Учет и анализ дебиторской задолженности на промышленных предприятиях

Актуальность темы

исследования. Развитие Российской экономики в рыночных условиях хозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое сообщество, самостоятельность хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, поставили на первый план проблему обеспечения устойчивости и стабильности экономического развития. Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности хозяйствующего субъекта в рыночных условиях является налаженная система расчетов. Компаний, работающих со своими покупателями и заказчиками исключительно по предварительной оплате, в России сегодня меньшинство, и потому вопрос управления дебиторской задолженностью по-прежнему актуален. Показатель дебиторской задолженности очень важен, так как состояние расчетов с дебиторами влияет на денежные потоки, на экономику хозяйствующего субъекта в целом. Если деньги от дебиторов не поступят вовремя, компания не сможем своевременно рассчитаться с поставщиками, выполнить налоговые обязательства, работа компании серьезно затормозится. Задержка денежных поступлений от дебиторов заставляет привлекать кредитные ресурсы, а кредиторская задолженность ухудшает структуру баланса, проценты по кредитам уменьшают прибыль. Крупные компании ведут расчеты одновременно с сотнями дебиторов. Поэтому контролировать динамику расчетов с контрагентами и планировать ее совсем не просто. Однако это необходимо — ведь от точности прогнозов дебиторской задолженности зависит, будут ли у компании необходимые денежные средства, как для решения текущих задач, так и для осуществления важных стратегических планов. Информация, необходимая для управления данным активом готовиться в рамках бухгалтерского учета (как финансового, так и управленческого), поэтому выходная информация должна быть точной, в достаточной степени детализирована и пригодна для анализа и выводов, не требуя дополнительных затрат времени и труда.

Степень разработанности проблемы. Проблемами развития теории и практики бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности посвящены труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов: Л. И. Абалкина, В. П. Астахова, Ю. А. Бабаева, В. Г. Гетьмана, Л. Т. Гиляровской, Р. Дамари, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, В. А. Лугового, В. Ф. Палия, В. В. Патрова, В. И. Петровой, А. М. Рабиновича, Я. В. Соколова, С. Хенка, К. Хувера, М. Швайка, Л. З. Шнейдмана.

Вопросам учета и анализа дебиторской задолженности уделяется достаточно внимания. В период кризиса неплатежей рассматривались схемы товарообменных операций, зачета взаимных требований. В настоящее время — порядку формирования резерва по сомнительным долгам, обоснованности списания безнадежной дебиторской задолженности с баланса по истечению срока исковой давности, налоговым последствиям, связанным с формированием резерва по сомнительным долгам и списанием безнадежной задолженности. Но сам показатель дебиторской задолженности сложен и включает в себя много объектов и субъектов расчетно-платежных отношений. Существующие методики учета и анализа дебиторской задолженности, по мнению автора, не учитывают следующие проблемы: а) для принятия управленческих решений в процессе деятельности хозяйствующего субъекта важное значение имеют актуальность и качество информации о состоянии расчетов с дебиторами, которые формируются на базе данных бухгалтерского учета. Однако при учете дебиторской задолженности не учитывает специфику данного актива, наличие различных признаков его классификации и большое количество методов оценки. Учетные регистры не предусматривают накопления информации о расчетах с дебиторами различного уровня детализации и порядка обобщения. Это обуславливает невозможность получения информации о дебиторской задолженности в необходимом объеме и виде, достаточном для проведения анализа расчетов с дебиторами в отдельности и задолженности в целомб) существуют проблемы несоответствия в учете долгосрочной дебиторской задолженности, т. е. действующий план счетов не предусматривает отдельные счета для ее учета и не предъявляет требования к выделению долгосрочной задолженности при построении аналитического учета, в балансе предприятия выделяется показатель долгосрочной дебиторской задолженности, который входит в состав оборотных активов, что не совсем обоснованов) проблема оценки текущей задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, т. е. в соответствии с российским законодательством оценка дебиторской задолженности производится только из принципа осмотрительности, хотя, по мнению автора, для того, чтобы информация, предоставляемая внешним пользователям, удовлетворяла их интересы, дебиторскую задолженность, возникающую по различным основаниям должна оцениваться по-разномуг) создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным и предусмотрено только под дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, остальные объекты дебиторской задолженности отражаются в балансе в оценке предусмотренной предприятием без соблюдения принципа осмотрительности. Методики создания резерва по сомнительным долгам, не закреплены нормативными документами, те методики, которые рекомендуются в экономической литературе, не учитывают платежеспособность контрагентов и необоснованно усредняют процент отчисления в резерв в зависимости от срока погашенияд) существующие методики анализа дебиторской задолженности не дают возможности однозначно оценить ее состояние, а также степень ее влияния на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующих субъектов, рассчитывая отдельные показатели невозможно дать комплексную оценку состояния дебиторской задолженности.

Отсутствие федерального стандарта «Учет дебиторской задолженности» так же предопределило выбор темы исследования.

Научно-теоретическая и практическая значимость указанных проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования и определила его основные направления.

Цель диссертационного исследования — исследование дебиторской задолженности как экономической и учетной категории, разработка методических подходов и выработка практических рекомендаций по совершенствованию существующих методик учета и анализа дебиторской задолженности в современных условиях.

Задачи исследования. В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе предполагается решить следующие задачи:

— определить экономическую сущность дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;

— систематизировать признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии;

— определить методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности;

— предложить методики расчета резерва по сомнительным долгам, учитывающие уровень неплатежеспособности контрагентов;

— разработать систему учетных регистров дебиторской задолженности для целей управленческого учета;

— разработать методику комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.

Предметом исследования выступает комплекс проблем бухгалтерского учета дебиторской задолженности (методы оценки, учета, анализа) в условиях рыночной экономики, в условиях стандартизации бухгалтерских норм и правил в среде международных стандартов финансовой отчетности.

Объект исследования — теоретико-методологические и организационно-практические проблемы совершенствования расчетов с дебиторами на предприятиях региона.

Теоретическая и методологическая основа диссертационной работы — базой исследования являются законодательные и нормативные акты, регламентирующие расчетные отношения между субъектами экономики, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, отчетности и анализу, труды отечественных и зарубежные ученых и специалистов в сфере теории и практики бухгалтерского учета и анализа, статистические данные. В ходе исследования использовались следующие методологические подходы и методы:

• комплексный подход — в процессе анализа качества бухгалтерского учета расчетов с дебиторами, для разработки методики расчета резерва по сомнительным долгам и методики анализа состояния дебиторской задолженности- ,.

• методы теоретического обобщения и сравнения — для раскрытия содержания и сущности дебиторской задолженности как экономической категории;

• методы формализации и математического моделирования — для разработки формы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами с целью оптимизации, для анализа состояния дебиторской задолженности;

• системный подход — для разработки методического подхода к классификации дебиторской задолженности, основных направлений развития учета и анализа дебиторской задолженности.

Наиболее важные научные результаты данной работы заключаются в разработке комплекса рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование существующей методологической базы бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в современных условиях. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту:

— дано авторское определение дебиторской задолженности как объекта бухгалтерского учета;

— систематизированы признаки классификации дебиторской задолженности, в соответствии с которыми возможна организация аналитического учета на предприятии;

— определены методы и виды оценки дебиторской задолженности для отражения данного актива в финансовой отчетности;

— предложены методики расчета резерва по сомнительным долгам с использованием аналитической и математической моделей расчета с учетом платежеспособности контрагентов, обеспеченности и обесценения дебиторской задолженности с учетом сроков непогашения. Обоснована необходимость обязательного создания резерва по сомнительным долгам по всей дебиторской задолженности с целью предоставления реальной чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности в годовой отчетности;

— предложена система учетных регистров дебиторской задолженности для целей управленческого учета, которая обеспечивает предоставление актуальной и качественной, детализированной на необходимых уровнях бухгалтерской информации о состоянии дебиторской задолженности с учетом разнообразия потребностей внешних и внутренних пользователей;

— разработана методика комплексного анализа состояния дебиторской задолженности.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета дебиторской задолженности. Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных хозяйствующих субъектов в процессе отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а также при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию на международной научно-практической конференции «Развитие методологии, организации бухгалтерского учета и экономического анализа в XXI веке» — 13−14 мая 2003 г. (г. Саратов), на вузовских научных конференциях.

Практические рекомендации по совершенствованию форм и методов учета и анализа дебиторской задолженности внедрены в деятельность ООО «Танпласт», ООО «Интерминерал», что подтверждено справками о внедрении. Теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессе СГСЭУ при изучении дисциплин «Управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая отчетность», что подтверждается справкой о внедрении.

По теме диссертационного исследования опубликовано пять работ, общий объем которых 2,3 п.л.

Объем и структура работы. Цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Результаты исследования методической литературы по вопросу анализа ликвидности баланса и активов хозяйствующих субъектов свидетельствует о проведении в предложенных методиках оценки и анализа общей суммы активов и обязательств предприятия, без осуществления более детального анализа влияния на уровень платежеспособности предприятия такого вида активов как дебиторская задолженность. Между тем, дополнительный анализ ликвидности задолженности позволит оценить способность предприятия своевременно и полно рассчитаться по своим долгам, используя имеющуюся в распоряжении дебиторскую задолженность, охарактеризовать степень покрытия обязательств предприятия его дебиторской задолженностью, срок превращения которой в деньги соответствует сроку погашения обязательств, обеспечит более точную оценку уровня платежеспособности предприятия, качества управления уровнем задолженности, выявление основных направлений его кредитно-финансовой политики. Потребность в разработке методики подобного анализа констатируется американскими специалистами. Однако необходимость сопоставления дебиторской задолженности и обязательств в процессе оценки финансового состояния предприятия в литературе оспаривается. Ковалев В. В. отмечает актуальность данного вопроса, подчеркивая при этом, что «позиции аналитика и бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления (в частности, весь анализ ликвидности и платежеспособности с использованием специальных коэффициентов основан на таком сопоставлении), второй нет». В качестве аргумента противники подобного сопоставления говорят о том, что предприятие обязано погашать свои обязательства независимо от степени возраста дебиторской задолженности. Приведенные аргументы весьма весомы, но недостаточны для полного исключения подобного анализа. В противовес подобной точке зрения выступают Шеремет А. и Сайфулин Р.: «Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности». Ковалев В. В. указывает, что «в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — обычный и весьма распространенный аналитический прием».

Исходя из вышеизложенного, считаем необходимым, предложить дополнить существующие методики проведения ликвидности баланса и активов хозяйствующих субъектов следующей методикой проведения анализа ликвидности задолженности.

Для описания предлагаемой методики необходимо ввести термин ликвидность задолженности. Ликвидность задолженности — степень покрытия обязательств предприятия его дебиторской задолженностью, срок превращения которой в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается, как справедливо отмечено Шереметом А. Д. и Сайфулиным Р. С., «в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков». Исходя из этого, ликвидность задолженности достигается при наличии равенства между обязательствами и дебиторской задолженностью предприятия:

ДЗоб. — Ооб., (1) где ДЗоб. — общая сумма дебиторской задолженности предприятияОоб. -общая сумма обязательств предприятия.

Анализ ликвидности задолженности предлагаем осуществлять согласно изложенной ниже методике. В качестве инструментария анализа используются финансовые коэффициенты, поскольку, как верно отметил Issues in Accounting Education, «анализ относительных показателей — отправная точка в анализе фирмы и, что это должно использоваться как инструмент, чтобы обеспечить направления для дальнейшего, глубокого анализа фирмы».

Первый этап анализа заключается в оценке степени ликвидности общей суммы задолженности. Степень ликвидности общей суммы задолженности предлагаем охарактеризовать коэффициентом ликвидности задолженности (Клз), который исчисляется по следующей формуле:

Клз = Дзоб / Ооб (2).

Коэффициент ликвидности задолженности показывает степень покрытия обязательств предприятия дебиторской задолженностью без учета сроков погашения задолженности. Нормальное значение коэффициента ликвидности задолженности считаем целесообразным, принять не менее 1 (Клз >= 1). Достижение предприятием нормального значения свидетельствует о его способности погасить свои обязательства имеющейся дебиторской задолженностью. Абсолютная экономия (перерасход) дебиторской задолженности при погашении всех обязательств (Эобз) определяется с использованием следующей формулы:

Эобз = ДЗоб — Ооб (3).

Полученная величина показывает абсолютную сумму превышения (недостачи) дебиторской задолженности предприятия над суммой его обязательств.

Для проведения дальнейшего анализа предлагаем рассмотреть структуру задолженности предприятия с учетом сроков погашения, предложенную в.

Заключение

.

В диссертации представлено теоретическое обобщение и новое решение проблем развития бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в процессе антикризисного регулирования финансово-хозяйственного состояния хозяйствующих субъектов, которое проявляется в следующих полученных автором научных и практических результатах:

1. Использование экономической информации в процессе анализа на хозяйствующих субъектах может быть успешным только при условии создания четкой системы оценивания дебиторской задолженности в зависимости от поставленной цели проведения анализа. Для этого систематизированы виды и методы оценки дебиторской задолженности, разработан комплексный подход к оценки дебиторской задолженности, что значительно повысит эффективность результатов анализа.

2. Отсутствие эффективной системы контроля качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности обуславливает необходимость разработки комплексной системы оценивания качества бухгалтерского учета дебиторской задолженности по сформулированным критериям и определенным показателям качества, что обеспечит выявление причин неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, предоставить необходимую информацию относительно направлений его совершенствования.

3. Наличие логично неуравновешенных теоретических концепций современного бухгалтерского учета требует совершенствования методического подхода к признанию дебиторской задолженности как объекта учета. Для этого целесообразно внедрить отражение сумм дебиторской задолженности в момент заключения хозяйственного договора на забалансовом счете бухгалтерского учета.

4. Решение проблемы качества бухгалтерского учета взаимодействует с вопросом совершенствования методики контроля законности и достоверности хозяйственных операций, связанных с дебиторской задолженностью. С этой целью предложен цифровой анализ, использование которого содействует выявлению фактов мошенничества, неэффективности кредитной и инкассационной политики, ошибок в учете.

5. Отсутствие конкретизированной методики расчета резерва сомнительных долгов негативно отражается на наличии резерва сомнительных долгов на хозяйствующих субъектах, что обуславливает искажение реальной стоимости их активов. Предлагается внедрить комплексную методику расчета резерва сомнительных долгов, использование которой позволяет исходя из всесторонней оценки величины, состава и сроков возникновения дебиторской задолженности проводить комплексную политику расчета резерва сомнительных долгов с учетом специфики предприятия.

6. Предлагается усовершенствовать бухгалтерский учет долгосрочной дебиторской задолженности с учетом опыта, сложившегося в странах с развитой рыночной экономикой, знаний анализа и менеджмента.

7. Принятие оптимальных управленческих решений в условиях антикризисного регулирования состояния хозяйствующих субъектов должно основываться на актуальной, качественной, детализированной на необходимых уровнях бухгалтерской информации. Использование предложенной в диссертации оптимизированной формы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами будет способствовать выявлению путей преодоления проблемы неплатежей и их предотвращения.

8. Для определения закономерностей, уровня и перспектив развития кризисной ситуации предложена комплексная оценка состояния дебиторской задолженности, основанная на использовании экономико-математической модели анализа. В связи с этим рассмотрена многофакторная экономико-математическая модель анализа состояния дебиторской задолженности, определены ее основные параметры, а также предложено использование критерия согласия Колмогорова в сочетании с методом уровня развития, что позволяет с учетом значимости целей оценки подготовить информацию для принятия решений по разработке политики антикризисного регулирования состояния хозяйствующих субъектов.