Совершенствование методики планирования налоговых поступлений (бюджетных назначений) в территориальных налоговых органах

Наращивание налоговых доходов федерального, региональных и местных бюджетов является важнейшей задачей налоговых реформ, поскольку увеличение налогового потенциала во времени воплощается в прирост доходов в масштабах национальной экономики, а рост доходов, в свою очередь, является реализацией полномочий органов власти Российской Федерации. Таким образом, налоговые поступления, формирующие бюджет, определяют ресурсы воспроизводства собственности, доходов, экономического потенциала в целом, а значит, и уровень налоговых поступлений будущих периодов в регионах.

Поскольку Российская Федерация является крайне неоднородной в отношении экономических потенциалов субъектов, входящих в ее состав, что обусловлено, прежде всего, историческими факторами и значительной территориальной разбросанностью, у федерального центра возникает необходимость в механизме, позволяющем оценивать уровень бюджетной обеспеченности регионов, с одной стороны, и налоговые возможности регионов, с другой.

Исходя из этого перед налоговыми органами стоит серьезная проблема эффективного планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и его совершенствования.

Актуальность темы

исследования. Основным финансовым ресурсом являются налоговые доходы, обоснованное планирование их поступлений можно считать основой эффективного государственного управления. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно-экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским 3 государством система планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, правовое оформление которой призвано обеспечивать соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налогового планирования и налоговых поступлений в бюджетную систему страны.

Планирование налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется с учетом прогнозов бюджетной и налоговой политики, ориентирует на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему. Основная цель государства при осуществлении налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а также на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему доначисленных сумм налогов и сборов, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства, воспитания у налогоплательщиков налоговой культуры и дисциплины. В связи с этим неуплата налогов нарушает интересы государства, то есть приводит к недопоступлению доходов в бюджетную систему и ставит под угрозу исполнение расходной части бюджетов всех уровней государственной и муниципальной власти РФ. В этой связи актуальное значение приобретает разработка и применение единой методики планирования налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, как одно из наиболее важных инструментов осуществления государственного налогового администрирования.

Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является выявление эффективных механизмов планирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ на основе совершенствования методики и практики планирования бюджетных назначений на региональном уровне.

Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:

1) Исследовать систему планирования налоговых поступлений и влияние налоговой политики на формирование бюджета;

2) Провести сравнительный анализ зарубежного и российского опыта планирования налоговых поступлений в бюджет;

3) Разработать методические основы планирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней;

4) Определить и оценить эффективность механизма планирования налоговых поступлений на региональном уровне;

5) Сформулировать предложения по повышению эффективности и совершенствованию методики планирования налоговых поступлений в налоговых органах.

Объектом исследования является планирование бюджетных назначений в РФ, прежде всего, в территориальных органах ФНС России.

Предметом исследования является организационный механизм планирования бюджетных назначений и методики их планирования на региональном уровне, обеспечивающих реальную оценку эффективности функционирования деятельности территориальных налоговых органов.

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, регионалистики и налогового администрирования. Из числа работ, посвященных вопросам теории и практики налогово-бюджетных отношений в Российской Федерации, на наш взгляд следует выделить работы.

К.К. Баранова, О. В. Богачевой, Е. В. Бушмина, А. Г. Игудина, A.M. Лаврова, 5.

В.Н. Лексина, Н. С. Максимовой, Л. П. Павловой, И. В. Подпориной, Г. Б. Поляка, В. М. Родионовой, М. В. Романовского, Н. М. Сабитовой, С. П. Полянниковой, Р. Г. Сомоева, А. Р. Улюкаева, В. Б. Христенко, С. Н. Хурсевича, А. Н. Швецова и других.

Проблемы формирования эффективной налоговой системы рыночной России, включающие и вопросы организации планирования налоговых поступлений, осуществляемого налоговыми органами, рассматривались в трудах многих российских ученых и специалистов. В их числе И. И. Бабленкова, A.B. Брызгалин, В. И. Волковский, Н. Куксин, М. В. Мишустин, В. В. Мороз, Л. П. Окунева, М. П. Павлович, В. Г. Пансков, А. Б. Паскачев, И. А. Перонко, К. Б. Сомик, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов, Т. Ф. Юткина и др. Однако вопросы организации планирования налоговых поступлений, особенно при разработке концептуальных основ деятельности налоговых органов по осуществлению планирования, подготовки, утверждения и их выполнения, требуют дальнейшего развития.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросаминформация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов государственной власти Российской Федерации.

Методологической основой работы являлись системный подход, методы экономического анализа и синтеза. Для решения поставленных задач в работе использовались методы управленческого учета, планирования, моделирования экономических процессов, анализа отчетности налоговых органов, статистические методы, а также математического и логического моделирования.

Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических и методических основ формирования налоговых доходов бюджетов различных уровней Российской Федерации на современном этапе развития налоговой системы нашей страны.

Основные научные результаты, полученные лично автором и их научная новизна состоят в следующем:

— предложены оптимальные методы планирования, положительно влияющие на налоговую политику и улучшающие показатели формирования налоговых доходов, на основе обобщения результатов системы планирования налоговых поступлений в бюджет с учетом коэффициента напряженности планирования;

— выявлены положительные стороны опыта подготовки и планирования налоговых поступлений в бюджет на основе сравнительного анализа планирования налоговых поступлений в бюджет Германии и России, для использования этого практического опыта в налоговой системе России;

— разработаны методические основы подготовки и планирования налоговых поступлений в бюджет с использованием программного комплекса планирования — встречного планирования, включающего плановые показатели инспекций ФНС России и управлений ФНС России по субъектам РФобоснованы алгоритмы планирования налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, акцизам по управлению ФНС России г. Москвы;

— разработана методика оценки эффективности деятельности налоговых органов: управлений ФНС России по субъектам РФ, инспекций ФНС России, межрегиональных (межрайонных) инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и алгоритмы расчета значений в зависимости от достигнутых результатов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты данного исследования внедрены в деятельность ФНС России.

Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях: «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» (Москва, 2009) — «Национальные интересы РФ финансовое оздоровление экономики» (Москва, 2010), а также в материалах публикаций.

Публикации. По материалам диссертации опубликовано в открытой печати 8 работ, общим объемом 4,2 п.л., в том числе лично автором 3,7 п.л., из них 3 работы опубликованы в специализированных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 176 страницах машинописного текста, содержит 22 рисунка, 10 таблиц, 4 приложения. Библиографический список включает 125 наименований.

Заключение

.

Важным результатом исследования явились конструктивные предложения по совершенствованию существующих методологических подходов и методических процедур, применяемых в — налоговом планировании.

Проведённые исследования в области планирования налоговых поступлений на уровне субъектов Российской Федерации позволяют сделать следующее заключение.

В данной работе проблема совершенствования планирования налоговых поступлений рассматривается как важная составная часть финансовой системы государства и основная часть административной реформы в России.

На основе научного подхода проведено комплексное исследование практики планирования налоговых поступлений, проанализирована его методическая и практическая основа. Как важнейшая составная часть планирования налоговых поступлений, повышение эффективности которого является потенциальным источником пополнения бюджетов всех уровней.

В виду многоаспектности, сложности и недостаточной изученности проблемы повышения эффективности планирования налоговых поступлений, рассматриваются в различных аспектах: проводится анализ основы и состояние планирования налоговых поступлений в регионе, на его основе определяются тенденции и закономерности развития форм и методов, проводится исследование механизма планирования налоговых поступлений, анализируется состояние методической основы оценки качества деятельности территориальных налоговых органов и предлагаются конкретные предложения по совершенствованию форм и методов и методики оценки деятельности налоговых органов.

На основе проведенных исследований в работе раскрыты современные понятия планирования налоговых поступлений, в результате отражена значимость планирования налоговых поступлений, выявлены важнейшие условия стабилизации финансовой системы государства посредством обеспечения устойчивого сбора налогов.

В диссертационной работе предложено на уровне территориальной инспекции ввести понятие планирования налоговых поступлений, дано его определение и предложена методика его расчета. Планирование налоговых поступлений представляет собой максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства и с учетом состояния развития региональной экономики.

В диссертации подробно рассмотрены источники формирования показателей и методы их расчета показателей оценки эффективности планирования налоговых поступлений на уровне территориальных налоговых инспекций и были выявлены недостатки данной методики.

Достаточно сложной является проблема оптимизации перечня показателей. Если показателей слишком много, то издержки мониторинга могут превысить положительный эффект. Если же их недостаточно, то может возникнуть эффект «искажающего поведения», тогда деятельность госслужащего будет направлена не на достижение конечных результатов, а на выполнение оцениваемых показателей.

Нормальное функционирование налоговых органов любого уровня государственной власти невозможно без проведения всестороннего экономического анализа всего процесса поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны, а также без анализа принимаемых мер налогового администрирования (принудительное взыскание задолженности, реструктуризация и контрольная работа).

Разработанная методика анализа и планирования поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны представляет собой взаимосвязанную систему расчетов, интерпретаций и оценок показателей,.

146 характеризующих различные стороны процесса. В главе третьей акцентируется внимание на направлениях дальнейшего совершенствования и развития существующих методологических подходов и методических процедур, аргументируя это необходимостью применения более точного инструментария измерения налоговых доходов государства.

На базе проведенных исследований состояния работы по повышению налоговой грамотности и анализируя опыт зарубежных стран уровень информатизации общества требует от налоговых органов применения новейших технических, технологических, программных разработок для эффективного функционирования налогового администрирования. Информационно — разъяснительная работа является инструментом обратной связи, позволяющим не только решать проблемы налогоплательщиков, но и способствующим организации работы самих налоговых органов. На мой взгляд, совершенствование системы налогового администрирования можно достичь расширением состава информации, предоставляемой налогоплательщиками на регулярной основе.

Автор считает, что оценка планирования налоговых поступлений не должна ограничиваться результативностью администрирования в направлении собираемости налогов, необходимо учитывать эффективность деятельности инспекции с позиции затрат и получаемых результатов, а также целесообразность применяемых к налогоплательщикам мер, то есть их адекватность целям налогового администрирования.

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие выводы.

1. Цели и задачи экономической и социальной политики Российского государства являются определяющими для среднесрочного налогово-бюджетного планирования. Налоговое Л.

147 планирование в Российской Федерации, осуществляемое с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, ставит задачу достижения максимального уровня аккумуляции налогов и сборов в бюджетной системе страны.

2. Результативность работы налоговых органов в значительной мере зависит от уровня научного обоснования методологических принципов и методических подходов к анализу и планированию показателей поступления доходов в бюджеты всех уровней. Отсутствие комплексного подхода к анализу, планированию и прогнозированию налоговых поступлений приводит к значительным потерям доходов бюджетной системы и ожидаемых к исполнению расходных обязательств государства.

3. Оценка эффективности налогового администрирования выявила наиболее характерные особенности, роль и значение отдельных налогов в формировании доходов бюджетной системы страны. На протяжении последних лет наблюдались изменения в структуре поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по следующим направлениям: снижение доли налоговых доходов федерального бюджета РФувеличение доли основных налоговрост доли НДПИ в объеме налоговых доходов как консолидированного, так и федерального бюджетаснижение доли акцизов, а также сужение числа регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговых доходов.

4. Планирование и прогнозирование доходов государства является неотъемлемым элементом налогово-бюджетного механизма. Налоговое планирование и прогнозирование, осуществляемое с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики и обеспечения доходной части утвержденных бюджетов, позволяет своевременно предусмотреть меры, направленные на компенсацию выпадающих доходов бюджетной системы, а также определение налогов,.

148 поступления которых в наименьшей степени зависят от конъюнктуры рынка.

5. Решение задачи по обеспечению более точного прогнозирования и планирования налоговых поступлений, в соответствии с утвержденной годовой бюджетной росписью доходов бюджета, к фактическому исполнению. Для оценки качества плановой деятельности необходимо иметь систему показателей, характеризующих их реальность и напряженность, обоснованность и оптимальность, степень точности и уровень риска и т. д. Устранением отмеченного недостатка может быть, по моему мнению, введение коэффициента напряженности планирования. Таким образом, предлагаемый коэффициент делает систему оценки более чувствительной и стимулирует федеральных государственных гражданских служащих налоговых органов к установлению более напряженных плановых заданий, что, несомненно, повысит эффективность работы службы в целом.