Учет и контроль затрат в бюджетной модели внутреннего управления птицеводческой организацией

Результатом рыночных преобразований, начавшихся в России в начале 90-х гг. XX в., стало появление, наряду с государственной и коллективной собственностью, частной собственности на землю и средства производства в сельском хозяйстве, что обусловило развитие особых отношений, при которых собственник отделен от собственности, а управление ею поручено управляющему (менеджеру). Эти изменения в экономике и появление нового слоя собственников в сельском хозяйстве породили проблему их взаимоотношений с управляющими, в частности, в области контроля за результатами их деятельности, обусловленного частным интересом владельца. В связи с этим актуальным становятся вопросы формирования контрольно-аналитического инструментария, позволяющего выстраивать отношения собственник — управляющий в сельском хозяйстве с использованием особых финансовых механизмов, позволяющих объективно оценивать деятельность менеджеров в достижении целей и задач, поставленных перед ними собственником.

Изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране и другие причины предопределили необходимость перестройки внутреннего управления сельскохозяйственными организациями, учитывая отраслевые особенности их специализации, а также преобразование выполняемых функций, систем и методов управления.

Одной из наиболее интенсивных и динамически развивающихся отраслей сельского хозяйства, производящей высококачественные продукты питания при относительно низких затратах труда и средств, является птицеводство. В большинстве стран мира эта отрасль организована индустриально. Этим современное птицеводство отличается от остальных отраслей сельского хозяйства и сходно с отраслями промышленности.

До 1991 года отечественное птицеводство было одной из наиболее экономически эффективных отраслей агропромышленного комплекса. Однако в ходе рыночных преобразований многие птицеводческие организации оказались на грани банкротства. Причинами того были не только неправильная политика государства в отношении сельского хозяйства, но и применяемая в организациях система внутреннего управления, не отвечающая современным требованиям.

В настоящее время идет процесс возрождения отрасли, многие птицеводческие организации поменяли собственника путем акционирования или преобразования в общества с ограниченной ответственностью. Так, в Республике Татарстан птицефабрика «Пестречинская» была выкуплена у государства холдинговой компанией «Ак Барс» и преобразовано в ОАО «Агофирма «Ак БарсПе-стрецы», этой же компанией приобретена ОАО «Птицефабрика Казанская», в птицефабрику ОАО СХП «Юбилейное» огромные средства вложил АИКБ «Татфондбанк», главным инвестором птицефабрики «Тукаевская» стало ОАО «Татэнерго» и т. д.

Смена собственника и появление новых инвесторов, готовых вложить в отрасль миллионы рублей, благоприятно повлияло на развитие птицеводства: увеличились объемы производства, улучшилась продуктивность птицы, повысилась заработная плата работников и т. д. Однако, но итогам 2003 г. двенадцать из тринадцати действующих птицеводческих организаций Республики Татарстан оказались убыточными (см. Приложение 1,2).

Это связано с тем, что экономическая эффективность сельскохозяйственного производства зависит не только от внешних инвестиций, но и от внутренних резервов организации, использование которых напрямую связано с применяемой в ней системой внутреннего управления. Одной из таких моделей, отвечающей современным экономическим условиям, является бюджетная модель внутреннего управления организацией или бюджетирование.

В современных условиях жесткой конкуренции, когда сельскохозяйственные организации, в том числе птицеводческие, ограничены в возможностях повышения цен на продукцию (работы, услуги) с целью обеспечения прибыльности производства и улучшения инвестиционной привлекательности организации, одним из путей их достижения является снижение затрат на производство и продажу единицы продукции (работ, услуг) путем применения эффективных моделей внутреннего управления, методов и способов организации учета и контроля за затратами, доходами и результатами деятельности структурных подразделений и организации в целом.

В силу этого становятся актуальными вопросы как концептуально-теоретического, так и практического характера, касающиеся адаптации к отечественной учетно-аналитической практике, сложившейся в сельском хозяйстве, организации и методов учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления птицеводческой организацией.

Приоритет в становлении и развитии современных идей внутреннего управления и управленческого учета принадлежит зарубежным ученым. Среди 4 них А. Апчерч, К. Друри, Э. Майер Д. Мидлтон, Р. Манн, Б. Райан, Дж. Рис, Д. Г. Сигел, Т. Скоун, Дж. Фостер, Д. К. Шим, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони и другие. Не остались без внимания вопросы теории и практики управленческого учета и бюджетирования в отраслях промышленности в научных трудах отечественных ученых, таких, как П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, K.M. Гарифуллин, JI.T. Гиляровская, H.A. Ермакова, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. Э. Керимов, М. Е. Мизиковский, O.A. Миронова, В. Ф. Палий, С. С. Сатулбалдин, Я. В. Соколов, В. И. Ткач, В. Е. Хруцкий, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет, А. И. Шигаев, К. В. Щиборщ, в сельском хозяйстве — P.A. Алборов, И. Н. Белый, А. П. Варава, K.M. Гарифуллин, Г. С. Клычова, А. Д. Ларионов, Г. М. Лисович, В. П. Петров, М. З. Пизенгольц, И. Ю. Ткаченко, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и другие.

Однако применительно к современным условиям хозяйствования сельскохозяйственных организаций и, соответственно, изменившимся условиям и требованиям к управлению ими, проблемы организации и методологии учетно-информационного обеспечения бюджетной модели внутреннего управления в сельском хозяйстве исследуются пока недостаточно. Этим обусловлен выбор темы и ее актуальность, а именно отсутствием до настоящего времени в отечественной теории и практике разработок в области учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее структурными подразделениями.

Цель и задачи исследования

Основной целью диссертации является разработка теоретических, методологических и организационных вопросов, связанных с особенностями учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией, и практических рекомендаций по ее разработке и внедрению в птицеводческих организациях.

В соответствии с выдвинутой целью нами поставлены и решены следующие задачи:

— изучение теоретических основ методологического характера системы внутреннего управления организацией, выделение одной из ее моделей — бюджетной модели;

— определение сущности, значения, принципов бюджетирования в сельском хозяйстве, его место в системе внутреннего управления организации, систематизация составляющих бюджетирование элементов;

— исследование особенностей бюджетирования в сельском хозяйстве;

— изучение практики поэтапного построения бюджетирования в отечественных птицеводческих организациях;

— выявление влияния бюджетирования на организацию и методы управленческого учета;

— разработка и определение особенностей, принципов и методики построения учетного обеспечения бюджетной модели системы внутреннего управления сельскохозяйственной организацией;

— исследование особенностей информационного обеспечения контроля и анализа в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организацией, промышленного типа;

— определение сущности, форм, методов бюджетного контроля и анализа, принятие на их основе управленческих решений;

— разработка принципов и требований к выбору информационно-автоматизированной системы обеспечения бюджетирования, рассмотрение современных технологий обеспечения основных бюджетных процессов и определение экономической эффективности от их использования.

Предметом исследования стали теоретико-методологические, учетно-аналитические и организационные проблемы учета и контроля затрат в рамках бюджетной модели внутреннего управления в птицеводческих организациях.

Объект исследования. В качестве объектов исследования выступили птицеводческие организации Республики Татарстан, такие, как ОАО «Птицефабрика «Казанская», ОАО «Агрофирма «Ак Барс-ГТестрецы», ОАО «СХГТ «Юбилейное» и другие.

Теоретической и методологической базой данного исследования послужили законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения, методические материалы по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, международные бухгалтерские стандарты по учету и отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бюджетирования, управленческого учета, анализа, финансового планирования и финансового менеджмента, материалы научно-практических конференций, семинаров и специализированных сайтов в Интернете.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и практического опыта отечественных и зарубежных ученых и практиков, на оценке существующих зарубежных и отечественных учетных и управленческих систем, выполнении расчетных и аналитических работ по формированию и анализу бюджетов, на основе данных о доходах и расходах, результатах деятельности конкретного предприятия, широком применении экономико-статистических методов, методов прогнозирования и моделирования и других методов и приемов, прикладных программ по автоматизации бюджетирования, бухгалтерского (финансового), управленческого учета и анализа.

По результатам проведенных исследований получены следующие научные результаты, составляющие научную новизну диссертации:

— через модельный принцип построения внутреннего управления организацией, состоящую из функций, методов и систем учета затрат, выделена ее бюджетная модель, раскрыта сущность, определены объекты, структурные элементы, принципы бюджетирования и предложена классификация бюджетов в сельскохозяйственных организациях;

— дано собственное определение управленческому учету, определено место и значение его в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией и ее структурными подразделениями;

— определены особенности бюджетирования в сельском хозяйстве, такие, как необходимость составления бюджетов центров финансовой ответственности (ЦФО), наличия соответствующих нормативов и ограничений (лимитов) затрат, высокие риск неопределенности, вероятность появления отклонений и требования к предварительному и оперативному бюджетному контролю и другие, предложены этапы разработки и внедрения бюджетирования в сельскохозяйственной организации промышленного типа;

— предложена авторская методика составления бюджетов сельскохозяйственной организации на основе одновременного применения двух принципов: «от финансовых бюджетов» и «по центрам финансовой ответственности» и разработаны формы операционных (функциональных и центров финансовой ответственности) и финансовых бюджетов, удобных для практического применения в птицеводческих организациях промышленного типа;

— для учетного обеспечения бюджетной модели системы внутреннего управления сельскохозяйственной организацией разработаны особенности адаптации метода учета затрат «стандарт-директ-костинг»;

— предложено выделение в финансовой структуре организации специальной службы (отдела) — управленческой бухгалтерии, работники которой будут ответственны за ведение управленческого учета, и учетно-информационное обеспечение бюджетной модели системы внутреннего управления сельскохозяйственной организацией, определены ее задачи и принципы построения;

— уточнено понятие центра финансовой ответственности и разработана система учета по центрам ответственности для информационного обеспечения бюджетного контроля, анализа и материального стимулирования в сельскохозяйственной организации;

— предложена и иллюстрирована на материалах птицеводческой организации поэтапная методика управленческого анализа при бюджетной модели внутреннего управления, включающая такие этапы, как анализ исполнения финансовых бюджетов, анализ исполнения функциональных бюджетов, анализ исполнения бюджетов ЦФО;

— определены требования к современным технологиям обработки информации основных бюджетных процессов и рассмотрены функциональные возможности отечественной программы «ИНТЛЛЕВ: Корпоративные финансы 2004» для автоматизации бюджетирования, управленческого учета и анализа.

Результаты научного исследования имеют как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение диссертации заключается в систематизации и обобщении понятий и сущности бюджетирования в сельском хозяйстве, особенностей учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования ее результатов при разработке и организации бюджетной модели внутреннего управления, решении проблем учета и контроля затрат в рамках этой модели не только в птицеводческих организациях, но и в других средних и крупных организациях отраслей агропромышленного комплекса с различной * организационно-правовой формой и направлением специализации производства сельскохозяйственной продукции.

Апробация результатов исследования. Разработанные принципы, этапы и регламенты бюджетирования, его методологическое и учетно-информацион-ное обеспечение могут быть рекомендованы к внедрению в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм и направлений специализации производства сельскохозяйственной продукции. Рекомендованная диссертантом методика апробирована и нашла применение в птицеводческих организациях Республики Татарстан: ОАО «Птицефабрика «Казанская», ОАО «Агрофирма «Ак Барс-Пестрецы», ОАО СХП «Юбилейное».

Основные теоретические и практические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях проводимых на базе Казанской государственной сельскохозяйственной академии, Института экономики, управления и права. Основные положения диссертации отражены в шести печатных работах общим объемом 1,4 п.л.

Объем и структура исследования. Диссертационная работа общим объемом 215 страниц машинописного текста состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 220 наименований. В работе приведено 7 таблиц, 14 рисунков и 70 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Исследование, проведенное диссертантом, позволило изучить всесторонне проблемы учета и контроля затрат в бюджетной модели внутреннего управления в птицеводческих организациях, прежде всего благодаря накопленным ранее знаниям по теории и практике бюджетирования, учета и контроля затрат в сельском хозяйстве, а также фактическим данным конкретного предприятия отрасли — ОАО «Птицефабрика «Казанская».

Результаты проведенного исследования, выводы и предложения диссертанта заключаются в следующем:

1. Основываясь на теорию и практику финансового менеджмента, которому свойственна потребность в данный момент времени определенной информации для принятия каждого управленческого решения, был сделан вывод о том, что система финансового управления организацией базируется на трех видах учета — бухгалтерском (финансовом), управленческом и налоговом. Выявлены их сущность, отличия и сходства. Так, по нашему мнению, бухгалтерский (финансовый) учет — это система сбора, регистрации и обобщении информации о кругообороте (движении) активов, обязательств и капитала организации на основе причинно-следственной связи с целью формирования внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности. Управленческий учет — это функция, интегрированная в систему внутреннего управления организацией и ее подразделениями, по измерению, сбору, обработке, интерпретации и передаче информации о фактах хозяйственной деятельности, необходимой персоналу для своевременного принятия решений по эффективному управлению в рамках определенной модели управления на основе выбранных прогрессивных методов и систем управления затратами и доходами.

2. Определено, что система внутреннего управления является интегрированной системой функций по планированию, учету, контролю, анализу и принятию решений по эффективному осуществлению управленческой деятельности в организации, включающая в себя современные модель, методы и системы управления затратами и доходами с целью достижения наилучших результатов и обеспечения финансовой устойчивости функционирования организации. Одной из ее моделей, наиболее отвечающей современным требованиям к управлению организацией, нами выделено бюджетирование или бюджетная модель внутреннего управления организаций и ее структурными подразделениями.

3. Изучены исторические предпосылки появления бюджетирования, в соответствии с которыми бюджетирование берет начало из камеральной бухгалтерии и потребность в ней в XXI веке вызвана новыми экономическими условиями, для которых характерна жесткая внешняя и внутренняя конкуренция и связанный с ней рост затрат и усилий на продажу товаров.

4. Проведено сравнение бюджетирования с существующей системой хозрасчета, выявлены их сходства и отличия. Нами выявлено основное отличие, заключающееся в том, что бюджетирование включает управление финансовой деятельности организации и ее подразделений, что выражается в обязательном составлении финансовых бюджетов: бюджета доходов и расходов (БДР), бюджета движения денежных средств (БДДС), бюджет по балансовому листу (ББЛ). Данное обстоятельство и другие причины (необходимость, в настоящее время, управления рентабельностью, ликвидностью, финансовыми (денежными) потоками и финансовым состоянием организации) являются определяющими при выборе именно бюджетной модели внутреннего управления подразделениями и организацией в целом.

5. Дано собственное определение бюджетированию, согласно которому бюджетирование — это бюджетная (финансовая) модель внутреннего управления, включающая комплекс подсистем, методов, систем управления затратами, доходами и результатами организации и ее структурных подразделений, через составляющие ее функции управления: планирование, организация, учет, контроль, анализ и принятие решений. Другими словами, бюджетирование или бюджетная модель управления (бюджетное управление) — это система внутреннего финансового управления организацией, в основе которой лежат планирование, учет и контроль доходов, расходов и формирующих их величин, характеризующих деятельность как подразделений, так и организации в целом, путем составления бюджетов, контроля за их исполнением и анализа отклонений фактических показателей от бюджетных с целью принятия управленческих решений.

6. Определены принципы построения бюджетной модели управления, такие, как интеграция, модификация, системность и регламентация. В качестве структурных элементов организации бюджетирования в любой организации, в том числе сельскохозяйственной, выделены: финансовая структура, бюджетная структура, учетная политика, планирование, бюджетный контроль и анализ.

7. Выделены основные элементы функционирования бюджетирования как комплексной системы внутреннего управления: функции, цели, объекты, методы, элементы и инструменты организации бюджетирования.

8. В ходе анализа типовой структуры сводного бюджета промышленного предприятия пришли к выводу, что она подходит больше для малых и средних предприятий, функционирующих за счет собственных средств и не ведущих активной финансовой и инвестиционной деятельности. Поэтому для сельскохозяйственных организаций, которым необходимо управление не только текущими, но и внеоборотными активами, а также необходим учет сложных, распределенных во времени производственных процессов, движение капиталов и обязательств, нами предложено новое построение бюджетов на основе одновременного применения двух принципов: «от финансовых бюджетов» и «по центрам финансовой ответственности».

9. Определены сходства и отличия сельского хозяйства с отраслями промышленности, а также выделены особенности сельского хозяйства и степень их влияния на построение бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией. Дана оценка современному состоянию функций внутреннего управления в сельском хозяйстве (планирование, организация, учет, контроль и анализ), согласно которой они не отвечают современным требованиям, предъявляемым к функциональным возможностям внутреннего управления, тем самым лишая управление основной своей функции — принятия эффективных управленческих решений. Выделено десять взаимосвязанных этапов построения и внедрения бюджетирования в сельскохозяйственных организациях и одиннадцать этапов составления сводного бюджета сельскохозяйственной организации промышленного типа.

10. Разработаны принципы построения системы нормативов и лимитов (ограничений) в сельском хозяйстве, разрабатываемых и действующих в каждой конкретной сельскохозяйственной организации, как основа информационной модели бюджетирования.

11. Обоснована необходимость, с учетом особенностей сельского хозяйства, закрепления всех бюджетных процедур в специальном документе — бюджетном регламенте, в котором находят отражение: порядок составления (разработки), представления (передачи), согласования (утверждения), консолидации (обработки и анализа), проведения план-факт анализа и оценки на его основе исполнения бюджетов различного вида и уровней. Отражены такие составляющие его элементы, как бюджетный период, сроки и график документооборота (бюджетов), бюджетный цикл, регламентация мониторинга (контроля) исполнения бюджетов и принятия соответствующих управленческих решений.

12. На основании приведенного примера пошагового составления сводного бюджета сельскохозяйственной организации промышленного типа (птицеводческой организации), состоящего из двух условно выделенных частей: операционного и финансового бюджетирования, определены принципы и методы составления бюджетов в сельском хозяйстве. В первой части рассмотрен порядок и принцип составления функциональных и инвестиционных бюджетов, бюджетов центров финансовой ответственности, во второй — финансовых бюджетов: бюджетов типа БДР, БДДС и бюджет по балансовому листу (управленческий баланс). При этом использовались предложенные и разработанные диссертантом принципы формирования сводного бюджета — «от финансовых бюджетов» и «по центрам финансовой ответственности».

13. Рассмотрена связь между управленческим учетом и бюджетированием, заключающееся в том, что бюджетная модель внутреннего управления организацией должна основываться на соответствующем информационно-учетном обеспечении, которым в системе внутреннего управления организацией выступает управленческий учет. Выделен ряд элементов организационной структуры управленческого учета и рассмотрено влияние бюджетной модели внутреннего управления организацией на организацию и методы управленческого учета.

14. С целью повышения эффективности функционирования бюджетного управления предложено выделение в составе финансовой структуры птицеводческой организации специальной службы (отдела) — управленческой бухгалтерии, работники которой будут ответственны за ведение управленческого учета и учетно-информационное обеспечение бюджетной модели системы внутреннего управления сельскохозяйственной организации. Определены ее задачи и принципы построения.

15. Определены особенности применения методов учета затрат при бюджетной модели внутреннего управления организацией. Выбранный метод должен стать учетным обеспечением бюджетного процесса. Одним из таких методов, адаптированным к принципам и особенностям бюджетирования в сельском хозяйстве, является метод учета затрат «стандарт-директ-костинг». Дана его характеристика, определены принципы построения и функционирования.

16. Проведен анализ затрат на птицефабрике и дана их классификация. На их основе был сделан вывод о необходимости:

— при планировании и установлении нормативов следует исходить из поведения затрат в зависимости от объемов производства (разделение на переменные и постоянные), что связано с необходимостью их нормирования (стандартизации). Так, сумма переменных затрат на весь объем производства планируется и контролируется по каждой статье переменных затрат в разрезе ЦО на основе нормативов, установленных по технологии производства на единицу продукции, а сумма постоянных затрат нормируется как по бюджетным статьям затрат, так и лимитируется (ограничивается) по отношению к сумме переменных затрат по всей организации или к сумме нетто-выручки за отчетный период;

— при управленческом учете также исходить из поведения затрат в зависимости от объемов производства (разделение на переменные и постоянные);

— при бюджетном контроле и анализе — из степени контролируемости затрат центрами ответственности (контролируемые, неконтролируемые).

Разделение затрат на переменные и постоянные лежит в основе метода директ-костинг, а значит, служит неотъемлемым условием применения метода учета затрат стандарт-директ-костинг в системе управленческого учета. Особенностью в данном случае, будет то, что учитываться и формировать производственную себестоимость производимой продукции (работ, услуг) будут стандартные переменные прямые затраты и стандартные (по нормативу) переменные косвенные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования), тогда как постоянные затраты в нормативной оценке будут относиться на финансовые результаты. Отклонение фактических затрат от нормативных будет учитываться на отдельных счетах, и в конце отчетного периода общей суммой списываться на финансовые результаты организации. Однако для повышения эффективности бюджетного управления необходимо выявлять, учитывать и анализировать отклонения не только в разрезе статей доходов и расходов, продукции (работ, услуг), но и по центрам финансовой ответственности. Последнее обстоятельство связано с контрольной и мотивационной функцией бюджетирования.

17. Выделены два основных метода (варианта) отражения в учете для целей бюджетирования хозяйственных операций: по принципу «Приход — Расход» и «Проводки по счетам», даны их характеристики. Определена возможность их совместного использования по принципу «Проводки по счетам — Статья бюджета». В результате был предложен и составлен пример создания и использования счетов управленческого учета.

18. Для целей бюджетного управления, а именно отражения фактических и бюджетных данных и нахождения отклонений в доходах, расходах и результатах по центрам ответственности, в управленческом плане счетов предложен новый счет: счет 30 «Отклонения по бюджетам центров финансовой ответственности (ЦФО)». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

ЗОЛ «Отклонения по бюджетам центров затрат (ЦЗ)»;

30.2 «Отклонения по бюджетам центров маржинального дохода (ЦМД)»;

30.3 «Отклонения по бюджетам центров прибыли (ЦП)»;

30.4 «Отклонения по бюджетам центров инвестиций (ЦИ)»;

30.9 «Сальдо отклонений по ЦФО».

К каждому субсчету и открытым к ним субсчетам второго порядка определены свойства, назначение этих счетов и даны примеры бухгалтерских записей. Приведенный пример отражения операций по учету затрат и формированию финансовых результатов на основе принципов метода учета «стандарт-директ-костинг» с использованием предложенных счетов по учету отклонений и других счетов управленческого учета в интегрированной системе учета, позволил наглядно показать возможность их применения на практике.

19. Определили, что под системой внутреннего контроля в сельскохозяйственной организации понимается логическая структура формальных и неформальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности использования ресурсов, управления затратами, доходами и обязательствами предприятия в течение бюджетного периода. Иными словами, это периодический мониторинг текущей деятельности, сравнение объемов производства, затрат (расходов), доходов и результатов с бюджетными стандартами во избежание перерасхода ресурсов или недополучения прибыли.

20. Согласно выделенным этапам бюджетного цикла (0-я — подготовительная стадия) — план-факт анализ исполнения бюджета прошлого периода- 1-я стадия — составление сводного бюджета отчетного периода- 2-я стадия — контроль (мониторинг) исполнения бюджета отчетного периода- 3-я стадия (0-я стадия для следующего периода) — план-факт анализ исполнения бюджета отчетного периода), определены соответствующие виды бюджетного контроля: предварительный, текущий и заключительный. При этом источником информации для всех видов бюджетного контроля служат отчеты о выполнении бюджетов. Дана характеристика каждому из них, заключительный (итоговый) бюджетный контроль рассмотрен на конкретном примере исполнения бюджетов.

20. Определена роль и значение учета по центрам ответственности как информационное обеспечение систем бюджетного контроля, анализа и материального стимулирования в сельскохозяйственной организации. Уточнено понятие центра финансовой ответственности, под которым понимается структурное подразделение (группа подразделений), возникающая как результат децентрализации управления и передачи ответственности управляющим этих подразделений за принимаемые ими финансовые решения, и имеющее установленную схему мотивации, то есть модель формирования премиальных фондов ЦФО в зависимости от плановых (бюджетных) и достигнутых финансово-экономических показателей ЦФО.

Выделены принципы, необходимые условия формирования центров финансовой ответственности с учетом особенностей сельскохозяйственного производства. На их основе был разработан документ (положение), регламентирующий выделение ЦФО в птицеводческой организации (ОАО «Птицефабрика «Казанская»).

21. На основе анализа возможных вариантов формирования трансфертной цены, по которой одно подразделение предприятия передает продукцию другому, при бюджетной модели внутреннего управления сельскохозяйственной организацией был предложен расчет трансфертных цен на основе нормативных удельных (переменных) затрат центров ответственности.

22. Дана оценка современному состоянию материального стимулирования в сельскохозяйственных организациях. В результате определены основные принципы организации и функционирования системы материального стимулирования в птицеводческих организациях.

23. Определено место и значение экономического анализа в системе бюджетной модели внутреннего управления. Предложена и иллюстрирована на материалах птицеводческой организации поэтапная методика управленческого анализа при бюджетной модели внутреннего управления, включающая такие этапы, как анализ исполнения финансовых бюджетов, анализ исполнения функциональных бюджетов, анализ исполнения бюджетов ЦФО. На основе проведенного анализа были сделаны выводы, которые могут быть основанием для принятия эффективных управленческих решений.

24. В ходе исследования диссертантом было установлено, что наибольший эффект от внедрения и использования бюджетной модели внутреннего управления птицеводческой организацией дает автоматизация основных бюджетных процессов с помощью компьютеров и соответствующего программного обеспечения. При наличии соответствующей компьютерной информационной системы (КИС) формирование бюджетов, разработка форм, расчет показателей, установление нормативов и ограничений, внесение в них изменений, консолидация и обработка информации об исполнении бюджетов осуществляется автоматически. В результате сокращается расход и времени, и ресурсов на внедрение процесса бюджетирования, мониторинг (контроль) исполнения бюджета, план-факт анализ отклонений и повышается эффективность управленческих решений. На основании этого был разработан перечень требований к системам автоматизации бюджетирования и управленческого учета в сельском хозяйстве и рассмотрены функциональные возможности применения отечественного программного продукта «Инталев: Корпоративные финансы 2004».

Указанные выводы и предложения по решению проблем учета и контроля затрат при построении бюджетной модели внутреннего управления птицеводческой организацией, по мнению диссертанта, будут способствовать дальнейшему совершенствованию внутреннего управления и ее функций планирования, учета, контроля, анализ и принятие решений в отечественных сельскохозяйственных организациях, а также дальнейшему развитию теории и практики бюджетного управления, управленческого учета и анализа и использованию их в системе внутреннего управления предприятий и организаций ЛПК.