Особенности закрытия некоторых счетов в бухгалтерском учете. 
Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства»

По мнению Кондракова Н. В. счет 23 «Вспомогательные производства» имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее — для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

Аналогично списывают стоимость работ по ремонту зданий и сооружений. С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают. [6, с. 189].

Ремонтные мастерские. По мнению Лукьяненко М. В. в конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской, если их не списывали в течение года. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью:

дебет счета23−1 «Ремонтные мастерские» (аналитические счета отремонтированных объектов" .

кредит счета23−1 «Ремонтные мастерские» (аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской»).

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:

кредит счета23−1 «Ремонтные мастерские» .

дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;
• 10 «Материалы» — на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;
• 20 «Основное производство» — на затраты по основному производству;
• 25″ Общепроизводственные расходы" - на сумму затрат отраслевого характера;
• 26″ Общехозяйственные расходы" - на затраты общехозяйственного назначения;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана, и пр.;
• 90″ Продажи" - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;
• 91″ Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных расходов.

На счете 23−1 «Ремонтные мастерские» может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактических цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Ремонт зданий и сооружений. Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

дебет счета23−2 «Ремонт зданий и сооружений» .

кредит счета08−3 «Строительство объектов основных средств» .

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывают на соответствующие затраты:

дебет счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

кредит счета23−2 «Ремонт зданий и сооружений». [7, с. 145].

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного ремонта.

Автомобильный транспорт. По мнению Пизенгольц М. З. этот вид вспомогательных производств выполняет грузоперевозки и специальные работы — перевозки пассажиров, выполняет функции передвижных ремонтных мастерских, подъемных кранов, снегоочистителей и пр. Кроме того, большую работу выполняет легковой автомобильный транспорт.

Ранее отмечалось, что аналитический учет затрат, работ и услуг автомобильного транспорта может быть организован на одном аналитическом счете, в составе которого учитывают и цеховые расходы автомобильного транспорта. Тогда расчет сводится в первую очередь к расчету себестоимости 1 машино-дня. Затем определяют суммы, приходящиеся на грузовые автомобили, рассчитывают фактическую себестоимость 1 т км и списывают отклонения, исключая из расчета стоимость работ и услуг для самообслуживания и для других вспомогательных производств.

По автобусам, легковым и специальным автомобилям отклонения списывают по стоимости 1 машино-дня, также исключая из расчета затраты на самообслуживание и для других вспомогательных производств.

При втором варианте организации аналитического учета аналитические счета открывают по видам машин, и специально открывают аналитический счет для учета цеховых (общегаражных) расходов. В конце года сначала распределяют цеховые расходы между видами машин пропорционально числу машино-дней. По грузовым автомашинам отклонения списывают по себестоимости 1 т км, по легковым и специальным — по себестоимости 1 машино-дня.

Энергетические производства (хозяйства). На этом субсчете предприятия учитывают затраты на содержание и эксплуатацию энергетических производств и хозяйств, вырабатывающих различные виды энергии: электричества, тепла, холода, пара, сжатого воздуха и т. п., включая расходы на приобретение энергии со стороны.

Закрытие таких аналитических счетов однотипное. По данным производственных отчетов определяют суммы фактических затрат, количество выработанной или полученной со стороны энергии, количество и плановую себестоимость энергии, использованной на собственные нужды энергохозяйства и для вспомогательных производств. Использованную таки образом энергию и ее плановую себестоимость исключают из суммы фактических затрат и плановой оценки, определяют и списывают суммы отклонений на счета потребителей (кроме вспомогательных производств).

После списания отклонений счета энергетических производств и хозяйств закрываются и переходящего сальдо не имеют.

Водоснабжение. Калькуляционной единицей здесь является 1 куб. м. воды. В течение года воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года из суммы учтенных затрат исключают количество и стоимость воды, потребленной вспомогательными производствами, а сумму отклонений списывают пропорционально расходу воды каждым потребителем.

Гужевой транспорт. В течение года приплод от рабочего скота приходуют по плановой себестоимости 1 головы исходя из плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослой лошади. В конце года в первую очередь определяют фактическую себестоимость 1 кормо-дня, определяют фактическую себестоимость приплода и списывают отклонения по нему записью:

дебет счета11 «Животные на выращивании и откорме» .

кредит счета 23−7″ Гужевой транспорт" .

Затраты за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости приплода представляют собой себестоимость выполненных рабочими лошадями работ. Из расчета исключают число и плановую себестоимость конедней, использованных для самообслуживания и других вспомогательных производств, определяют общую сумму отклонений и отклонения в расчете на 1 конедень (коэффициент распределения). Отклонения списывают:

дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» ,
• 10 «Материалы» ,
• 20 «Основное производство» ,
• 25″ Общепроизводственные расходы" ,
• 26″ Общехозяйственные расходы" ,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ,
• 41 «Товары» ,
• 43 «Готовая продукция» ,
• 90 «Продажи» .

кредит счета23−7 «Гужевой транспорт» .

После осуществления этих записей счет закрывается и переходящего сальдо не имеет.

Счет 23−3 «Машинно-тракторный парк». На субсчете 23−3 «Машинно-тракторный парк» в течение года по дебету отражают все затраты по транспортным работам тракторов, а также затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты тракторного парка, самоходных зерноуборочных комбайнов и других самоходных машин. По кредиту счета показывают плановую себестоимость выполненных транспортных работ в условных эталонных гектарах, стоимость отработанных масел, снятых с тракторов, комбайнов и прицепов шин, запасных частей и др. Такие материальные ценности по принятой системе оценивают и приходуют:

дебет счета10 «Материалы» .

кредит счета23−3 «Машинно-тракторный парк» .

Поскольку на субсчете открывают аналитические счета «Тракторный парк», «Самоходные зерноуборочные комбайны», «Самоходные силосоуборочные комбайна» и пр., то и закрытие каждого аналитического счета производят автономно.

Аналитический счет «Тракторный парк» закрывают в два этапа. На первом этапе производят распределение нераспределенных расходов — амортизации, затрат на ремонт (или отчислений в резерв на ремонт основных средств), работ и услуг и прочих затрат. При этом учитывают специфику использования основных средств: амортизацию тракторов, площадок, навесов и гаражей для хранения техники, машинных дворов распределяют между аналитическими счетами растениеводства и транспортными работами пропорционально учтенным условным эталонным гектарам. Объем эталонных гектаров берут из соответствующих лицевых счетов (производственных отчетов).

Амортизацию почвообрабатывающих машин и орудий распределяют пропорционально площадям обработки, посевных машин и агрегатов—пропорционально площадям посева, а по машинам специализированного назначения (картофелесажалки, льнотеребилки и т. п.) — путем прямого отнесения на соответствующие культуры.

Аналогично распределяют затраты на ремонт или отчисления в резерв на ремонт основных средств тракторного парка. Стоимость работ и услуг распределяют пропорционально суммам амортизации, а прочие затраты — пропорционально условным эталонным гектарам.

Приходящуюся на растениеводство сумму затрат списывают записью:

дебет счета20−1 «Растениеводство» .

кредит счета23−3 «Машинно-тракторный парк» .

После этого разница в записях по дебету и кредиту счета представляет собой сумму отклонений по транспортным работам тракторов, которые списывают на соответствующие объекты пропорционально затраченным условным эталонным гектарам:

дебет счетов:

• -08 «Вложения во внеоборотные активы», -10 «Материалы» ,
• -11 «Животные на выращивании и откорме» ,
• -20−2 «Животноводство» ,
• -20−3 «Промышленные производства» ,
• -25 «Общепроизводственные расходы» ,
• — 26 «Общехозяйственные расходы» ,
• -28 «Брак в производстве» ,
• -29 «Обслуживающие производства и хозяйства», -90 «Продажи» .

кредит счета23−3 «Машинно-тракторный парк» (аналитический счет «Тракторный парк»).

Закрытие аналитического счета «Самоходные зерноуборочные комбайны» сводится к распределению нераспределенной амортизации, затрат на ремонт или отчислений в резерв на ремонт, стоимости работ и услуг и прочих затрат между отдельными культурами и группами культур пропорционально условной уборочной площади по каждой культуре. По результатам распределения такие затраты списывают:

дебет счета 20−1 «Растениеводство» .

кредит счета 23−3 «Машинно-тракторный парк» (аналитический счет «Самоходные зерноуборочные комбайны»).

После этого аналитический счет закрывается и переходящего остатка не имеет.

Аналогично производят закрытие аналитических счетов, связанных с содержанием и эксплуатацией других самоходных комбайнов и машин. [8, с. 38−45].