Совершенствование системы управления затратами на промышленных предприятиях

Актуальность темы

исследования. Современный период характеризуется все большим признанием ключевого значения фактора затрат и управления затратами для обеспечения эффективного развития предприятий. Процесс промышленного производства можно представить как соединение ресурсов с целью получения необходимого продукта. Он имеет технологическую и экономическую стороны: конструирование изделия теоретически любыми способами и из любых ресурсов, но экономичным способом. В этом и заключается роль, в первую очередь, управления затратами, поскольку эта сфера производственного менеджмента призвана найти, создать и обеспечить наиболее экономичный способ производства продукции. Поскольку процесс формирования затрат затрагивает практически все стороны деятельности предприятия, он тесно связан с управлением персоналом, финансовыми потоками, со всеми сферами управления предприятием.

В настоящее время процессы управления производственными затратами на отечественных промышленных предприятиях в большинстве случаев не обладают необходимым уровнем системности, гибкости, динамичности. На фоне значительного интереса к внедрению методов управления затратами производства имеется ряд проблем теоретико-методологического и методического характера, наличие которых в значительной степени объясняется следующими обстоятельствами: отсутствием должного внимания к анализу внешней среды бизнеса при структурировании процессов управления производственными затратами, трудностями при выборе методов управления затратами и реализации этих методов, недостаточной разработанностью критериев оценки эффективности управления затратами производства. Все это определяет перспективные направления развития теории и практики управления затратами производства и вызывает необходимость разработки комплексного методологического подхода к совершенствованию управления производственными затратами, позволяющего реально представить данную проблему с позиций современной науки менеджмента.

При этом главный акцент в развитии теории управления производственными затратами на современном этапе следует ставить на создании системы управления производственными затратами, обеспечивающей предприятию возможность успешно конкурировать на рынке, и, соответственно, придании ей необходимых для реализации этой задачи свойств и качеств.

Степень научной разработанности темы. В мировой и российской экономической науке исследованиям затратных категорий всегда уделялось большое внимание. Дж. Вайнер, Дж. М. Кейнс, В. Леонтьев, К. Маркс, А. Маршал, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, П. Самуэльсон, исследовали содержание и структуру затрат. Первыми вопросы нормативного определения затрат рассматривали Г. Эмерсон, Ф.Тейлор. Продолжателями исследования данной темы стали Т. Дауни, Е. Г. Либерман, М. Х. Жебрак и другие.

Классификации затрат, делению их на постоянные и переменные, посвящены работы К. Адамецки, Дж. Гаррисона, Дж. Кларка, Е. Клинштейна, К. Румеля, О. Шмаленбаха.

Исследованию управления затратами производства, как с теоретических, так и с практических позиций, посвящены работы российских ученых: Л. И. Абалкина, А. Г. Агангебяна, П. С. Безруких, А. С. Булатова, Э. К. Гильзе, Л. М. Кантора и многих других, а также зарубежных авторов: Б. Естрема, Ф. Котлера, У. Ульсона, В большинстве из этих трудов рассматриваются теоретические и практические аспекты сущности издержек производства и основные направления их снижения, как в масштабе всей экономики, так и ее отдельных отраслей и предприятий.

Значительный вклад в решение вопросов, связанных с методами учета затрат, планированием, контролем, выявлением резервов снижения затрат внесли отечественные и зарубежные ученые: А. Ф. Аксеенко, А. С. Бакаев, В. Б. Ивашкевич, Л. В. Канторович, Г. А. Краюхин, В. Э. Керимов, В. Ф. Котов, П.П.

Лабзунов, B.C. Немчинов, С. А. Николаева, П. П. Новиченко, В. В. Новожилов,.

B.Ф. Палий, Ф. А. Петрище, П. В. Селиванов, С. А. Стуков, В. И. Ткач, М. И. Трубочкина, Г. Р. Хамидуллина, Дж. Б. Хейвуд, Ч. Хорнгрен, А. Д. Шеремет.

Анализ существующей практики, а также опубликованных работ показал, что на отечественных предприятиях состояние учета, планирования, анализа затрат не в полной мере соответствует современным требованиям. Применяемые методики не учитывают изменившихся условий хозяйствования, не ориентированы на использование новых автоматизированных информационных технологий и средств телекоммуникации. Вопросы учета, планирования и анализа затрат на производство продукции в условиях рыночной экономики пока еще не нашли достаточно полного отражения в экономической литературе и диссертационных исследованиях. С другой стороны, предприятию, функционирующему в современных рыночных условиях, необходима релевантная оперативная информация, которую может дать лишь четко налаженная система управления затратами предприятия.

Некоторые работы названных выше авторов не могут быть использованы без определенных ограничений, внесенных временем. Другие стабильно действуют в сформировавшейся рыночной среде и требуют уточнения и корректировки в связи с особенностями современного состояния российской экономики. Третьи не учитывают специфики производства. В большинстве работ управление затратами рассматривается, как правило, с точки зрения организации бухгалтерского и управленческого учета и решения учетных задач. При этом остается недостаточно разработанной проблема организации и совершенствования управления затратами на промышленных предприятиях, нет алгоритмов решения конкретных задач.

В последнее время появились работы в области затрат (Горбунова И.Н., Денисова Д. В., Воронцовой Ю. В., Макарова Д. Н., Сайфиевой С. Н., Селютиной.

C.В., Ибрагимовой Г. М.), которые учитывают специфику российских условий, но они посвящены вопросам бюджетирования и учета.

Вопросы формирования стратегии управления предприятием с целью обеспечения его устойчивости в западной литературе часто перекликаются с вопросами формирования систем контроллинга, управленческого учета и их роли, места в структуре предприятия. Эти вопросы рассмотрели такие авторы, как К. Друри, П. Манн, Е. Майер, Дж. Рис, Дж. Фостер, Р. Энтони, А. Яругова.

Не нашла решения проблема обратной связи производственных затрат и управления предприятием. Между тем в современных условиях информация о затратах производства и реализации продукции оказывает все возрастающее воздействие на управленческие решения.

В теоретическом плане остаются дискуссионными вопросы, касающиеся содержания системы управления затратами производства и ее назначения. Не нашли должного отражения в специальной литературе многие важные методические аспекты определения детерминант выбора инструментария управления производственными затратами.

Задача управления производственными затратами носит гораздо более комплексный характер, чем имеющиеся подходы к данной проблеме, и не должна ограничиваться лишь вопросами обеспечения план-фактного контроля затрат и использования маржинального анализа. Большой научный и практический интерес в настоящее время представляет рассмотрение данной проблемы в свете решения задачи повышения конкурентоспособности отечественных промышленных предприятий и исследования в данной связи взаимосвязей вопросов управления производственными затратами со стратегическими целями предприятий при реализации концепций инновационного менеджмента и маркетинга.

Отмеченные обстоятельства свидетельствуют об актуальности темы диссертационной работы.

Цель исследования заключается в разработке теоретических и методических вопросов эффективного управления процессом формирования затрат предприятия как основы обеспечения конкурентоспособности продукции на базе использования современных моделей управления и различных методов их реализации.

В соответствии с указанной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи исследования:

• уточнить понятийный аппарат в области управления затратами с целью структурирования понятий и увязки их отдельных элементов, сформулировать авторское определение понятия «производственные затраты»;

• обосновать состав задач, комплексное решение которых с применением некоторых современных методов обеспечит повышение эффективности управления затратами предприятия;

• рассмотреть, обосновать и дополнить функции и принципы управления затратами;

• уточнить состав затрат, исследовать подходы к их классификации;

• исследовать возможность воздействия на уровень затрат различных приемов и методов, предлагаемых отечественной и зарубежной специальной литературой, и определить условия целесообразного их применения для разработки эффективной системы управления затратами;

• изучить и дополнить методические и информационно увязанные модели и методы учета, распределения, планирования, прогнозирования и анализа затрат для обоснования принимаемых управленческих решений и дальнейшего использования результатов моделирования в практике, промышленных предприятий;

• предложить комплексную систему управления производственными затратами, основанную на сочетании элементов отечественных и зарубежных методик, универсальную для любого промышленного предприятия, а также методические рекомендации по определению экономической эффективности управления затратами.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием системы управления затратами предприятия.

Объектом исследования являются промышленные предприятия как субъекты хозяйствования.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании комплекса организационно-управленческих мер, методик и моделей управления затратами, способствующих повышению эффективности деятельности предприятий. Основные научные результаты сводятся к следующим:

• на основании анализа различных подходов к управлению затратами сформулировано понятие «управление затратами», что позволило уточнить его место и роль в общей системе управления предприятием и повышении эффективности его деятельности;

• выделены специфические принципы управления затратами, учитывающие основополагающие целевые установки: значимость принциповстепень их признаниясоответствие принципов специфике деятельности по управлению затратами;

• существующая классификация затрат для целей принятия управленческих текущих и стратегических решений дополнена новыми классификационными признаками, обосновано авторское понимание деления затрат в процессе управления предприятием на эффективные и неэффективные;

• предложены варианты организационных структур, помогающие улучшить эффективность принятия управленческих решений, касающихся затрат;

• разработана схема комплексной системы планирования затрат на промышленных предприятиях, включающая планирование затрат структурных подразделенийпланирование себестоимости продукции и услугсводный расчет затрат по предприятию;

• определены содержание и структура механизма управления затратами как важного элемента стратегии развития предприятия, разработана модель управления производственными затратами на основе жизненного цикла продукции, функциональных качеств продукции и структурирования, позволяющая создавать систему управления производственными затратами, адекватную рыночной конъюнктуре;

• разработана схема организации управления затратами на предприятиях промышленности, которая отражает рациональную структуру управления, позволяющую организовать и наладить эффективное управление затратами в масштабах предприятия;

• предложена модель организации управления производственными затратами на основе мониторинга с использованием цикла Деминга, способствующая повышению эффективности использования ресурсного потенциала предприятия;

• разработан алгоритм управления производственными затратами, формализующий целенаправленные действия по достижению запланированного объема и качества продукции при условии минимизации затрат на их обеспечение.

Теоретической, методологической и методической основой исследования являются идеология рыночной экономики, диалектический и системный подходы к познанию и моделированию современных социально-экономических процессов, раскрытые в зарубежных и отечественных работах по теории управления, экономической теории, социологии, философии, стратегическому и финансовому менеджменту, а также современные концепции управления и повышения эффективности производства.

Информационную базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики управления затратами, маркетинга, новых информационных технологий, системного анализа, моделирования задач системы управления, применения современных методов эффективного управления затратами, законодательство РФ, нормативные документы промышленных предприятий, регламентирующие управление затратами, первичные фактические материалы хозяйствующих субъектов и другая экономическая информация, собранная и обобщенная непосредственно автором.

В ходе исследования использовались методы структурно-функционального, системного, сравнительного и ситуационного анализа, моделирования, прогнозирования и другие приемы изучения и анализа экономических явлений. Обработка фактических данных осуществлялась с применением экономико-статистических методов.

Практическая значимость результатов исследования. Результаты и рекомендации, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в деятельности по обеспечению эффективного управления затратами предприятий промышленности. Практическое значение имеют научные и прикладные разработки, в которых содержатся:

• рекомендации по формированию системы управления затратами, позволяющие улучшить показатели деятельности при том же количестве привлеченных ресурсов;

• алгоритм внедрения системы управления затратами, обеспечивающий последовательную реализацию предлагаемых изменений;

• методический подход к диагностике управления затратами, позволяющий организовать детальное исследование процесса управления;

• рекомендации по формированию системы планирования производственными затратами, являющейся «сердцевиной» бизнес-планирования и важнейшей функцией управления затратами.

Теоретические разработки и практические предложения могут быть использованы в процессе преподавания в ВУЗах учебных дисциплин: «Управление затратами», «Стратегическое управление», «Управленческий учет», «Экономика организаций (предприятий)», «Планирование на предприятии» и др. Мероприятия, связанные с решением проблем, отраженных в данной работе, не требуют дополнительных вложений и могут быть использованы практически на всех промышленных предприятиях, а также при обучении студентов по отдельным экономическим специальностям.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения научного исследования доложены и получили одобрение на:

Международном конгрессе «Современные технологии в промышленности строительных материалов и стройиндустрии», посвященном стопятидесятилетию В. Г. Шухова (г. Белгород, 2003 г.);

— Международной научно-практической конференции «Современные технологии в промышленности строительных материалов и стройиндустрии» (г. Белгород, 2005 г.).

Методические подходы автора к оценке эффективности управления производственными затратами нашли свое применение в деятельности промышленных предприятий ООО НПП «Стальэнерго», ОАО «Втормет» и ООО «Кристалл» (г. Белгород).

Практическое использование результатов исследования подтверждено соответствующими актами внедрения.

Публикации. Основное содержание диссертационного исследования отражено в 11 научных работах общим объемом 2,34 п. л., в том числе авторских-1,98 п. л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих основные результаты исследования, заключения и списка использованной литературы. Основное содержание работы изложено на 216 страницах машинописного текста и содержит 24 таблицы, 20 рисунков, список литературы из 179 наименований, приложение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Под затратами понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потеря дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Издержки оказывают влияние на конечный финансовый результат работы предприятия — прибыль.

Понятие расходов уже понятия издержек — оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Себестоимость промышленной продукции в условиях рыночных отношений представляет собой денежную форму регулируемых государством затрат хозяйственных субъектов и часть общественных издержек, осуществленных хозяйственным субъектом, на производство и реализацию продукции (услуг).

Соотношение между тремя затратными категориями следующее: себестоимость показывает, чего стоит производство конкретного изделиязатраты показывают, во что обходится производство на предприятии, хозяйственном субъекте в целомиздержки показывают, во что обходится обществу производство всех благ.

2. В общем понимании принципов управления затратами, автор выделяет следующие:

• методическое единство на разных уровнях управления затратами;

• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия — от создания до утилизации;

• органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

• направленность на недопущение излишних затрат;

• взаимозаменяемость ресурсов;

• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

• совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

• повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Автор дополняет данный список специфическими принципами, к которым относит:

• принцип адекватности функций управления затратами целям функционирования организации;

• принцип динамизма;

• принцип приоритета цели;

• принцип соответствия эффективности производства и экономичности;

• принцип оптимального соотношения инфра-и интрафункций;

• принцип сочетания централизованного регулирования с саморегулированием системы;

• функциональная специализация и разделение труда, дополненные в отдельных случаях универсальностью и взаимозаменяемостью;

• соответствие прав, обязанностей и ответственности;

• материальное стимулирование.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

3. Деление затрат на эффективные и неэффективные автор считает условным. Согласно стандартному определению к эффективным относятся затраты, которые привели к увеличению объема и дохода. В реальной экономической практике ряд вложений не имеет отдачи в том понимании, которое отражено в определении. Некоторые неэффективные в стандартном подходе затраты обладают большим социально-экономическим эффектом, который достаточно сложно рассчитать классическими методами финансового и экономического анализа. Примерами таких затрат являются вложения в экологические мероприятия, в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т. д. Напрямую они дохода могут не принести и должны быть отнесены к неэффективным, что является, на наш взгляд, в корне неверным.

Автором предлагается эффективными считать затраты, которые приводят к производству продукции, росту ее объемов, а также способствуют улучшению количественных и качественных показателей деятельности предприятий (снижение количества выбросов, улучшение состояния здоровья сотрудников предприятия и т. д.). Соответственно, неэффективными будут считаться затраты, не удовлетворяющие данным критериям.

Связанной с этой классификацией является деление затрат на внутренние и внешние (общественные). Под внешними (общественными) затратами подразумеваются затраты производства, которые предприятие перекладывает на другие организации или общество в целом. Классический пример таких издержек — затраты на экологию и охрану природной среды, расходы по подготовке рабочей силы, проведение научных исследований, которые общество в определенной части вынуждено брать на себя. С точки зрения производителя затраты на эти мероприятия можно было бы отнести к неэффективным, так как они не ведут к росту объемов производства и дохода.

Но с точки зрения общества эти затраты эффективны, так как снижают его дополнительные расходы, связанные, например, с компенсацией последствий загрязнения окружающей среды и т. д. При этом необходимо отметить, что даже незначительное снижение затрат промышленных предприятий в этой сфере может привести к несравнимо большему росту дополнительных затрат других участников и, следовательно, к увеличению общественных затрат, зачастую в несколько раз. В настоящее время не представляется возможным на практике точно подсчитать внешние затраты и установить четкую взаимосвязь между всеми ее составляющими, тем более, если при этом необходимо учесть дополнительные затраты иностранных участников.

4. Управление затратами — это система воздействия на составляющие элементы снабженческих, производственных и сбытовых процессов предприятия, а также входы и выходы данных процессов посредством динамичной информационной системы диагностики объектов затрат, обеспечивающей превентивное и оперативное выявление потенциальных областей оптимизации и снижения производственных затрат и принятие эффективных управленческих решений в целях повышения конкурентоспособности предприятия.

Данное определение позволяет выделить ряд необходимых условий, составляющих основу управления производственными затратами:

— системный характер управления;

— наличие релевантной, оптимально структурированной информации в целях решения конкретных управленческих задач;

— учет взаимосвязей процессов снабжения, производства и сбыта;

— направленность на повышение способности предприятия конкурировать на определенном рынке.

5. Под организационной структурой управления затратами понимается совокупность подразделений с расширенными полномочиями, в задачи которых входит обеспечение управления издержками необходимой исходной информацией и/или непосредственно управление издержками. В настоящей работе предлагаются 4 организационных варианта управления производственными затратами, основанные на формировании Координационного совета и так называемой Проблемной группы.

6. Назначение процессов системы управления издержками — сбор и формирование баз данных с необходимой информацией для разработки сценариев управления издержками, формирование подсистем управления: учета, контроля, планирования издержек. Кроме этого, под процессами управления можно рассматривать и непосредственное обеспечение управления издержками отдельных функциональных подразделений, например, оперативный анализ принимаемых технических, технологических решений, мониторинг и оперативная корректировка различных показателей деятельности. Помимо стандартных подсистем управления — учета, контроля, планирования, здесь может быть предусмотрен оперативный мониторинг уровня издержек, как в целом, так и по отдельным статьям затрат. Кроме того, как показывает анализ деятельности крупных предприятий, в рамках рассматриваемой методики управления издержками целесообразно обеспечить и процессы управления рисками бизнеса, предоставив такие полномочия рассмотренной выше организационной структуре.

7. Методика управления издержками предусматривает набор методик сбора, формирования необходимой информации, последующей обработки, разработки различных сценариев, обеспечивающих полное представление о возможных эффективных направлениях снижения издержек. В основе методики управления издержками предусматривается использование комплекса моделей, описывающих практически весь бизнес.

1-й комплекс моделей: от дизайна продукта (услуги), опытного производства, закупок, эксплуатации до его утилизации, по принципу FBC (full business cycle) — полный цикл бизнеса, или FPC (full production cycle) — полный производственный цикл, или так называемый Жизненный Цикл Продукта FLC (Full life cycle).

2-й комплекс моделей от функциональных качеств продукта, необходимых ресурсов, технологий, процессов, системы управления до организационной структуры Компании, по принципу FOC — (full organizational cycle) — полный организационный цикл.

3-й комплекс моделей, описывающих эффективность бизнеса: от соответствия функционального качества продукта запросам потребителя до финансовой эффективности Компании по принципу FEC — (full effectiveness cycle) — полный цикл эффективности.

8. На основе анализа действующей структуры управления себестоимостью и выработанного методологического подхода, с учетом роли конкретных звеньев менеджмента в управлении себестоимостью, автором разработана типовая схема управления затратами на промышленных предприятиях. Она предполагает управление не только себестоимостью, но и всеми затратами предприятий, отражает рациональную структуру управления, позволяющую организовать и наладить эффективное управление затратами в масштабах предприятия. В нее включены важнейшие центры управления затратами и укрупнено — центры формирования затрат. Применение предлагаемой схемы позволит, на наш взгляд, полноценно реализовать основные задачи управления затратами, но для эффективного функционирования структуры необходимы еще два ключевых условия: обязательное выделение в каждом ее подразделении центров ответственности за снижение затратналичие единого координирующего центра, организующего действие всех подразделений в данном направлении.

9. В работе предложена схема, которая должна стать базой при организации процесса управления затратами на основе мониторинга с использованием цикла Деминга для промышленных предприятий, которая предполагает выделение четырех блоков: планового, реализации планов, контрольно-аналитического и совершенствования показателей процесса.

10. Основными требованиями к построению эффективной работы по управлению затратами являются:

1) создание специализированной структуры по управлению затратами, встроенной в общую структуру производственного менеджмента предприятия.

2) системный характер работы по управлению затратами, охватывающий все этапы хозяйственной деятельности во всех подразделениях предприятия и все основные функции.

3) обязательное выделение центров ответственности (ЦО) и конкретных лиц по экономии затрат.

4) четкая организация деятельности структуры по управлению затратами, регламентирование прав и обязанностей в должностных инструкциях.

5) обеспечение порядка и постоянное повышение квалификации персонала.

11. К интеграционным методам управления производственными затратами, объединяющим в себе элементы управления по другим методикам, автор намерен отнести контроллинг и управление по центрам затрат и центрам ответственности. Данные методы нашли свое отражение при составлении Положения об управлении затратами (приложение).

12. Одним из эффективных инструментов управления затратами и прибылью является сегментарный анализ, который представляет собой сочетание классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение, расчленение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающее разделение затрат на переменные и постоянные и выведение маржинального дохода. Данный анализ является эффективным универсальным инструментом, позволяющим решать многообразные задачи управления производственными затратами.