Профессиональная этика аудиторов. 
Аудит операций с производственными запасами

1. Профессиональная этика и правовой статус аудиторов и аудиторских фирм

2. Аудит операций с производственными запасами

3. Задача

4. Задача Список использованных источников

1. Профессиональная этика и правовой статус аудиторов и аудиторских фирм Аудит как вид предпринимательской деятельности относят к интеллектуальной деятельности. В теории и практике аудита важное место занимает профессиональная этика аудитора. Она включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей:

1. Объективность и независимость. Выполняя свои профессиональные обязанности, аудиторы должны сохранять объективность и не допускать столкновения интересов. Они должны быть независимыми формально и фактически.

2. Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно выполнять свои профессиональные обязанности.

3. Компетентность и высокий технический уровень. Аудиторам необходимо соблюдать технических и этических профессиональных стандартов и стремиться к постоянному улучшению качества услуг, выполняя профессиональные обязанности, использовать все свои способности.

4. Обязанности (перед клиентом). Обслуживая клиента, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, заботиться о его интересах, что должно согласовываться с их обязанностями перед обществом (заботиться об интересах клиента, если они не противоречат общественным).

5. Интересы общества (обязанности перед обществом). Аудиторы должны действовать в интересах общества, оправдывая его доверие. Они должны способствовать росту престижа и авторитета своей профессии и ее возможности служить обществу. Кроме того, они должны создавать условия для сотрудничества и содействия хорошим взаимоотношениям между представителями своей профессии.

Аудиторская фирма — юридическое лицо, непосредственно занимающегося аудиторской деятельностью и может создаваться на основании любых форм собственности Условием создания такой фирмы является то, что в ней есть хотя бы один сертифицированный аудитор. При этом руководителем аудиторской фирмы может быть только аудитор.

Основные функции аудиторской фирмы:

— экспертная оценка финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества субъекта предпринимательской деятельности, в основном, при передаче его в аренду, приватизации, в случаях убыточности или банкротства;

— проверка достоверности бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности за период исследования;

— прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка перспективы его развития, разработка мер по ликвидации убыточности и повышения эффективности производства;

— информационное, научное и методическое обеспечение деятельности предприятий на договорных началах с заказчиками;

— упорядочения учета и отчетности, если предприятие-клиент не в состоянии организовать учет и отчетность при отсутствии квалифицированных специалистов или по другим мотивам, при этом аудиторы составляют баланс, финансовой отчетности, учетные регистры на основании первичных документов (восстанавливают количественно суммовой учет);

— консультации (в устной и письменной форме) по вопросам учета, права, налогообложения, расчетов, внешнеэкономических операций за соответствующую плату и т. д.

Права аудиторов:

— проверять документы, регистры бухгалтерского финансового учета и другую документацию;

— получать от предприятия объяснения и дополнительные данные, необходимые для проверки;

— получать от третьих лиц информацию, необходимую для аудита;

— проводить инвентаризацию материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг;

— привлекать к проверке на договорной основе специалистов;

— проводить анализ, предоставлять консультации по вопросам учета, права, консолидации и трансформации отчетности;

— предоставлять услуги по оценке имущества, проведения экспертизы компьютерных программ бухгалтерского финансового учета;

— самостоятельно определять формы и способы аудита;

— заниматься аудиторской деятельностью индивидуально, создавать аудиторские фирмы, объединяться с другими аудиторами в союз и т. д.

Обязанности аудиторов:

— доброкачественно проверять состояние бухгалтерского финансового учета и отчетности заказчика, их достоверность;

— надлежащим образом предоставлять аудиторские услуги;

— сообщать владельцам, уполномоченным ими лицам, заказчикам о выявленных в ходе аудита недостатках в учете и отчетности;

— хранить в тайне полученную в ходе аудита информацию;

— не разглашать сведения, составляющие предмет коммерческой тайны, не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;

— отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с действующим законодательством и др.

Решением суда или арбитража аудитор может быть лишен сертификата в случаях:

— проведения им работ, непредвиденных сертификатом;

— использование информации о заказчике для своей предпринимательской деятельности;

— разглашение информации о финансовом состоянии заказчика.

Чтобы поддерживать на должном уровне свою квалификацию, аудитор обязан проводить не менее двух аудитов в течение года.

Аудиторы небезосновательно считают, что ответственность как за предупреждение, так и при выявлении злоупотреблений и других аномалий лежит, прежде всего, на администрации. Одним из основных постулатов теории аудита является то, что не существует обязательного конфликта интересов между аудитором и администрацией предприятия, проверяется.

На аудиторов возлагается полная ответственность за выявление существенных злоупотреблений администрации. Когда аудитору удалось выявить злоупотребления, он должен выяснить, каким образом они отразились на финансовой отчетности, а значит, ему следует взять под сомнение правильность этой информации. Если администрация знала о выявленных аудитором фактах незаконных действий, но не сообщила ему о них раньше, то возникает серьезное сомнение относительно доверия к такой администрации.

Считаем, что аудитор в обязательном порядке в самом начале аудиторского заключения должен записать, что «за достоверность данных учета и отчетности несет ответственность администрация субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке «, чем снижается уровень риска аудитору аудитора.

Сертификацию (определение квалификационной пригодности) аудиторов осуществляет Аудиторская палата Украины (АПУ). По Закону Украины «Об аудиторской деятельности» аудитором может быть гражданин, который имеет квалификационный сертификат, который подтверждает его право на занятие этой деятельностью на территории нашего государства.

Квалификационный сертификат — официальный документ, собственник которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах (серия А), в банках (серия Б) или в этих структурах одновременно (серия АБ).

Право на получение сертификата аудитора имеют граждане с высшим образованием, соответствующими знаниями по вопросам учета и опытом работы не меньшее трех лет на должностях аудитора, ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста или экономиста.

АПУ и ее региональные отделения выдают документы серий А, Б, АБ (региональные отделения только серии А) в индивидуальном порядке.

Ходатайство о предоставлении сертификата подаются в АПУ и ее региональные отделения лично с предъявлением паспорта. К заявлению прилагаются официально заверенная копия диплома о высшем образовании, выписка из трудовой книжки, квитанция об уплате средств за сертификацию. Если такое ходатайство подается в региональное отделение АПУ, то эти документы представляются в двух экземплярах.

Для проведения экзамена создаются две экзаменационных комиссии. В состав любой входит десять членов АПУ, из которых пять делегирует Союз аудиторов Украины, а пять — министерства и ведомства Украины.

Персональный состав экзаменационных комиссий утверждается решением АПУ. Заседание экзаменационной комиссии ведет председательствующий, функции которого выполняют поочередно все члены комиссии в алфавитном порядке их фамилий.

Экзамен проводится по традиционной форме: заинтересованное лицо должно дать ответ на вопрос в билете. Лица, которые не сдали экзамен, имеют право повторно сдать его не раньше как через год после этой попытки.

Сертификаты выдает секретариат АПУ не позже, чем через пять дней после сдачи экзамена. Лицам, которые сдали экзамен в территориальном отделении АПУ, сертификаты выдаются после того, как протокол экзаменационной комиссии о принятии испытания будет прислан в секретариат АПУ (это делается со дня экзамена) и получено необходимое подтверждение.

Соответственно, решению Аудиторской палаты Украины от 31 октября 2000 г. (протокол № 95) утверждены Положения о Реестре субъектов аудиторской деятельности (далее — Реестр) — официальный общегосударственный реестр аудиторских фирм (юридических лиц) и аудиторов-предпринимателей (физических лиц) — субъектов предпринимательской деятельности, которые зарегистрировали свою аудиторскую деятельность согласно закону Украины «Об аудиторской деятельности» .

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения.

Независимость — главная черта профессии аудитора. Она обусловленная тем, что аудитор не является штатным работником государственного органа управления, он не подчинен другим контрольно-ревизионным органам или политическим партиям или общественным организациям и не зависит от них. Мысль аудитора по финансовым вопросам не может зависеть от гонорара, который выплачивается клиентом.

Объективность выводов может базироваться на вдумчивом исследовании деятельности клиента, использовании достоверных данных, применении оптимальных методов их анализа и составления аудиторского заключения по результатам проверок.

В отношении к клиенту аудитор должен быть корректным, вежливым и предусмотрительным, а свои замечания высказывать в форме пожеланий, советов, рекомендаций.

Предоставляя консультационную помощь, аудитор заинтересован максимально защитить интересы клиентов, а не сосредоточивать своего внимания только на отрицательных фактах. И у клиента, и у аудитора общая цель — сделать посильный взнос в эффективное функционирование рыночной экономики.

Для аудитора много значит широкая осведомленность в производственно-экономических делах. Кроме того, аудитор не может предоставлять профессиональные услуги, не будучи достаточно осведомленным с общими и техническими стандартами из учета и аудита.

Конфиденциальность — не менее важная черта профессии аудитора. Он обязан сохранять производственные и коммерческие тайны клиентов, не распространять конфиденциальную информацию, чтобы не нанести им ущерб. За разглашение секретов клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность перед коллегами.

Кодекс профессиональной этики аудитора утвержден решением Аудиторской палаты Украины от 18.12.1998 г. № 73.

В кодексе, кроме рассмотренных выше принципов независимости, объективности и конфиденциальности, приоритетное значение предоставляется компетентности аудитора.

2. Аудит операций с производственными запасами Запасы — это предметы труда, которые:

— содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;

— находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

— содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием К производственным запасам относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, изделия, топливо, тару и тарные материалы, строительные материалы, материалы, переданные на переработку, запасных ни части, материалы сельскохозяйственного назначения, другие материал.

Материальные затраты составляют 57−68% себестоимости продукции. От достоверности и объективности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с производственными запасами зависит правильность определения основных показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности и реальное финансовое состояние предприятия (остатки оборотных средств, темпы их обращения, себестоимость, прибыль, рентабельность, показатели доходности акций и т. д.).

Законами Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и «Об аудиторской деятельности» определено, что и бухгалтерский учет, и аудит обеспечивают предоставление пользователям финансовой с отчетности для принятия соответствующих решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, собственный капитал, результатах деятельности и движении денежных средств предприятий.

Цель аудита Исходя из требований действующего законодательства, целью аудита производственных запасов является выражение аудитором мнения о том, соответствует ли финансовая информация о движении и остатков производственных запасов на предприятии и во всех существенных аспектах нормативным документам, регламентирующим порядок ее подготовки и предоставления пользователя.

Задача аудита Бухгалтерский учет обеспечивает отображение хозяйственных фактов, а аудит подтверждает их достоверность, законность и полноту отражения. Рассматривая задачи аудита производственных запасов, необходимо помнить, что аудиторское исследование выходит за пределы бухгалтерского учета.

Согласно Закона Украины «Об аудиторской деятельности», понятие аудита рассматривается как проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.

Для достижения основной цели аудита, а также удовлетворение потребностей пользователей в получении полной, правдивой и непредвзятой информации о производственных запасов аудитору необходимо выполнить следующие задачи:

— проверить правильность признания запасов активами предприятия;

— проверить, соответствуют действующему законодательству методы оценки и учета производственных запасов в учетной политике предприятия, и установить, насколько выбор предприятия является оптимальным;

— установить, придерживается предприятие принятых методов оценки и учета производственных запасов;

— проверить и оценить состояние внутреннего контроля и системы учета производственных запасов;

— проверить, осуществляется ли контроль за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

— установить, осуществляется контроль за использованием производственных запасов в производстве;

— установить, своевременно обнаруживаются остатки производственных запасов, ненужные для предприятия, с целью их реализации или обмена;

— проверить, правильно и своевременно осуществляется документальное отражение операций, и обеспечиваются достоверной информацией пользователи информации по заготовке, поступления, отпуска и в использования производственных запасов;

— проверить, правильно и своевременно осуществлены хозяйственные операции с производственными запасами отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

— установить, нет ли на предприятии противозаконных действий, связанных с движением производственных запасов, существенных нарушений и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности Аудит производственных запасов заключается в установлении достоверности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности всех хозяйственных фактов относительно остатков и движения производственных запасов.

Методы получения аудиторских доказательств Для выполнения проверки операций по учету товарно-материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств:

* для подтверждения фактического наличия ТМЦ проводят инвентаризацию;

* для подтверждения достоверности арифметических подсчетов ТМЦ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах, обычно используют пересчет данных;

* отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения;

* контроль за учетными работами и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета хозяйственных операций;

* устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета;

* в процессе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, главной книге, бухгалтерской отчетности, используется прослеживание;

* при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между статьями отчета можно применять аналитические процедуры.

При проверке организации учета движения ТМЦ на складах надо проконтролировать организацию складского хозяйства (наличие договоров о полной или коллективной материальной ответственности, наличие контрольных приборов и оснащение складов). Далее проверяют, как организован складской учет и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять:

* оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный (с применением компьютера). Особое внимание уделяется проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты производства (по себестоимости единицы запасов, по средней, ФИФО, ЛИФО). Проверяется правильность использованных методов учета ТМЦ в эксплуатации. Аудитор проверяет:

* правильность применения первичных документов по учету материалов;

* правильность организации работ складского хозяйства.

К организации работ складского хозяйства предъявляются следующие требования: склады предприятия должны быть специализированными; помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов; на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование мате-риала, его номенклатурный номер, марка, размер, единица измерения;

* наличие приказа по предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы их подписей должны быть на складе;

* наличие на предприятии номенклатуры-ценника;

* наличие материально-ответственных лиц;

* правильность оформления документов по приходу и расходу материалов;

* правильность ведения бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии предприятия;

* правильность осуществления учета заготовления материалов;

* правильность осуществления учета реализации материалов;

* необходимость выделения в документах НДС;

* проведение на предприятии инвентаризации и оформление ее результатов.

Задача 1

Проверить правильность действий бухгалтера. Указать ошибки, методы ее исправления, сделать записи, исправляющие ошибку (при необходимости).

В марте текущего года предприятие, А приобрело сырье у предприятия Б — неплательщика НДС стоимостью 96 000 грн., в т. ч. НДС. Затраты на транспортировку сырья сторонней организацией составили 1200 грн., в т. ч. НДС. Налоговая накладная прилагается.

В учете была сделана запись:

Д-т 201 — К-т 631 — 80 000 грн.

Д-т 641 — К-т 631 — 16 000 грн.

Д-т 93 — К-т 631 — 1000 грн.

Д-т 641 — К-т 631 — 200 грн.

Решение Согласно п. 9 П© БУ"Запасы" первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических затрат:

— суммы, уплаченные по договору поставщику (продавцу), за исключением непрямых налогов;

— суммы ввозной пошлины;

— суммы непрямых налогов, которые не возмещаются предприятию;

— транспортно-заготовительных расходов (расходов на изготовление запасов, оплаты тарифов (фрахта0 за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортировки запасов);

— других затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В данном случае в себестоимость запасов следует включить сумму за транспортировку сырья и сумму непрямых налогов (НДС), так как сырье приобретено у неплательщика НДС и сумма НДС в размере 16 000 грн. не возмещается предприятию.

Учет транспортно-заготовительных расходов учитывается на счете сырья.

Себестоимость сырья составляет 96 000 + 1000 = 97 000 грн.

Предприятию необходимо было сделать следующие проводки:

Д-т 201 К-т 631 — 97 000 грн.

Д-т 641 К-т 631 — 200 грн.

Для исправления операций по приобретению сырья предприятию необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 201 К-т 641 — 17 000 грн.

Д-т 641 -К-т 631 — 160 000 грн. методом «красного сторно»

Д-т 93 — К-т 631 — 1000 грн. методом «красного сторно»

Задача 2

Проверить правильность действий бухгалтера. Указать ошибки, методы ее исправления, сделать записи, исправляющие ошибку (при необходимости).

Производственное предприятие в феврале текущего года списало 40 000 грн. дебиторской задолженности покупателей как безнадежную. Согласно учетной политики предприятия, резерв сомнительных долгов не начисляется.

Решение Списание дебиторской задолженности осуществляется одновременно с уменьшением величины резерва сомнительных долгов. Если начисленного в бухгалтерском учете резерва будет недостаточно, то безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы (п. 11 П © БУ 10).

Одновременно со списанием с баланса безнадежной дебиторской задолженности сумма отражается на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность». Она учитываться на данном субсчете в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность окончательно списывается со счета 071 после поступления суммы в порядке возмещения с одновременными записями по дебету счетов 30 «Деньги», 31 «Счета в банках» или других счетов учета активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» или в связи с окончанием срока учета такой задолженности (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291).

Таким образом, предприятию в феврале необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 944 К-т 361 — 40 000 грн.— сумма дебиторской задолженности признана безнадежной и списана с баланса.

Д-т 071 — 40 000 40 000 грн.— сумма дебиторской задолженности учтена на забалансовм счете.

Д-т 791 К-т 944 — 40 000 грн.— сумма безнадежной дебиторской задолженности отнесена на финансовый результат.

Список использованных источников

аудит этика запас Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г.// Голос Украины. — 1993 — 29 мая.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV //Нове діло. 2000. — № 15 (34) — 13−20 октября.

Давыдов Г. М. Аудит. :Уч.пособ.-К.: О-во «Знание», КОО, 2002.