Финансовое правоотношение

В настоящее время, в условиях становления в России экономических отношений рыночного типа, финансовое право как отрасль права переживает этап бурного развития. Прежде всего, меняются ее границы. С одной стороны, сфера финансово-правового регулирования расширяется: появляются новые субъекты финансового права, новые правовые институты и т. д. Среди них: субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, консолидированная группа налогоплательщиков, филиалы предприятий, институт государственных внебюджетных фондов денежных средств и т. д. А с другой стороны, — некоторые сферы общественных отношений вообще выходят из финансово-правового регулирования. В их числе: внутрибанковские отношения, подавляющая часть отношений в сфере страхования и т. д. Во взаимосвязи с этим, в самой сфере финансово-правового регулирования появляются новые инструменты, которые начинают активно «работать»: зачет, договор, налоговое обязательство и т. д. В этих условиях науке финансового права для эффективного развития требуется уточнение и конкретизация предмета своего изучения. А сделать это можно только через осмысление и переосмысление основополагающих финансово-правовых категорий. Центральное место среди них занимает категория «финансовое правоотношение». Она непосредственно связана со всеми иными финансово-правовыми категориями: финансовая деятельность государства, субъекты и объекты финансового правоотношения, субъективные финансовые права и обязанности, предмет финансового права и т. д. Всвязи с этим, научное осмысление категории «финансовое правоотношение» для науки финансового права сегодня весьма актуально.

Учитывая тот факт, что финансовое право — это отрасль права, очень тесно взаимосвязанная с конституционным, административным и гражданским правом, определенность по вопросу о финансовом правоотношении является актуальной проблемой и для других отраслей права.

Кроме того, активная законодательная практика в сфере финансовой деятельности государства, которая сегодня имеет место на уровне Российской Федерации и субъектов РФ требует опоры на фундаментальные научные исследования в области финансового права. В связи с этим, научные разработки по проблеме «финансовое правоотношение» могут быть весьма полезны и для законодательной практики.

Все вышесказанное и определяет актуальность темы «финансовое правоотношение», избранной для диссертационного исследования.

Полное и всестороннее исследование категории «финансовое правоотношение» в отечественной финансово-правовой науке предпринимается впервые. Однако отдельные аспекты данной проблемы разрабатывались в советский период. В монографии Е. А. Ровинского «Основные вопросы теории советского финансового права», изданной в 1961 г. специальная глава посвящена проблеме финансово-правовых норм и отношений. Кроме того, в 1985 г. в Ленинградском университете было издано на ротапринте учебное пособие Т. С. Ермаковой «Финансовое правоотношение» объемом 2 печатных листа. Сегодня, как и в советское время, основные характеристики финансового, .правоотношения традиционно раскрываются во всех учебниках по финансовому праву.

При проведении исследования автор опирался, прежде всего, на труды российских ученых в области общей теории государства и права, затрагивающие проблемы правоотношения: Н. Г. Александрова, С. С. Алексеева, Е. В. Бурлая, А. Б. Венгерова, Н. В. Витрука, Ю. И. Гревцова, А. П. Дудина, В. Б. Исакова, С. Ф. Кечекьяна, А. В. Мицкевича, И. С. Самощенко, В. Н. Синюкова, Ю. А. Тихомирова, Ю. Г. Ткаченко, Ю. К. Толстого,.P.O. Халфиной, О. Э. Лейста и др.

Особое внимание уделено работам ученых в области финансового права. Среди них: В. В. Бесчеревных, К. С. Бельский, Л. К. Воронова, О. Н. Горбунова, Т. С. Ермакова, С. В. Запольский, Р. Ф. Захарова, А. Н. Козырин, Т. В. Конюхова, Н. А. Куфакова, С. Г. Пепеляев, Г. В. Петрова, М. И. Пискотин, Е. А. Ровинский, Ю. Н. Старилов, Г. А. Тосунян, Н. И. Химичева, А. И. Худяков, С. Д. Цыпкин и др.

Кроме того, автор опирался и на выводы специалистов в области конституционного, административного, муниципального, гражданского, а также других отраслей права, исследовавших проблемы правоотношения, а также смежные с ними проблемы в этих отраслях права: М. М. Агаркова, Д. Н. Бахраха, Б. К. Бегичева, Р. С. Белкина, Н. А. Бобровой, В. П. Божьева, Т. М. Бялкиной, Е. М. Ворожейкина, Е. В. Додина, С. Н. Братуся, О. С. Иоффе, Ю. М. Козлова, О. А. Красавчикова, Б. М. Лазарева, В. О. Лучина, Н. И. Матузова, B.C. Мартемьянова, B.C. Основина, Г. И. Петрова, В. А. Тархова, М. К. Треушникова, В. И. Фадеева, М. А. Шафира, В. Ф. Яковлева, Ц. А. Ямпольской и др.

Учитывая тот факт, что категория «финансовое правоотношение» тесно взаимосвязана с экономической категорией «финансы», автор в процессе исследования опирался на работы экономистов: A.M. Александрова, A.M. Бирмана, Э. А Вознесенского, В. М. Родионовой и др.

Специальное внимание уделено работам российских дореволюционных ученых в области финансовой науки и финансового права. Среди них: В. А. Гольцев, С. И. Иловайский, И. Х. Озеров, И. И. Янжул.

В составе зарубежной научной литературы использованы труды французских, американских, болгарских, польских и др. ученых. Особое внимание в диссертации уделено работе болгарского ученого М. Костова «Финансови правни отношения». София, 1979.

Цель и задачи, исследования. Целью настоящего исследования является всесторонняя теоретическая разработка финансово-правовой категории «финансовое правоотношение» .

Для достижения цели исследования необходимо было решить следующие задачи:

— исследовать финансовую деятельность государства как сферу возникновения финансового правоотношения:

— определить границы финансового правоотношения- -выявить сущность финансового правоотношения- -определить субъектов финансового правоотношения- -вскрыть объекты финансового правоотношения;

— дать развернутую характеристику юридических фактов как оснований «V динамики финансового правоотношения;

— вскрыть проблемы юридических фактов в финансовом праве на современном этапе;

— охарактеризовать юридическое и материальное содержание финансового правоотношения;

— дать классификацию финансовых правоотношений;

— обосновать существование налогового обязательства как разновидности обязательственного правоотношения.

Методологические и теоретические основы исследования определили современные методы познания. Среди них: диалектико-материалистический, системный, нормативно-логический, сравнительного правоведения, восхождения от абстрактного к конкретному, от общего к частному, метод обращения к другим наукам. Кроме того, принимались во внимание современные концепции теории государства и права, финансового, конституционного, муниципального, административного, гражданского права.

Научная новизна исследования состоит в том, что это первое всестороннее исследование финансового правоотношения. Впервые подвергнуты анализу: границы финансового правоотношения на современном этапе и его сущность, объекты финансового правоотношения. Впервые дается развернутый анализ юридических фактов в финансовом праве, определяется содержание финансового правоотношения, исследуется налоговое обязательство как особая разновидность финансового правоотношения. Вопросы финансовой деятельности государства и муниципальных образований, субъектов и класификации финансового правоотношения, являющиеся традиционными для финансово-правовой науки, исследованы в работе более глубоко и всесторонне, с опорой на современное финансовое законодательство и последние достижения правовой науки.

На защиту выносятся следующие основные положения и выводы, которые являются новыми для финансово-правовой науки:

1. Финансовое правоотношение возникает в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Последняя представляет собой процесс образования, распределения и использования государством и муниципальными образованиями в лице компетентных органов денежных средств через свои денежные фонды, осуществляемый в определенных формах (правовой и неправовой, в форме создания и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств), различными средствами (правовыми нормами, нормами бухгалтерского ~ учета, операцйонно-техническими средствами, деловыми обыкновениями и т. д.) способами (общими и специальными) в целях покрытия публичных затрат. Кроме того, в финансовую деятельность государства входит организация денежной системы страны.

2. В настоящее время, в связи с изменением масштабов и содержания финансовой деятельности государства за границы финансовых правоотношений выводятся: а) отношения по поводу формирования и использования финансов страховых организаций, ибо они являются организациями частной формы собственности (учитывая, что Росгосстрах находится сейчас в стадии приватизации). Однако по-прежнему в пределах финансового правоотношения остаются отношения по поводу государственного обязательного страхования, возникающие между бюджетом и страхователем — б) отношения Центрального Банка РФ с коммерческими банками по поводу: 1) формирования и использования фонда обязательных резервов в ЦБ РФ и установления коммерческим банкам экономических нормативов, 2) надзора Банка России за деятельностью коммерческих банков. Однако к числу финансово-правовых относятся: а) отношения по поводу направления Центральным Банком РФ 50% своей прибыли в доход федерального бюджетаб) отношения между Центральным Банком РФ и целым рядом других субъектов, которые возникают в соответствии со ст. 23 Федерального Закона о Центральном Банке РФв) отношения, опосредующие организацию государственного внутреннего долгаг) отношения по поводу денежной эмиссии. Кроме того, до 1996 г. финансово-правовыми являлись отношения между Правительством РФ и ЦБ РФ по поводу выделения Правительству РФ кредитов.

3. Границы финансового правоотношения определены следующими параметрами, взятыми в совокупности: а) эти отношения возникают исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образованийб) они строятся на правовом регулировании, главным образом, с помощью метода властных предписаний, характеристиками которого являются: обязывание, юридическое неравенство субъектов финансового права, а также императивность и конформизм их поведения.

4.Не все отношения, возникающие в сфере государственного кредита являются финансово-правовыми. К числу последних относятся только отношения, опосредующие организацию государственного внутреннего долга. Среди них отношения: а) по поводу определения порядка размещения долговых обязательств РФпо поводу определения порядка и условий выпуска (выдачи) долговых обязательств РФ[ по поводу установления для ЦБ РФ обязанности по обслуживанию государственного внутреннего долгапо поводу обеспечения затрат на размещение, рефинансирование, выплату доходов и погашению долговых обязательств РФ.

5. Финансовое правоотношение в своей сущности является экономическим отношением, имеющим властно-имущественный характер и выражающим публичные интересы. Однако в сущности финансового правоотношения заложены противоречия между экономической природой финансового правоотношения и его политической формой. А в налоговых правоотношениях, кроме того, между публичными интересами и интересами индивидуальными.

6. Субъекты финансового права и соответственно финансового правоотношения подразделены на три группы: а) общественно-территориальные образованияб) коллективные субъектыв) индивидуальные субъекты. К общественно-территориальным образованиям относятся: Российская Федерация, субъекты РФ, а также муниципальные образования.

7. Российская Федерация в целом является субъектом финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных правб) при рассмотрении и принятии федерального бюджета и отчета о его исполнениив) в случае установления федеральных налогов и сборов, а также установления общих принципов налогообложенияг) в случае взимания налогов и сборовд) по поводу определения порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФд) в случае денежной эмиссии.

8. Субъекты РФ являются субъектами финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных правб) при рассмотрении, принятии бюджетов субъектов Российской Федерации и отчетов об их исполнениив) в случае установления налогов и сборов субъектов РФг) в случае определения порядка, условий выпуска и размещения долговых обязательств субъектов РФд) в случае взимания налогов и сборов субъектов РФ.

9. Муниципальные образования являются субъектами финансовых правоотношений в тех случаях, когда взаимодействуют с государством по поводу финансов, а именно: а) получают дотации и субвенции из бюджетов субъектов РФб) получают средства из фонда финансовой поддержки муниципальных образований, образуемого в бюджетах субъектов РФв) получают средства из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ для осуществления отдельных полномочий Российской Федерации и субъектов РФ. Кроме того, в случаях: а) установления и взимания местных налогов и сборовб) формирования и исполнения местных бюджетовв) выпуска муниципальных займов.

10. К числу коллективных субъектов финансовых правоотношений относятся: а) органы государственной властиб) Центральный Банк РФ, а также коммерческие банки, наделенные властными полномочиями в сфере государственных финансовв) предприятия, организацииг) филиалы и другие обособленные подразделения предприятийд) консолидированная группа налогоплательщикове) крестьянские (фермерские) хозяйствародовые, семейные общины малочисленных народов Севера. Все они обладают финансовой правосубъектностью, которую реализуют при вступлении в финансовое правоотношение.

11. Физическое лицо должно признаваться налогово дееспособным с 14 лет. Однако, целесообразно установить солидарную (или субсидиарную) ответственность несовершеннолетнего, его родителей, усыновителей или попечителей по налоговым обязательствам, вытекающим из сделок, заключенных несовершеннолетним с письменного согласия родителей, усыновителей или попечителей.

12. Объекты финансовых правоотношений подразделяются на 2 группы: а) финансовые ресурсы государства и муниципальных образований, б) законы,(постановления муниципальных образований), плановые акты и их проекты.

13. Регулятивное финансовое правоотношение по своему структурному типу является императивно-направленным. Это проявляется в следующем: а) в структуре правоотношения преобладают обязательные предписания в виде позитивных обязанностей и субъективных прав-обязанностей, б) права и обязанности субъектов предусмотрены в подавляющем большинстве случаев в законе, а не в актах индивидуального регулирования, в) субъект, управомоченный на активные действия, имеет в подавляющем большинстве случаев очень узкий режим свободы поведения.

14. Реализация обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения, рассмотренная под углом зрения юридического механизма складывается из стадий (конкретных финансовых правоотношений), средств (субординационных и координационных актов индивидуального регулирования, процессуальных форм реализации, права зачета, правовых стимулов и ограничений, дополнительных прав и обязанностей и т. д.) и способов реализации (личное осуществление прав и обязанностей, через представителя, через налогового агента, смешанное и т. д.), каждый из которых выполняет функцию гарантирования реализации.

15. Налоговое обязательство является разновидностью обязательственного ^ правоотношения.

Теоретическая значимость * проведенного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права. Во-первых, изучена и конкретизирована сфера возникновения финансового правоотношения в современных условиях, что дает возможность глубже познать природу финансового права как отрасли права. Во-вторых, очерчены современные границы финансового правоотношения, что приводит науку к выводам о предмете финансового права на современном этапе. В-третьих, определены современные субъекты финансовых правоотношений, что позволяет правильно строить финансовые правоотношения, а также глубже исследовать вопросы финансово-правовой ответственности. В-четвертых, определяется механизм реализации финансового правоотношения, а вместе с тем и новые инструменты в механизме финансово-правового регулирования.

В-пятых, доказывается существование налогового обязательства как разновидности обязательственного правоотношения, что дает возможность финансово-правовой науке конструировать налоговые правоотношения, заимствуя в определенной мере цивилистический технико-юридический инструментарий и т. д. Исходя из этого, результаты исследования могут быть использованы при разработке самого широкого спектра теоретических и практических вопросов финансового права и финансового законодательства.

Практическая значимость работы состоит, прежде всего, в том, что многие ее выводы могут быть использованы законодателем в правотворческой деятельности. Во-первых, в работе сформулирован ряд предложений, направленных на совершенствование проекта Налогового Кодекса РФ, принятие которого планируется в ближайшее время. Во-вторых, высказан ряд предложений, касающихся проекта Бюджетного Кодекса РФ, принятого Госдумой РФ в первом чтении. В-третьих, внесены предложения по совершенствованию иных финансово-правовых актов.

Основные положения и выводы диссертации могут быть использованы в процессе преподавания учебных курсов по специальности 12.00.12. — финансовое право, бюджетное право, налоговое право, банковское право, валютно-правовое регулирование, правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг, правовые основы аудиторской деятельности. Кроме того, полученные результаты могут быть использованы в процессе подготовки учебных и учебно-методических материалов по вышеуказанной специальности, а также по административному, муниципальному и гражданскому праву.

Апробаддия результатов исследованиянашла отражение в Законе.

Воронежской области от 14 марта* 1997 г. «О порядке предоставления налоговых льгот в части, зачисляемой в областной бюджет Воронежской области», непосредственным разработчиком которого являлся автор настоящего диссертационного исследования. Кроме того, результаты исследования использовались в процессе работы автора в качестве консультанта Института регионального законодательства Воронежской областной Думы.

Важнейшие положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в монографии, главах учебника «Финансовое право» (М., Бек, 1995), учебных пособиях по финансовому м банковскому праву, научных статьях, методических и справочных изданиях. Материалы исследования используются автором в процессе преподавания курса «Финансовое право», а также спецкурсов «.

Налоговое право" и «Банковское право» на юридическом факультете Воронежского госуниверситета.

Многие положения, содержащиеся в диссертационном исследовании, прошли апробацию на научных заседаниях, конференциях как в Российской Федерации, так и за ее пределами. В частности, ряд докладов, затрагивающих проблемы финансового права России был сделан в Воронеже на межвузовских конференциях молодых ученых-юристов в 1989, 1990годах, а также во время стажировки в США (19 941 995гг.) на конференциях в Окленде, Сиэтле и Боулин-Грине. В Информационном центре Совета Европы Госуниверситета г. Кордобы (Испания) был сделан доклад на тему: «Финансы и право России на пути к рынку «(1996), а на научной конференции по финансовому праву, состоявшейся в Москве (февраль 1998г) был сделан доклад «Новые инструменты в механизме финансово-правового регулирования». Прикладные проблемы финансово-правового регулирования охраны окружающей природной среды освещались на 111 Международной конференции «Экология. Экологическое образование. Нелинейное мышление», состоявшейся в Воронеже 22−27 сентября 1997 г. Проблемы предмета финансового права в России освещены в материалах международной конференции в Черновцах (Украина), состоявшейся в июне 1996 г.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих двенадцать параграфов, заключения и списка литературы. Объем диссертации — 304 страницы текста, набранного на компьютере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

I. Основные теоретические выводы, сформулированные в настоящем диссертационном исследовании, сводятся к следующему.

1. Финансовое правоотношение возникает и развивается исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Последняя представляет собой процесс образования, распределения и использования государством в лице компетентных органов денежных средств через свои денежные фонды, осуществляемый в определенных формах (правовой и неправовой, в форме создания и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств), различными средствами (правовыми нормами, нормами бухгалтерского учета, операционно-техническими средствами, деловыми обыкновениями и т. д.), способами (общими и специальными) в целях покрытия публичных затрат. Кроме того, в финансовую Деятельность государства входит организация денежной системы страны.

2. Не все отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований являются финансово-правовыми.

Финансово-правовые отношения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований перемежаются с гражданско-правовыми, трудовыми и иными правоотношениями. Границы финансового правоотношения определены следующими параметрами, взятыми в совокупности: а) эти отношения возникают исключительно в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образованийб) они строятся на правовом регулировании, главным образом, с помощью метода властных предписаний, характеристиками которого являются: обязывание, юридическое неравенство субъектов финансового права, а также императивность и конформизм их поведения. Гораздо реже финансовые правоотношения строятся на правовом регулировании с помощью метода рекомендаций и согласования.

3. За пределы финансово-правовых отношений сегодня выводятся: а) отношения по поводу формирования и использования финансов страховых организаций за исключением Росгосстраха до его приватизации) — б) отношения Центрального Банка РФ с коммерческими банками по поводу: 1) формирования и использования фонда обязательных резервов и установления обязательных нормативов- 2) надзора Банка России за деятельностью коммерческих банков.

4. Финансовое правоотношение в своей сущности является экономическим отношением, имеющим властно-имущественный характер и выражающим публичные интересы. Однако в сущности финансового правоотношения заложены противоречия между экономической природой финансового правоотношения и его политической формой. А в налоговых правоотношениях, кроме того, между публичными интересами и интересами индивидуальными.

5. К числу общественно-территориальных образований как субъектов финансовывх правоотношений относятся: Российская Федерация в целом, субъекты Российской Федерациимуниципальные образования.

6. Российская Федерация является субъектом финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных правб) в отношениях по поводу рассмотрения и принятия (утверждения) федерального бюджета и отчета о его исполнениив) в случае установления федеральных налогов и сборов, а также установления общих принципов налогообложенияг) в случае взимания налогов и сборовд) по поводу определения порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств РФе) в случае денежной эмиссии.

7. Субъекты РФ являются субъектами финансовых правоотношений: а) в случае реализации материальных бюджетных правб) в отношениях по поводу рассмотрения, принятия бюджетов субъектов Российской Федерации и отчетов об их исполнениив) в случае установления налогов и сборов субъектов РФг) в случае определения порядка, условий выпуска и размещения долговых обязательств субъектов РФ^д) в случае взимания налогов и сборов субъектов РФ.

8. Муниципальные образования являются субъектами финансовых правоотношений в тех случаях, когда взаимодействуют с государством по поводу финансов, а именно: а) получают дотации и субвенции из бюджетов субъектов РФб) получают средства из фонда финансовой поддержки муниципальных образований, образуемого в бюджетах субъектов РФв) получают средства из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ для осуществления отдельных полномочий Российской Федерации и субъектов РФ. Кроме того, в случаях: а) установления и взимания местных налогов и сборовб) формирования и исполнения местных бюджетовв) выпуска муниципальных займов.

9. В числе коллективных субъектов финансовых правоотношений: а) органы государственной власти: б) Центральный Банк РФ, а также коммерческие банки, наделенные властными полномочиями в сфере государственных финансовв) предприятия, организацииг) филиалы и другие обособленные подразделения предприятийд) консолидированная группа налогоплательщикове) крестьянские (фермерские) хозяйствародовые, семейные общины малочисленных народов Севера. Все они обладают финансовой правосубъектностью, которую реализуют при вступлении в финансовое правоотношение.

10.К индивидуальным субъектам финансового правоотношения относятся: физические лица, имеющие в собственности имущество, получающие доход. А также некоторые должностные лица: нотариусы государственных нотариальных контор: должностные лица органов исполнительной власти и консульских учреждений, уполномоченные совершать определенные нотариальные действия.

11. Налоговая дееспособность физического лица должна наступать с 14 лет.

12. Все объекты финансовых правоотношений подразделяются на отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения. Отделимые объекты преобладают в финансовом правоотношении и подразделяются на 2 группы: а) финансовые ресурсы государства и муниципальных образованиб) законы, постановления органов местного самоуправления, плановые акты и их проекты.

13. Регулятивное финансовое правоотношение по своему структурному типу является императивно-направленным. Это проявляется в следующем: а) в структуре правоотношения преобладают обязательные предписания в виде позитивных обязанностей и субъективных прав-обязанностейб) права и обязанности субъектов предусмотрены в подавляющем большинстве случаев в законе, а не в актах индивидуального регулированияв) субъект, управомоченный на активные действия, имеет в большинстве случаев очень узкий режим свободы поведения, и, как результат. Очень’малую способностй к проявлению правовой инициативы.

14. Реализация обязанностей и прав субъектов финансового правоотношения, рассмотренная под углом зрения юридического механизма складывается из стадий (конкретных финансовых правоотношений), средств (субординационных и координационных актов индивидуального регулирования, процессуальных форм реализации, права зачета, правовых стимулов и ограничений, дополнительных прав и обязанностей и т. д.) и способов реализаций личное осуществление прав и обязанностей, через представителя, через налогового агента, смешанное и т. д.), каждый из которых выполняет функцию гарантирования реализации.

15. Финансовые правоотношения могут быть классифицированы: а) исходя из основных функций права — на регулятивные и охранительныеб) по характеру финансово-правовых норм — на материальные и процессуальныев) по видам финансово-правовых институтовг) по обязательному субъекту — на те, где субъектом является государство непосредственно, его уполномоченный орган или муниципальное образованиед) исходя из особенностей объекта — на имущественные и неимущественныее) по структуре их юридического содержания — на простые и сложныеж) по юридическому характеру взаимодействия их участников — на вертикальные и горизонтальныез) по форме проявления — на двусторонние и м ногосторонние.

16. Налоговое обязательство является разновидностью обязательственного правоотношения.

2.0сновные практические предложения, сформулированные в настоящем диссертационном исследовании, сводятся к следующему:

17. В Законе РФ «О Государственной налоговой службе РФ» необходимо закрепить право этого органа на взимание налогов и сборов, т. е. право этого органа требовать от налогоплательщика уплаты налогов и сборов,.

18. Необходимо принятие Федерального Закона «О Государственном финансовом контроле», который позволил бы скоординировать деятельность всех органов, осуществляющих сегодня государственный финансовых контроль.

19. В налоговом законодательстве следует закрепить понятие «налоговая дееспособность» и указать возраст физического лица, с которого она возникает.

20. Понятия «дотация», «субвенция» ," трансферт" должны быть определены в проекте Бюджетного Кодекса РФ. В содержании этих понятий должно быть отражено: а) с какой целью выделяются эти финансовые ресурсыб) какой группе субъектовв) на какой основе — возмездной или безвозмездной.

21. Сбор, будучи сопряжен с получением какого-либо права или услуги, может быть оговорен законодателем в законе по срокам его уплаты до получения этого права или услуги, в то время как налог — напротив. Учитывая, что налог — это часть имущества налогоплательщика, которая передается государству или муниципальному образованиючто право собственности первично по отношению к праву государства (или муниципального образования) требовать отторжения части собственности в виде налога, представительный орган власти не должен в акте о налоге (законе или постановлении органа местного самоуправления) требовать уплаты налога до перехода дохода или имущества в собственность налогоплательщика.

22. В проекте Бюджетного Кодекса РФ должно быть определено понятие бюджетного закона с перечислением всех тех приложений, которые обязательны при его принятии и гарантируют его ясность и определенность.

23. В целях единообразного применения всеми судами Закона РФ «О Государственной пошлине» в части предоставления отсрочек, рассрочек по госпошлине, уменьшения ее размера, освобождения от ее уплаты с «учетом имущественноного положения субъекта», следует произвести «расшифровку» этого понятия, являющегося одним из юридических фактов предоставления отсрочки, рассрочки и т. д. в Законе РФ «О Государственной пошлине» .

24. Законодатель, определяя права и обязанности в том или ином нормативном акте, должен учитывать их значимость. А поэтому, предпочтительно выделять в статьях закона о правах и обязанностях сначала те, которые являются основными, а затем уже давать перечень производных. В этой связи ст. 64 проекта НК РФ построена неудачно. Здесь основная обязанность налогоплательщика уплачивать налог, которая является конкретизацией ст. 57 Конституции РФ и каркасом всего сложного финансового правоотношения по уплате налога расположена не в первом, а в четвертом пункте статьи.

25. В проекте НК РФ не указаны те документы (доказательства), которые должны быть представлены заинтересованным лицом в финансовый орган для решения вопроса об отсрочке, налоговом кредите, инвестиционном налоговом кредите (ст. 134, 135, 137 проекта НК РФ). В целях повышения эффективности реализации обязанностей и прав Ъубъектов в вышеназванных правоотношениях следовало бы закрепить в законе общий для всех случаев перечень документов, которые должно представить заинтересованное лицо в финансовый орган и, кроме того, установить право финансового органа самостоятельно истребовать все недостающие документы для квалифицированного решения вопроса.

26.Исходя из анализа действующего законодательства в процессуально-правовой форме как средстве реализации обязанностей и прав субъектов финансовых правоотношений нуждаются следующие категории финансово-правовых отношений: а) по рассмотрению Госдумой РФ (представительным органом власти субъекта РФ) внесенного Правительством РФ (администрацией субъекта РФ) проекта закона о секвестре бюджетаб) связанные с принятием решения Правительством (администрацией субъекта РФ) о предоставлении возвратной бюджетной ссуды юридическому лицу по его заявлениюв) по поводу предоставления органами представительной власти субъектов РФ дополнительных льгот по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиковг) по поводу формирования и исполнения бюджетов государственных внебюджетных фондовд) охранительные финансовые правоотношения: 1) возникающие в связи с нарушением сроков возврата возвратных бюджетных ссуд, 2) возникающие в связи с нецелевым использованием возвратных и безвозвратных бюджетных ссуд.

27.В целях гарантирования реализации финансового правоотношения правом зачета должны наделяться только уполномоченные государством органы и в ситуациях, имеющих относительно локальный характер, т. е. не влияющие на финансовый механизм в целом.

28.В проекте Бюджетного Кодекса РФ должны быть предусмотрены меры финансово-правовой ответственности государства за несвоевременное бюджетное финансирование.

29.Учитывая тот факт, что гарантии и поручительства Правительства РФ являются одной из форм долговых обязательств РФ, и предоставляются с опорой на Закон РФ «О Государственном внутреннем долге Российской Федерации», процессуальный порядок их выдачи также должен быть урегулирован в этом Законе РФ.

30.Понятие налогового обязательства, данное в проекте НК РФ не совсем точно. Учитывая, что налоговое обязательство — это всегда относительное, а не абсолютное правоотношение, в проекте НК РФ по примеру ГК РФ следовало бы записать: «налоговым обязательством признается правоотношение, в силу которого налогоплательщик обязан своевременно платить определенный налог (сбор) при наличии обстоятельств, установленных настоящим кодексом или иным актом налогового законодательства, а государство и муниципальные образования в лице соответствующих органов имеют право требовать от налогоплательщика исполнения его обязанности» .

31.В ходе работы над проектом Бюджетного Кодекса РФ необходимо усовершенствовать фактический состав, порождающий введение секвестра бюджета. Законодатель должен в него включить правопрекращающий юридический факт, т. е. указать в законе, что в случае непринятия Госдумой РФ федерального закона «о секвестре расходов» секвестр не производится. Представляется, что включение в фактический состав секвестра такого правопрекращающего факта важно потому, что приводит к вполне конкретным не только правовым, но и политическим последствиям. Во-первых, в таком случае Правительство РФ не может принято решение о секвестре, сделав оговорку о том, что оно действует «до принятия соответствующего закона», как это было в 1997 г. Во-вторых, в этом случае Госдума РФ объективно может ставить вопрос о доверии Правительству РФ.

32.Для простоты и удобства юридического анализа все фактические составы в финансовом праве должны быть выражены в правовой, а не бухгалтерской или экономической терминологии.

33.Фактические составы в финансовом праве должны совершенствоваться по линии упрощения их лингвистической структуры. В частности, в этом нуждается следующий фактический состав, предусматривающий право на льготу по подоходному налогу с физических лиц. В законе сегодня он изложен так: «Совокупный доход, полученный физическим лицом в налогооблагаемый период, уменьшается на: суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного местожительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ, в пределах пятитысечекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученные физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физического лиц за указанный период». Упрощение такого состава и его лингвистическая выразительность могут быть достигнуты только через попунктное выражение всех его элементов в законе.