторов. Особенно следует отметить Анискина Ю. П., Балабанова И., Веселько Е., Воронину Л. И. Воронова А.А., Головину Т. А., ЕленеваЮ., ЖилкинуА.Н., Исакову Р. Е., Катичева В. Ф., Ковалева В. В., Логинова П. П., Медведко К. А., Мироедова А. А., Павлову A.M., Павлову Н. Ю., Попову Л. В., Шеремета А. Д., Шохина О. С. Несмотря на выявленный интерес к данной проблематике, остаются нерешенными многие теоретические и методические вопросы в данной отрасли, что является предпосылкой для проведения более основательных исследований, относящихся к организации системы внутрифирменного финансового контроля.

Таким образом, недостаточная научная проработанность теории построения системы внутрифирменного финансового контроля, с одной стороны, и ее научно-практическая значимость с другой определили выбор темы настоящего диссертационного исследования, цель, задачи и круг рассматриваемых в нем вопросов.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, а также разработка практических рекомендаций по построению системы внутрифирменного финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Для достижения^ указанной цели решены следующие задачи: проанализированы и обобщены существующие взгляды на определение финансового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнениюисследованы история развития и информационная основа финансового контроляпроведен анализ законодательства и практики работы систем внутрифирменного финансового контроляразработаны предложения по совершенствованию процесса 6 финансового контроля и повышению эффективности его работы, а также типовые регламенты осуществления финансового контроля в компании телекоммуникационной отрасли.

Объектом данного диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность компаний телекоммуникационной отрасли, а предметом — система внутрифирменного финансового контроля.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, теории управления, финансового менеджмента. В ходе работы над диссертацией изучены теоретические и прикладные разработки отечественных и зарубежных ученых. Исследование базируется на основе методов теории организационных систем, теории управления, а также методов и принципов системного анализа, экспертных оценок, структурного функционального моделирования.

В качестве информационной базы диссертационного исследования использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные, статистические и информационно-аналитические материалы Госкомстата России, Министерства финансов РФ и Счетной палаты РФ, исследовательских, финансовых и консалтинговых организацийстатьи в периодической литературе по теме диссертациианалитические ресурсы сети Интернетдокументы и материалы бухгалтерских отчетов компаний телекоммуникационной отрасли, собранные автором в процессе практической работы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании принципов построения системы внутрифирменного финансового контроля и разработке практических предложений по совершенствованию процессов финансового контроля в организациях телекоммуникационной отрасли. На защиту выносятся следующие положения и результаты, обладающие научной новизной:

1) уточнено определение понятия «финансовый контроль», а также цели функционирования системы внутрифирменного финансового контроля, к которым, по мнению автора, относятся обеспечение эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности;

2) разработаны и сформулированы принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля. Данные принципы построены как развитие и дополнение к принципам, разработанным предыдущими авторами. Автором предложено дополнить список принципов следующими: интегрированность и алгоритмированность. Принцип Интегрированности состоит в том, что система контроля должна быть интегрирована в систему управления организацией, а, следовательно, использовать те же стандарты хранения, обмена и анализа информации. А принцип Алгоритмированности в том, что процедуры контроля должны быть прописаны настолько детально, чтобы результаты применения контрольных процедур не могли зависеть от сотрудника, их осуществляющего;

3) проанализирована практика построения систем внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании (на примере МТС), и выявлены ее проблемные точки;

4) разработаны новые авторские процедуры контроля движения денежных средств и операционного контроля расходов;

5) предложена отраслевая модель системы внутрифирменного финансового контроля и обоснована целесообразность ее применения в организациях телекоммуникационной отрасли;

6) подготовлены регламенты контрольных процедур для построения системы внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной компании.

Практическая значимость заключается в том, что основные научные и методические положения, выводы и рекомендации диссертационной работы 8 могут использоваться в качестве научно-методической основы для построения эффективной системы внутрифирменного финансового контроля в компаниях телекоммуникационной отрасли, а также для повышения эффективности уже существующих систем внутрифирменного финансового контроля и/или снижения затрат на нее.

Основные положения и выводы, содержащиеся в диссертационной работе, изложены автором в четырех опубликованных печатных работах общим объемом 1,8 п.л., докладывались и обсуждались на 15-ом и 16-ом Всероссийском студенческом семинаре «Проблемы управления», 14-ой ежегодной международной научно-практической конференции «Устойчивое экономическое развитие: интеграция государства и бизнеса в современном обществе», а также на 24-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления». Предложения диссертационной работы приняты к внедрению и уже частично внедрены в текущую деятельность компании ОАО Мобильные ТелеСистемы (имеется справка о внедрении).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Исследования проблематики внутрифирменного финансового контроля в телекоммуникационной отрасли представляются крайне своевременными на данном этапе развития! экономики в России. Связано это, с одной стороны, с тем, что данная отрасль достаточно успешно развивается, и в ней уже сформировался ряд крупных игроков, заметных даже на международных рынках. А с другой, с тем, что степень проникновения услуг связи на рынке уже настолько велика, что дальнейший рост за счет простого увеличения рыночной доли более не представляется возможным. Все это заставляет крупные российские телекоммуникационные компании искать возможности для увеличения эффективности использования внутренних ресурсов, что возможно осуществить, лишь построив систему внутрифирменного финансового контроля. При этом компании телекоммуникационной отрасли имеют существенную специфику в части финансовых аспектов текущей деятельности, что делает необходимым и актуальным исследование систем внутрифирменного финансового контроля именно для телекоммуникаций.

В рамках исследования теоретических основ финансового контроля автором были рассмотрены основные научные представленияпо данному вопросу. К сожалению, следует отметить малую степень проработанности вопроса именно • внутрифирменного финансового контроля в отечественной научной литературе. Напротив, большое количество исследований отечественных авторов посвящено проблематике государственного финансового контроля. Все это приводит к явной необходимости анализа ведущих мировых практик в области систем внутрифирменного финансового контроля.

На. основе изучения мировых разработок по внутрифирменному финансовому контролю и с учетомобщих тенденций научной мысли по вопросам государственного финансового контроля автором в первой главе диссертационного исследования было уточнено как само понятие финансовый контроль", так и его цели. В рамках исследования коммерческих компаний было предложено понимать под финансовым контролем регулярный системный процесс по проверке текущей деятельности объекта на предмет законности, эффективности и экономичности ее (деятельности) финансовых аспектов. Соответственно целями финансового' контроля предлагается считать обеспечение эффективности, экономичности и законности финансовых аспектов хозяйственной деятельности. В отличие от системы государственного финансового контроля, система внутрифирменного финансового контроля концентрирует свое внимание и на законности, и на эффективности хозяйственных операций.

Также были сформулированы основные принципы построения системы внутрифирменного финансового контроля, соблюдение которых должно обеспечивать достижение представленных целей финансового контроля. Формулирование данных принципов важно не только с теоретической, но и с практической точки зрения. Наличие таких принципов позволяет в ситуациях разработки системы внутрифирменного финансового контроля в конкретной организации задавать ориентиры, которые могут быть использованы менеджментом компании.

Вторая глава диссертационного исследования посвящена изучению практической ситуации в телекоммуникационной отрасли на сегодняшний день. Поскольку объектом данного исследования является не отрасль в целом, а организации данной отрасли, то выявление тенденций происходило на примере конкретной компании, оказывающей услуги связи. При выборе компании во внимание принималось, с одной стороны, совпадение тенденций развития отрасли в целом и компании в частности, а, с другой стороны, уровень внутреннего развития компании, то есть ее готовность и наличие необходимости в полноценной системе внутрифирменного финансового контроля. Для целей исследования было выбрано Открытое Акционерное Общество «Мобильные ТелеСистемы» (МТС). Эта компания является.

145 лидером на рынке сотовой связи в России и странах СНГ, а ее основные финансовые показатели и их динамика совпадают с показателями по отрасли, что позволяет говорить о данной компании, как о подходящем объекте для исследования закономерностей финансового контроля в телекоммуникационной отрасли.

На примере МТС в диссертационном исследовании были проанализированы современные способы построения финансового контроля в организации. При этом существующая система внутрифирменного финансового контроля была обследована с использованием и организационного и процедурного подхода. В рамках организационного подхода были исследованы все существующие в компании контрольные подразделения, их организационная документация, штатные расписания и соподчиненность, а также круг решаемых задач. При процедурном подходе предметом исследования стали собственно контрольные процедуры, существующие в компании, их цели и задачи, алгоритмы осуществления.

Проведенное обследование позволило с уверенностью утверждать,.что сами по себе контрольные процедуры, используемые в компании, являются эффективными, построены с учетом современных достижений общего менеджмента, финансового менеджмента и теории организации. Однако в целом система внутрифирменного финансового контроля не представляется удовлетворительной связано это с тремя основными причинами:

1) не все финансовые потоки в компании контролируются;

2) процедуры финансового контроля не связанны в единую систему, что снижает их эффективность;

3) процедуры контроля построены только на регламентации деятельности и не содержат системы мотивации, что ведет к снижению инициативности сотрудников.

Данные проблемы показывают, что решение, применяемое в компании МТС, не может быть рекомендовано в качестве отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля.

С целью разработки отраслевой модели в третьей главе были выявлены особенности телекоммуникационной отрасли, определяющие специфику построения системы внутрифирменного финансового контроля. К таким особенностям были отнесены, прежде всего, большое количество мелких финансовых операций и непрерывность входящего финансового потока в сочетании с большой дискретностью исходящего. Исходя из этих особенностей, было выделено, что единственной рациональной формой построения системы внутрифирменного финансового контроля является применение текущего контроля.

Поскольку данные особенности были учтены при разработке существующих контрольных процедур в компании МТС, и поскольку существующие контрольные процедуры в компании МТС были признаны эффективными во второй главе диссертационного исследования, автором было принято решение об использовании практики компании МТС в качестве прототипа для отраслевой системы внутрифирменного финансового контроля. В качестве дальнейшего развития прототипа и с целью повышения его эффективности была предложена разработка двух дополнительных контрольных процедур:

1) контроль движения денежных средств;

2) система контроля исполнения бюджета, связанная с системой мотивации персонала.

Процедура контроля движения денежных средств, предложенная в качестве составной части отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля должна обеспечить получение существенного дополнительного дохода компанией за счет лучшего выявления и использования внутренних резервов. Специфика телекоммуникационной компании показала, что существенное количество денежных средств не используется сразу на приобретение каких-либо производственных активов, что создает возможности для их рационального использования. Система контроля, предложенная автором в исследовании, позволяет лучше выявлять ту часть денежных средств, которая может быть инвестирована без увеличения риска потери платежеспособности.

Система контроля исполнения бюджета призвана стать той объединяющей процедурой, которая сформирует полноценную систему внутрифирменного финансового контроля. За счет бюджетирования менеджмент компании получит тонкий механизм определения ближайших целей работы компании, задавая пропорции расходования средств на те или иные направления. При этом все остальные контрольные процедуры должны быть направлены на достижение этих пропорций. При этом интеграция системы бюджетирования и системы мотивации позволяет перейти к качественно новой схеме контрольных процедур, которые строятся уже не только на чистой регламентации работы, но и стимулируют работника к достижению определенных показателей.

После формулировки предложений по развитию прототипа была окончательно сформулирована модель отраслевой системы внутрифирменного финансового контроля, разработанной в данном диссертационном исследовании. В законченном виде данная система содержит пять процедур, объединенных в единое контрольное поле:

1) контроль над уровнем выручки;

2) контроль закупочной деятельности;

3) контроль движения денежных средств;

4) контроль договорной работы;

5) система контроля исполнения бюджета, связанная с системой мотивации персонала.

В рамках третьей главы также была’представленная схема и результаты апробации отраслевой модели системы внутрифирменного финансового контроля на примере компании МТС. Данная апробация прошла успешно и выразилась в заметном количественном и качественном эффекте.

Подводя итог вышесказанному, перечислим основные теоретические и практические результаты, полученные в рамках диссертационного исследования: сформулировано авторское определение понятия «финансовый контроль" — уточнены цели и принципы внутрифирменного финансового контроляпроанализирована специфика и предложена отраслевая модель системы внутрифирменного финансового контроля.

В дальнейшем представляется интересным продолжение исследований в области развития интеграции между контрольными финансовыми мероприятиями и системами мотивации персонала, что может дать эффект заинтересованности каждого работника в успешном функционировании финансового контроля.