Организация бухгалтерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций

Актуальность темы

исследования. Преобразования в экономике страны вызвали необходимость реформирования бухгалтерского учета и способствовали внедрению в качестве самостоятельного направления налогового учета — системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [14]. Президент Российской Федерации В. В. Путин, в Послании Федеральному собранию РФ отметил: «. справедливо будет признать и то, что в последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования.. Налоговые органы не вправе „терроризировать“ бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода» [193, с. 4.].

Хозяйствующие субъекты имеют право строить систему налогового учета самостоятельно, учитывая особенности видов деятельности. Однако налоговый учет нельзя рассматривать отдельно от бухгалтерского учета, представляющего единую информационную базу для составления бухгалтерской, налоговой и других видов отчетности. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180) (Концепция) отмечается: «Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства [10].

Внутренняя торговля — одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. В системе рыночных отношений государства совокупность организаций торговли — это главное звено, которое связывает производство и потребление продукции. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства. В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Таким образом, внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.

В условиях существенных преобразований в экономике страны торговые организации, в силу своей финансовой мобильности, могут быть использованы в качестве эффективного механизма проведения необходимых реформ, но при этом они должны опираться на продуманную законодательную основу. Однако законодательство зачастую отстает от жизни и на сегодняшний день имеет неоднозначное толкование. Задача, поставленная Президентом РФ В. В. Путиным удвоить ВВП в течение 10 лет, во многом зависит от целого комплекса экономических и политических факторов и здесь далеко не последняя роль отводится торговой отрасли. Ибо именно эта отрасль в последние годы дает 20−23% ВВП России. Для сравнения, в топливно-энергетическом комплексе, например, — 12−15% [158 с. 4.] При этом следует отметить, что несмотря на значительный процент ВВП в торговой отрасли страны, она далеко не полностью использует имеющиеся в ней потенциальные возможности.

Заместитель Председателя Государственной думы РФ, президент Российского государственного торгово-экономического университета С. Н. Бабурин подчеркнул: «Подлинно здоровой может быть признана только та экономика, которая имеет надежную ресурсную подпитку, преобразуя ресурсы в потребительскую продукцию самым экономичным и современным способом». [151, с. 6].

Одним из важнейших объектов бухгалтерского учета торговых организаций являются издержки обращения. Важнейшей законодательной базой, которая определяет порядок их учета, является Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», а также отраслевые нормативные документы. Динамика издержек обращения оказывает влияние на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, формирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой организации и конкурентоспособность находятся в зависимости от правильной организации учета издержек обращения и дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению.

Основные теоретические и методические положения учета издержек обращения рассматривались в работах отечественных авторов: А. С. Бакаева, Баканова М. И., П. С. Безруких, Н. А. Блатова, А. В. Брызгалина, Р. Я Вейцмана, JI.T. Гиляровской, Г. Ю. Касьяновой, В. Я. Кожинова, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, В. И. Макарьевой, Г А. Николаевой, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, А. П. Рудановского, Я. В. Соколова, Д. Г. Черника, М. Б. Чирковой. Среди переводной литературы следует отметить труды таких авторов, как: О. Амат, Д. Блейк, И. Бетге, М. Р. Мэтьюс, Ж. Ришар, Г. В. Симон, И. О. Шер, О. Шмален-бах.

По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются проблемы обеспечения взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета издержек обращения. В то же время одной из задач, определенных Концепцией, является существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Диссертационное исследование затрагивает вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности составляющих издержек обращенияважнейшего показателя деятельности торговых организаций. Актуальность исследования предопределила решение задач взаимодействия бухгалтерского и налогового учета организаций важнейшей отрасли экономики РФ — торговли. Основу решения задач приближения правил бухгалтерского и налогового учета составляет единая классификация направлений расходов. Действующая в настоящее время типовая Номенклатура статей издержек утверждена Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. № 1−550/32−2 в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Методические рекомендации), и содержит ссылки на документы, утратившие действие. Возникновение и развитие инновационных форм торговли способствует возникновению новых видов издержек, вносит изменения в их состав и структуру. Усиление информационной и контрольной функций отчетности вызывает необходимость пересмотра действующей группировки издержек и разработки учетных регистров, синтезирующих бухгалтерский и налоговый учет.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с направлением научных исследований экономического факультета Воронежского госуниверситета «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности хозяйствующего субъекта», утвержденного Научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений и практических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету издержек обращения для решения прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности организаций торговли.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

— систематизировать понятийный аппарат, уточнить базовые определения торговой деятельности;

— выделить виды торговых организаций и дать их характеристику по новым классификационным признакам в соответствии с потребностями бухгалтерского и налогового учета в части издержек обращения;

— исследовать экономическую природу и содержание издержек обращения в рыночных условиях;

— определить состав издержек обращения, отвечающих новым условиям ведения учета расходов торговых организаций;

— критически оценить существующие системы построения синтетического и аналитического бухгалтерского учета, а также налогового учета издержек обращения;

— определить критерии и провести систематизацию различий бухгалтерского и налогового учета в области учета издержек в торговле;

— определить методические подходы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и упрощение ведения учета в торговых организациях в рамках действующего законодательства.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются издержки обращения торговых организаций: проблемы их формирования, отражения в учете и отчетности, а также комплекс теоретико-методических и практических проблем, связанных с созданием усовершенствованной системы учета, не только объединяющей бухгалтерский и налоговый учет, но и обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями торговли.

Объектом диссертационного исследования являются торговые предприятия Центрально-Черноземного региона, г. Воронежа. Наиболее детальные исследования проведены по материалам ТД «Новый», ООО «Компания «АРТмебель», ООО «Павловскгранит Жилстрой» (г. Воронеж).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по выбранной теме автор опирался на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского и налогового учета издержек обращения в торговлезаконодательные и нормативные акты Российской Федерациипрограммные документы и постановления правительстваметодические документыматериалы специализированной периодической печати, научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтездедукция и индукциягруппировка и сравнениесистемность и комплексностьконкретизация и абстрагирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись исторический, логический и системный подходы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом и методическом обосновании организационных положений по интеграции систем бухгалтерского и налогового учета издержек обращения хозяйствующих субъектов торговли. В результате исследования получены следующие научные результаты:

— выделены виды торговых организаций по новому организационному признаку, обеспечивающему потребности бухгалтерского учета издержек обращения, снижение их объема, разнообразие форм торгового обслуживания, и дана их характеристика;

— обоснована и разработана новая схема учета в торговых организациях на основе сближения бухгалтерской и налоговой составляющих, позволяющая снизить объем документооборота и более рационально организовать процесс учета;

— предложен методический подход к группировке расходов издержек обращения, отличающийся укрупнением статей, изменением их состава и обеспечивающий соответствие издержек в бухгалтерском и налоговом учете;

— исходя из принципа существенности укрупнена номенклатура прямых расходов на основе типичной структуры издержек обращения, выявленной в процессе статистического анализа расходов организаций торговли;

— проведена систематизация различий бухгалтерского и налогового учета издержек обращения на основе новой номенклатуры издержек торговых организаций, разработаны варианты учетной политики, интегрирующие системы учета;

— в соответствии с новой классификацией издержек обращения разработаны регистры налогового учета косвенных расходов торговых организаций, обеспечивающих повышение аналитичности учета, уменьшение документооборота, снижения трудоемкости;

— разработаны регистры налогового учета прямых расходов торговых организаций, отличающиеся формой и составом издержек, позволяющие повысить прозрачность учета и объективность расчета налогооблагаемой прибыли.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических подходов к организации учета издержек обращения, позволяющих определить эффективность расходов, повысить надежность информации, формирующейся в системах бухгалтерского и налогового учета и обеспечить обоснованные управленческие решения. Предложенные разработки в бухгалтерском учете издержек обращения носят конкретный прикладной характер, представлены в виде таблиц, схем, алгоритмов и диаграмм.

Выводы и рекомендации могут быть использованы торговыми организациями с целью формирования информации об издержках обращения в бухгалтерском и налоговом учете.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях Воронежского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность ТД «Новый», ООО «Компания «АРТмебель», ООО «Павловскгранит Жилстрой» (г. Воронеж).

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по специальности 80 109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при чтении дисциплин «Особенности учета в торговле и общественном питании», «Бухгалтерский управленческий учет».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 публикациях, общим объемом 4,55 п.л.

Заключение

.

Кардинальные перемены в России, начавшиеся в последнее десятилетие XX столетия усилили интерес к научным исследованиям в области экономических проблем. Одно из ведущих мест в хозяйственной деятельности России занимают торговые организации. От состояния и развития торговой сети во многом зависит степень удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах и культура торгового обслуживания в целом. В этой связи в настоящей работе были рассмотрены наиболее важные факторы снижения издержек обращения в торговой сфере, а также отдельные аспекты формирования «налоговых издержек обращения» товаров в торговых организациях и возможные схемы ведения налогового учета.

Необходимо особо отметить, что современная торговля не в полной мере использует имеющиеся потенциальные возможности. Например, в статистической отчетности Воронежской области официально не зарегистрировано ни одной торговой организации, которая вела бы и в отчетности отражала процент торговых сделок по наименее затратным видам торговой отрасли — электронной и посылочной. В будущем широкое распространение должны получить крупные торговые центры, которые имели бы в своей структуре оптимальное соотношение разнообразных форм организации торговли, отдавая предпочтение оперативным, как менее затратным из них.

При проведении исследования определены виды торговых организаций, выявлены разнонаправленные факторы, влияющие на их деятельность. Проанализировано влияние видов торговли на объем издержек. Определена прямая зависимость состава, содержания и объема издержек обращения от многообразных видов торговых организаций. Развитие торговой деятельности способствовало появлению новых организационных форм торговли: посылочная, электронная и др. «Концепция развития внутренней торговли товарами народного потребления», разработанная Министерством торговли Российской Федерации, отмечает, что инфраструктура торговли должна обеспечивать разнообразие форм торгового обслуживания. Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что существенное развитие должны получить посылочная и электронная формы торговли. Решающим фактором, стимулирующим прогресс посылочной торговли, является минимизация затрат, обеспечивающих процесс движения товаров покупателю. Развитие электронной торговли обеспечит наиболее активное включение России в мировое информационно-экономическое пространство, способно существенно повысить прозрачность коммерческих сделок и, бесспорно, сократить издержки торговых структур.

Эффективная деятельности налоговой системы и реализация фискальных функций государства в значительной мере обеспечивает рост ВВП и благосостояние страны в целом. Экономическая ситуация вызвала необходимость разработки и принятия комплексного правового документа, регулирующего систему налогообложения. Сложность создания заключалась в том, что процессы современной экономики вызывают необходимость оперативной, своевременной корректировки нормативных документов. НК РФ был принят в 1 января 2002 году, но постоянно подвергается корректировкам.

Важнейшими нормативными документами, связанные с темой исследований, являются Положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» и глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, которая определяет налоговый учет и обязывает налогоплательщиков исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета.

Введение

в практику этих документов порождает различные вопросы: с какой целью вводится налоговый учет, есть ли в этом необходимость, как отразится его введение на работу бухгалтеров и какие функции они должны будут выполнять, какой учет необходимо вести для определения размера налогов и др.

В работе исследован генезис налогового учета и перспективы его развития в России. Современное состояние налогового учета предполагает три основные варианта его реализации.

1) Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского, то есть налоговый учет будет настолько самостоятелен и самодостаточен, что большинство организаций будут вести только его. Однако если бухгалтерия предпочтет вести учет с использованием бухгалтерского Плана счетов, отражая на них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то такой порядок вызовет искажение базы по налогу на имущество, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

На современном этапе, по нашему мнению, это является нарушением действующего законодательства, так как, согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность и представлять ее пользователям.

2) Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета.

В этом случае работы у бухгалтера будет вдвое больше. Необходимость организации в рамках одной бухгалтерской службы двух параллельных систем учета налоговой и бухгалтерской, несомненно, вызовет путаницу, существенную нагрузку на экономические и бухгалтерские службы предприятий. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия.

3) Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

На наш взгляд, организации следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета (третий вариант). Разработка методологической и организационной основы позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом сближения должна являться учетная политика организации, включающая две взаимоувязанные части — бухгалтерской и налоговой учетной политики. Создание методологической основы требует решения организационных вопросов, обеспечивающих сближение учетных систем: организация рационального документооборота в структуре финансово — бухгалтерской службы, автоматизация учетных работ, рациональное использование трудовых ресурсов. Развитие налогового учета должно осуществляться в неразрывной связи с бухгалтерским учетом и на единой информационной базе.

Проведенный анализ современных расходов торговых организаций показал, что предусмотренная действующими Методическими рекомендациями типовая классификация статей не обеспечивает в должной мере информационную, контрольную и аналитическую функции отчетности. На основании анализа статистических сведений о расходах крупных, средних и малых организаций Воронежской области можно сделать вывод о необходимости принципиально нового подхода к формированию состава статей издержек обращения торговых организаций, а именно: материалыоплата трудаединый социальный налогарендные платежиамортизацияуслуги сторонних организацийпотери товаровпрочие расходы. Предлагаемый нами состав статей издержек обращения значительно упрощает составление отчетности, т.к. новые статьи наилучшим образом соответствуют существующей практике деятельности торговых организаций и классификации, предлагаемой Налоговым кодексом РФ. Идентичность издержек торговых организаций по экономическому содержанию не только обеспечивает расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но и позволяет, как показало проведенное исследование, использовать в торговой отрасли совмещенные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Во второй главе диссертационного исследования определены различия в издержках обращения в бухгалтерском и налоговом учете. Предложены варианты применения отдельных элементов издержек торговых организаций, которые необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Выявленные различия создают существенные трудности, возникающие при выборе отличающихся друг от друга методов учета издержек обращения в торговых организациях и вызывают необходимость использования таких регистров учета издержек, которые в итоговых реквизитах содержали бы информацию о размере бухгалтерской прибыли и ее корректировке для целей налогообложения.

В исследовании определены критерии и проведена систематизация различий бухгалтерского и налогового учета в области учета товарных операций в части издержек обращения. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации налогового учета в торговой отрасли. Постановка налогового учета требует определения степени его автономности: принятие модели самостоятельного налогового учета или максимальное сближение налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета.

Модель полностью автономного налогового учета реальна для крупных организаций, имеющих возможность создания мощных систем автоматизации учета. В налоговом учете на основании первичных документов отражаются доходы и расходы, формируется база по налогу на прибыль и др. В организации следует разработать систему аналитических регистров налогового учета, а также организовать документооборот, не препятствующий использованию первичных документов для целей бухгалтерского учета. Данная модель предполагает создание обособленной структуры, которая может находиться как в составе бухгалтерии, так и вне нее.

На наш взгляд, большинству организаций целесообразно использовать вторую модель как более рациональную: сосуществование в рамках единой учетной системы бухгалтерского и налогового учета. Поэтому в диссертационном исследовании основное внимание уделено вариантам «встраивания» элементов налогового учета в действующую в организации систему бухгалтерского учета.

Одним из направлений является открытие дополнительных субсчетов, в частности к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», например субсчет 91−5 «Прочие доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения» — 99−5 «Прибыли и убытки, не учитывавмые в целях налогообложения». Однако для того, чтобы показатели бухгалтерского баланса не искажались, открываемого аналитического субсчета 5 к счетам 90, 91, 99 недостаточно. На наш взгляд, появляется необходимость ввести еще один субсчет налогового учета к указанным счетам с номером, например, 15. На субсчете 5 будет проводиться обычная запись суммы, не совпадающей с суммой, учитываемой в бухгалтерском учете, а на 15 данная сумма сторнируется. В результате показатели бухгалтерского баланса не искажаются, а «распечатки» по всем субсчетам с номером 5 и будут представлять собой аналитические регистры налогового учета.

В диссертации на конкретном примере проиллюстрирована интеграция формирования базы налогооблагаемой прибыли в дополнительной части журнала фактов хозяйственной деятельности, которая позволяет определить налоговую базу по налогу на прибыль в рамках счетов бухгалтерского учета без дополнительных корректировок.

Реализация единой системы учета требует постановки работы бухгалтерской службы в части налогового учета, разработки состава, формата регистров налогового учета и способов их заполнения, а также графика документооборота, предусматривающего порядок хранения регистров и налоговой отчетности в целом. Для этого необходимо определить объекты учета, правила ведения по которым, для бухгалтерского и налогового учета, совпадают и различны, и разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета, а также определить объекты раздельного учета. При этом следует предусмотреть возможность максимального использования правил налогового учета в бухгалтерском учете (в случаях, когда правила бухгалтерского учета допускают различные варианты). В качестве примеров можно привести выбор в бухгалтерском и налоговом учете одинакового способа оценки материально — производственных запасов при их выбытии, распределение в бухгалтерском учете прямых расходов торговой организации между проданными товарами и их остатками.

Следующий этап исследования выявил методические подходы совмещения регистров бухгалтерского и налогового учета с целью упрощения ведения учета в целом в торговых организациях. Действующее законодательство предусматривает деление затрат на прямые и косвенные.

В составе косвенных, согласно предлагаемой классификации издержек, рассмотрены: услуги сторонних организаций (коммунальные платежи, расходы на рекламу, транспортировка грузов и др.) — арендные платежипотери товаров. Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ содержит некоторые ограничения по признанию издержек для целей налогообложения, которые приводят к возникновению разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Для корректировки выявленных отклонений величины издержек обращения и повышения аналитичности учета нами предложен «Регистр учета косвенных расходов» (табл. 3.3). Регистр обобщает информацию о различных расходах, которая детализируется в соответствующих ведомостях: «Ведомость учета коммунальных платежей» (табл. 3.4), «Ведомость учета услуг сторонних организаций и арендных платежей» (табл. 3.5) и «Ведомость учета товарных потерь» (табл. 3.6). Использование перечисленных регистров уменьшает документооборот, снижает трудоемкость бухгалтерского труда и обеспечивает прозрачность учета. Форма обобщающего регистра компактна и позволяет обобщить информацию нарастающим итогом поквартально, что является дополнительным удобством для отражения в налоговой декларации.

Проведенный анализ прямых расходов привел к необходимости пересмотра их состава, предложенного статьей 320 НК РФ, где к прямым расходам торговых организаций отнесены суммы расходов на доставку (транспортные расходы). Исследование издержек обращения крупных, средних и малых организаций торговой сферы Воронежской области показывает, что транспортные расходы составляют всего лишь 1−2% и практически не влияют на налогооблагаемую прибыль. На сегодняшний день наиболее существенными статьями издержек обращения являются материальные расходы, оплата труда, ЕСН и амортизация. Анализ статистических данных показывает, что на их долю приходится более 60% удельного веса издержек обращения. Все это приводит к необходимости пересмотра положений НК РФ в части порядка определения расходов по торговым операциям. Предлагаем, абзац 3 статьи 320 НК РФ изложить следующим образом: «К прямым расходам относятся суммы расходов на материалы, оплату труда, ЕСН и амортизацию».

Кажущаяся дополнительная трудоемкость расчета, вызванная укрупнением состава прямых затрат, упраздняется введением разработанных нами следующих аналитических регистров: «Регистр учета движения материалов» (табл. 3.8), «Регистр учета расходов на оплату труда (вспомогательный)» (табл. 3.9), «Регистр учета расходов на оплату труда (общий)» (табл. 3.10), «Регистр учета амортизации» (табл. 3.11). Информация, формируемая в них, позволяет получить данные как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета, поэтому не приводит к увеличению документооборота и трудоемкости при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Расчет распределения прямых расходов на остаток товаров и на проданные товары считаем целесообразным сохранить в прежнем алгоритме, отредактировав только состав прямых затрат. Вместо действующего в настоящее время регистра «Регистр-расчет остатка транспортных расходов» в качестве обобщающего регистра предлагается «Регистр-расчет остатка прямых расходов» (табл. 3.7). Дополнительное удобство для бухгалтера создает функциональная компактная форма и открытие регистра сразу на квартал, т. е. на каждый отчетный налоговый период.

Изложенное выше позволяет нам подвести итоги. Учет фактов, связанных с возникновением и исполнением налоговых обязательств, всегда осуществлялся и должен осуществляться на основе информации, сформированной в бухгалтерском учете. Вести параллельно две системы учета нет необходимости. Налогооблагаемая прибыль может быть получена из бухгалтерской информации путем корректировки бухгалтерских показателей в соответствии с налоговым законодательством на основе выделения в интегрированных регистрах дополнительных показателей.