Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

• Введение
• 1. Теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса
• 1.1 История развития игорного бизнеса
• 1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса
• 1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса
• 2. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки НДС по МРИ ФНС России № 40 по РБ
• 2.1 Характеристика МРИ ФНС России № 40 по РБ
• 2.1.1 Полномочия МРИ ФНС России № 40 по РБ
• 2.1.2 Организационная структура МРИ ФНС России № 40 по РБ
• 2.1.3 Функции важнейших структурных составляющих МРИ ФНС России № 40 по РБ
• 2.1.4 Организационное построение камерального отдела
• 2.1.5 Организационное построение сектора НДС камерального отдела
• 2.2 Анализ деятельности по организации и проведению МРИ ФНС России № 40 по РБ контрольной работы
• 2.2.1 Анализ поступления налога на добавленную стоимость
• 3. Совершенствование налогообложения игорного бизнеса
• 3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон
• 3.2 Контрольная работа по переходу организаций азартных игр в игорные зоны
• 3.3 Совершенствование механизма инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах
• 4. Правовое регулирование механизма налогообложения игорного бизнеса
• 4.1 Виды нормативных правовых актов, регулирующих игорный бизнес
• 4.2 Характеристика основных нормативных правовых актов
• 4.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса и законодательные предложения
• Заключение
• Список использованной литературы

Россия в плане налогообложения игрового бизнеса стоит особняком. Ни в одной другой стране мира не было зафиксировано столь заметных, как выражаются эксперты рынка, столь хаотичных изменений в налогообложении этого бизнеса.

В России игорный бизнес стремительно набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг проблем, требующих решения. Поэтому вопросы, касающиеся налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360 000 игровых автоматов. В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах: Калининградской области «Янтарная»; Алтайском «Сибирская монета»; Приморском краях «Приморье»; на границе Ростовской области и Краснодарского края «Азов-Сити» .

Цель выполнения работы — совершенствование механизма налогообложения игорного бизнеса.

Исходя из поставленной цели, были поставлены определенные задачи. Задачами данной выпускной квалификационной работы выступают:

изучить и обобщить теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса;

определить и решить проблемы налогообложения игорного бизнеса;

определить характеристику организации налогообложения игорного бизнеса;

предложить направления по совершенствованию механизма налогообложения игорного бизнеса;

дать оценку целесообразности совершенствования налогообложения игорного бизнеса.

При написании работы использовались законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги российских и зарубежных писателей в области экономики и финансов, публикации экономических газет и журналов, электронные ресурсы.

игорный бизнес налогообложение проверка

1. Теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса

1.1 История развития игорного бизнеса

Игорный бизнес — один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды тяжелого финансового положения в ряде стран этот бизнес выводил экономику из кризиса. Нужно заметить, что в России возлагаемое на него налоговое бремя не столь велико, а налоговая система, регулирующая данный вопрос, все время совершенствуется.

Азартные игры уходят своими корнями далеко в прошлое человечества. Обратившись к российской истории, можно проследить, что законодательно не сразу сформировалась позиция в отношении игр. Впервые в нашей стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице Анне Иоанновне. Указ 1733 г. гласил о том, чтобы никто, съезжался в партикулярных и вольных домах, как в деньги, так и на пожитки, дворы и деревни и на людей ни в какую игру отнюдь не играл, и далее: не только в крайнее убожество и разорение приходят и в самый тяжкий грех впадают и души свои в конечную погибель приводят. Через тридцать лет императрица Елизавета Петровна своим указом 1761 г. разделяет игры, тем самым разрешая некоторые из них: позволяется употреблять игры в знатных дворянских домах; только ж не на большие, но на самые малые суммы денег, не для выигрыша, но единственно для препровождения времени, игры домашние и игрища, поелику в оные не входит беззаконие или противное узаконению, полиция не запрещает; в запрещенной же игре смотреть на намерение, с каким играли, и обстоятельства. Буде игра игроку служила забавою или отдохновением посреди своей семьи и с друзьями, и игра, но запрещена, то вины нет; буде же игра служить единственным упражнением и промыслом, или дом, в котором происходила игра, открыт день и ночь для всех людей без разбора, и что тут же и оттого происходит прибыток запрещенный, то о том исследовав, учинить по законам. Просьба же и иск о долге по игре да уничтожатся. Обратимся к XVIII в. и вспомним Александра Сергеевича Пушкина, который в своем произведении «Пиковая дама» дает характеристику игорным заведениям и описывает поведение игроков. Как несчастный Германн, веря в удачу, умолял графиню назвать сокровенные три карты, которые, по его мнению, могли изменить всю его жизнь: «Если когда-нибудь, — сказал он, — сердце ваше знало чувство любви, если вы помните ее восторги, если вы хоть раз улыбнулись при плаче новорожденного сына, если что-нибудь человеческое билось когда-нибудь в груди вашей, то умоляю вас чувствами супруги, любовницы, матери, — всем, что ни есть святого в жизни, — не откажите мне в моей просьбе! — откройте мне вашу тайну! — что вам в ней?. Может быть, она сопряжена с ужасным грехом, с пагубою вечного блаженства, с дьявольским договором. Подумайте: вы стары; жить вам уж недолго, — я готов взять грех ваш на свою душу. Откройте мне только вашу тайну. Подумайте, что счастье человека находится в ваших руках; что не только я, но дети мои, внуки и правнуки благословят вашу память и будут ее чтить, как святыню». [10]

Проследив историю игорного бизнеса на Руси, можно с уверенностью сказать, что он так же стар, как и само человечество.

Игорный бизнес в России зародился в начале 1990;х. Тогда он скорей напоминал стихийное неформальное движение, поскольку до принятия нового Уголовного кодекса Российской Федерации, вступившего в силу с 1 января 1997 года, содержание игорных заведений было уголовно наказуемо и относилось к разряду преступлений против общественной нравственности. А само понятие «игорный бизнес» на законодательном уровне появилось только после принятия Закона «О налоге на игорный бизнес» (1998 год).

Это словосочетание дало название предпринимательской деятельности, которая связана с извлечением дохода в виде выигрыша и при этом не считается реализацией продукции.

По данным налоговых органов, до 1997 года владельцы казино представляли в налоговые органы нулевые или минусовые балансы, стремясь доказать свою убыточность и минимизировать налогообложение. А добрая половина игорных заведений и вовсе умирала от «мнимого банкротства» .

Причина в одном-единственном числе: 90. Государство установило для игорных предприятий налоговую ставку с прибыли в размере 90%. Столь высокая планка для еще становящегося бизнеса — непомерное бремя. Эта была тактическая ошибка, моментально спровоцировавшая возникновение теневой бухгалтерии — сработал инстинкт самосохранения.

31 июля 1998 г. был принят федеральный закон РФ № 142 «О налоге на игорный бизнес», который кардинально изменил систему налогообложения игорных заведений. Закон ввел фиксированный налог на игорный бизнес с единицы игрового оборудования. Такой подход значительно упростил контроль за своевременностью и полнотой уплаты налога, поощрял эффективное использование игровых столов и игровых автоматов и противодействовал уклонению от налоговых выплат. В 1998 году игорные заведения выплатили в бюджет в виде налогов всего 70 миллионов рублей. После принятия вышеназванного закона в 1999 году поступления только в федеральный бюджет от этого вида предпринимательской деятельности составили 239 миллионов рублей, а в консолидированный бюджет Российской Федерации — свыше 394 миллионов рублей.

" Согласно мировой практике фиксированная ставка налога устанавливается тогда, когда законодатель не может урегулировать отдельные отрасли предпринимательской деятельности, и, как правило, такие налоги и такие законы носят временный характер" , — прокомментировал депутат Госдумы РФ, член Комитета по бюджету и налогам И. Динес.

В современной России игорный бизнес набирает обороты, формируя новый вид деятельности, а вместе с ним и круг вопросов, которые необходимо решать. Несмотря на свою относительную молодость, можно сказать, второе рождение после столь значительного перерыва при советской власти, игорный бизнес стал разрастаться с космической скоростью.

До 2006 года эта отрасль индустрии развлечений регулировалась федеральным законодательством (29 глава Налогового Кодекса и Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности) и местным законодательством (в части установления различных ограничений по размещению объектов игорного бизнеса).

К 2006 г. в России было выдано свыше 6300 лицензий на игорный бизнес. В 2005 г. оборот этой сферы составил $ 5−6 млрд, в стране было около 400 тыс. игровых автоматов и 5 тыс. игровых столов.

До 60% российских игорных клубов было сосредоточено в Москве и Санкт-Петербурге. Лидерами отрасли являлись Ritzio Entertainment Group (сеть «Вулкан»), Storm International (сеть «Супер Слотс» и несколько казино в Москве и Петербурге) и компания «Джекпот» .

4 октября 2006, к тому времени президент РФ Владимир Путин предложил радикальное решение проблемы игорного бизнеса, который по наносимому моральному и материальному ущербу он сравнил с «алкоголизацией населения» .

Путин передал в Думу предложения по законопроекту «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», суть которых состоит в укрупнении и концентрации игорного бизнеса в четырёх специальных игорных зонах. В декабре 2006 законопроект был подготовлен и принят.

До 1 июля 2007 года предусматривалась ликвидация бизнеса компаний с активами менее 600 млн руб. на всей территории страны. С этого момента также запрещалась организация азартных игр с использованием Интернета и мобильной связи, прекращена деятельность казино с менее чем десятью игровыми столами и площадью менее 800 кв. м и игровых залов с менее чем 50 игровыми автоматами и площадью менее 100 кв. м. Запрет не коснулся лишь букмекерских контор и тотализаторов.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах (рис. 1.1).

· Калининградской области «Янтарная» ;

· на границе Ростовской области и Краснодарского края «Азов-Сити» ;

· Алтайском «Сибирская монета» ;

· Приморском краях «Приморье» ;

Рисунок 1.1 Игорные зоны Российской Федерации

Рисунок 1.2 Игорная зона «Янтарная»

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 17 января 2008 года. Под игорную зону планируется отвести 1 170 га, на которых разместятся 20 тыс. игровых автоматов, 800 игорных столов, а также 16 отелей, в которых тоже будут оборудованы казино.

Рисунок 1.3 Игорная зона «Азов-Сити»

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 29 декабря 2007 года. 30 января 2010 года в зоне «Азов-сити» открылось казино «Оракул» на десять игорных столов и двести с лишним игровых автоматов — первое казино во всех игровых зонах. Инвестор проекта — казанская компании «Роял Тайм», она вложила в проект 340 млн руб.

Рисунок 1.4 Игорная зона «Сибирская монета»

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 9 февраля 2008 года. Первое казино должно было открыться до конца 2010 года. Всего планируется создать одиннадцать игорных комплексов — на 500−800 человек каждый.

Рисунок 1.5 Игорная зона «Приморье»

Распоряжение правительства РФ о создании зоны подписано 20 августа 2009 года. Зона будет организована в Артёмовском городском округе, пока строительство находится на стадии проектирования. Планируется построить четыре казино совокупно на 1,2 тыс. игровых столов и 5 тыс. игровых автоматов, а также три гостиницы, совокупно на 7 тыс. номеров.

1.2 Основы налогообложения предприятий игорного бизнеса

В соответствии со ст. 365 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (рис. 1.6).

Рисунок 1.6 — Налогоплательщики налога на игорный бизнес Гражданский кодекс РФ содержит нормы, регламентирующие отношения, возникающие из проведения игр и пари. Однако он не дает определения этих понятий. Такое определение содержат нормы налогового законодательства. Согласно ст. 364 главы 29 части 2 Налогового кодекса РФ (рис. 1.7).

Рисунок 1.7 — Основные понятия налога на игорный бизнес Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Организатор игорного заведения — организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Организатор тотализатора — организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Участник — физическое лицо, принимающее участие в азартных играх и (или) пари, проводимых организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

В целях исчисления налога на игорный бизнес определяют объект налогообложения (рис. 1.8).

Рисунок 1.8 — Объект налогообложения Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

В налог на игорный бизнес в 2009 году были внесены изменения. Так, были отменены положения Закона № 62 от 22.10.2003 «О ставках налога на игорный бизнес» («О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 22.10.2003 года № 62 «О ставках налога на игорный бизнес») На основании этого Закона были отменены ставки на игровой стол, а также игровой автомат. Налог на игорный бизнес вне четырех специальных зон игорного бизнеса в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор, а в специальных зонах действует такая же система определения объекта налогообложения.

Право установления льгот в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 НК РФ не предусмотрено. Ранее законом № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» можно было снизить ставки на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов и более чем 40 игровых автоматов.

Сумма налога исчислялась налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налог на игорный бизнес действует с 2003 года, он предписывает выплату налогов организациями и ИП с игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, а также касс букмекерских контор.

Платить налог по ¹/₂ ставки следует только с объектов, вновь введенных после 15 числа либо выбывших до 15 числа текущего налогового периода.

Налог и налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 — го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации В настоящее время организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса, должны исчислять и уплачивать в общеустановленном порядке следующие налоги и сборы (рис. 1.9).

Рисунок 1.9 — Налоги, которые должны уплачивать организации, занимающиеся деятельностью в области игорного бизнеса До 2004 г. игорный бизнес регулировался Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ, определявшим взаимоотношения игорного бизнеса и налоговой системы. Закон устанавливал минимальные ставки налога в МРОТ. Региональные власти могли увеличивать эти ставки не более чем в пять раз. Теперь этот документ отменен.

Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» НК РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес». Данная глава Кодекса вступила в силу с 1 января 2004 г. Отныне те, кто занимается игорным бизнесом, должны уплачивать налог согласно главе 29 НК РФ.

Действующими положениями Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены некоторые особенности налогообложения игорного бизнеса.

В соответствии с пп.8 п. 3 ст.149 НК РФ не подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации организация основанных на риске игр. В то же время налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС в соответствии с п. 5 этой статьи.

В соответствии с п. 9 ст.274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, но они обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Давая определение игорному бизнесу, законодательство отмечает, что извлечение доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст. 364 НК РФ).

Размеры минимальных и максимальных ставок устанавливает ст. 369 Налогового кодекса Российской Федерации. Определены пределы, в рамках которых субъекты РФ вправе установить конкретные размеры ставок.

Ранее действовали налоговые ставки по закону субъектов РФ в пределах:

1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей.

По Закону РБ № 30-з «О налоге на игорный бизнес» действовали ставки:

1) за один игровой стол — 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат — 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 75 000

Теперь же налог на игорный бизнес, вне четырех специальных зон взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор. В четырех специальных зонах ставки остаются прежними.

1.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. По данным Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Башкортостан, на июль 2004 года в республике на балансе предприятий игорного бизнеса находилось 6692 игровых аппарата. В Уфе, несмотря на закрытие городской администрацией в 2004 — 2005 годах всех игорных заведений площадью менее 500 квадратных метров, вынос игровых автоматов с территории рынков, магазинов и остановок, в результате чего количество залов игровых автоматов сократилось более чем вдвое (со 156 до 76), количество игровых автоматов составляло 2700. На начало 2006 г. было зарегистрировано 3500 игровых автоматов, по всей территории Российской Федерации зарегистрировано 360 000 игровых автоматов. После вступления в силу с 1 января 2007 года закона Республики Башкортостан «Об организации и размещении объектов игорного бизнеса» в Уфе из 122 игорных клубов оставалось 30. Чиновники сами признают, то что часть игорных клубов закрываются лишь на бумаге.

В Москве функционировали 543 игорных заведения: 30 казино и 513 залов игровых автоматов.

Лицензирующим органом до недавнего времени был Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту. Но с июля 2005 года вышел Федеральный закон № 80 — ФЗ, где полномочия по лицензированию были переданы УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов.

Размер лицензионных сборов в разных странах различен. Если в Лас-Вегасе лицензия на ведение игорного бизнеса стоит до 1 млн долл., то в России на сегодняшний день всего 3000 руб. Согласно законопроекту с 1 января 2009 года стоимость лицензии в России увеличилась до 30 млн. рублей.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах:

· Калининградской области «Янтарная» ;

· Алтайском «Сибирская монета» ;

· Приморском краях «Приморье» ;

· на границе Ростовской области и Краснодарского края «Азов-Сити» .

Анализ, проведенный специалистами межведомственной комиссии правительства Москвы, показал, что примерно 9 процентов самых крупных заведений перепрофилированы в развлекательные центры и покерные клубы. Часть собственников использовали свои помещения для открытия в них магазинов, кафе, парикмахерских, химчисток, медицинских центров и аптек. Но большая доля владельцев игорного бизнеса, 43 процента, надеялись продолжить работу своих заведений в расчете на различное толкование федерального закона и последующие судебные разбирательства в судах различных инстанций, вплоть до Конституционного суда РФ.

Около 30 процентов компаний, содержащих небольшие сети залов игровых автоматов рассчитывали прибегнуть к новым технологиям игорного бизнеса, используя различные модернизированные автоматы, лототроны, платежные терминалы, интернет-киоски, так как формально они не подпадают под требования федерального закона № 244. Об опасности ухода игорного бизнеса в тень власть понимает, и попытки организовать нелегально работу казино и залов игровых автоматов было и прежде немало.

Россия в плане налогообложения игрового бизнеса стоит особняком. Ни в одной другой стране мира за последние 30 лет не было зафиксировано столь заметных, как выражаются эксперты рынка, столь хаотичных изменений в налогообложении этого бизнеса.

Букмекерские конторы и тотализаторы по новому закону можно открывать вне игорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям, что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом. Согласно закону конторы должны иметь лицензию, их чистые активы — быть не менее 100 млн руб. Заведения могут располагаться только в капитальных зданиях. Под запретом окажутся конторы, открытые в жилых домах, временных постройках, детских образовательных и медицинских учреждениях, в зданиях вокзалов, аэропортов, на остановках общественного транспорта. По данным НАБ, всего зарегистрировано 367 букмекерских касс, сегодня реально работают около 96. Ежегодный оборот этого рынка оценивается в 1 млрд руб.

Предлагая ограничить распространение казино и игровых автоматов, руководство страны ссылается на международный опыт. Сама идея игорных зон сразу вызывает в сознании образы Лас-Вегаса и Атлантик-Сити, Монте-Карло и Макао. Она облегчает контроль над азартными играми, а также помогает привлекать состоятельных игроков, в том числе из-за рубежа, и инвестиции. В крошечном Макао доходы от азартных игр составили в 2006 году более 6 млрд. долларов, в Лас-Вегасе на этом зарабатывают ежегодно более 5,3 млрд.

Экономический эффект от данного проекта пока подсчитать сложно. С одной стороны, областной и муниципальные бюджеты лишатся одной из статей дохода. Так, потери бюджета Москвы, когда в столице закрыли три четверти мелких залов игровых автоматов, составили всего 0,3%. С другой стороны, деньги, не потраченные физическими лицами в сфере игорного бизнеса, будут вложены в приобретение товаров и услуг, то есть фактически инвестированы в малый и средний бизнес региона. И, в конечном счете, частично вернутся налогами в бюджет.

Треть субъектов РФ приняла решение запретить на своих территориях деятельность игорных заведений досрочно, ранее срока, установленного законодательством. Региональные власти более тридцати субъектов Российской Федерации предпочли потерять доходные источники, чем накалять социальную напряженность. В частности, решение о запрете игорного бизнеса было принято в Красноярском крае, Архангельской, Курганской, Омской, Челябинской областях. Игорные заведения прекратили свою работу почти во всех республиках Северного Кавказа. В Татарстане и Чечне запреты были введены еще до принятия федерального закона. Принимая во внимание многочисленность подобных решений субъектов РФ, можно говорить о достижении главной цели закона — сокращении в стране числа игорных заведений и ограничении их доступности.

Игорные заведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальной обстановки. Большое количество игроков становятся «игроманами». Но в то же время такой подход приводит к открытию подпольных игорных заведений, от которых пострадают не только простые обыватели, но и государство, не получившее доходов в виде налога на игорный бизнес. В этой связи перемещение игорных заведений в указанные зоны нецелесообразен.

Противоположная и достаточно оптимистическая точка зрения была высказана на итоговом совещании по игорному бизнесу, состоявшемся 16 января 2007 года в мэрии Москвы, в ходе которого были обсуждены результаты исполнения в 2006 году Закона г. Москвы от 23 ноября 2005 года N 58 «О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы» и согласованы действия органов исполнительной власти города по реализации Закона № 244-ФЗ. Было установлено: «несмотря на то, что в 2006 году были закрыты 1968 объектов игорного бизнеса в Москве, налоговые поступления в бюджет города не только не уменьшились, а, наоборот, выросли на 3%, что является наглядным свидетельством того, что в результате проводимой властями города политики удалось ликвидировать теневой сектор игорного бизнеса» .

Касательно противоречий, содержащихся в Законе № 244-ФЗ, следует отметить, что предусмотренный тотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5) подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, предусмотренной в том числе главой 3 Закона № 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельность в букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т. п. В целом Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.

Таким образом, налоговые поступления от налога на игорный бизнес в составе прочих налоговых поступлений формируют доходную часть регионального бюджета, которая расходуется в соответствии с принятыми программами на различные социальные нужды, в чем и проявляется социальный аспект налогообложения.

Вместе с тем, игорные зоны — специализированные территории, исключительно на которых возможно осуществлять игорную деятельность, фактически загнали в теневой сектор легальную предпринимательскую деятельность, что впоследствии лишит государственную казну существенных налоговых поступлений. Судя по всему, депутаты осознанно пришли к выводу, что «негативные социальные последствия от игорного бизнеса, выражающиеся в высокой напряженности среди граждан, недовольных разгулом «игромании», государству гораздо важнее, чем большие доходы от него.

Несмотря на запрет на работу любых игровых заведений власти отмечают новые случаи открытия подпольных казино и игровых залов. В этом году в Москве закрыли 50 подпольных казино. Власти в очередной раз заявили о намерении избавить город от казино, пообещав игорным «нелегалам» серьезные проблемы.

Чтобы освоить все 70 га территории «Азов-Сити», а тем более «поднять» еще три игорных региона, потребуются немалые деньги. Между тем, нелегальный игорный бизнес не спешит переходить из подполья в специально создаваемые игорные зоны. Пока бизнесменам выгоднее инвестировать в подпольные заведения.

Многочисленные клубы игровых автоматов не хотят перебираться на выделенные государством зоны и продолжают орудовать во всех городах страны: появляются разного рода лотоматы, лототроны и платежные терминалы. Например, лотомат — это аппарат по продаже билетов моментальной лотереи, выигрыш он выдает наличными. На первый взгляд, аппараты в легальных залах выглядят по-прежнему. Но, как утверждают устроители, всю технику подвергли перепрограммированию.

Автор предлагает шкалу штрафов за нелегальную организацию азартных игр. Административное взыскание грозит юридическим лицам, организовавшим подпольный бизнес.

Первым за организацию домашнего казино предлагается штраф от 2 до 5 тыс. рублей, а вторым — санкция в 300 — 500 тыс. рублей. При этом ставки, сделанные игроками, будут конфискованы наравне с автоматами или устройствами для проведения азартных игр.

Сенаторы отмечают, что, хотя деятельность игорных заведений вне игровых зон была прекращена в России еще в июле 2009 года, правоохранительные органы обнаружили 822 подпольных казино и игровых зала.

Из-за отсутствия статьи в административном или Уголовном кодексе, карающей именно за открытие подпольных игровых залов, в большинстве случаев организаторов незаконного бизнеса наказывали по статье «Незаконное предпринимательство». В этом случае суды либо налагали штрафы от 2 до 30 тыс. рублей, либо вообще отказывались налагать какое-либо взыскание на обвиняемых, объясняя это тем, что лицензия на организации азартных игр вне специальных зон просто не может быть выдана.

Весь мировой опыт, начиная от США 30-х годов и кончая сегодняшним Китаем, показывает, что во всех странах, где легальный игорный бизнес запрещали, буйно расцветал нелегальный.

По ряду данных, только в одном Пекине (в Китае игорный бизнес разрешен лишь в одном регионе — Макао) около 3000 подпольных заведений. В Стамбуле тоже несколько сотен подпольных заведений. То же самое будет и в России. Если есть спрос, будет и предложение. А в игорные зоны никто не полетит.

Игорный бизнес в России меняет вывески и уходит в тень. За последние полгода количество лотерейных клубов и букмекерских контор только в столице увеличилось более чем в 2,5 раза.

Был игорный, а стал лотерейный бизнес. Москву, как никогда, заполонили компьютерные и лотерейные клубы, а также пункты приема ставок букмекерских контор. Причем их число растет пропорционально закрытию клубов с «однорукими бандитами». Не трудно догадаться, с чем связана такая активность бизнесменов. Они нашли лазейку в законе.

" Если на 1 августа 2009 года в столице было 67 компьютерных клубов и интернет-кафе, то к ноябрю их стало уже 98, и в некоторых из них компьютеры использовались для азартных игр" .

Согласно закону «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», деятельность по проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, запрещена. Но если в учредительных документах организация оформлена именно как «Интернет-кафе», то доказать факт, что в ней идет азартная игра на деньги, проблематично.

2. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки НДС по МРИ ФНС России № 40 по РБ

2.1 Характеристика МРИ ФНС России № 40 по РБ

Полное наименование Межрайонная инспекция ФНС России № 40 по Республике Башкортостан.

Юридический адрес: 450 077, г. Уфа, ул. Коммунистическая, д.59

2.1.1 Полномочия МРИ ФНС России № 40 по РБ

А). Управление осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

а) осуществляет контроль и надзор за:

1) соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

2) представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

3) выделением квот на закупку этилового спирта, а также использованием полученного по выделенным квотам спирта;

4) фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

5) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;

6) проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

б) выдает в установленном порядке:

1) лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; хранение алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

2) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, за исключением свидетельств, выдаваемых налогоплательщикам, состоящим на учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

в) осуществляет:

1) государственную регистрацию юридических лиц, в отношении которых федеральными законами установлен специальный порядок регистрации;

2) установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, — приборов учета объемов этой продукции;

г) ведет в установленном порядке:

1) учет налогоплательщиков на территории Республики Башкортостан;

2) реестры разрешений на учреждение акцизных складов;

3) региональные разделы федеральных информационных ресурсов: Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН);

д) представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

е) бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

ж) осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;

з) принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

и) представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;

к) осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических и физических лиц в установленной сфере деятельности;

л) осуществляет функции распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Управления и реализации возложенных на Управление функций;

м) обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;

н) организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;

о) организует профессиональную подготовку работников аппарата Управления и нижестоящих налоговых органов, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

п) осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Управления;

р) обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы в налоговых органах;

с) проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Управления и нижестоящих налоговых органов;

т) осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Б) Управление с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право:

а) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

б) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;

в) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

г) осуществлять контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

д) применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;

е) отменять решения нижестоящих налоговых органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия законодательству Российской Федерации.

2.1.2 Организационная структура МРИ ФНС России № 40 по РБ

В состав МРИ ФНС России № 40 по РБ входят 11 отделов. Такие как:

а) Отдел камеральных проверок № 1.

б) Отдел камеральных проверок № 2.

в) Отдел ввода и обработки данных.

г) Отдел работы с налогоплательщиками.

д) Юридический отдел.

е) Отдел урегулирования задолженности.

ж) Отдел налогового аудита.

з) Отдел выездных проверок.

и) Отдел кадрового обеспечения и безопасности.

к) Отдел общего и хозяйственного обеспечения.

л) Отдел учета, отчетности и анализа.

Отделы с «а» — «з» подчиняются заместителям руководителя инспекции ФНС по Кировскому району г. Уфы.

Отделы «и» — «л» подчиняются непосредственно руководителю инспекции ФНС по Кировскому району г. Уфы.

Рассмотрим организационную структуру МРИ ФНС России № 40 по РБ на рисунке 2.1.

2.1.3 Функции важнейших структурных составляющих МРИ ФНС России № 40 по РБ

Рисунок 2.1 — Организационная структура МРИ ФНС России № 40 по РБ.

а) отдел камеральных проверок:

1) мониторинг и проведение камеральных проверок;

2) определение результатов камеральной налоговой проверки;

3) контроль за правильностью исчисления налогов и сборов;

4) передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках;

5) принятие мер к налогоплательщикам, не предоставившим налоговой декларации в установленной срок;

6) анализ схем ухода от налогов;

7) отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок;

8) взаимодействие с правоохранительными органами по предмету деятельности отдела;

9) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков.

в) отдел ввода и обработки данных:

1) обработка информационных массивов, в том числе сторонних организаций;

2) ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков;

3) контроль правильности ввода информации, анализ потока ошибок и их исправление;

4) предварительная проверка сводной информации;

5) передача электронных платежных документов в государственные внебюджетные фонды;

г) отдел работы с налогоплательщиками:

1) прием декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

2) визуальный контроль налоговой декларации;

3) регистрация предоставленных документов;

4) сортировка предоставленных документов;

5) сверка расчетов налогоплательщиков с бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

6) информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков — юридических лиц;

д) юридический отдел:

1) правовая экспертиза документов;

2) анализ жалоб;

3) участие в рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений по актам выездных налоговых проверок;

4) оформление исков в суды;

5) участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков;

е) отдел урегулирования задолженности:

1) осуществление мониторинга состояния структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам;

2) подготовка и доведение до налогоплательщиков решений об обращении взыскания его денежных средств;

3) непосредственное осуществление взыскания налогов в бюджет;

4) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения взыскания налогов;

5) подготовка предложений по предоставлению права на реструктуризацию задолженности;

6) участие в производстве по делам об административных правонарушениях;

7) подготовка материалов для наложения ареста на имущество налогоплательщика;

8) подготовка материалов для осуществления процедуры банкротства предприятий, организаций;

9) контроль за уплатой административных штрафов;

з) отдел выездных проверок:

1) планирование и предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок;

2) проведение выездных налоговых проверок;

3) оформление результатов выездных налоговых проверок;

4) взаимодействие с правоохранительными органами или иными контрольными органами по предмету деятельности отдела;

5) передача в юридический отдел материалов ВНП для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях;

6) передача отделу урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщиков в банке;

7) проведение встречных проверок по запросам налоговых органов;

л) отдел учета, отчетности и анализа:

1) взаимодействие с органами федерального казначейства по вопросам учета доходов бюджетов;

2) взаимодействие с государственными внебюджетными фондами по вопросам учета платежей;

3) контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета;

4) разрешение проблемных ситуаций с начислением пени;

5) разъяснение сложных ситуаций с невыясненными платежами;

6) мониторинг полноты и своевременности уплаты текущих платежей по налогам и сборам;

7) контроль за выполнение установленных заданий по мобилизации налогов;

2.1.4 Организационное построение камерального отдела

Камеральный отдел № 2 состоит из следующих секторов:

а) Сектор, занимающийся проверкой НДС.

б) Сектор, занимающийся проверкой УСН.

в) Сектор, занимающийся ответами на запросы, приостановлениями расчетных счетов.

г) Сектор, занимающийся проверкой налога на прибыль.

д) Сектор, занимающийся проверкой ЕНВД.

е) Сектор, занимающийся передаче документов при переводе НП в другую ИФНС.

ж) Сектор, занимающийся проверкой ЕСН, ОПС, НДФЛ.

з) Сектор, занимающийся проверкой региональных и местных налогов.

Все сектора подчиняются начальнику отдела и его заместителю.

Вышесказанное представим на рисунке 2.1.

Далее рассмотрим организационную структуру сектора, занимающегося проверкой НДС.

2.1.5 Организационное построение сектора НДС камерального отдела

В состав сектора, занимающегося проверкой НДС входят:

а) Инспектор, занимающейся проверкой льгот и несвоевременно поданными декларациями.

б) Инспектор, занимающейся проверкой НДС к возмещению.

в) Инспектор, занимающейся проверкой уточненных деклараций.

г) Инспектор, проверкой правомерности применения ставки 10%.

Рассмотрим на рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 — Организационная построение камерального отдела Рисунок 2.3 — Организационная построение сектора НДС камерального отдела

2.2 Анализ деятельности по организации и проведению МРИ ФНС России № 40 по РБ контрольной работы

В МРИ ФНС России № 40 по РБ из года в год увеличивается количество зарегистрированных налогоплательщиков.

Таблица 2.1 — Количество налогоплательщиков зарегистрированных в МРИ ФНС России № 40 по РБ

Рассмотрим данную таблицу на диаграмме (Рисунок 2.4)

Рисунок 2.4 — Количество налогоплательщиков зарегистрированных в МРИ ФНС России № 40 по РБ По данным табл.2.1 следует сделать вывод, что численность налогоплательщиков, зарегистрированных в МРИ ФНС России № 40 по РБ, увеличилось с 2007 г. на 72%. Это во многом связано с развитием инфраструктуры города, в частности со строительством жилых комплексов в центре города, с открытием магазином, торговых центров, продуктовых супермаркетов. Рост заработной платы непосредственно связан с увеличением потребления граждан, покупке ими недвижимости, автомобилей и т. д. Совершенствование налогового законодательства позволяет расти и развиваться субъектам малого бизнеса города.

По итогам 2009 года ИФНС по Кировскому району г. Уфы было мобилизовано всего в бюджет и внебюджетные фонды 6 103 418 т. р., в прошлом году эта цифра равнялась 5 517 498 т. р., прирост составил 1,1 раза.

Сравнивая с 2008 год 2009 годом налоговые доходы консолидированного бюджета и внебюджетных фондов, собранные МРИ ФНС России № 40 по РБ, возросли в номинальном выражении на 585 920 т. р. или в 1,1 раза.

Таблица 2.2 — План поступления налоговых доходов по всем бюджетам в МРИ ФНС России № 40 по РБ

Нельзя сказать, что прирост денежных средств значительный. Однако в сравнении с предшествующим годом поступления возросли. Это может быть связано, прежде всего, с повышением квалификации сотрудников налоговых органов, устранении пробелов в налоговом законодательстве, ответственности налогоплательщиков и т. д.

Отобразим таблицу 2.2 на рисунке 2.5:

Рисунок 2.5 — Количество начисленных и уплаченных налогов

2.2.1 Анализ поступления налога на добавленную стоимость

Рассмотрим поступления в бюджет от налога на добавленную стоимость (Таблица 2.3).

Таблица 2.3 — План поступления НДС в ИФНС РФ по Кировскому г. Уфы

Отобразим таблицу 2.3 на рисунке 2.6

Рисунок 2.6 — Количество начисленных и уплаченных сумм НДС Из диаграммы видно, что в 2007 и 2008 годы поступления в бюджет были выполнены в полном объеме, а в 2009 году начисленные суммы оказались выше, поступивших в бюджет. Возможно, данное обстоятельство возникло в связи с тем, что увеличились суммы на возмещение денежных средств из бюджета. А также увеличилось количество налогоплательщиков, которые пользуются льготами.

3. Совершенствование налогообложения игорного бизнеса

3.1 Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон

Специалисты предсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организации игорного бизнеса в России.

Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся: регулирование и защита прав и свобод человека и гражданина (п. «в»); установление правовых основ единого рынка (п. «ж»). Статья 8 Конституции провозглашает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности; ст. 34 гарантирует право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматься отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3 ч.1 ст. 49 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, в силу ст. 2 и 3 Гражданского кодекса РФ регулирование вопросов предпринимательской деятельности осуществляется гражданским законодательством и относится также к ведению Российской Федерации (п. «о» ст. 71 Конституции РФ [1]). Следовательно, принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит более чем остро.

Вместе с тем необходимо отметить следующее. Отсутствие до настоящего времени единого федерального закона, который регламентировал бы основы государственного регулирования в сфере игорной деятельности (что является, безусловно, негативным фактором), не влекло за собой отсутствие правового регулирования данной сферы общественных отношений как таковой, однако это не помешало в 2006 году представительным органам государственной власти субъектов Федерации, вторгаясь в исключительную компетенцию Российской Федерации, принимать законы о порядке размещения объектов игорной деятельности на территориях субъектов Федерации, которые были отчасти успешно обжалованы в Верховном Суде РФ.

Многие решения судов первой инстанции, полностью или частично отменяющие нормы региональных законов о порядке размещения объектов игорного бизнеса, до последнего времени являлись предметом кассационного рассмотрения в Верховном Суде РФ (законы г. Москвы, Сахалинской, Курганской, Кемеровской, Курской, Челябинской, Ленинградской областей и т. п.). Предусмотренный законами субъектов Федерации режим согласования Верховный Суд РФ признал не противоречащим действующему федеральному законодательству. Указанная позиция вызывает возражение в части ее несоответствия федеральному законодательству.

Законодательной базой на федеральном уровне выступали (и выступают по настоящий момент) Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в действующей редакции), постановление Правительства РФ от 15 июля 2002 года № 525 «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов», иные подзаконные нормативные правовые акты.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (Закон № 244-ФЗ) [10], кардинально изменивший (а точнее — сломавший) систему государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории России. Соответствующие изменения внесены названным Законом во вторую часть Налогового кодекса РФ и Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» .

За исключением отдельных положений, касающихся вопросов лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с требованиями этого Закона, которые вступили в силу с 30 июня 2009 года. С вступлением в силу Закона № 244-ФЗ законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектов Федерации. При этом ч.8 ст. 16 Закона № 244-ФЗ содержит положение, идущее вразрез с конституционными нормами (ст. 8, 34, 71 Конституции РФ), нормами гражданского законодательства (ст. 2, 3, 49, 209 ГК РФ), законодательства о лицензировании (ч.2 ст. 7 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») и т. п.

Предусматривается, что принятые органами государственной власти субъектов Федерации до дня вступления в силу Закона № 244-ФЗ решения о запрете деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений), об установлении ограничений этой деятельности на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) сохраняют свое действие. В свою очередь, ч.7 ст. 16 Закона наделяет органы государственной власти субъектов Федерации правом принятия до 1 июля 2007 года решения о запрете начиная с 1 июля 2007 года на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений). Предтечей стремительного принятия Закона № 244-ФЗ было выступление Президента РФ по телевидению 27 сентября 2006 года, в котором ситуацию в обществе применительно к бурно развивающейся игорной деятельности В. В. Путин охарактеризовал как «нетерпимую в связи с засильем игровых автоматов» .

Казалось бы, депутатам из профильных комитетов Государственной Думы, приняв высказывание Президента страны как руководство к действию, следовало безотлагательно приступить к разработке цивилизованных способов регулирования игорной деятельности, законодательно запретить установку игровых автоматов вне игорных заведений, установить возрастной ценз участников игорной деятельности, привести федеральное законодательство в соответствие с международной практикой, учитывая существующие в стране реалии, а не по шаблонной матрице, устранить произвол представительных органов государственной власти субъектов Федерации в части принятия ими собственных законов о порядке размещения объектов игорной деятельности посредством четкого законодательного разграничения предметов ведения и полномочий в сфере игорной деятельности между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Федерации, определить более четкие правила размещения объектов игорной деятельности на федеральном уровне.

В рамках Закона № 244-ФЗ введены следующие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр (рис. 3.1):

Рисунок 3.1 — Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр

1) выделение специализированных территорий — игорных зон;

Управление игорными зонами отдается на откуп органам государственной власти субъектов Федерации и включает в себя передачу необходимых земельных участков; выдачу, переоформление, аннулирование разрешений; осуществление контроля за соблюдением законодательства о государственном регулировании организации и проведения азартных игр и т. п. (ст.10).

В силу ч.4 ст. 9 Закона № 244-ФЗ решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством РФ по согласованию с органами государственной власти субъектов Федерации, при этом границы игорных зон определялись на основании предложений органов государственной власти субъектов Федерации, вносимых в Правительство РФ.

2) выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Указанное разрешение выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны (ч.3 ст.13). Вне игорных зон допускается организация и проведение азартных игр исключительно в букмекерских конторах и тотализаторах (при условии, что ими не будут использоваться игровые автоматы и игровые столы) (ч.4 ст. 5, ч.3 ст.14).

3) выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

Указанная деятельность подлежит обязательному лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ч.2 ст.14).

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать требования, которым должны соответствовать игорные заведения (рис. 3.2).

1) Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения, используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;

Рисунок 3.2 — Совершенствование игорного заведения

а) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем от 800 до 1000 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений (п. 3 ч.1 ст.16);

б) в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

в) игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр (п. 4 ч.1 ст.16);

г) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем от 100 до 200 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет (п. 7 ч.1 ст.16);

д) в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы (п. 8 ч.1 ст.16);

2) Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации, организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр, возрастной ценз для посетителей и работников игорных заведений предлагается увеличить с 18 до 21 года (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 — Ограничения для организаторов, работников и посетителей

3) Технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов (рис. 3.4);

Рисунок 3.4 — Алгоритм получения выигрыша

Согласно Правилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 технологически заложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был быть не ниже 75%.

4) Наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере не менее 1 млрд. рублей, порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей (рис. 3.5);

Рисунок 3.5 — Порог чистых активов для организаторов азартных игр

Начальная цена разрешений на открытие игорного заведения, которые планируется разыграть на аукционе, не может быть ниже 3 млн руб.

С рынка игорной деятельности ушло около 70 организаторов игорного бизнеса.

Необходимость совершенствования Закона не вызывает сомнений. Представляется возможным, что он подвергнется еще не одному внесению изменений и кардинальной переработке в целом. Следует ожидать бесконечную череду изменений, признания нормативных правовых актов полностью или частично утратившими силу, принятия новых нормативных предписаний и т. п. Уровень юридической техники Закона также оставляет желать лучшего, в то время как признано, что «от того, в какой степени в стране развита юридическая техника, во многом зависит уровень ее цивилизованности.» Закон должен обладать эффективностью, общим показателем которой будет соотношение между целями содержащихся в законе правовых норм и результатами их действия. Ведь от эффективности принимаемых законов, результатов постоянного анализа и обобщения правоприменительной практики напрямую зависит успех социально-экономических преобразований в России, развитие бизнеса, благополучие граждан, их прав и свобод.

3.2 Контрольная работа по переходу организаций азартных игр в игорные зоны

В последние годы в обществе получила широкий резонанс проблема игорных заведений. Федеральным законом «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» установлено, что исполнение игорными заведениями требований Закона контролирует уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, т. е налоговая служба.

Норма, заложенная в Законе, гласит, что игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах. Поэтому с момента вступления в силу закона, т. е. с 1 июля 2009 года новые игорные заведения в России создаваться не могут (только в специально отведенных зонах). Налоговые органы не ставят на учет новые игорные заведения. Это позиция Федеральной налоговой службы, и она основана на Законе.

Есть случаи, когда обращаются владельцы игорных заведений, снявшихся с учета, с просьбой восстановить их на учете. Такие налогоплательщики получают отказ. Основанием для такого ответа служит юридический факт ликвидации игорного заведения.

Федеральная налоговая служба для ужесточения мер, направленных на соблюдение норм Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» издала Приказ от 08.05.2009 № ММ-7−2/280@ «Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям» .

В целях обеспечения контроля за соблюдением требований статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» в части прекращения до 01.07.2009 деятельности игорных заведений, не отвечающих установленным требованиям, было приказано:

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации:

1.1 В срок до 15.05.2009 уведомить организаторов азартных игр, состоящих на учете в налоговых органах соответствующего субъекта Российской Федерации, о том, что деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям статьи 16 Федерального закона, должна быть прекращена до 01.07.2009, и необходимости снятия с учета в соответствующем налоговом органе структурных подразделений, осуществлявших деятельность по организации и проведению азартных игр, в установленном порядке. В случае несоблюдения организатором азартных игр требований, установленных Федеральным законом, в пределах компетенции налоговых органов предъявлять иски в судебные органы о ликвидации юридического лица.

1.2 Провести инвентаризацию количества игорных заведений, осуществляющих деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, с учетом зарегистрированных в нижестоящих налоговых органах объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, по состоянию на 15.05.2009, 15.06.2009 и 01.07.2009. О результатах инвентаризации в 3-дневный срок информировать ФНС России, органы прокуратуры и МВД России субъекта Российской Федерации, а также соответствующие органы государственной власти субъектов Российской Федерации.

1.3 Обеспечить своевременное информирование правоохранительных органов субъектов Российской Федерации о случаях выявления организации и проведения азартных игр с использованием лотерейного оборудования, имеющего признаки игровых автоматов, в том числе терминалов, позволяющих производить оплату «электронными деньгами», а также залов типа «Интернет-Клуб» с признаками проведения азартных игр с использованием сети «Интернет» .

1.4 Обеспечить с 01.07.2009 информационную поддержку мероприятий по выявлению и пресечению незаконной деятельности по организации и проведению азартных игр, осуществляемых правоохранительными органами Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Руководителям управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации были взяты под личный контроль исполнение пунктов 1−4 указанного Приказа.

Руководителям Управлений ФНС России по Алтайскому, Краснодарскому, Приморскому краям, Калининградской и Ростовской областям в срок до 01.06.2009 доложили в ФНС России о взаимодействии с уполномоченными органами управления игорными зонами, созданными на территории подведомственных субъектов Российской Федерации, и представлены предложения о целесообразности изменения структуры территориальных налоговых органов в связи с необходимостью администрирования объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, зарегистрированных на территории игорных зон.

Большие сложности вызывают организационные моменты обустройства игорных зон.

На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны. На территории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны. В случае, если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не могут быть созданы другие игорные зоны.

Порядок создания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметры игорных зон определяются Правительством Российской Федерации.

Решения о создании и ликвидации игорных зон принимаются Правительством Российской Федерации по согласованию с органами государственной власти субъектов Российской Федерации. При этом границы игорных зон определяются на основании предложений органов государственной власти субъектов Российской Федерации, вносимых в Правительство Российской Федерации. Предложения о границах игорных зон, включающих в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, вносятся в Правительство Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Порядок управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, порядок реализации ими в таких игорных зонах прав, предоставленных субъектам Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, порядок распределения между бюджетами соответствующих субъектов Российской Федерации средств от уплаты налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Срок действия игорных зон не может быть ограничен. Решение о ликвидации игорной зоны не может быть принято Правительством Российской Федерации до истечения десяти лет с даты ее создания. В решении о создании игорной зоны могут быть установлены дополнительные требования к отдельным видам игорных заведений и иные ограничения.

Управление игорными зонами осуществляется уполномоченными органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Органы управления игорными зонами, включающими в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, определяются на основании соглашения между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Органы управления игорными зонами:

1) осуществляют функции по организации взаимодействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, организаторов азартных игр, а также иных лиц в связи с осуществлением государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр;

2) в порядке, установленном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), передают организаторам азартных игр, а также иным лицам в собственность или аренду земельные участки, расположенные в игорных зонах;

3) осуществляют функции по выдаче, переоформлению и аннулированию разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне;

4) осуществляют контроль за соблюдением организаторами азартных игр, а также иными лицами положений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

Организаторы азартных игр в игорных зонах вправе создавать некоммерческие организации, задачей которых является организация взаимодействия организаторов азартных игр и органов управления одной игорной зоной, а также иных органов государственной власти и органов местного самоуправления (объединения организаторов азартных игр).

Часть функций органов управления игорными зонами может быть передана объединению организаторов азартных игр на основании соглашения, порядок заключения которого устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации).

В целях осуществления контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации органы управления игорными зонами обязаны предоставлять отчетность, содержание и порядок предоставления которой устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

На момент создания игорной зоны земельные участки, ее образующие, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. На момент создания игорной зоны на земельных участках, ее образующих, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной собственности, в муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан, юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

Земельные участки игорных зон и (или) расположенные на них объекты (за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур, а также земельных участков, на которых размещены такие объекты) передаются в собственность или аренду организаторам азартных игр либо иным лицам. Передача организаторам азартных игр либо иным лицам в собственность или аренду земельных участков, расположенных в игорных зонах, осуществляется органами управления игорными зонами в порядке, определенном законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации).

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне предоставляет организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в игорной зоне при соблюдении требований и ограничений, установленных решением о создании соответствующей игорной зоны.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается органом управления игорной зоной в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации (соглашением между органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации), в том числе путем проведения аукциона или конкурса.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выдается без ограничения срока действия и действует до момента ликвидации соответствующей игорной зоны. В разрешении на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне должна быть указана дата, с которой организатор азартных игр имеет право приступить к осуществлению соответствующей деятельности, а также наименование игорной зоны, в которой такая деятельность может осуществляться.

Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть аннулировано органом управления игорной зоной в следующих случаях:

1) ликвидация в установленном порядке юридического лица, являющегося организатором азартных игр;

2) несоответствие игорного заведения требованиям, установленным Федеральным законом;

3) нарушение организатором азартных игр установленного Федеральным законом порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, в том числе в случае осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр вне игорной зоны;

4) неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка предоставления информации, предусмотренной Федеральным законом, или выявление фактов недостоверности такой информации;

5) заявление организатора азартных игр.

В случае, если в течение трех лет с даты получения разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне организатор азартных игр не приступил к осуществлению деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствующей игорной зоне, данное разрешение аннулируется.

Решение об отказе в выдаче, переоформлении или об аннулировании разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне может быть обжаловано в установленном порядке в суд.

Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах может быть организована вне игорных зон.

Так, 8 сентября 2008 г. в Законодательном Собрании Приморского края прошло заседание комитета по региональной политике и законности. На комитете рассмотрели вопрос об игорном бизнесе на территории Приморья. С такой инициативой к депутатам вышла исполнительная власть края. Администрации просила Законодательное Собрание Приморского края обратиться с инициативой в Госдуму о продлении срока для игорного бизнеса на нашей территории до 2012 года. Ведь согласно федеральному законодательству с июля 2009 года игорный бизнес может существовать только в специально отведенных для этой деятельности зонах. Таких в России определили четыре. Одна из них должна быть создана и на территории Приморского края, но нет возможности уложиться в оговоренный законом срок. Причины — как местного, так и федерального уровня. Исполнительная власть приводит следующие цифры: игорный бизнес приносил в бюджет края 500 миллионов рублей в год, давал работу 1500 человек. Если срок для местных казино и салонов игровых автоматов не продлят, край теряет существенные суммы.

Развитие игорной зоны выгодно для экономики региона, — говорит первый вице-губернатор Краснодарского края Джамбулат Хатуов. По предварительным расчетам, в этом году краевая казна получит от деятельности «Оракула» около 29 миллионов рублей дополнительных налоговых поступлений. Кроме того, здесь смогут получить новые рабочие места более 200 местных жителей.

В ближайшее время Краснодарский край проведет очередной конкурс на предоставление земельных участков в игорной зоне. Инвесторам будут предложены шесть участков площадью от двух до 10 гектаров.

Таким образом, контроль налоговых органов процесса организации игорных зон осуществляется в условиях, когда реальные предпосылки организации таких зон не созданы, что объективно ведет к ужесточению мер контроля и прекращению деятельности действующих игорных заведений, находящихся вне игорных зон.

3.3 Совершенствование механизма инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах

За организацию работы на предприятии отвечает руководитель. Вместе с тем от того, как организован труд работающего персонала, зависит и ответственность этих лиц.

Законодательством РФ не установлен единый порядок для «инкассации» игорных заведений службами организаций, осуществляющих деятельность в этой сфере.

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать механизм инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах (табл. 1.1).

Таблица 1.1 — Порядок инкассации денежных средств игровых автоматов

Для правильного понимания работы игрового автомата дадим определение одного из важных его механизмов — хоппера.

Хоппером называется монетный бункер, служащий для контролируемого содержания некоторого количества монет, их выплаты.

Руководитель подразделения инкассации (а в его отсутствие — руководитель организации) обеспечивает организацию работы по доставке ценностей, созданию условий, необходимых для сохранности перевозимых ценностей и безопасности бригады инкассаторов.

При принятии на работу инкассаторов с ними в обязательном порядке заключаются договоры о полной материальной ответственности, возможно также заключение договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности. Каждый из сотрудников должен быть ознакомлен с должностной инструкцией.

Ежедневно перед выездом инкассаторов на объект для приема денежной наличности работник получает от должностного лица, ответственного за учет и сохранность порожних сумок, используемых для перевозки денежной наличности, под расписку в книге передачи порожних сумок сами сумки. К каждой сумке он получает акт инкассации, форма которого может быть разработана на предприятии и утверждена руководителем организации.

Инкассаторские сумки, мешки, другие средства для упаковки банкнот и монеты должны обеспечивать их сохранность при доставке и не позволять осуществить вскрытие без видимых следов нарушения целости. На каждый игровой автомат формируется отдельная сумка. Каждая сумка должна иметь отличительную надпись или другие знаки и символы.

Находясь на объекте, инкассатор должен проверить, нет ли вскрытия данного автомата, затем осуществить всю процедуру по приему денежной наличности с занесением показателей механического, автоматического счетчиков и счетчика короткой бухгалтерии в акт инкассации автомата. По окончании работ опломбировать игровой автомат.

В конце рабочего дня (смены) бригадир инкассаторской службы сдает выручку кассиру в присутствии всех членов бригады. Кассир:

проверяет, не имеют ли поступившие сумки каких-либо повреждений или дефектов;

проверяет соответствие номеров сумок номерам, указанным в сопроводительных документах к сумкам;

сверяет данные, отраженные в акте, с денежной наличностью, выявленные расхождения отражает в реестре инкассации, журнале учета.

Принятая наличная денежная сумма оформляется приходным кассовым ордером.

Порожние сумки кассир сдает должностному лицу, ответственному за учет и сохранность порожних сумок, под расписку в книге передачи порожних сумок.

Превышение лимита остатка по кассе не допускается. Денежная выручка свыше суммы лимита, установленного банком, сдается в банк, при этом составляется расходный кассовый ордер. Ежедневно по окончании рабочей смены кассир составляет кассовый отчет и сдает его в бухгалтерию организации.

Возможны ситуации, когда в ходе пересчета денежных средств выявляются недостачи. В этом случае материально ответственное лицо должно в письменной форме объяснить причину расхождений. Далее руководитель организации принимает решение о порядке списания выявленной недостачи и применении меры ответственности к работнику, нарушившему договор о полной материальной ответственности. Если будет принято решение о взыскании недостачи с виновного лица, то это лицо может возместить ущерб с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Согласно ст. 240 ТК РФ, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Другими словами, руководитель, учитывая объяснения материально ответственного лица (например, денежные средства были украдены вследствие плохого обеспечения безопасности и др.), может принять решение о возмещении недостачи за счет средств организации.

В бухгалтерском учете организации списание недостачи отражается следующей записью:

Дебет 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отражено списание недостачи за счет виновного лица;

Дебет 50 «Касса» Кредит 76 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — внесена сумма недостачи в кассу (на основании приказа руководителя и заявления работника);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержана из заработной платы сумма задолженности по выявленной недостаче (на основании заявления сотрудника).

4. Правовое регулирование механизма налогообложения игорного бизнеса

Налоговое законодательство Российской Федерации содержит основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогообложения. Налоговое право не является раз и навсегда оформившейся правовой общностью — оно постоянно развивается адекватно происходящим в стране изменения. За последние годы, становления налогового законодательства изменений было много. Место налогового права в системе российского права все еще относится к числу дискуссионных вопросов.

Актуальность рассмотрения вопроса в том, что спорные моменты и проблемы в этой области имеются и в связи с этим необходимо их рассмотрение и решение.

Цель данной работы — оптимизация правового регулирования налоговой системы, эта же цель преследуется на современном этапе развития налоговой системы.

Задача правовой части диплома:

рассмотреть основные источники налогового права, раскрыть содержание источников налогового права, рассмотреть правовые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, выявить конкретные проблемы этой области, предложить способы решения выявленных проблем, совершенствование действующего механизма по налогу на игорный бизнес.

Одной из главных норм, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Со времени развития рыночных отношений в России заговорили о Налоговый Кодекс Российской Федерации как о наиболее предпочтительной форме законодательства о налогах и сборах, обеспечивающей системный подход к решению вопросов налогообложения. Налоговый Кодекс Российской Федерации, по существу, формирует самостоятельную отрасль права, имеющую свой собственный предмет, своих субъектов взаимоотношений.

Из российской практики известно, что «существует масса законов, которые не соответствуют экономической реальности и потому регулярно нарушаются значительной частью населения страны. Одновременно в законодательной базе существуют огромные прорехи, которые позволяют совершать мошеннические операции» .

Собственный анализ правовых норм и положений, например, части первой Налоговый Кодекс Российской Федерации, а также обобщение комментариев к нему дает основание считать, что Налоговый Кодекс Российской Федерации не в полной мере способствует реализации одного из положений налоговой политики на современном этапе, касающегося совершенствования налогового администрирования, под которым следует понимать учет платежей налогоплательщиков и контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов в соответствии с возложенными на налоговые органы задачами и функциями.

Понятие «игорный бизнес» на законодательном уровне появилось только после принятия Закона «О налоге на игорный бизнес» (1998 год).

Многочисленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, что является сегодня серьезной общественной проблемой, злоупотребления в налоговой сфере приводят к выводу о том, что закон не предусмотрел достаточных мер для их предотвращения

4.1 Виды нормативных правовых актов, регулирующих игорный бизнес

Источники права установлены прямо обозначены Конституцией Российской Федерации: международные договоры. Российской Федерации

(Ст.15); Федеральные конституционные законы (ч.5 Ст. 66 и т. д., федеральные законы (ч.2 Ст.76); регламенты палат Федерального Собрания и др. Обобщенное представление об источниках налогового права дают Ст. 1 и 7 Налоговый Кодекс Российской Федерации. Система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты регулирующие налоговые отношения.

Правовые акты Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения в области игорного бизнеса:

1) Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) // Российская газета. — 1993. — 25 декабря;

2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный Закон Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 изменен от 17.03.2009) // Российская газета. — 1998. — 6 августа;

3) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный Закон Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.03.2009) // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2000. — № 32 — Ст.3340;

4) Гражданский кодекс Российской Федерации (принят государственной думой 24 ноября 2006 г.);

5) Трудовой кодекс Российской Федерации (принят государственной думой 21 декабря 2001 г.);

6) Федеральный Закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 142 «О налоге на игорный бизнес» ;

7) Федеральный Закон Российской Федерации от июля 2005 года № 80 «Полномочия по лицензированию передаются УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов» ;

8) Федеральный Закон города Москвы от 23 ноября 2005 г. № 58 «О размещении объектов игорного бизнеса на территории города Москвы» ;

9) Федеральный Закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» ;

10) Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. № 525 «Игорный бизнес подлежит обязательному лицензированию» ;

11) Приказ Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 г. № 22;

12) Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3−22/7 утверждена форма свидетельства № 29−1;

13) Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3−22/5 утверждена форма свидетельства о регистрации изменений № 29−2;

14) Приказ Федеральной налоговой службы от 08 мая 2009 № ММ-7−2/280@ «Об усилении контроля за соблюдением организаторами азартных игр требований, предъявляемых к игорным заведениям» .

4.2 Характеристика основных нормативных правовых актов

Гражданский кодекс Российской Федерации содержит нормы, регламентирующие отношения, возникающие из проведения игр и пари. Однако он не дает определения этих понятий. Такое определение содержат нормы налогового законодательства. Согласно ст. 364 главы 29 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации: «Азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора)»; «Пари — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет» .

Законодательство характеризует азартную игру как игру с целью обогащения, исход которой основан целиком на случае и не зависит от умения игрока.

Прошло то время, когда нормативная база игорного бизнеса ограничивалась положением о лицензировании, несколькими актами налогового законодательства и немногочисленными указами властей. Сегодня она представлена отраслевым законом, принятыми в исполнение его норм подзаконными актами, положениями других законов, имеющих отношение к игорному бизнесу.

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в основном в соответствии с Гражданским, Налоговым и Трудовым кодексами, и только в налоговом документе даны практические рекомендации для организаторов азартных игр и пари. Гражданское законодательство ограничивается двумя статьями, где в общих словах прописаны нюансы защиты прав и интересов участников игр и их организаторов. Трудовой кодекс применяется постольку, поскольку им руководствуются все работодатели, в том числе владельцы игорных заведений, имеющие в своем штате сотрудников, на которых распространяются нормы трудового права. Очевидно, что все правовые вопросы в объеме нескольких кодексов урегулировать невозможно, в то же время это можно сделать с помощью законов и подзаконных актов.

В налог на игорный бизнес в 2009 году были внесены изменения. Так, были отменены положения Закона № 62 от 22.10.2003 «О ставках налога на игорный бизнес» («О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 22.10.2003 года № 62 «О ставках налога на игорный бизнес»). На основании этого Закона были отменены ставки на игровой стол, а также игровой автомат. Налог на игорный бизнес вне четырех специальных зон игорного бизнеса в 2009 году взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор, а в специальных зонах действует такая же система определения объекта налогообложения.

С 1 июля 2009 года любая игорная деятельность, за исключением букмекерских контор и тотализаторов, может осуществляться только в четырёх специальных игорных зонах:

· Калининградской области («Янтарная»);

· Алтайском («Сибирская монета»);

· Приморском краях («Приморье»);

· на границе Ростовской области и Краснодарского края («Азов-Сити»).

Право установления льгот в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения главой 29 Налоговый кодекс Российской Федерации не предусмотрено. Ранее законом № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» можно было снизить ставки на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов и более чем 40 игровых автоматов.

Теперь же налог на игорный бизнес, вне четырех специальных зон взимается только с касс тотализаторов, а также букмекерских контор. В четырех специальных зонах ставки остаются прежними.

Налоговые ставки по закону субъектов Российской Федерации в пределах:

1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей.

По Закону Республики Башкортостна № 30-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» действовали ставки:

1) за один игровой стол — 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат — 7500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — 75 000

4.3 Проблемы налогообложения игорного бизнеса и законодательные предложения

Игорные заведения существовали практически в каждом населенном пункте Башкортостана. После вступления в силу с 1 января 2007 года закона Республики Башкортостан «Об организации и размещении объектов игорного бизнеса» в Уфе из 122 игорных клубов оставалось 30. Чиновники сами признают, то что часть игорных клубов закрываются лишь на бумаге.

Лицензирующим органом до недавнего времени был Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту. Но с июля 2005 года вышел Федеральный закон № 80, где полномочия по лицензированию были переданы УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов.

Букмекерские конторы и тотализаторы по новому закону можно открывать вне игорных зон. Национальной ассоциации букмекеров (НАБ) удалось доказать властям, что букмекеры занимаются не азартными играми, а спортом.

Игорные заведения, особенно залы игровых автоматов, провоцируют обострение социальной обстановки. Большое количество игроков становятся «игроманами». Но в то же время такой подход приводит к открытию подпольных игорных заведений.

Касательно противоречий, содержащихся в Законе № 244, следует отметить, что предусмотренный тотальный законодательный запрет на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, включая сеть Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи (ч.3 ст.5) подрывает на корню осуществление предпринимателями деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, предусмотренной в том числе главой 3 Федеральный Закон 244-ФЗ. Невозможно вести такую деятельность в букмекерских конторах и тотализаторах, например, без сети Интернет, подвижной связи, необходимой при получении результатов соревнований, установлении взаимоотношений между букмекерским центром и пунктом приема ставок, подготовке букмекерской линии и т. п. В целом Федеральный Закон № 244-ФЗ не насыщен содержательно, кроме того, в нем имеются противоречия и коллизии, что подтверждает его концептуальную несостоятельность. Реализация Закона в данной редакции не позволит создать действенную, прозрачную нормативно-правовую базу для повышения эффективности государственного регулирования игорного бизнеса в стране и борьбы с его теневым проявлением.

Согласно закону «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр», деятельность по проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе Интернета, запрещена. Но если в учредительных документах организация оформлена именно как «Интернет-кафе», то доказать факт, что в ней идет азартная игра на деньги, проблематично.

Специалисты предсказывают большие сложности с введением в действие нового порядка организации игорного бизнеса в России.

Согласно ст. 71 Конституции Российской Федерации в ведении Российской Федерации находятся: регулирование и защита прав и свобод человека и гражданина (п. «в»); установление правовых основ единого рынка (п. «ж»). Статья 8 Конституции провозглашает единство экономического пространства и свободу экономической деятельности; ст. 34 гарантирует право каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, в том числе право заниматься отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии) (абз.3 ч.1 ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Кроме того, в силу ст. 2 и 3 Гражданского кодекса Российской Федерации регулирование вопросов предпринимательской деятельности осуществляется гражданским законодательством и относится также к ведению Российской Федерации (п. «о» ст. 71 Конституции Российской Федерации [1]). Следовательно, принятие единого федерального закона, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса, являясь безусловной прерогативой федерального законодателя, стоит более чем остро.

Вместе с тем необходимо отметить следующее. Отсутствие до настоящего времени единого федерального закона, который регламентировал бы основы государственного регулирования в сфере игорной деятельности (что является, безусловно, негативным фактором), не влекло за собой отсутствие правового регулирования данной сферы общественных отношений как таковой, однако это не помешало в 2006 году представительным органам государственной власти субъектов Федерации, вторгаясь в исключительную компетенцию Российской Федерации, принимать законы о порядке размещения объектов игорной деятельности на территориях субъектов Федерации, которые были отчасти успешно обжалованы в Верховном Суде Российской Федерации.

Многие решения судов первой инстанции, полностью или частично отменяющие нормы региональных законов о порядке размещения объектов игорного бизнеса, до последнего времени являлись предметом кассационного рассмотрения в Верховном Суде Российской Федерации (законы г. Москвы, Сахалинской, Курганской, Кемеровской, Курской, Челябинской, Ленинградской областей и т. п.). Предусмотренный законами субъектов Федерации режим согласования Верховный Суд Российской Федерации признал не противоречащим действующему федеральному законодательству. Указанная позиция вызывает возражение в части ее несоответствия федеральному законодательству.

С вступлением в силу Федерального Закона № 244, законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр расширилось, в том числе за счет включения в него законов субъектов Федерации. При этом ч.8 ст. 16 Закона № 244, содержит положение, идущее вразрез с конституционными нормами (ст. 8, 34, 71 Конституции Российской Федерации), нормами гражданского законодательства (ст. 2, 3, 49, 209 Гражданский Кодекс Российской Федерации), законодательства о лицензировании (ч.2 ст. 7 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») и т. п.

Предусматривается, что принятые органами государственной власти субъектов Федерации до дня вступления в силу Закона № 244-ФЗ решения о запрете деятельности по организации и проведению азартных игр (в том числе в отношении отдельных видов игорных заведений), об установлении ограничений этой деятельности на территории субъекта Федерации (за исключением игорных зон) сохраняют свое действие.

Принятия Закона № 244-ФЗ было выступление Президента Российской Федерации по телевидению 27 сентября 2006 года, в котором ситуацию в обществе применительно к бурно развивающейся игорной деятельности В. В. Путин охарактеризовал как «нетерпимую в связи с засильем игровых автоматов» .

В рамках Закона № 244-ФЗ введены следующие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр [10]:

1) выделение специализированных территорий — игорных зон;

2) выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;

3) выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать требования, которым должны соответствовать игорные заведения. Приведем основные:

1) Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения, используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;

а) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем от 800 до 1000 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений (п. 3 ч.1 ст.16);

б) в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

в) игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр (п. 4 ч.1 ст.16);

г) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем от 100 до 200 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет (п. 7 ч.1 ст.16);

д) в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы (п. 8 ч.1 ст.16);

2) Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации, организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр, возрастной ценз для посетителей и работников игорных заведений предлагается увеличить с 18 до 21 года;

3) Технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов;

Согласно Правилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 технологически заложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был быть не ниже 75%.

4) Наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере не менее 1 млрд. рублей, порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей;

5) Начальная цена разрешений на открытие игорного заведения, которые планируется разыграть на аукционе, не может быть ниже 3 млн руб.

В последние годы в обществе получила широкий резонанс проблема игорных заведений. Федеральным законом «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр» установлено, что исполнение игорными заведениями требований Закона контролирует уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, т. е налоговая служба.

Норма, заложенная в Законе, гласит, что игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах. Поэтому с момента вступления в силу закона, т. е. с 1 июля 2009 года новые игорные заведения в России создаваться не могут (только в специально отведенных зонах). Налоговые органы не ставят на учет новые игорные заведения. Это позиция Федеральной налоговой службы, и она основана на Законе.

В целях обеспечения контроля за соблюдением требований статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 244, «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» в части прекращения до 01.07.2009 деятельности игорных заведений, не отвечающих установленным требованиям.

Законодательством Российской Федерации не установлен единый порядок для «инкассации» игорных заведений службами организаций, осуществляющих деятельность в этой сфере.

В исследуемой работе, автор предлагает усовершенствовать механизм инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах:

1) Произвести внешний осмотр автоматов, убедиться в сохранности пломб. При обнаружении повреждений составить акт освидетельствования в двух экземплярах;

2) Снять показания механических счетчиков. Переписать показания входа, выхода, загрузки хоппера;

3) Снять показания электронных счетчиков короткой и длинной бухгалтерии;

4) Выгрузить автомат. Выгрузить содержимое ящиков в мешки, в каждый

мешок вложить бирку с указанием номера автомата. Убедившись в том, что монет нет, произвести начальную загрузку хоппера, закрыть и опломбировать автомат. Обнулить короткую бухгалтерию;

5) Заполнить акт инкассации с указанием показаний счетчиков.

Возможны ситуации, когда в ходе пересчета денежных средств выявляются недостачи. Согласно ст. 240 Трудовой Кодекс Российской Федерации, работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Другими словами, руководитель, учитывая объяснения материально ответственного лица (например, денежные средства были украдены вследствие плохого обеспечения безопасности и др.), может принять решение о возмещении недостачи за счет средств организации.

Заключение

В современной России игорный бизнес находится на этапе большой реформации, итоги которой кто-либо еще боится подвести и предсказать.

Цель выпускной квалификационной работы, «совершенствование механизма налогообложения игорного бизнеса», достигнута решением следующих задач:

1) изучены и обобщены теоретические аспекты налогообложения игорного бизнеса; определены и решены проблемы налогообложения игорного бизнеса;

2) определена характеристика организации налогообложения игорного бизнеса;

3) предложены направления по совершенствованию механизма налогообложения игорного бизнеса; дана оценка целесообразности совершенствования налогообложения игорного бизнеса.

Проанализировав весь механизм налогообложения игорного бизнеса, следует вывод:

Несмотря на запрет на работу любых игровых заведений власти отмечают случаи открытия подпольных казино и игровых залов. Автор предлагает шкалу штрафов за нелегальную организацию азартных игр. Административное взыскание грозит юридическим лицам, организовавшим подпольный бизнес. Первым за организацию домашнего казино предлагается штраф от 2 до 5 тыс. рублей, а вторым — санкция в 300 — 500 тыс. рублей. При этом ставки, сделанные игроками, будут конфискованы наравне с автоматами или устройствами для проведения азартных игр.

В рамках Закона № 244-ФЗ введены следующие меры государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр [10]:

а) выделение специализированных территорий — игорных зон;

б) выдача разрешений на осуществление соответствующей деятельности в игорных зонах;

в) выдача лицензий на осуществление соответствующей деятельности в букмекерских конторах и тотализаторах.

В исследуемой работе, автором предложено усовершенствовать требования, которым должны соответствовать игорные заведения. Приведем основные:

1) Игорное заведение должно быть разделено на зону обслуживания участников азартных игр и служебную зону игорного заведения, используемое в игорном заведении игорное оборудование должно соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и находиться в собственности организатора азартных игр;

а) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино не может быть менее чем от 800 до 1000 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения, гардероб, места для отдыха посетителей, туалет. В доступном для посетителей игорного заведения месте должны быть размещены текст Закона № 244-ФЗ, установленные организатором азартных игр правила азартных игр и правила посещения игорного заведения, лицензия на организацию и содержание тотализаторов и игорных заведений (п. 3 ч.1 ст.16);

б) в зоне обслуживания участников азартных игр в казино должно быть установлено не менее чем 10 игровых столов, а также могут быть установлены игровые автоматы, кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы;

в) игровые столы и игровые автоматы, установленные в казино, должны находиться исключительно в собственности организатора азартных игр (п. 4 ч.1 ст.16);

г) площадь зоны обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов не может быть менее чем от 100 до 200 кв. м, и в ней должны находиться касса игорного заведения и туалет (п. 7 ч.1 ст.16);

д) в зоне обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов должно быть установлено не менее чем 50 игровых автоматов, а также могут находиться кассы тотализатора и (или) букмекерской конторы (п. 8 ч.1 ст.16);

2) Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации, организация и проведение азартных игр могут осуществляться исключительно работниками организатора азартных игр, возрастной ценз для посетителей и работников игорных заведений предлагается увеличить с 18 до 21 года;

3) Технически заложенный средний процент выигрыша каждого игрового автомата не может составлять менее чем 90 процентов;

Согласно Правилам проведения испытаний игровых автоматов с денежным выигрышем с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденным приказом Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 24 января 2000 года № 22 технологически заложенный средний процент денежного выигрыша в игровом автомате должен был быть не ниже 75%.

4) Наличие у организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов чистых активов в размере не менее 1 млрд. рублей, порог вхождения для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах составляет 100 миллионов рублей;

5) Начальная цена разрешений на открытие игорного заведения, которые планируется разыграть на аукционе, не может быть ниже 3 млн руб.

Контроль налоговых органов процесса организации игорных зон осуществляется в условиях, когда реальные предпосылки организации таких зон не созданы, что объективно ведет к ужесточению мер контроля и прекращению деятельности действующих игорных заведений, находящихся вне игорных зон.

Законодательством РФ не установлен единый порядок для «инкассации» игорных заведений службами организаций, осуществляющих деятельность в этой сфере.

В исследуемой работе, автором предложено усовершенствовать механизм инкассации денежных средств игровых автоматов в игорных зонах:

1) Произвести внешний осмотр автоматов, убедиться в сохранности пломб. При обнаружении повреждений составить акт освидетельствования в двух экземплярах;

2) Снять показания механических счетчиков. Переписать показания входа, выхода, загрузки хоппера;

3) Снять показания электронных счетчиков короткой и длинной бухгалтерии;

4) Выгрузить автомат, выгрузить содержимое ящиков в мешки, в каждый мешок вложить бирку с указанием номера автомата, убедившись в том, что монет нет, произвести начальную загрузку хоппера, закрыть и опломбировать автомат, обнулить короткую бухгалтерию;

5) Заполнить акт инкассации с указанием показаний счетчиков.

В выпускной квалификационной работе так же было изучено и проанализировано правовые аспекты законодательства в области игорного бизнеса, были выявлены проблемы и предложены решения.

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) // Российская газета. — 1993. — 25 декабря;

2. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 изм. от 17.03.2009) // Российская газета. — 1998. — 6 августа;

3. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 14.03.2009) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32 — Ст 3340;

4. Федеральный Закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 142 «О налоге на игорный бизнес»

5. Федеральный Закон Российской Федерации от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» НК РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес»

6. Федеральный Закон Российской Федерации от 22 мая 2003 г. № 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» // Российская газета. — 2003. — 27 мая.

7. Федеральный Закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 142 «О налоге на игорный бизнес»

8. Федеральный Закон Российской Федерации от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» НК РФ дополнен главой 29 «Налог на игорный бизнес»

9. Федеральный Закон Российской Федерации от 22 мая 2003 г. № 54 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

10. Федеральный Закон Российской Федерации от июля 2005 года № 80 «полномочия по лицензированию передаются УФНС Российской Федерации соответствующих субъектов»

11. Закон Республики Башкортостан «О налоге на игорный бизнес» 2004 г.

12. Закон РФ от 27 декабря 1991 № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон об основах налоговой системы).

13. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 (в ред. от 25 ноября 2003 г.).

14. Указание ЦБ РФ от 31 июля 1998 г. № 305-У,

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 июля 2002 г. № 525 «игорный бизнес подлежит обязательному лицензированию»

16. Постановление Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

17. Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2004 № А09−9111/03−10.

18. Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3−22/7 утверждена форма свидетельства № 29−1

19. Приказ Министерства Налогов и Сборов России от 8 января 2004 г. № ВГ-3−22/5 утверждена форма свидетельства о регистрации изменений № 29−2

20. Письмо Министерства Налогов и Сборов России от 27 августа 2004 г. № 22−1-14/1475,Письмо Минфина России от 22 сентября 2004 г. № 03−06−05−04/25

21. Письмо Федеральной Налоговой Службы России от 11 мая 2005 г. № 22−1-12/759

22. Письмо Федеральной Налоговой Службы России от 12 мая 2005 №ГИ-14−22/190

23. Письмо ФНС РФ от 27.12.2004 № 09−0-10/5096 «О постановке на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес по месту нахождения объекта игорного бизнеса»

24. ГОСТ 12.0.003−74* ССБТ. Опасные и вредные производственные факторы. Классификация. М., 1980.

25. СанПиН 2.2.2/2.4.1340−03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы «М.: Госкомсанэпиднадзор России, 1996.

26. СН 2.2.4/2.1.8.562−96. Шум на рабочих местах, в помещениях жилых, общест-венных зданий и на территории жилой застройки. М.: Минздрав России, 1997.

27. СНиП 2−12−77 Защита от шума. М., 1977.

28. СНиП 11−12−77 Защита от шума. Нормы проектирования.

29. СНиП 23.05−95 Нормы проектирования. Естественное и искусственное освещение. М., 2003.

30. СанПиН 2.2.4.1294−03 Гигиенические требования к аэроионному составу воздуха производственных и общественных помещений.

31. НПБ 105−95 Определение категорий помещений и зданий по взрывопожарной и пожарной безопасности.

32. ГОСТ 12.0.002−80 ССБТ Термины и определения.

33. ГОСТ 12.1.005−88 ССБТ. Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны.

34. ГОСТ 12.1.003−76 Шум. Общие требования безопасности.

35. ГОСТ 12.1.003−83 ССБТ. Шум. Общие требования безопасности.

36. ГОСТ 12.2.032−78 ССБТ. Рабочее место при выполнении работ сидя. Общие эргономичес Сухарева Т. Н. «За» и «против» законного и незаконного игорного бизнеса // Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2009. — № 2. кие требования.

37. Политическая экономия. Капиталистический способ производства: Учебное пособие / Н. С. Андреев, М. П. Воробьева, А. Ф. Ковалева, Г. А. Козлов и др.; Под общей ред. Г. А. Козлова. — М., «Мысль», 1968. — 431 с.

38. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. — СПб.: Питер, 2005. — 256 с.: ил. — (Серия краткий курс"). ISBN 5−94 723−775-Х

39. Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Г. Б. Поляк, А. Н. Романов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 399 с.

40. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Петроград.: Наука и школа, 1919.

41. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Соцгиз, 1935.

42. Сабанти Б. М. Теория финансов / Сабанти Б. М. — М: Менеджер, 2000.

43. Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев и др.; Под ред.Д. Г. Черника. — 3-е издание. — М.: МЦФЭР, 2006. — 528с. ISBN 5−7709−0360−0

44. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение.4-е изд. — Спб.: Питер, 2007. — 288 с.: ил. — (Серия «Краткий курс»). ISBN 978−5-91 180−343−8

45. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии / Козенкова Т. А. — М.: АиН, 1999.

46. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение / Косолапов А. И. — М.: Дашков и К?, 2005.

47. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ, 1993.

48. Борисов А. Н. Налог на игорный бизнес: Комментарий к гл. 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). Юридический Дом" Юстицинформ" 2005. — 250с.6

49. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала: пер. с англ. И примеч.Г. Г. Пирогова; вступ. Статьи Г. Ю. Семигина и Д. С. Львова; Ин-т сравнит. политологии РАН, Нац. обществ. — научн. Фонд. М.: Соврем. Экономика и право, 2005.

50. Маршалл А. принципы политической экономии: пер. с англ. М.: Прогресс, 1983.

51. Блауг м. Экономическая мысль в ретроспективе: пер. с англ. — М.: Дело ЛТД, 1994.

52. Российская экономика в 2006 году. Тенденции и перспективы. Вып.28. — М.: ИЭПП. — 2007. — 751с.

53. Теория и практика бизнеса / Самоукин А. И., Шишов Л. Н. — М.: Русская деловая литература, 2004;С.98.

54. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. — М.: Дело и Сервис. — 2008. — 368 с.

55. Егорова Е. Н., Петров Ю. А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991;1997 гг.: сравнительный анализ полных налоговых ставок. — М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

56. Безопасность жизнедеятельности: Учебник для студентов средних спец. учеб. заведений/С.В. Белов, В. А. Девисилов, А. Ф. Козьяков и др.; Под общ. ред. С. В. Белова. — 3-е изд., испр. и доп. — М.: Высш. шк., 2003. — 357с.

57. Безопасность жизнедеятельности. Производственная безопасность и охрана труда. /П.П. Кукин, В. Л. Лапин, Н. Л. Понамарев и др.; Учеб. Пособие для студентов средних спец. учеб. Заведений. — М.: Высш. Шк., — 2001. — 318с.

58. Туктамышева О., Султанов Р. «Игорный бизнес: налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты». — 2005. — 178с.

59. Перонко И. А., Тюпакова Н. Н. Принцип определенности в элементной структуре налога / И. А. Перонко, Н. Н. Тюпакова // Финансы и кредит. 2008 — № 48 (336). С.34−41.

60. Дадашев А. З. О налоговой политике в контексте формирования инновационной модели экономического роста // Финансы и кредит. — 2008 — № 34 (322) — С.35−38.

61. Камалян А. К., Мусорина И. В. Анализ и оценка современного состояния системы налогообложения аграрной сферы России и зарубежных стран // Финансы и кредит. — 2009. — № 3 (399) — С.51−56.

62. Журавлева Т. А. Налоговая составляющая экономического роста // Финансы и кредит. — 2007. — № 13.

63. Голикова Т. А. Принципы межрегионального перераспределения финансовых ресурсов // Проблемы современной экономики: Евразийский международный научно-аналитический журнал. — 2007. — № 1, 2.

64. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. — 2003;№ 3. — С. — 56.

65. Осипов М. А. Налоговые источники доходов регионального бюджета // Государственная служба. — 2007. — № 3.

66. Рощупкина В. В. К вопросу об эффективности налоговой политики на региональном уровне. — 2009. — № 3 (399). — С.47−50

67. Дамаскин О. К. Какие экономические правонарушения становятся криминальными // Экономика и жизнь. — 2002 — № 22. — С. — 35.

68. Прокуророва О. И. Какие экономические правонарушения становятся криминальными // Экономика и жизнь. — 2003 — № 22. — С.

69. Налоговый вестник. Ст. Муравьева К. Р. — 2006 — № 2 — С. 68 — 69.

70. Пархачева М., Шеленков С. Налог на игорный бизнес: основные проблемы и пути их решения с учетом арбитражной практики. — «Вершина», 2005. — 156с.

71. Разгулин С. В. «Налог на игорный бизнес: просто о сложном. Глава 29 НК РФ в новой редакции. Практический комментарий.» 2006. — 149 с.

72. http://base. consultant.ru.

73. http://www.r02. nalog.ru.

74. http://www.nalog.ru.

75. http://www. mosgu.ru.

76. http://www. rnk.ru.

77. http://www. Rarib.ru.

78. Электронная база данных «Консультант Плюс» .