Организация бухгалтерского учета в ООО «Универхим»

Из начисленной работникам заработной платы производятся обязательные удержания, удержания по инициативе ООО «Универхим» или по инициативе работника (рисунок 3.1).

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся к выдаче. Согласно статье 209 Налогового кодекса РФ [3], в случае, если долг работника будет списан за счет средств предприятия, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника удерживается налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начисляются страховые взносы. На суммы удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете ООО «Универхим» делаются записи по дебету счета 70 и кредиту таких счетов как, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». В ООО «Универхим» имеются работники, уплачивающие алименты на своих детей. В штате предприятия имеется 2 работника, которые уплачивают алименты на 1 работника каждый в размере 25% от заработной платы.

Рисунок 3.1 — Схема удержания из заработной платы работников ООО «Универхим».

Бухгалтер предприятия удерживает из заработной платы таких работников эти суммы на основании исполнительного листа. Удержанные суммы бухгалтер отправляет почтовым отправлением в день выдачи заработной платы. При этом расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника списывается за счет средств ООО «Универхим», то эта сумма включается в совокупный доход работника и удерживается налог на доходы физических лиц. Отражение в бухгалтерском учете удержаний представлено в табл. 3.3.

Таблица 3.3 — Отражение хозяйственных операций по учету удержаний из заработной платы работников ООО «Универхим».

Одной из форм удержания из заработной платы работников является удержания по выданным займам. Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открыт субсчет 73−1 «Расчеты по выданным займам».

Порядок учета удержанных из заработной платы выданных займов приведен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 — Отражение хозяйственных операций по учету удержаний из заработной платы выданных займов.

Таким образом, учет удержаний из заработной платы, начисляемой работникам ООО «Универхим» ведется в разрезе выданных подотчетных сумм и вовремя не возвращенных, выданных займов, исполнительных листов (алименты). Расчеты с внебюджетными фондами производятся в особом порядке. По факту бухгалтер исследуемого предприятия перечисляет не все суммы начисленных взносов. Так, рассчитанные взносы в Фонд Социального Страхования уменьшается на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Страховые взносы учитываются по каждому сотруднику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности. Бухгалтер предприятия отражает соответствующие суммы на счетах в последний день месяца, за который они начисляются. При этом аналитический учет взносов в Пенсионный фонд расшифровывается в разрезе страховой части трудовой пенсии, которая включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

С сумм начисленной заработной платы бухгалтер предприятия начисляет страховые взносы, порядок учета начисленных страховых взносов представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 _ Отражение хозяйственных операций по учету начислений страховых взносов во внебюджетные фонды.

Расчет страховых взносов осуществляется в программе 1С автоматически с помощью документа «Начисление страховых взносов». Данным документом регистрируются результаты:

— учета начисленных сотрудникам доходов для целей исчисления страховых взносов;

— учета начисленных пособий по страховому возмещению для целей составления отчетности в ФСС РФ;

— исчисления страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС.

Суммы начисленной заработной платы сотрудникам предприятия бухгалтер отражает в расчетной ведомости, суммы выданной заработной платы из кассы — в платежной ведомости.

Расходы на оплату труда с точки зрения обложения налогом на прибыль ООО «Универхим» принимаются к учету (например, оплата за отработанное время основного персонала) или нет (например, материальная помощь, ст. 270 НК РФ). Те расходы на оплату труда, которые принимаются к учету, классифицируются бухгалтером по видам начислений согласно ст. 255 НК РФ и по видам расходов (прямые, косвенные и т. п.). Система налогового учета организуется, начиная с первичных документов. Для этого в ООО «Универхим» вносятся изменения в действующие документы учета путем создания дополнительных данных (граф) в целях налогового учета.

Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Универхим» суммы расходов на оплату труда, а также суммы расходов на оплату отпусков уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Исключением являются дополнительные отпуска, предоставляемые организациями своим работникам, продолжительностью свыше установленной законодательством. В этом случае та часть отпуска, которая превышает законодательную норму, начисляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Суммы расходов на оплату отпусков относятся к расходам на оплату труда. Следовательно, и налогообложение этих расходов производится в аналогичном порядке. Бухгалтерия ООО «Универхим» для учета расходов на оплату труда заполняет налоговый регистр «Учет расходов по оплате труда». Суммы налогов, начисленных на заработную плату, отражаются в налоговом регистре учета расчетов с бюджетом, а в регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов заносятся данные о суммах налоговой базы по налогу, ставка налога и расчетная величина.

Таким образом, в ООО «Универхим» применяется тарифная система оплаты труда на должностных окладах. Формой тарифной системы оплаты труда на предприятии является повременно-премиальная форма оплаты труда. Обязанности ведения учета труда и заработной платы на предприятии возложены на главного бухгалтера. Трудовые отношения с работниками на предприятии оформляются трудовыми договорами, в котором в частности оговариваются режим работы, порядок оплаты труда.

4. Анализ расчетов по оплате труд в ООО «Универхим»

Регулирование трудовых отношений в ООО «Универхим» основывается на положениях трудового законодательства и закреплены в коллективном договоре предприятия. Коллективный договор ООО «Универхим» является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации и заключенным между работниками и работодателем в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, Федеральным законом «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и распространяется на всех работников предприятия.

Результаты анализа численности персонала, фонда оплаты труда и товарооборота представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Показатели соотношения численности персонала, фонда оплаты труда и товарооборота ООО «Универхим» за 2012;2014 гг.

Полученные данные свидетельствуют, что численность персонала в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 6,67%, темп роста оптового товарооборота увеличился на 11,2% или на 17 979 тыс. руб. Таким образом, увеличение выручки превышает увеличение численности, что является рациональным соотношением, приводящим к повышению производительности труда. Негативным также следует признать рост коэффициента административной нагрузки, который показывает, сколько в среднем работников приходится на одного руководителя.

Уровень оплаты труда увеличивается, но по-прежнему остается на низком уровне: среднемесячная зарплата работников в 2014 году находится на уровне 16 120 руб. (в отрасли оптовой торговли по данным статистики в г. Челябинск средняя заработная плата составляет 20 560 руб. по данным за декабрь 2014 г.). На фоне роста объемов продаж наблюдается снижение среднемесячной заработной платы лишь в 2014 году на 2,7%, что вызвано тем, что на предприятии ужесточили штрафы за невыполнение должностных обязанностей, повысили планы продажи товаров, что повлияло на снижение сумм начисленных премий.

Соотношение численности персонала, товарооборота и средней заработной платы работников организации иллюстрирует рисунок 4.1.

Рисунок 4.1 — Соотношение численности персонала, товарооборота и средней заработной платы работников в ООО «Универхим» за 2012;2014 гг.

Система показателей, характеризующих эффективность использования трудовых ресурсов организации, представлена в таблице 4.2.

Таблица 4.2 — Показатели эффективности использования трудовых ресурсов «Универхим» за 2012;2014 гг.

Данные таблицы 4.2 показывают, что, за счет сокращения производительности труда в 2014 г. (на 423 тыс. руб./чел.), прибыль от продаж, приходящаяся на одного работника предприятия, растет (на 4 тыс. руб.). Данная тенденция является следствием опережающих темпов роста доходов от основной деятельности над затратными факторами.

Эффективность издержек обращения отразилась на показателе зарплаторентабельности, который увеличился. Это значит, что на каждый рубль, затраченный на оплату труда, получено больше прибыли на 0,03 руб. В то же время наблюдается сокращение зарплатоотдачи — на каждый рубль, затраченный на оплату труда, организацией получено товарооборота на 0,96 руб. меньше, чем в предыдущем году. Соответственно растет показатель зарплатоемкости на 0,001 руб. Хотя в 2013 г. наблюдается обратная тенденция — снижение прибыли на 2593 тыс. руб. в результате роста затрат.

В результате на каждый рубль, затраченный на оплату труда, организацией получено товарооборота на 179 тыс. руб. меньше, чем в 2012 г. Таким образом, по результатам анализа структуры и показателей движения персонала ООО «Универхим» за 2012;2014 гг. установлено, что показатели движения работников находятся на вполне приемлемом уровне.

Незначительные отклонения коэффициентов движения работников обусловлены изменениями торгово-технологического процесса предприятия. Возрастная структура персонала предприятия смещается в направлении увеличения удельного веса молодых работников и работников среднего возраста, что является положительным фактором. В качестве негативных моментов в организации управления трудовыми ресурсами на предприятии следует отметить низкую заработную плату персонала в сравнении со средней заработной платы в данной отрасли, которая практически не изменяется в соответствии с темпами инфляции (в то же время оплата труда должна являться ключевым фактором в системе повышения мотивации и производительности труда). Кроме того, происходит ухудшение качества персонала предприятия, что подтверждается снижением уровня образования и квалификации персонала. Таким образом, персонал, работающий на предприятии, нельзя признать ни высокооплачиваемым, ни высокопрофессиональным.

Для оценки динамики темпов роста производительности труда и фонда оплаты труда произведены расчеты, представленные в таблице 4.3.

Таблица 4.3 — Оценка динамики производительности труда и фонда оплаты труда в ООО «Универхим» за 2012;2014 гг.

Данные таблицы 4.3 свидетельствуют о том, что в 2014 году темпы роста производительности труда (95,3%) не опережают темпы роста фонда оплаты труда (113,6%), что говорит о не эффективном использования трудовых ресурсов. Кроме того, темпы роста товарооборота (111,2%) не опережают темпы роста расходов на оплату труда (113,6%), что также свидетельствует о не эффективном использовании фонда оплаты труда.

Оценка соотношения между ростом производительности труда и средней зарплаты на величину расходов на оплату труда проводится в таблице 4.4.

Таблица 4.4 — Оценка соотношения роста производительности труда и средней заработной платы работника ООО «Универхим» за 2014 год.

Полученные в таблице 4.4 значения, показывают, что в результате опережения темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда произошел относительный перерасход фонда оплаты труда в 2014 году на 72 тыс. руб.

Таким образом, по результатам анализа фонда заработной платы в ООО «Универхим» в 2012;2014 гг. установлено, что темпы роста средней заработной платы опережают темпы роста производительности труда, что является нерациональным соотношением. Кроме того, темпы роста заработной платы превышают темпы роста товарооборота, что также нерационально. В результате опережения темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда получен относительный перерасход фонда оплаты труда в 2014 году на 72 тыс. руб.

Кроме того, в процессе анализа выявлены значительные отклонения по невыходам на работу (как по уважительным причинам, так и без уважительных причин), что свидетельствует о низкой организации труда и относительно плохой трудовой дисциплине.

Негативной тенденцией в деятельности предприятия является увеличение непроизводительных выплат из фонда оплаты труда, связанных с оплатой простоев (в том числе по вине предприятия). Несмотря на то, что средняя заработная плата работников увеличивается, она далека от достойной оплаты труда.

Далее рассматривается влияние трудовых факторов на товарооборот методом цепных подстановок по данным таблицы 4.5.

учет аудиторский персонал заработный

Таблица 4.5 — Расчет влияния трудовых факторов на объем товарооборота ООО «Универхим» за 2012;2014 гг.

В соответствии с таблицей 4.5 в 2014 году получен прирост товарооборота на 17 979 тыс. руб. (?ТО = 179 113 — 161 134) В результате роста численности работников товарооборот увеличился на 26 856 тыс. руб. (?ТО_СЧ =21?8952 — 18?8952) За счет роста производительности труда товарооборот увеличился на 8877 тыс. руб. (?ТО_ПТ =21?8529 — 21?8952).

Основную часть в увеличении оптового товарооборота сыграло увеличение численности труда работников, т. е. экстенсивного фактора, на долю этого фактора приходится 149,4% (26 856:17979?100%) общего прироста товарооборота.

Оценивая изменение средней заработной платы, как одного из мотивирующих факторов на предприятии, необходимо установить причины снижения средней заработной платы на одного работника предприятия. Поэтому необходимо установить влияние факторов на данный показатель, таких как использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата одного работника.

Расчет влияния перечисленных факторов на среднюю заработную плату одного работника произведен в таблице 4.6 способом абсолютных разниц.

Таблица 4.6 — Анализ средней заработной платы одного работника ООО «Универхим» за 2012;2014 гг.

Данные таблицы 4.6 показывают, что средняя годовая зарплата одного работника организации сократилась на 5,3 тыс. руб. на фоне сокращения рабочего дня и числа дней, отработанных одним работником. Увеличение средней годовой заработной платы одного работника на 24,8 тыс. руб. произошло в результате роста среднечасовой заработной платы. Сокращение количества смен, отработанных одним работником, и продолжительности рабочего дня привело к снижению средней заработной платы одного работника организации на 27,9 тыс. руб. и соответственно на 2,2 тыс. руб.

В целом необходимо выделить следующие проблемы, имеющиеся на предприятии:

— действующая система оплаты труда не ориентирована на сотрудничество, недостатки в системе премирования работников. Результаты анализа показали, что заработная плата работников предприятия ниже, чем средний показатель в отрасли оптовой торговли по данным статистики в г. Челябинск на 21,6%. Кроме того, действующая система премирования устарела и не позволяет работникам быть заинтересованными в более эффективной работе;

— недостаточно эффективное использование рабочего времени. Анализ рабочего времени показал, что время неявок без уважительных причин составило 58,7% от общих целодневных потерь рабочего времени. Это свидетельствует о не достаточно хорошей трудовой дисциплине.

Однако во многих торговых предприятиях, к одной из которых относится ООО «Универхим», системы оплаты труда управленческого персонала не соотносятся с финансовыми результатами деятельности организации. Фонд оплаты труда, составляющий значительную долю в затратах предприятия, не соответствует финансовым результатам деятельности. ООО «Универхим» применяет систему оплаты труда менеджеров, не соответствующую целям компании, не обладающие мотивационными факторами их достижения.

Поэтому необходима система материальной мотивации, которая ориентирована на достижение генеральной бизнес-цели предприятия. Положения политики по оплате труда руководителей высшего звена должны устанавливать четкую связь между целями предприятия, результатами труда и оплатой менеджеров. Система оплаты труда для руководителей ООО «Универхим» должна содержать в себе следующие четыре элемента: фиксированное вознаграждение; достижение корпоративных целей; достижение индивидуальных целей; опционный план.

Периодичность выплаты «фиксированного вознаграждения», исходя из требований трудового законодательства, — 2 раза в месяц. При этом рекомендуется одну из частей оформлять в виде авансового платежа, размер которого определить как 10%. Мотивация при таком подходе представляется сильнее, поскольку получение остальных 90% вознаграждения единовременно является более ощутимо, чем если бы зарплата была разделена на равные части. Методика расчета фиксированного вознаграждения должна основываться на заявленном сотрудником минимальном уровне оплаты его труда, уровне его профессиональной компетенции, «взносе» в формирование финансового результата компании, подотчетной сфере его ответственности.

Элемент «достижение корпоративных целей» — это переменная часть оплаты труда менеджера. Методика определения размера оплаты основана на оценке влияния управленцев на совокупный финансовый результат деятельности. Размер фактических выплат этой части оплаты труда определяется в соответствии с уровнем выполнения ключевого показателя бизнес-плана корпорации, причем здесь можно применять как линейную, так и регрессионную зависимость. Срок и периодичность выплат по этому элементу соответствует отчетному периоду по бизнес-плану. Обычно данный период равен одному году. Таким образом, предпочтительный период для выплаты бонуса по «достижению корпоративных целей» — один год.

Под элементом «достижение индивидуальных целей» понимается переменная часть оплаты труда руководителя, размер которой устанавливается в зависимости от выполнения поставленных акционерами задач профессионального значения. Комплекс задач для каждого работника определяется в индивидуальном плане развития (ИПР) на определенный период. ИПР одновременно является частью системы оценки персонала и частью системы материальной мотивации. Каждой задаче в ИПР присваивается удельный вес, который в совокупности на определенный период составляет 100% по элементу «выполнение индивидуальных задач».

Фактический размер выплат по данному элементу определяется суммой удельного веса всех достигнутых целей за определенный ИПР период. Как и в случае с элементом «достижение корпоративных целей», здесь возможен регрессивный вариант, а также необходимо определить нижнюю планку достижения ИПР, непревышение которой повлечет невыплату соответствующей части вознаграждения.

Предлагаемая система труда управленцев ООО «Универхим», включающая три описанных выше элемента, представлена на рисунке 4.3.

Рисунок 4.3 — Элементы системы оплаты труда менеджеров ООО «Универхим»

Достижение корпоративных целей предлагается осуществить с помощью системы коэффициентов, которые будут учитывать вклад каждого работника в общий результат компании. Фиксированное вознаграждение состоит из твердо установленных значений коэффициента, увеличивающих оплату труда работника исходя из его стажа работы в данной компании. Достижение индивидуальных целей предполагается путем начисления премии за конкретные заранее установленные определенные показатели.

Таким образом, с целью повышения мотивации сотрудников по итогам работы за год целесообразно ввести систему коэффициентов, таких как:

— коэффициент личного трудового вклада (К_ЛТВ);

— коэффициент, учитывающий стаж работы (К_СТ).

Рекомендуемая шкала коэффициентов личного трудового вклада представлена в таблице 4.7.

Таблица 4.7 — Шкала коэффициентов личного трудового вклада работников ООО «Универхим»

Коэффициент трудового вклада каждого работника рассчитывается в зависимости от весомости достижений (+) и упущений (-) по формуле (4.1):

К_i = 1 + (4.1)

где W_i — весомость i-го достижения или упущения в работе (i = 1, 2…, n);

n — число показателей в шкале, ед.

Рекомендуемая шкала коэффициентов, учитывающих стаж работы сотрудников предприятия, представлена в таблице 4.8.

Таблица 4.8 — Шкала коэффициентов, учитывающих стаж работы сотрудников ООО «Универхим»

Введение

системы премирования работников за конкретные заранее установленные определенные показатели усилит личную и коллективную заинтересованность в выполнении и перевыполнении плана товарооборота и, как следствие, обеспечит рост производительности труда работников. В связи с этим, планируется, что совершенствование системы премирования будет способствовать росту объемов товарооборота на 1,5% в год.

Расчет экономической эффекта совершенствования системы оплаты труда на предприятии проводится в таблице 4.9. Планируемое увеличение объемов товарооборота за сет совершенствования системы оплаты труда составляет 1,5%.

Таблица 4.9 — Расчет экономической эффективности совершенствования системы оплаты труда в ООО «Универхим».

Отсюда прирост товарооборота за счет совершенствования системы премирования составит:

179 113? 1,5% = 2687 тыс. руб.

Оптовый товарооборот по продажным ценам после совершенствования системы премирования равен:

179 113 + 2687 = 181 800 тыс. руб.

Производительность труда после совершенствования системы премирования составит:

181 800 / 21 = 8657 тыс. руб./чел.

Произведенные расчеты показывают, что совершенствование системы оплаты труда позволит предприятию увеличить объем товарооборота на сумму 2687 тыс. руб. в год и обеспечить прирост производительности труда на 128 тыс. руб./чел.

Прогноз роста товарооборота и производительности труда приведен на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 — Прогноз роста товарооборота и производительности труда

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что основными факторами, влияющими на рост эффективности труда в организации, являются, прежде всего, совершенствование системы материального стимулирования. С целью повышения заинтересованности персонала в более эффективном труде, руководству предприятия было предложено пересмотреть действующую систему премирования, а также применить системы учета вклада каждого работника в общий результат компании. Это позволит выработать стремление персонала увеличить личные трудовые показатели. Кроме того, стимулировать персонал, было предложено с помощью поощрения за приверженность к компании в виде фиксированного вознаграждения за стаж работы. Это усилит личную и коллективную заинтересованность в выполнении плановых показателей, обеспечит предприятию прирост производительности труда и объемов товарооборота.

5. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности экономического субъекта.

При отсутствии службы внутреннего контроля в ООО «Универхим», обязанности контрольно-ревизионного плана вменены главному бухгалтеру.

В ООО «Универхим» нет самостоятельного подразделения внутренних аудиторов, однако для работников бухгалтерии четко определен круг обязанностей с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур в организации, оказания помощи руководству в контроле за работой всех участков организации и защиты законных имущественных интересов собственников.

В практической работе главный бухгалтер руководствуется законодательными и нормативными актами Российской Федерации, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя организации, инструкциями, положениями.

Главный бухгалтер выполняет функции, возложенные на него должностной инструкцией, а также соблюдает этические принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации).

Главный бухгалтер осуществляет контроль за соблюдением нормативных актов и внутриорганизационных положений о финансовом обороте, правил отчетности, договорных обязательств; контроль поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, операций, связанных с их движением, учет издержек обращения, исполнения смет расходов, выполнения работ (услуг); производит проверку проведения кассовых операций, проверку наличия договоров с материально-ответственными лицами; осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных документов, проведением инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных фондов, за списанием товарно-материальных ценностей с установлением причин и выявлением виновных лиц в их порче.

Для соблюдения внутреннего контроля в организации используется комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывают и используют организации, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности.

Из многочисленных процедур можно выделить такие как: адекватное разделение обязанностей, действенная система санкционирования, документирование, фактический контроль за активами и документами, независимые проверки, законность ведения деловых операций и деятельности.

Адекватное разделение обязанностей является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение, с точки зрения внутреннего контроля, в ООО «Универхим» уделяется общим правилам разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Если один и тот же сотрудник одновременно выполняет обе функции, то существует риск нарушений.

Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предпринятые действия. Обычно это подпись соответствующего лица в договоре, заказе, счете, акте и других документах. Каждая операция в ООО «Универхим» надлежащим образом авторизована, поэтому процедуры контроля могут быть оценены как достаточные.

Хозяйственные операции, зафиксированы в надлежаще оформленных документах, полностью отражены в учетных регистрах в адекватных суммах, на установленных счетах бухгалтерского учета, в определенном периоде, в соответствии с учетной политикой и обобщены в достоверно подготовленной бухгалтерской отчетности.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО «Универхим» на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля.

В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля (таблица 5.1).

Таблица 5.1 — Тест проверки состояния внутреннего контроля в ООО «Универхим»

Таким образом, письменный опрос работников не выявил недостатков в системе внутреннего контроля.

Далее проведено тестирование состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим» (таблица 5.2).

Таблица 5.2 — Тест проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим».

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета было установлено, что правильность расчетов по начислениям различных видов оплат на предприятии не проверяется, кроме того, для начисления заработной платы не используется программа, а расчет производится вручную с использованием программы MSExcel. При наличии депонированной заработной платы, в бухгалтерии не ведутся карточки по депонированной заработной плате.

По результатам тестирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Универхим» можно оценить уровень аудиторского риска. Ответы на вопрос оцениваются следующим образом: положительный — 1; неудовлетворительный — 0. Выведем оценку системы внутреннего контроля организации учета на этапе общего знакомства на основе обработки данных таблиц 3.2 и 3.3. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, является базой для оценки. Общее количество вопросов (оценка системы бухгалтерского учета) — 27, положительных — 21. То есть риск необнаружений составляет 78% (21 / 27*100).

Оценка надежности системы внутреннего контроля составляет 93% (13 / 14*100). На основе полученных данных оценим надежность средств контроля (СК):

Уровень риска = 100 — 93 = 7%.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существенных искажений и риск необнаружения. Риск существенных искажений включает в себя два элемента — неотъемлемый риск и риск средств контроля. Риск необнаружения — вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажения по счетам или группам однотипных операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

Определим аудиторский риск.

АР = РСИ РН = 0,07 0,78 0,93 100% = 5,1%

Таким образом, уровень аудиторского риска находится на уровне 5%.

Далее необходимо определить планируемый уровень существенности ошибки (таблица5.3).

По данным таблицы 5.3 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22 946+86364+7708+443+73 798): 5 = 38 252 тыс. руб.

Таблица 5.3 — Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(38 252 — 443): 38 252×100% = 99%.

Среднее арифметическое составит:

(36+3582+573+2464+3568): 5 = 2044 тыс. руб.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3582 — 2044): 2044×100% = 98,2%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2044 — 36): 2044×100% = 75,2%.

Новое среднее арифметическое составит:

(573+2464+3568): 3 = 2201 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет0,06% ((2201−2200): 2201×100%).

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 2200 тыс. руб. Конкретно для статьи «задолженность по оплате труда» уровень существенности будет следующим. Доля данной статьи в валюте балансе составит 13,3% (3801: 28 635).

2201 * 0,06% * 13,3% = 17,564 тыс. руб.

Таким образом, существенной будет считаться ошибка свыше 17 564 руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 5.4).

Таблица 5.4 — Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ООО «Универхим».

Планирование состоит также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (таблица 5.5).

Таблица 5.5 — Программа аудиторской проверки в ООО «Универхим».

В ходе аудита проверке подвергались все трудовые договора, личные карточки, табеля учета рабочего времени, лицевые счета, а также платежные и расчетные ведомости по начислению и выплате заработной платы, то есть объем выборки составил 100%. Таким образом, на основе составленных плана и программы проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, далее необходимо провести непосредственно саму проверку в ООО «Универхим», результаты которой зафиксированы в рабочих документах.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда целесообразно начать с выборочной проверки первичных документов.

Определим наличие документов по учету труда и его оплаты и степень унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени. Результаты проверки сведены в рабочем документе (таблица 5.6).

Таблица 5.6 — Проверка наличия документов.

Таким образом, все необходимые первичные документы в учете предприятия имеются. Для учета персонала на предприятии применяются типовые унифицированные формы документации. Кроме того, изучение учетной политики показало, что на предприятии нет первичных документов неунифицированной формы.

Проверенные первичные учетные документы занесены в рабочий документ (таблица 5.7).

Таблица 5.7 — Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени.

По итогам проверки документооборота было установлено, что в приказе о приеме на работу отсутствует расшифровка подписи руководителя, что является нарушением действующего законодательства.

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98, одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа являются расшифровки личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (в т.ч. в документах, созданных с применением средств вычислительной техники).

При отсутствии хотя бы одного из обязательных реквизитов документ не является первичным учетным. Следовательно, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц значит, что документ не является первичным учетным.

Из п. 1 ст.9 Федерального закона РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011"О бухгалтерском учете" следует, что оформление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных учетных документов. Отсюда следует, что отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции на основании документа, не являющегося первичным учетным документом, неправомерно и приводит к искажению бухгалтерского учета. Такое нарушение правил бухгалтерского учета может привести к применению санкций в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода … влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей».

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей".

При этом «под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения… понимается отсутствие первичных документов… систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций …».

Согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ «грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета… влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.

Примечание. В соответствии со ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ «Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов».

Проверка правильности учета рабочего времени показала, что учет ведется в табеле учета рабочего времени главным бухгалтером предприятия. Полученные данные являются основанием для начисления заработной платы всем работникам предприятия. Проверка табелей учета показала правильность ведения учета рабочего времени.

В ходе проверки установлено, что на предприятии имеют место случаи сверхурочной работы. Например:

— на основании табеля учета рабочего времени за май 2014 г. водитель Новиков И. К. отработал 238 часов (23 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в мае 2014 г. установлено 151 рабочих часа (19 рабочих дней), в табеле указано 87 сверхурочных часа;

— на основании табеля учета рабочего времени за сентябрь 2014 г. водитель Новиков И. К. отработал 252 часа (22 рабочих дня), согласно производственному календарю (утвержденному законодательством) в сентябре 2014 г. установлено 176 рабочих часа (22 рабочих дня), в табеле указано 76 сверхурочных часа.

Результаты проверки отражены в рабочем документе (таблица 5.8).

Таблица 5.8 — Результаты проверки учета рабочего времени (сверхурочно).

В соответствии со статьей 99 Трудового законодательства РФ сверхурочная работа — работа, выполняемая работником по инициативе работодателя, за пределами, установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

— при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (не завершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

— при производстве временных работ по ремонту и восстановление механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

Для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

— при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы производственной аварии или стихийного бедствия;

— при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормально функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

— при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, и т. д.) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Далее была проведена проверка правильности оформления расчетно-платежных документов.

Все расчетно-платежные ведомости заполнены и оформлены бухгалтером правильно без нарушений, без исправлений. Итоговые суммы, указанные к выплате заработной платы отражаются в расходных кассовых ордерах, которые также оформлены по установленным правилам.

Проверка правильности учета депонированной зарплаты показала, что в течение проверяемого периода были случаи возникновения остатков заработной платы, не выданной работникам.

Однако, на суммы не выданной заработной платы кассиром не составлялся реестр депонированных сумм. Однако, все суммы были сданы в банк, что подтверждается расходными кассовыми ордерами. Реестр депонированных сумм является первичным документом и одновременно учетным регистром. Он должен кассиром и заполняться отдельно за каждый период депонирования зарплаты.

Далее была проведена проверка начисления заработной платы. Результаты проверки приведены в рабочем документе (таблица5.9). В рабочем документе приведены лишь ошибочно начисленные суммы оплаты труда.

Таблица 5.9 — Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

Таким образом, бухгалтером предприятия было излишне начислено 70 руб. и недоплачено 210 руб. В результате бухгалтер занизил себестоимость товаров на 150 руб. (210 — 70). Однако выявленная ошибка не существенна, потому не влияет на достоверность отчетности предприятия.

В ходе проверки были выявлены случаи нарушения сроков окончательного расчета с работниками при увольнении. Например:

— работник Гиматов Ф. Х. дата увольнения 02.03.2014 г. (приказу № 16 от 02.03.2014 г.). Окончательный расчет с работником был произведен 17.03.2014 г., согласно представленной выписке банка.

Согласно статье 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договор. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Результаты проверки составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов приведены в рабочем документе (таблица5.10).

Таблица 5.10 — Проверка корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», руб.

Проверка составления корреспонденций счетов по учету начисления, выплаты заработной платы и отражения налогов и сборов не выявила нарушений Инструкции к плану счетов, все записи оформлены правильно, все отраженные счета бухгалтерского учета зафиксированы в рабочем плане счетов предприятия.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц. Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

Далее была проведена проверка удержаний налога на доходы физических лиц.

Для этого были проверены все налоговые карточки, заявления работников о предоставлении вычетов, свидетельства о рождении детей у работников ООО «Универхим», сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию, наличия удостоверений и других документов, позволяющих применять налоговые вычеты.

В ходе проверки были выявлены ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, сотруднику предприятия Смирнову А. Л. на основании заявления в течение 6 месяцев 2014 года был предоставлен стандартный налоговый вычет при расчете налога на доходы физических лиц в размере 1400 руб., при этом документы (свидетельство о рождении ребенка и заявление работника было предоставлено). Заработная плата сотрудника составляет 50 500 руб. в месяц. По расчету бухгалтера сумма налога составила 38 298 руб. ((50 500 руб. x 6 мес. — (1400×6 мес.)* 13%). В данном случае бухгалтер ошибся, так как уменьшил доход сотрудника на 1400 руб. в июне согласно ст. 218 НК РФ. Однако доход в июне превысил допустимый порог в 280 тыс. руб.

По результатам проверки составлен рабочий документ (таблица 5.12).

Таблица 5.12 — Проверка расчета НДФЛ за 2014 год.

Таким образом, предприятие не доплатило в бюджет налога на сумму 1032 руб. В результате на предприятие может быть наложен штраф за недоимку налоговых платежей в бюджет в размере 20% с суммы неуплаченного налога (1032 * 20% = 206 руб. 40 коп.). С предприятия также взыщут пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога. Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды не выявила нарушений при расчете отчислений и своевременность их перечисления по назначению.

Таким образом, проверка показала наличие следующих нарушений.

1. В ходе проверки унификации первичных учетных документов по учету расчетов с персоналом было установлено, что нет расшифровки подписи руководителя на приказе о приеме на работу.

2. Отсутствие реестра депонированной заработной платы.

3. В результате арифметических ошибок при подсчете количества рабочих дней работникам предприятия была неправильно начислена заработная плата. Одним работникам было излишне начислено, другим, наоборот, не доначислена.

4. Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

5. Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен налоговый вычет в 1400 руб. свыше установленного предела. Выявленные нарушения означают недостоверность данных бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

С целью устранения выявленных ошибок и нарушений руководству ООО «Универхим» можно порекомендовать следующее:

1. Главному бухгалтеру составить график документооборота. Необходимо боле тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы.

Для этого, при первом заполнении реестра или книга записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество и депонированная сумма. Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа.

В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые в бухгалтерии новые реестры.

Ведение данного реестра позволит вести точный учет невыданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант — привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

5. Исправить ошибки при определении налоговой базы по НДФЛ и применении стандартных налоговых вычетов.

Согласно требованиям НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до тех пор, пока сумма годового дохода не достигнет суммы 40 000 руб. Начиная с месяца, когда доход сотрудника превысит эту сумму, налоговый вычет не предоставляется.

В нашем примере доход сотрудника за январь-июнь составил:

303 000 руб., а за январь-май — 252 500 руб.

Таким образом, начиная с июня, налоговый вычет предоставлять не следовало. При правильном расчете налога его сумма составила бы 38 480 руб. ((50 500 руб. x 6 мес. — 1400 руб. x 5 мес.) x 13%).

Бухгалтеру предприятия необходимо доплатить в бюджет неуплаченную сумму налога, а также пени за каждый день просрочки налогового платежа.

Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом представлен в таблице 5.13.

Таблица 5.13 — Свод мероприятий, направленных на повышение эффективности учета расчетов с персоналом.

Таким образом, предложенные мероприятия позволит устранить ошибки в учете, предотвратить их повторное появление.

Заключение

Результаты прохождения преддипломной практики позволили сделать ряда выводов.

Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универхим» показала, что в соответствии с действующей в организации системой оплаты труда в 2014 году должностной оклад являлся основной формой материального вознаграждения работников предприятия. Должностной оклад назначается каждому работнику, индивидуально исходя из выполняемых им задач, функций и рыночной оценки оплаты труда работников с аналогичными функциями и задачами.

В ООО «Универхим» предусмотрено три формы премирования:

— квартальные премии;

— в отношении руководителей подразделений предусмотрены годовые премии;

— особые премии (система премирования, применяющаяся в исключительных ситуациях по решению совета директоров организации).

Все выплаты компенсационного характера (оплата сверхурочной работы, работы в выходные, праздничные дни и др.) производятся в организации в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтером предприятия на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного работником времени.

С целью установления достоверности учета расчетов по оплате труда на предприятиях проводится аудиторская проверка, которая состоит из ряда этапов, таких как оценка системы внутреннего контроля и учета, оценка аудиторского риска и оценка уровня существенности, разработки плана и программы проверки, а также проведения аудиторских процедур.

Так как исследуемое предприятие относится к категории малых, кроме того не удовлетворяет тем требования, указанных в Федеральном законе «Об аудиторской проверке», на предприятии была проведена инициативная аудиторская проверка в части учета расчетов по оплате труда.

Тестирование системы учета и контроля на предприятии показало, что уровень контроля на предприятии высокий, а вот уровень бухгалтерского учета находится на среднем уровне. В результате уровень аудиторского риска составил 5%. Расчет уровня существенности показал, что существенной будет считаться ошибка свыше 17 564 руб.

На основе разработанных плана и программы проверки были проведены аудиторские процедуры. В ходе проверки документального оформления расчетов по оплате труда было установлено, что в ряде документов нет обязательных реквизитов. Это может повлечь за собой неправомерность отнесения затрат на себестоимость товаров, и соответственно к неправильному уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и привлечению ООО «Универхим» к уплате штрафных санкций. Одновременно данное нарушение влечет за собой налагание административного штрафа с ответственного (должностного лица).

Проверка правильности расчета налога на доходы физических лиц показала наличие ошибок. Проверка правильности и обоснованности применения стандартных вычетов было установлено, что бухгалтером был ошибочно применен стандартный налоговый вычет свыше установленного предела. В результате предприятие недоплатило в бюджет налога в сумме 1032 руб., что повлекло за собой уплату пени за просрочку налоговых платежей, равные 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

Выплаты по увольнению производятся несвоевременно с нарушением трудового законодательства.

Бухгалтерии предприятия с целью устранения выявленных нарушений было предложено:

1. Необходимо более тщательнее проверять начисление и выплату заработной платы, порядок оформления хозяйственных операций и их документального оформления.

2. Составлять при необходимости реестр депонированной заработной платы. Ведение данного реестра позволит вести точный учет не выданной заработной платы.

3. Проверить наличие всех необходимых документов для учета сверхурочного времени, а именно заявления работников, приказы, утвержденные графики работы и др., в случаи необходимости дополнить, внести изменения в нормативные акты по Предприятию. Провести анализ в части нарушения статьи 99 Трудового кодекса, установить причины переработок, провести перерасчет и перераспределение рабочей нагрузки и как вариант — привлечь дополнительные человеческие ресурсы, обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. В дальнейшем организовать работу Предприятия и документальное оформление, подтверждающих документов по учету рабочего времени в соответствии с трудовым законодательством.

4. Выплаты, причитающиеся работникам при увольнении производить в соответствии с требованиями статьи 140 Трудового кодекса РФ.

По результатам анализа расчетов по оплате труда в ООО «Универхим» установлено, что соотношения темпов роста производительности труда, средней заработной платы и объемов товарооборота следует признать нерациональными. В результате опережения темпов роста заработной платы (97%) над темпами роста производительности труда (95,3%) получен перерасход фонда оплаты труда в 2014 году на 72 тыс. руб. Прирост объема товарооборота был обеспечен преимущественно ростом численности менеджеров (экстенсивный фактор).

Однако в процессе анализа выявлены значительные отклонения по невыходам на работу в количестве 7 дней, в том числе по неуважительным причинам, что свидетельствует о низкой организации труда. Негативной тенденцией в деятельности предприятия является увеличение непроизводительных выплат из фонда оплаты труда, связанных с оплатой простоев (в том числе по вине предприятия).

В целом, можно выделить следующую основную проблему в управлении трудовыми ресурсами в ООО «Универхим» — действующая система оплаты труда не ориентирована на сотрудничество, недостатки в системе премирования работников. Средняя заработная плата персонала ниже, чем средний доход в данной отрасли по г. Челябинску. А система премирования не учитывает вклад каждого сотрудника в общем финансовом результате компании.

С целью ее устранения предложено совершенствование системы премирования. Внедрение системы премирования работников за конкретные показатели усилит личную и коллективную заинтересованность в выполнении плановых показателей, обеспечит предприятию прирост производительности труда на 128 тыс. руб./чел и прирост объемов оптового товарооборота на 2687 тыс. руб./год.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994 // Собрание законодательства РФ. — № 32. — ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.1998 // Собрание законодательства РФ. -№ 31. — ст. 3824.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях // Собрание законодательства РФ. — № 1. — ст. 1.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 // Собрание законодательства РФ. — № 1. — ст. 3.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 // Собрание законодательства РФ.-№ 50. — ст. 7344.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 // Собрание законодательства РФ. — № 1. — ст. 15.

7. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // Собрание законодательства РФ. -№ 1. — ст. 18.

8. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации и федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Собрание законодательства РФ. -№ 3738. — ст. 30.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2008. № 44.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 // Нормативные акты для бухгалтера.- 1999. № 17.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 22.12.1999 № 107н // Российская газета (Ведомственное приложение). — 22.06.1999.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н // Российская газета (Ведомственное приложение). — 23.06.1999.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // Экономика и жизнь.- 1995. № 29.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 // «Экономика и жизнь». — 2000. — № 46.

16. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Нормативные акты для бухгалтера. — 2004. — № 9.

17. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Приложение к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 мая 2007 года № 39н // Собрание законодательства Российской Федерации. — № 15. — ст. 1478.

18. Башкатова Л. И. Страховые взносы: спорные вопросы разъяснены / Л. И. Башкатова// Бухгалтерский учет. — 2014. — № 10. — С. 89−94.

19. Бутов Р. Мобильность кадров / Р. Бутов // Управление персоналом. — 2010. — № 6. — С.34 — 38.

20. Бухонова С. М. Теоретические и методические основы экономической оценки трудового потенциала / С. М. Бухонова, Ю. А. Дорошенко // Российское предпринимательство. — 2012. — № 5. — С.7 — 11.

21. Бучнев А. Н. Спорные вопросы исчисления страховых взносов / А.Н. Бучнев// Бухгалтерский учет. — 2014. — № 11. — С. 70−74.

22. Гейц И. В. Бухгалтерский и налоговый учет в организациях розничной торговли / И. В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2010. — № 3. — с. 41−45.

23. Гейц И. В. Инвентаризация — проведение, оформление, отражение в учете / И. В. Гейц // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. — 2011. — № 10. — С. 78−79.

24. Губин В. Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / В. Е. Губин, О. В. Губина. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. — 336 с.

25. Зеленская Л. М. Сравнительный анализ форм и систем заработной платы / Л. М. Зеленская // Вестник Челябинского государственного университета. — 2010. — № 2. — С.29−33.

26. Кожевникова, Е. А. Анализ эффективности использования персонала предприятия / Е. А. Кожевникова // Планово-экономический отдел. — 2011. — № 8. — С. 69−72.

27. Козенко З. Подготовка высококвалифицированного специалиста — дело творческое / З. Козенко // Экономика и управление. — 2011. — № 7. — С.28.

28. Козина А. Образование — самое великое благо человека / А. Козина // Экономика и управление. — 2010. — № 1. — С.41.

29. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда / А. В. Луговой. — М: Бухгалтерский учет, 2010. — 345 с.

30. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя / В. И. Макарьева // Книги издательства «Налоговый вестник», 2009. — 360 с.

31. Мельник М. В. Экономический анализ: учебное пособие / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 543 с.

32. Митюшина И. Л. Особенности заработной платы в системе финансово-экономических показателей региональных предприятий / И. Л. Митюшина, Т. Н. Флигинских // Молодой ученый. — 2015. — № 3. — С. 448−454.

33. Никитина В. Ю. Изменения в порядке начисления и уплаты страховых взносов / В. Ю. Никитина // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 11. — С. 7−10.

34. Никифоров Я. Основные направления реформирования заработной платы / Я. Никифоров, Я. Лубков //Экономист. — 2009. — № 4. — С. 38−45.

35. Новиков, Л. Л. Заработная плата: вечный камень преткновения или реальный экономический стимул / Л. Л. Новиков // Человек и труд. — № 2009. — № 4. — С. 54−65.

36. Петрова В. Ю. Новации законодательства для бухгалтеров / В. Ю. Петрова // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 7. — С. 7−10.

37. Пешкова Т. В. Аудит расчетов по заработной плате и страховые взносы в пенсионный фонд / Т. В. Пешкова // Молодой ученый. — 2015. — № 4. — С. 411−413.

38. Подольский, Д. Оценка персонала / Д. Подольский, А. Белопухова // Мотивация и оплата труда. — 2014. — № 3. — С. 14−18.

39. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г. В. Савицкая. — Минск: Инфра-М, 2010. — 536 с.

40. Селянина Е. Н. Аудит оплаты труда / Е. Н. Селянина // Планово-экономический отдел. — 2013. — № 8. — С. 45−49.

41. Семенов А. Факторы производительности труда / А. Семенов, С. Кузнецов // Экономист. — 2011. — № 2. — С. 46−56.

42. Снегирева Л. И. Типичные ошибки при применении трудового законодательства / Л.И. Снегирева// Бухгалтерский учет. — 2014. — № 10. — С. 117−122.

43. Суслова С. М. Производительность труда / Т. М. Суслова // Журнал российского права. — 2011. — № 2. — С.18 — 25.

44. Тихомирова Т. А. Экономический анализ заработной платы на предприятии: современный аспект / Т. А. Тихомирова, Л. А. Петрова // Экономический анализ: теория и практика. — 2014. — № 28. — С.48−52.

45. Фиськова Л. Н. Проблемы эффективности труда и зарплаты // Проблемы современной экономики. — 2012. — № 1. — С.63−67.

46. Фомичева Л. П. Как считать страховой стаж для оплаты листка нетрудоспособности / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 9. — С. 108−112.

47. Фомичева Л. П. Как считать страховой стаж для оплаты листка нетрудоспособности / Л. П. Фомичева // Бухгалтерский учет. — 2014. — № 8. — С. 98−101.

48. Четвертаков, И. Совершенствовать оплату труда / И. Четвертаков // Экономика России. — 2014. — № 9. — С.28−31.

49. Шевнин С. Надзор за выплатой заработной платы / С. Шевнин// Законность. — 2012. — № 9. — С. 35−36.

50. Шевчук Д. А. Компенсация за задержку заработной платы / Д. А. Шевчук // Право и экономика. — 2011. — № 7. — С. 72−76.