Реформирование внутрихозяйственного контроля на базе внутреннего управленческого аудита в сельскохозяйственных организациях

Актуальность темы

исследования. Развитие и формирование рыночных отношений в аграрной сфере экономики при разнообразии форм собственности, видов хозяйствования и кооперирования отраслей сельского хозяйства предопределяют новые требования к повышению эффективности управления производством. Это обуславливает необходимость функциональной активизации и реформирования контроля как составной части и основной самостоятельной функции управления.

Формирование рыночной экономики в АПК РФ в ходе проводимых государственных реформ не обошлось без ошибок. Аграрная экономика переживает непростой этап своего развития, который характеризуется хронической недостаточностью средств производства, незрелостью рыночных отношений, отрывом финансовой сферы от реальной экономики, стихийностью становления предпринимательской деятельности и др.

Основными причинами этого являются сложности переходного периода от административно-командной системы управления производством к экономическим методам, которые связаны, прежде всего, с несовершенством системы и аппарата управления, оторванностью от практики принимаемых управленческих решений. Организация прогрессивных форм и методов хозяйствования в аграрной сфере экономики предполагает необходимость перестройки системы управления, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Особое значение в этих условиях имеет организация эффективного контрольного механизма в системе управления сельским хозяйством. Это означает организацию и переход от эволюционно-традиционного, запоздалого пассивного контроля к его активным подвидам и формам, которые позволяют создать эффективный механизм контрольно — аудиторского информационного обеспечения управления производством для прогнозирования и обоснования организационных и экономических решений. Основой создания такого механизма может стать внутренний управленческий аудит.

Внутренний аудит должен осуществляться на базе информации о функционировании объекта управления и призван обеспечивать единство управленческих решений и их реализации, то есть весь процесс управления. Тем самым, внутренний аудит может реально обеспечивать прямую и обратную связи, сигнализирующие о ходе, состоянии и реализации управленческих решений. Назначение технологий и механизмов внутреннего аудита состоит в непрерывном наблюдении над управляемыми процессами и объектами, их изучении, измерении и сравнении. Прямые и обратные связи, посредством коммуникации информации и воздействия на управляющую систему, обеспечивают принятие научно обоснованных управленческих решений и достоверное отражение результатов управляющего воздействия на объект управления. Отсутствие же эффективного контрольного механизма и технологии реализации этого механизма ведет к формированию и функционированию слабо действующей и мало результативной системы управления в сельскохозяйственных организациях. Таким образом, вопросы рациональной организации и совершенствования методики внутрихозяйственного контроля на базе создания эффективной подсистемы внутреннего аудита становятся важнейшими условиями повышения эффективности коммуникации смысловой (релевантной) информации в системе управления для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов по стратегии развития сельскохозяйственного производства.

Состояние изученности проблемы. Приоритет в становлении и развитии современных идей аудита, в т. ч. внутреннего аудита, для повышения эффективности управления производством принадлежит зарубежным ученым. Среди них Адаме Р., Арене А., Бенис М., Дефилз Ф. Л., Додж Р., Дженик Г. Р., Кар-майкл Д.Р., Лоббек Дж., Райли В.М.О., Робертсон Дж., Хирш М. Б. и др.

Проблемы развития теории, методологии, методики контроля и аудита освещены в трудах известных отечественных ученых экономистов: Барышникова П. И., Бычковой С. М., Глушкова И. Е., Данилевского Ю. А., Камышанова П. И., Панковой С. В., Подольского А. Н., Скобары В. В., Соколова Я. В., Суйца В. П., Терехова А. А., Шеремета А. Д., Шишкина А. К., Шохина С. А. и др.

Теоретические положения и вопросы практики контроля и аудита в сельском хозяйстве нашли отражение в работах Алборова Р. А., Белова Н. Г., Бычкова М. Ф., Васькина Ф. И., Кокорева Н. А., Ларионова А. Д., Хорохордина Н. Н., Хоружий Л. И., Широбокова В. Г. и др.

Однако применительно к современным условиям деятельности сельскохозяйственных организаций и, соответственно, изменившейся их внутренней и внешней среды, проблемы организации, методики и контрольно-аудиторского информационного обеспечения внутреннего управления в сельском хозяйстве исследованы пока недостаточно. Совершенствование системы контроля в сельскохозяйственных организациях требует создания действенной подсистемы и эффективной службы внутреннего аудита. Организация системы внутреннего аудита и ее службы является сложным процессом и находится под воздействием различных внешних и внутренних факторов, которые требуют глубокого исследования и изучения.

Организации внутреннего аудита в целях повышения эффективности управления сельским хозяйством предполагает определенной регламентации процесса внутреннего аудита и деятельности внутренних аудиторов. Эти и другие вопросы теории и практики внутреннего аудита недостаточно исследованы и остаются дискуссионными. Требуют дальнейшего совершенствования и методические аспекты внутренних аудиторских проверок в связи с более широким использованием экономических методов управления производством. Необходимо решить также проблемы оптимизации численности внутренних аудиторов, затрат, средств и времени на проведение проверок объектов управления, а также оценки эффективности и качества труда работников аппарата внутреннего аудита.

Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая необходимость повышения эффективности внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования

Основной целью диссертации является обоснование теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по эффективности функционирования внутреннего аудита в системе управления сельским хозяйством. В соответствии с выдвинутой целью определены основные задачи исследования: изучение современного состояния функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях и обоснование предложений по его реформированию на базе развития системы внутреннего аудитаобоснование теоретических положений сущности, необходимости и определение роли и значения внутреннего аудита в повышении эффективности системы управления сельскохозяйственным производством в современных условияхразработка рекомендаций по стандартизации, рациональной организации и совершенствованию методики внутреннего аудита сельскохозяйственного производства для принятия решений по стратегии развития отраслиопределение критериев и показателей оптимизации численности исполнителей, оценки эффективности функционирования внутреннего аудита в системе управления сельским хозяйствомразработка положения о внутреннем аудите сельскохозяйственной организации, определяющего аспекты формирования его службы (отдела), цели и задачи аудита, права, обязанности и ответственность внутренних аудиторов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации и методики внутреннего управленческого аудита в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования является система внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных организаций. Объектом практической реализации исследований послужили различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Республики Башкортостан.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии контроля и аудита, управлению и другим экономическим наукам, законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы экономического контроля и аудита в Российской Федерации. В процессе исследования использовались общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, экономико-статистический, социологический, а также приемы обследования, систематизации теоретического и практического материала. При разработке вопросов диссертации использовались данные сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства Республики Башкортостан, материалы Госкомстата Республики Башкортостан, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по организации, совершенствованию методики и эффективности функционирования внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

— проведен анализ современного состояния функционирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях и обоснованы предложения по его реформированию на базе развития и организации внутреннего аудита;

— обоснованы теоретические положения, определяющие сущность, необходимость и место внутреннего аудита в системе управления сельским хозяйством;

— разработаны рекомендации по организации, стандартизации и совершенствованию методики и эффективности функционирования внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;

— определены показатели оптимизации численности службы внутреннего аудита и оценки эффективности его функционирования в системе управления сельскохозяйственных организаций;

— разработано положение о внутреннем аудите сельскохозяйственной организации, регламентирующее порядок организации, цели и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность исполнителей.

Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные положения и рекомендации направлены на организацию, совершенствование методики и повышение эффективности функционирования внутреннего аудита в сельском хозяйстве в условиях рыночной экономики.

Применение результатов на практике позволит: создать в сельскохозяйственных организациях рациональную систему внутрихозяйственного контроля на базе организации и развития внутреннего аудитасущественно усилит роль и значение внутреннего аудита в управлении сельским хозяйством в условиях новых экономических отношений и экономических методов управления.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты исследования представились в форме докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно-практических и научно-методических конференциях Башкирского ГАУ (1999;2004г.г.), Санкт-Петербургского У ЭФ (2001г.), Ижевской ГСХА (2004г.), Самарской СХА (2004г.).

Основные научные результаты диссертации используются в учебном процессе Башкирского ГАУ, Ижевской ГСХА при подготовке специалистов по экономическому профилю, а также приняты к практическому внедрению Министерством сельского хозяйства Республики Башкортостан. По теме исследования опубликованы десять работ, в том числе две книги.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений (9). Основное содержание работы изложено на 154 страницах машинописного текста, содержит 27 таблиц, 7 схем и рисунков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

1. Анализ экономического состояния сельскохозяйственных организаций Республики Башкортостан показал, что за последние годы (2000;2003г.г.) в сельском хозяйстве наметились определенные тенденции прогрессивного развития. Однако, если объемы производства сельскохозяйственной продукции сравнить с дореформенным периодом (с 1990 годом), то по некоторым основным, стратегическим отраслям сельского хозяйства объемы производства продукции составляют всего лишь 50−70%. Это связано со многими причинами: с сокращением поголовья скота, посевных площадей под сельскохозяйственные культурынесоблюдением систем земледелия, севооборотов, удобрений и др. из — за постоянного хронического недостатка оборотных средств, изношенности основных фондов и др. На эффективное развитие сельского хозяйства республики большое влияние оказывают не только факторы интенсификации, но и состояние системы управления сельским хозяйством и осуществляемых функций, к которым, в первую очередь, относится внутрихозяйственный контроль. Отсутствие эффективного контрольного механизма способствовало развитию теневой экономики, бесхозяйственности и безответственности должностных лиц за свою деятельность.

Кроме того, без организации эффективного контрольного механизма нет возможности эффективно управлять хозяйствами, совершенствовать методы управления в соответствии с современными рыночными условиями.

2. Исследование состояния и функционирования внутрихозяйственного контроля в хозяйствах Республики Башкортостан по системе критериев показало низкий уровень его эффективности. Представленный наблюдательными советами организации, сегодня он не отвечает предъявляемыми к нему требованиями:

— ревизионная работа наблюдательных советов хозяйств ограничивается только годовой инвентаризацией;

— у членов данных советов не хватает квалификации и опыта, то есть нет специальной подготовки в области экономики, права и управления;

— обратная связь между управляющей и управляемой системами в процессе контроля практически отсутствуют (предложения по результатам проверок не доводятся до места их реализации, нет постоянной информационной взаимосвязи между подразделениями и наблюдательным советом);

— не соблюдаются принципы независимости от правлений организаций и руководителей подразделений;

— не разрабатываются планы, программы и методические приемы проведения контроля и др.

Как известно члены наблюдательных советов формируются путем выборов на общих собраниях, носящих формальный характер.

Наблюдательные советы работают на общественных началах, а поэтому их работа по выполнению работ контроля является символической. Кроме того, члены наблюдательных советов не обладают достаточным уровнем знаний в области экономики, учета, права, управления и, соответственно, не могут качественно выполнять ту или иную работу контроля. Поэтому назрели объективные предпосылки реформирования внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях на базе внедрения и развития внутреннего аудита.

3. Для организации и внедрения внутреннего аудита, а также определения его возможностей в системе управления необходимо понимать его сущность, содержание, границы использования и др. В связи с этим, в диссертации определены сущность, принципы, функции и задачи внутреннего аудита. Наиболее полно значение и содержание внутреннего аудита в реформировании системы внутрихозяйственного контроля возможно раскрыть, разработав концептуальные решения его развития.

Разработанная нами концептуальная модель реформирования внутрихозяйственного контроля на базе развития внутреннего аудита раскрывает все звенья и аспекты развития комплексно. Данная модель может стать основой проектирования организационных, технологических, содержательных и форменных аспектов для внедрения внутреннего аудита.

4. Внедрение внутреннего аудита требует прежде всего надлежащей его организации. В диссертации исследованы методологические основы рациональной организации внутреннего аудита в пространственном, временном и информационно-технологическом аспектах. Организация внутреннего аудитаэто многошаговый процесс, включающий неразрывно связанные этапы: методологические, концептуальные, методические и комплексныеспособы организации содержания — механизмы, связи, состав элементовглубинные — структурные, процедурные, функциональныемасштабные и временныересурсные. Разработанная в диссертации схема организации внутреннего аудита соединяет в единое целое все выше указанные этапы. Практическое применение этих разработок предполагает диалектическое единство эффективности функционирования всех звеньев внутреннего аудита на практике.

5. Организация внутреннего аудита требует не только создания системы, но и организации его профессиональной службы, а также оценки эффективности ее деятельности. Для этого обоснованы социально-организационные аспекты и требования, предъявляемые к организации службы внутреннего аудита. Предложена методика оценки эффективности функционирования внутреннего аудита и его службы по разработанным показателям экономической результативности и производительности.

Проведенные исследования показали, что в основу расчета оптимальной численности работников аппарата внутреннего аудита следует положить уравнение множественной корреляции, включив в нее такие факториальные признаки: среднесписочная численность работниковстоимость валовой продукцииплощадь сельскохозяйственных угодийстоимость оборотных активов. При этом предлагается учитывать также уровень профессиональной подготовки кадров.

6. Внутренний аудит как динамический процесс состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для организации данного процесса определены содержание и принципы организации процесса внутреннего аудита, обоснованны организационные условия и проектные решения их выполнения в процессе внедрения внутреннего аудита. Кроме того, предложены организационные аспекты последовательности действий при внедрении внутреннего аудита:

— документирование текущей ситуации по внутреннему аудиту в организации- -решить центральный вопрос построения системы внутреннего аудита, то есть каким образом будет функционировать данная система организации- -решить вопросы связанные с взаимодействием внутреннего аудита с другими подсистемами внутрихозяйственного контроля;

— разработать окончательную модель системы внутреннего аудита, которая должна в будущем эффективно функционировать на предприятии- -модель системы внутреннего аудита необходимо формировать на основе того, что в ней должны реализоваться все этапы и полный цикл коммуникаций информации в системе управления.

Основное внимание в процессе организации внутреннего аудита должно быть уделено к формированию контрольно-информационных блоков.

Интегрированный подход к формированию контрольноинформационных блоков требует: последовательный переход к финансово-управленческой структуре и выделение центров финансовой ответственностинастройка системы аналитических признаков, которая позволяет осуществлять аудит с заданной глубиной и необходимой децентрализацией, то есть объектами аудита должны стать центры финансовой ответственностивыработка регламентов обработки и предоставления информации, а также реализация политики внутреннего аудита и ее реализации. Для этого предлагается пользоваться разработанными методологическими предложениями и организационными аспектами формирования системы внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.

7. Внутренний аудит может функционировать эффективно, если его служба располагает специальными стандартами и методикой проведения работ.

В связи с этим в диссертации предложены рекомендации по специализации и стандартизации внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях. Эти внутренние стандарты должны способствовать:

1. Обеспечению надежной информации.

2. Обеспечению сохранности активов и документов организации.

3. Обеспечению эффективности хозяйственной деятельности.

4. Обеспечению выполнения норм соответствующих законодательных актов.

Каждый из этих вопросов может рассматриваться как элемент внутреннего аудита, если цель проведения такового — определить производительность и эффективность операций. Нами рекомендуется следующая структура таких стандартов, которые должны включать в состав детализированные программы. 1. Программнотематические стандарты. По этим стандартам проводится внутренний аудит по конкретной теме, конкретному объекту контроля с целью установления качественных явлений или тенденций изменений объектов контроля и управления для принятия оперативных решений.

2. Программнооперационные стандарты. По данным стандартам внутренние аудиторы могут проверять отдельные хозяйственные операции, прослеживая их с момента совершения до момента завершения, например, договорных отношений. По этим стандартам можно проводить также предварительные проверки и прогнозировать выгодность или невыгодность осуществления в будущем такой операции, особенно крупный финансовый или операций, касающихся инвестиционной деятельности организации.

3. Программно — результатные стандарты. По этим стандартам внутренние аудиторы должны проверять объекты контроля и устанавливать положительные (отрицательные) отклонения предписанных норм, выявлять резервы, определять мероприятия мобилизации резервов для повышения эффективной деятельности, вырабатывать проекты управленческих решений для регулирования хозяйственных процессов.

4. Программно-целевые стандарты. Эти стандарты необходимы внутренним аудиторам для установления достоверности данных бухгалтерского учета управленческой и финансовой отчетности организации, а также подготовки организации к предстоящему внешнему контролю.

8. Для эффективного осуществления процесса внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях разработана методика его проведения. Данная методика включает несколько стадий: а) стадии предварительной оценки: изучение системы учета и контроля объектаих оценка эффективноститестированиявыводы аудитораб) стадии аналитических процедур: анализ факторов, влияющих на производство продукции и ее себестоимостьанализ показателей динамики производства продукции и ее себестоимостианализ статей затрат на производство и структуру себестоимости продукциивыводы и рекомендации хозяйствующему субъектуразработка управленческих решенийв) стадии контрольных процедур и их завершение: проверка документирования операцийпроверка обоснованности организации аналитического учета объекта контроляпроверка правильности отражения операции в регистрах учета и на счетахпроверка объективности произведения расчетных и арифметических процедур по оплате труда, амортизации и ремонту основных средств, отнесение косвенных и накладных расходов на объект производства и калькуляцииг) проверка полноты оприходования продукции, учета объектов работ и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) — д) оформление результатов аудита, разработка проектов управленческих решений и их представление управленческому персоналу.

Данная методика позволит внутренним аудитором максимально выявить положительные и отрицательные моменты в учете, контроле и управлении сельскохозяйственного производства. На основании указанной методики внутреннего аудита могут быть приняты управленческие решения по стратегии развития сельскохозяйственного производства.

9. Внутренний аудит носит многоцелевой характер действий в системе управления сельскохозяйственным производством. Поэтому деятельность аппарата внутреннего аудита должна регламентироваться в определенной степени. Для этого предлагаем использовать разработанное предложение о службе внутреннего аудита. Указанное положение может упорядочить работу внутренних аудиторов и будет способствовать повышению эффективности внутрихозяйственному аудиту в организациях.