Основные направления реформирования налоговой системы России в структуре экономической безопасности

Актуальность темы

исследования. Формирование эффективных механизмов обеспечения экономической безопасности является одной из важнейших задач проводимой в настоящее время государственной политики. В связи с этим, значимость системы налогообложения, выступающей, с одной стороны, в качестве ресурсного фактора, а с другой — инструмента воздействия на социально-экономические процессы, существенно возрастает.

В ходе развития экономической науки и практики было выдвинуто большое количество налоговых концепций, применение которых во многом определяется особенностями, тенденциями и эволюционными фазами развития социально-экономических систем. При этом теоретико-методологические основы обеспечения налоговой безопасности применительно к специфике функционирования российской экономики не разработаны.

В последние годы в мировой практике прослеживается ярко выраженная тенденция снижения ставок основных видов налогов и предоставление приоритетным секторам экономики широкого спектра налоговых льгот и преференций. Такие преобразования ориентированы, прежде всего на рост производства, повышение инвестиционной активности предприятий, увеличение предпринимательской прибыли и потребительского спроса.

Снижение налоговых ставок, сокращение числа налогов, изменение в амортизационной политике и т. п. недостаточно стимулируют российские предприятия к инвестированию своих средств в покупку и обновление производственного оборудования. Применение плоских налоговых ставок приводит к дисбалансу в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики, что не способствует перетоку капитала в производственный сектор, не обеспечивает повышение инвестиционной активности, не поощряет развитие малого бизнеса.

Налоговые льготы являются одними из наиболее значимых и часто применяемых инструментов регулирования финансово-бюджетной системы. Однако в России они имеют слабую инвестиционную направленность, многие из них противоречивы, малоэффективны и слабоприменимы на практике.

В экономически развитых странах налогообложение доходов физических лиц служит гарантом социальной стабильности в обществе, гармонично сочетая в себе фискальную и распределительную функции. В тоже время, отечественный подоходный налог, не только не стал надежным источником государственных доходов, но и является фактором, усиливающим социальную напряженность в стране.

Решение указанных проблем становится возможным в условиях применения новых механизмов налогообложения, основанных на критическом обобщении отечественного и зарубежного опыта, объективной оценке трансформационных преобразований налоговой системы РФ и способных обеспечивать экономическую безопасность и предотвращать угрозы в налоговой сфере.

Степень разработанности научной проблемы. Вопросам экономической безопасности посвящены работы В. К Сенчагова, Т. В. Кочергина Е.А.Олейникова, Ю. А. Соколова, Г. С. Вечканова, A.A. Одинцова, И. Н. Петренко, B.C. Балабанова, С. Ю. Глазьева.

Среди зарубежных экономистов теоретические и практические аспекты налогообложения были рассмотрены в трудах А. Смита, Д. Рикардо,.

A.Лаффера, М. Маркса, А Маршала, А. Вагнера, П. Самуэльсона, М.Фридмена. Д. Стиглица и др. Среди отечественных экономистов необходимо отметить работы А. Твируса, Н. Тургенева, И Озерова, А. Исаева, А. Соколова,.

B.Твердохлебова, Абалкина JL, Д. Черника, Е. Евстигнеева и др.

Однако в трудах российских и зарубежных исследователей недостаточно уделено внимания налоговой составляющей как основе эффективного механизма обеспечения экономической безопасности. Большое количество работ в области теоретических подходов к формированию эффективного налогообложения, анализа зарубежной практики развития налоговых систем, а также проблем налогообложения в РФ не дает исчерпывающих ответов на вопрос об основных направлениях реформ в контексте предотвращения угроз в налоговой сфере и обеспечения экономической безопасности в России.

Тема диссертации соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам) по специальности 08.00.05- Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность) п. 12.4 «Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов повышения экономической безопасности», п. 12.10 «Механизмы и инструменты создания эффективной системы экономической безопасности», по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит, п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования».

Объектом исследования выступает налогообложение как важная составляющая обеспечения экономической безопасности в процессе его трансформационных преобразований.

Предметом исследования является налоговое стимулирование экономического роста с помощью инвестиционно ориентированных механизмов, обеспечивающих экономическую безопасность.

Научная гипотеза исследования — опирается на теоретико-методологические разработки в области обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере и основывается на научной позиции автора, согласно которой реализация предложенных мероприятий, связанных с оптимизацией налоговых ставок и их дифференциацией, изменение подходов к взиманию основных доходообразующих налогов, введение льгот по налогу на прибыль будет способствовать повышению инвестиционной активности предприятий, расширению налогооблагаемой базы, увеличению поступлений в бюджеты всех уровней и приводить к предотвращению угроз экономической безопасности.

Цель исследования — развить теорию экономической безопасности государства в контексте налоговой ее составляющей, выявить особенности и тенденции формирования современного налогообложения и предложить практические рекомендации по его совершенствованию в рамках предотвращения экономических угроз.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

— определить роль и место налогообложения в системе обеспечения экономической безопасности;

— уточнить основные угрозы экономической безопасности в налоговой сфере и выявить основные причины их возникновения;

— исследовать субъективные и объективные стороны проводимой налоговой политики в контексте обеспечения экономической безопасности;

— проанализировать и сравнить уровень налоговых изъятий по предприятиям различных сфер и отраслей экономики;

— исследовать эволюционное развитие подоходного налогообложения и определить степень его влияния на доходы физических лиц и налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ;

— разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения в направлении предотвращения экономических угроз, ориентированных на повышение инвестиционной активности предприятий производственной сферы.

Научная новизна исследования заключается в следующем: -по специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность).

— интерпретирована сущность налогообложения как фактора риска и усиления угроз в налоговой сфере, заключающейся в несовершенстве и противоречивости налогового законодательства, чрезмерности налогового давления на производственные предприятия, снижении доли налоговых поступлений в бюджетах различных уровней, недостаточном стимулировании инвестиционной активности предприятий;

— уточнены угрозы экономической безопасности в сфере налогообложения на основе выявления причин их возникновения, включающие массовое сокрытие доходов в результате низкой платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий, неуплату налогов вследствие низкой прибыльности и рентабельности предпринимательской деятельности, отсутствие налоговой дисциплины, обусловленное высокой убыточностью организаций, сохранение широкой зоны теневой экономики, связанное с высоким уровнем налоговых изъятий, ухудшающих финансовое состояние хозяйствующих субъектов;

— разграничены стороны проводимой налоговой политики, обеспечивающие экономическую безопасность на объективные, включающие сокращение доли налоговых поступлений в доходах государственного бюджета, неравномерное распределение налоговой нагрузки, отсутствие действенной системы налогового администрирования и субъективные к которым относятся: неразвитость и противоречивость норм налогового законодательства, несогласованность работы налоговых органов, непредсказуемость влияния налоговых изменений на поведение налогоплательщиков;

— обоснованы основные меры по предотвращению угроз в налоговой сфере, реализуемые в направлении стимулирования экономического подъема через снижение налоговой нагрузки и ликвидацию ее дисбаланса в различных секторах экономики на основе дифференциации налоговых ставок в зависимости от финансового положения предприятий и использование налоговых инструментов в виде инвестиционного резерва и инвестиционной льготы по налогу на прибыль;

— по специальности 08.00.10 — Финансы, денеэюное обращение и кредит.

— доказана неэффективность пропорциональных ставок по НДФЛ, проявляющаяся в низкой бюджетной отдаче налога, слабой распределительной его функции, сильной зависимости от факторов влияния налогового и неналогового характера и предложено установление прогрессивной шкалы налогообложения для основных видов доходов физических лиц;

— принимая во внимание особенности и тенденции развития налогообложения в РФ предложены следующие меры его реформирования, направленные на увеличение инвестиций предприятий производственной сферы в основной капитал, включающие дифференциацию ставок по налогу на прибыль с учетом территориального и отраслевого аспектов и введение прогрессивной амортизационной политики для производственных предприятий, инвестирующих свои средства в модернизацию и обновление основных фондовполную отмену НДС или уменьшение его ставки с учетом оценки бюджетного эффекта.

Научная новизна подтверждается следующими, полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

— по специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность).

— налоги в системе экономической безопасности выступают как ресурсный фактор и инструмент воздействия на социальные и экономические процессы посредством достижения гармонизации стимулирующих и фискальных аспектов, в недостаточной степени сформированных в отечественной системе налогообложения и приводящих к возникновению угроз в финансово-налоговой среде, последствиями которых становятся негативные явления во всех сферах жизнедеятельности общества;

— важной компонентой, формирующей налоговую базу и поддерживающей способность к уплате налогов является финансовое состояние предприятий, поэтому одной из основных причин возникновения угроз экономической безопасности в налоговой сфере выступает финансовый кризис хозяйствующих субъектов экономики, вытекающий из неэффективной системы налогообложения, ухудшающей условия функционирования российских предприятий;

— выделение в отдельные блоки объективных и субъективных сторон проводимой налоговой политики, влияющих на экономическую безопасность, позволяет давать как индивидуальную, так и комплексную оценку качественным и количественным параметрам налогообложения с позиции реальных налоговых отношений и результатов деятельности налоговых органов;

— стимулирование экономического роста во многом определяется инвестиционной направленностью системы налогообложения, где дифференциация налоговых ставок в зависимости от финансового положения предприятий позволит учитывать уровень развития различных отраслей экономики и равномерно распределять налоговую нагрузку, при этом введение льгот по налогу на прибыль на качественно новой основе будет способствовать активизации инвестиционных процессов и предотвращать угрозы экономической безопасности;

— по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредитна базе всестороннего анализа эволюционного развития подоходного налогообложения в России и за рубежом, а также оценки его бюджетной составляющей в процессе трансформационных преобразований, обоснована целесообразность изменения существующего подхода к взиманию НДФЛ, основанного на отмене плоской шкалы и введении прогрессивных налоговых ставок, обеспечивающего реализацию принципов всеобщности, достаточности и равномерности налогообложения доходов физических лиц;

— в условиях высокой потребности российской экономики в модернизации материально-технической базы предложены перспективные направления повышения инвестиционной активности российских предприятий производственной сферы в основной капитал посредством использования льготного механизма налогообложения прибыли, основанного на расширении спектра действия, повышающих коэффициентов амортизации и учитывающего территориальный аспект доходности предпринимательской деятельности, а также включающие полную отмену НДС или снижение его ставки, позволяющую уменьшить налоговое давление на производственный сектор и высвободить дополнительные ресурсы на инвестиционные цели.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили: труды и научные исследования ведущих отечественных и зарубежных экономистов, касающихся различных аспектов экономической безопасности, угроз финансовой безопасности в налоговой сфере, проблем, противоречий и приоритетных путей развития современной системы налогообложения в России.

В процессе исследования использовались такие методы научных исследований как: аналитический, абстрактно-логический, общенаучного познания, графический, монографический, систематизация и логическое познавательное осмысление, методы экономико-статистических группировок, выборочное наблюдение, группировка, сравнение и описание.

Информационную и статистическую базу исследования составили: Налоговый и Бюджетный Кодекс РФ, федеральные и региональные законы, регулирующие налоговые отношения, данные Росстата, а так же его территориальные и структурные подразделения, Постановления Правительства РФ, Указы президента РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ, данные управления ФНС РФ по Ставропольскому краю, научные публикации, материалы периодических изданий, официальных сайтов налоговых органов, научных конференций и симпозиумов, информационные порталы в Интернет, монографии и диссертации отечественных авторов по данной проблематике, а также исследования ряда научных организаций.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит прежде всего в том, что выдвинутые и предложенные в диссертации разработки и рекомендации дают основание для формирования концептуальных подходов к формированию механизма обеспечения экономической безопасности и предотвращения угроз в налоговой сфере, направленных на стабилизацию российской экономики и повышение ее инвестиционной направленности через формирование эффективной системы налогообложения. Отдельные выводы диссертации могут быть использованы уполномоченными государственными структурами при формировании федеральной и региональной законодательной базы по налогообложению организаций и физических лиц.

Апробация результатов исследования. Теоретические результаты и практические рекомендации исследования докладывались и получили одобрение на Межрегиональной научной конференции «Студенческая наукаэкономике России» (Ставрополь 2003 г.), Региональной научно-практической конференции «Развитие инновационно-инвестиционного потенциала Ставрополья: проблемы, поиски и решения» (Ставрополь 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Стратегия обеспечения экономической безопасности России» (Краснодар 2009 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск 2009 г.), 'Международной научно-практической конференции «Государственное регулирование социально-экономических процессов в условиях глобального кризиса» (г. Саратов 2009).

Материалы диссертации используются в процессе подготовки экономистов высшей квалификации при преподавании дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Налогообложение юридических лиц», «Налогообложение зарубежных стран», «Основы налогового планирования и прогнозирования».

По теме диссертационного исследования опубликованы 7 работ общим объемом 1,6 п.л. в том числе 2 статьи в периодических изданиях, определенных ВАК России.

Структура работы. Цель и задачи, определенные в исследовании, сформировали структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников. Исследование выполнено на 160 страницах основного текста, включает 7 рисунков, 32 таблицы, список использованной литературы из 130 наименований, 5 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

1. В современных условиях назрела необходимость повышать стратегическую надежность 'системы национальной безопасности в экономике путем включения в нее новых и трансформации существующих элементов, способных своевременно и активно воздействовать на стратегически негативные вызовы и предотвращать их перерастание в реальные угрозы развития экономики и общества. В связи с мировым финансовым кризисом значительно повышается роль финансовых механизмов, среди которых налоговая система приобретает важнейшую социально-экономическую важность и становится инструментом стабилизации российской экономики и фактором экономического роста. Таким образом, формирование эффективной налоговой системы должно быть нацелено на максимальное стимулирование предпринимательской и инвестиционной активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия, обеспечение выравнивания налогового бремени, повышение устойчивости поступления налогов, сокращение их числа, а так же упрощение правил определения налоговых платежей и введение контроля над их уплатой, что будет способствовать обеспечению экономической безопасности и нейтрализации угроз в налоговой сфере.

2.Эффективно функционирующая система налогообложения может быть только при реальном секторе экономике. Всестороннее рассмотрение действующей системы налогообложения позволило определить в качестве одной из основных причин возникновения угроз в налоговой сфере плохое финансовое состояние предприятий реального сектора экономики, заключающееся в падении прибыли и рентабельности, убыточности и неплатежеспособности предприятий. Исследования показали, что, количество убыточных предприятий обрабатывающих производств к 2008 г. составило около 30%, а сальдированный финансовый результат деятельности сократился почти на 500 млрд руб., составив в 2008 г. — 1384 млрд руб. по сравнению с.

2007 г. — 1 829 млрд руб., при этом падение рентабельности продукции и платежеспособности к 2008 г. (соответственно до 13,1 и 140,5) во многом было обусловлено ростом суммы убытка предприятий данной отрасли, который за последние 5 лет увеличился почти в 3 раза. В диссертации уточнены угрозы налоговой безопасности на основе финансового состояния предприятий, характеризуемого показателями обеспечивающими объективность его оценки.

3.Комплексный анализ действующей системы налогообложения, этапов и последствий ее реформирования позволил выделить объективные и субъективные стороны проводимой налоговой политики. К объективным следует относить: низкую долю налогов в доходах государственного бюджета, слабую обеспеченность государства финансовыми ресурсами, неравномерное распределение налоговой нагрузки и др., а к субъективным: противоречивость и недоработанность законодательных норм, регулирующих налоговые отношения, отсутствие действенной системы налогового администрирования, увеличение собираемости налогов за счет повышения налоговых изъятий др. Так, доля налогов в доходах консолидированного бюджета РФ за период с 1999 по 2008гг. сократилась с 83% до 62%, по федеральному бюджету это соотношение составило 78% против 54%, налоговая нагрузка на производственные предприятия остается запредельно высокой, до 75% всех инвестиций сосредоточено в сырьевых отраслях, в то время как отрасли работающие на внутреннем рынке испытывают острую нехватку инвестиционных ресурсов. Предложенное разграничение позволяет осуществлять качественную оценку реальным количественным показателям налоговой системы и результатам деятельности налоговых органов и на этой основе формировать эффективную систему налогообложения, обеспечивающую реализацию фискальной и стимулирующей функции и способствующую обеспечению экономической безопасности страны.

4.Существенным недостатком действующей системы налогообложения в РФ, отрицательно воздействующим на развитие экономики в целом и отдельных ее отраслей является то, что налог на прибыль имеет плоскую шкалу налогообложения, что создает равные условия хозяйствования для всех субъектов. Опыт прошлых лет показал, что установление единой налоговой ставки для различных сфер и отраслей ведет к постоянной убыточности отраслей, имеющих низкую рентабельность и оборачиваемость средств, а так же высокую долю оплаты труда в общем объеме производственных издержек. Так, в угольной промышленности в 2008 г. доля заработной платы в издержках производства составила 40,1% при рентабельности 8%, в пищевой промышленности соответственно 11,1% и 16,3%). Кроме того, в угольной промышленности получение прибыли в размере 7,6% происходит примерно 5 раз в году, а в пищевой отрасли при рентабельности 16%, более 15 раз. В результате чего в работе предложено дифференцировать ставки по налогу на прибыль в зависимости от капиталоемкости, материалоемкости и прибыльности предпринимательской деятельности, что будет выравнивать уровень налогообложения предприятий различных секторов экономики и способствовать предотвращению угроз в налоговой сфере. В диссертации проведено комплексное сравнение преимуществ и недостатков инвестиционных льгот по налогу на прибыль до и после принятия гл. 25 НК РФ, на основе чего предложены качественно новые налоговые механизмы, ориентированные на повышение заинтересованности предприятий в инвестирование своих средств в покупку и обновление основных производственных фондов, в виде инвестиционного резерва и инвестиционной налоговой льготы.

5.Исследование эволюционного развития подоходного налога и его современного состояния позволили выявить его незначительную роль в качестве фискального инструмента и регулятора социально-экономических процессов в обществе. Так, доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ за период с 2000 по 2008гг. не превысила 20%, в то время как аналогичный показатель в большинстве развитых стран составляет от 30 до 50%, при этом, разрыв между доходами наиболее обеспеченных и наименееобеспечен-ных слоев населения в РФ из года в год увеличивается и превышает все предельно допустимые пороговые значения, характеризующие экономическую безопасность страны. Сравнение динамики основных видов доходов физических лиц и динамики поступлений НДФЛ в государственный бюджет за последние 10 лет, показало, что первые увеличились в 10 раз, в то время как последние всего в 7 раз, что определило неэффективность плоской шкалы налогообложения и целесообразность введения прогрессивных налоговых ставок, которые активно используются в зарубежных странах и странах, бывших республиках СНГ. Предложенное нововведение нашло отклик в проектах таких крупных парламентских фракций как «КПРФ», «ЛДПР» и «Справедливая Россия» а так же при разработке различных вариантов Налогового Кодекса РФ.

6.Вопрос относительно реформирования НДС связан с существенными его недостатками, которые наиболее остро проявляются в связи с осуществлением экспортных операций. Так, только за период с 2004 по 2008гг. примерно в 3 раза возросли суммы НДС предъявляемые налогоплательщиками к возмещению из бюджета, причем темп роста заявленной льготы по экспорту оказался несопоставимо выше темпа роста фактического объема вывоза по статистике таможенных органов. Анализ зарубежного опыта налогообложения показал, что в странах экспортерах нефти, а так же в странах показавших за последние 10 лет наиболее высокие темпы экономического роста НДС либо не взимается, либо взимается по невысоким ставкам. Проведенный экономический расчет последствий в результате отмены НДС и введения налога с продаж по 5-ти % и 10- ти % ставке на территории Ставропольского края показал наличие бюджетных потерь как в первом, так и во втором случае (соответственно 5 732 млн руб. и 4 982, 3 млн руб.). Изучение трансформационных преобразований НДС позволило сделать вывод, об отсутствии его влияния на процесс ценообразования в российской экономике на основе чего доказана целесообразность отмены или снижения НДС, что приведет к существенному снижению налоговой нагрузки прежде всего на производственные предприятия, которые получат дополнительные финансовые ресурсы для инвестирования в модернизацию и обновление основных производственных фондов. Кроме того, в работе проведен анализ различных вариантов снижения НДС с использованием прямого и косвенного метода его исчисления в контексте выявления положительных и отрицательных последствий его реформирования и определено, что каждый из них будет иметь сильные и слабые стороны, хотя суммарное снижение НДС до 13% окажет более заметное влияние на экономический рост.