Аудит незавершенного строительства

• 1. Законодательные основы аудита незавершенного строительства
• 1.1 Правовое регулирование аудита незавершенного строительства
• 1.2 Обща схема проведения проверки незавершенного строительства
• 2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз»
• 2.1 Организационная характеристика ООО «РН-Юганскнефтегаз»
• 2.2 Экономическая характеристика предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз»
• 3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «РН-Юганскнефтегаз»
• 3.1 Планирование проверки незавершенного строительства
• 3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта
• 3.3 Аудиторское заключение
• 4. Оптимизация методов и способов проведения аудита незавершенного строительства
• Заключение
• Список использованной литературы
• незавершенный строительство аудиторский заключение
• Введение
• Критическая оценка действующей практики и экономической литературы последних лет свидетельствует о том, что одновременно с развитием рыночных взаимоотношений в отечественной экономике система контроля начала терять свое существенное значение.
• Создание надлежащей системы контроля и разработка соответствующей информационной базы и методики его осуществления в сегодняшних условиях является актуальным и перспективным направлением исследований.

Инвестиции в капитальное строительство, осуществляемые всеми хозяйствующими субъектами для развития своей материально-технической базы, необходимы на протяжении всего срока деятельности субъектов. Вложение инвестиций сопряжено с организацией деятельности по капитальному строительству объектов, в процессе которой осуществляются затраты, формируются источники их покрытия, в необходимых случаях — резервы. Управление такой деятельностью сопряжено с рисками, поскольку объекты капитального строительства отличаются высокой стоимостью и, как правило, длительностью строительного цикла. Поскольку отчетный период для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности не совпадает с периодом строительства объекта, то затраты по незаконченным объектам, относящиеся к незавершенному строительству, требуют должного контроля, достоверного учета и адекватного отражения в отчетности. Информационное обеспечение, формируемое об объектах незавершенного строительства в учете и отчетности, в организациях, подтверждающих свою отчетность аудиторскими заключениями, является необходимым не только для целей управления организацией, но и для аудита деятельности этой организации.

Целью написания курсовой работы является определение особенностей проведения аудита незавершенного строительства на промышленном предприятии.

Задачами написания курсовой работы являются:

• — рассмотреть правовое регулирование аудита незавершенного строительства;

— представить общую схему аудита незавершенного производства;

— проанализировать организационную структуру исследуемого предприятия;

— рассчитать основные показатели экономической деятельности исследуемого предприятия;

— провести планирование проверки незавершенного строительства;

— составить письменную информацию руководству экономического субъекта;

— представить аудиторское заключение;

— рассмотреть пути оптимизации методов и способов проведения аудита незавершенного строительства.

• Объектом исследования курсовой работы является ООО «РН-Юганскнефтегаз» .

Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы и приложений.

1. Законодательные основы аудита незавершенного строительства

1.1 Правовое регулирование аудита незавершенного строительства

Под незавершенным строительством В. В. Печенкина и Е. В. Васильченко, понимаются затраты застройщика по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию или передачи инвестору.

При этом следует различать, во-первых, незавершенное строительство как задел, т. е. объем капитальных вложений, которые должны быть выполнены к концу планируемого периода для обеспечения выполнения работ на объекте в последующих периодах и сдачи объекта в установленные проектом сроки; во-вторых, избыточное незавершенное строительство, т. е. объем капитальных вложений в строительство объектов, которое ведется с превышением установленных проектом сроков или остановлено (прекращено).

Исходя из особенностей незавершенного строительства, его объекты можно классифицировать по ряду признаков:

— по масштабности: отдельно стоящий объект, комплекс объектов;

— по функциональному назначению: жилые, социальные, коммерческие, промышленные, линейные;

— по форме собственности: государственная, муниципальная, частная, иностранная, совместная;

— по степени готовности: низкая (менее 50%), средняя (50−70%), высокая (более 70%);

— по стадии жизненного цикла проекта: проектирование и подготовка к строительству, подготовительные работы, строительно-монтажные работы, завершение строительства;

— по степени потребности в инвестициях: низкая (менее 30%), средняя (30−70%), высокая (более 70%);

— по виду выполняемых работ: новое строительство, капитальный ремонт, реконструкция.

Объекты незавершенного строительства являются специфическим видом недвижимого имущества. Изначально предполагается, что они представляют собой объекты капитального строительства, возведение которых не завершено, т. е. не все конструктивные элементы объекта возведены и введены в эксплуатацию. Объекты незавершенного строительства не способны выполнять функции полноценного объекта недвижимого имущества (зданий, строений сооружений). Практически такие объекты не могут использоваться для проживания, производства продукции, размещения торговых, офисных, складских помещений, согласно первоначальному целевому назначению, до их полного возведения.

Изучив законодательную и нормативную документацию относительно объектов незавершенного строительства, можем отметить, что действующее законодательство РФ не содержит легального определения термина «объект незавершенного строительства» .

До 1992 г. существовало мнение, что до государственной регистрации объект незавершенного строительства не являются недвижимостью, а представляют собой совокупность строительных материалов, конструкций и затрат труда строителей. Объект незавершенного строительства не мог быть предметом гражданско-правовой сделки, а мог быть передан только по решению уполномоченного органа и только государственным организациям, предприятиям и т. д.

Согласно постановлению Правительства РФ «О мерах по продаже не-завершенных строительством объектов» от 3 февраля 1992 г. № 59, было установлено, что незавершенные строительством объекты, сооружаемые за счет бюджета РФ и средств государственных предприятий, находящихся в федеральной собственности, не обеспеченные финансированием и материально-техническими ресурсами, необходимыми для обеспечения их завершения в нормативные сроки, подлежат реализации с открытых торгов предприятиям, гражданам и иностранным инвесторам.

Согласно указу Президента РФ «О мерах по обеспечению достройки незавершенных строительством жилых домов» № 1181 от 10 июня 1994 г., незавершенные строительством жилые дома, находящиеся в федеральной собственности, строительство которых прекращено или приостановлено в связи с отсутствием в течение текущего года необходимого финансирования из федерального бюджета, подлежали передаче для завершения строительства или продаже. Таким образом, объекты незавершенного строительства были вовлечены в гражданско-правовой оборот в качестве объектов недвижимости.

Согласно Временному положению о порядке реализации объектов незавершенного строительства, под объектами незавершенного строительства понимались «законсервированные объекты и объекты незавершенного строительства, находящиеся в федеральной собственности, финансирование которых осуществлялось без привлечения собственных средств предприятий, с истекшими нормативными сроками строительства и приостановленные строительством из-за отсутствия средств и материально-технического обеспечения» .

Данный документ был единственным содержащим легальное определение объекту незавершенного строительства, но в настоящее время является утратившим силу.

Следует отметить, что вышеперечисленные нормативные акты предъявляют к объекту незавершенного строительства обязательное требование, чтобы такие объекты на момент отчуждения являлись не обеспеченными финансированием и материально-техническими ресурсами, необходимыми для обеспечения их завершения в нормативные сроки, т. е. их строительство должно быть приостановлено из-за отсутствия финансирования.

До принятия федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ объекты незавершенного строительства рассматривались как движимое имущество, а государственная регистрация права собственности на них несла юридическое признание таких объектов недвижимым имуществом. Следовательно, отсутствие регистрации прав на объект незавершенного строительства давало основание считать такой объект движимым имуществом, т. е. право распространялось только на отдельные части — материалы и конструкции.

Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 213-ФЗ объекты незавершенного строительства были включены в перечень объектов недвижимых вещей, предусмотренный п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Это свидетельствует о том, что на объекты незавершенного строительства распространяется правовой режим, присущий другим объектам недвижимости (зданиям, сооружениям, земельным участкам).

В научной литературе существуют различные позиции в отношении критерия отнесения вещи к недвижимой и признания объекта незавершенного строительства объектами недвижимости. Е. А. Суханов отмечает, что недвижимость — категория юридическая, а не физическая, и главное не ее физическая «неотрывность» от земли, а юридически необходимая регистрация недвижимой вещи [9, с. 10]. Аналогичной позиции придерживается О. М. Козырь, определяя недвижимость как имущество, «на которое может быть установлено право собственности и иные права. А для возникновения таких прав необходима соответствующая государственная регистрация» [1, с. 278].

В работе к недвижимому имуществу, права на которые подлежат государственной регистрации, авторы относят объекты незавершенного строительства, не являющиеся договором действующего строительного подряда. А. К. Усейкин придерживается мнения, что «для признания объекта ОНС недвижимым имуществом достаточно наличия критерия, предусмотренного п. 1 ст. 130 ГК РФ, вне зависимости, является ли данный объект в этот момент предметом действующего договора подряда». При этом для совершения какой-либо сделки с этим объектом как объектом недвижимого имущества заинтересованное лицо должно зарегистрировать свое право в законодательном порядке.

Право собственности на объект незавершенного строительства может быть зарегистрировано на основании документов, указанных в ст. 25 Закона о регистрации. Согласно п. 3−4 этой статьи, право собственности заявителя на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности или право пользования земельным участком, отведенным для создания объекта недвижимого имущества, разрешения на строительство, проектной документации и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.

Градостроительный кодекс РФ также относит объекты незавершенного строительства к объектам капитального строительства. Объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.

Необходимо заметить, что законодатель не отнес объект незавершенного строительства ни к зданию, ни к сооружению, определяя его как самостоятельную разновидность недвижимости.

Здание — результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Объекты незавершенного строительства представляют собой объекты, строительство которых приостановлено, в основном из-за отсутствия финансовых средств и материально-технического обеспечения. В отличие от зданий и сооружений объекты незавершенного строительства не могут быть использованы в соответствии с их назначением до завершения строительства и ввода в эксплуатацию.

Таким образом, можно сформулировать следующее определение объекта незавершенного строительства: объект незавершенного строительства — объект недвижимого имущества, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которого начаты, но затем по каким-либо причинам остановлены на различных стадиях строительного процесса.

Необходимо также отметить, что учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» независимо от того, осуществляется это хозяйственным или подрядным способом. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При этом затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию.

Таким образом, объекты незавершенного строительства не являются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ), поскольку не учитываются на балансе предприятия в качестве основных средств.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Правовое регулирование осуществляется путем:

1) нормативного правового регулирования — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методического (нормативно-технического) регулирования — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности.

В новой форме бухгалтерского баланса, которая применяется, начиная с отчетности за 2011 год, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство» и вся информация относительно незавершенного строительства должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу в подразделе «Незавершенные капитальные вложения» раздела «Основные средства» .

В старой форме бухгалтерского баланса в разделе «Внеоборотные активы» строка «незавершенное строительство» отдельно выделялась.

Незавершенное строительство — это незаконченные строительством или законченные строительством, но не сданные в эксплуатацию, объекты.

Строительство может осуществляться собственными силами и с привлечением подрядчика.

Для отражения незавершенного строительства в учете заказчика-застройщика используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», а также счет 07 «Оборудование к установке» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

Для подрядной организации незаконченное строительство будет являться «незавершенным строительным производством», и, следовательно, будет отражаться на счете 20 «Основное производство» .

При проведении аудита незавершенного строительства аудитор должен руководствоваться следующей нормативно-законодательной базой, включая те акты, которые регулируют отношения в области строительства (капитальных вложений в объекты основных средств):

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Гражданский кодекс РФ (часть вторая);

4) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160;

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;

6) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н;

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.11.2000 № 94н;

8) Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.10.1997 № 71а;

9) Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 № 39-ФЗ.

1.2 Обща схема проведения проверки незавершенного строительства

Изучение отечественной и зарубежной литературы позволили нам выделить следующие этапы аудиторского процесса незавершеного строительства (приложение 1).

Как видно с данных этой таблицы приложения 1, первым этапом на начальной стадии является выбор субъекта аудиторской проверки, ознакомление с его бизнесом и состоянием учета.

Этот этап характерный для всех подходов в аудите. В отечественной практике, как показывает работа аудиторов (аудиторских фирм), выбор субъекта проверки частично осуществляют сами аудиторы или аудиторские фирмы через рекламу, объявления в периодических изданиях, по радио, телевидению.

Зарубежные аудиторские фирмы широко используют для выбора фирм-клиентов письма-обязательства. Содержание письма-обязательства раскрывается в Международном стандарте аудита № 2.

Аудиторы отправляют письма-обязательства на различные предприятия и организации, где указывают возможности предоставление своих услуг, обязательно обязанности аудитора и его ответственность. После ответа клиента на письмо-обязательство по приглашению для аудита руководитель аудиторской фирмы выезжает на место проверки.

Важным моментом на этом этапе аудиторского процесса является также ознакомление с бизнесом клиента. Сбор информации о бизнесе клиента необходим, чтобы правильно интерпретировать значение аудиторских доказательств, полученных в процессе аудита.

Знание бизнеса клиента требует от аудитора детального изучения видов деятельности и отраслевых особенностей организации и технологии производств. Отраслевые особенности отдельных видов деятельности субъектов проверки имеют существенное влияние не только на организацию учета, а и на порядок включения расходов в себестоимость продукции, работ (услуг) и формирования финансовых результатов.

Кроме этого, аудитор должен владеть нормативной базой, которая регулирует деятельность и систему учета предприятий различных отраслей народного хозяйства.

Изучение бизнеса клиента позволяет аудитору выбрать правильное направление при проверке предприятий, которые одновременно занимаются несколькими видами деятельности (например, производством, торговлей, строительством и т. п.).

На втором этапе начальной стадии процесса аудиторской проверки аудитор знакомится с уставом предприятия, его учредительными документами и правовыми обязательствами. Аудитор, проверив, когда и кто зарегистрировал предприятие, состав основателей, особое внимание должен уделить предмету и видам деятельности, которые предусмотрены уставом. Все это при дальнейшей проверке позволяет ему определить законность осуществления тех или других хозяйственных операций.

Важно также проконтролировать наличие на субъекте проверки лицензий на отдельные виды деятельности и реализацию отдельных видов товаров.

В условиях подтверждающего аудита, как показывает практика работы отечественных аудиторских фирм, за последние годы большинство аудиторов ограничиваются только смотровым изучением состояния бухгалтерского учета.

Изучение зарубежной литературы и практики работы отдельных аудиторских фирм Великобритании подтверждает, что в условиях системно-ориентированного аудита и аудита, который основывается на риске, важным этапом является оценка системы учета, внутреннего контроля и риска.

Аудитор должен исследовать и изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента для того, чтобы понять, как готовят бухгалтерскую информацию и иметь определенное представление о надежности этих систем, поскольку эта информация находит отображение в финансовой отчетности предприятия.

Система внутрихозяйственного контроля может давать надежную финансовую информацию, обеспечивать сохранение активов субъекта проверки. Если у клиента достаточно надежная система внутреннего контроля, то риск контроля будет незначительным, а количество аудиторских доказательств может быть значительно меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Кроме этого, оценка внутреннего контроля и риска позволяет аудитору выявлять конкретные контрольные моменты и снижает вероятность того, что имеющиеся ошибки не будут обнаружены.

Исследования системы учета, оценка внутреннего контроля и риска аудитора осуществляется с помощью изучения организационных структур, действующих на предприятии инструктивно-должностных инструкций, бесед с руководством, ознакомление с документооборотом, наблюдение за работой менеджеров и внутренних аудиторов и др.

Основной целью оценки системы внутреннего контроля предприятия является создание основы для планирования аудита и определения времени и объема аудиторских процедур, а также суммы оплаты за предоставленные услуги.

Исходя с вышесказанного, логическим является выделение определенного объема работ, согласование суммы оплаты и составление соглашения как отдельного этапа процесса аудита.

В соглашении на аудиторскую проверку указывают не только виды услуг, время проведения аудита, сумму оплаты, и обязанности и права как исполнителя, так и заказчика

Завершающим этапом начальной стадии процесса аудита, является на наш взгляд, составление плана и рабочей программы.

Рассмотренные выше этапы процесса аудиторской проверки — предпосылка для составления общего плана и рабочей программы аудита. В законодательной литературе сказано, что планы должны быть сложены так, чтобы они предусматривали:

а) получение знаний о учетной системе контроля клиента, политику и процедуры внутреннего контроля;

б) определение ожидаемого уровня доверия внутреннему контроля;

в) определение и программирование содержания, времени и объема процедур, которые подлежат контролю;

г) координацию выполняемых работ.

Для выполнения плана аудита с учетом приобретенной информации на последующих этапах процесса аудиторской проверки аудитор составляет в письменной форме рабочую программу.

Аудиторская программа включает перечень конкретных процедур, направленных на получение доказательств относительно достоверности информации в финансовой отчетности предприятий.

В программе определяют аудиторские задачи для каждого направления исследования, и она может служить инструкцией младшим аудиторам и быть использована, как средство контроля за своевременностью и качеством выполненных ними работ, которые они выполнили.

На стадии исследования в условиях аудита незавершенного строительства целесообразно выделить так и этапы процесса аудита:

— проверка хозяйственных операций и учетных записей;

— корректировки плана и рабочей программы;

— проверка (анализ) финансовой отчетности и сбор аудиторских доказательств.

Как видно с таблицы приложения 1, для системно-ориентированного аудита и аудита, который базируется на риске, мы предложили те самые названия этапов за исключением первого.

Если в условиях подтверждающего аудита для первого этапа стадии исследования предложено название «проверка хозяйственных операций и учетных записей», то и в условиях системно-ориентированного и аудита, который базируется на риске — «проверка хозяйственных операций и учетных записей» или «тестирование контрольных моментов». Это объясняется тем, что если при условии оценки внутреннего контроля и риска обнаружено: риск является низким, то, возможно, следует ограничиться тестированием только контрольных моментов.

Если риск внутреннего контроля высокий, то в этом случае аудитору целесообразно осуществлять проверку хозяйственных операций и учетных записей, то есть проверять первичные документы, учетные реестры.

Этап корректировки плана и рабочей программы предусмотрен Международными стандартам аудита. В частности, в МСА 4 отмечено, что планы быть составлены и корректироваться, если необходимо, в период проведения аудита [25 c. 20].

Корректировка плана и внесения при необходимости определенных изменений в рабочую программу происходит на стадии исследования, является сбора доказательств, в следствии объективных и субъективных причин. Решение о внесении изменений в план и программу аудита принимает руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов.

Завершающий этапом процесса аудита на стадии исследования целесообразно назвать — проверка (анализ) статей финансовой отчетности.

В зарубежной экономической литературе этот этап часто называют «проверка отдельных элементов сальдо» [29, c.322−323].

Основной задачей этого этапа является получение достаточного объема дополнительных доказательств для определения того, насколько объективно отражено сальдо отдельных счетов в балансе и других форм финансовой отчетности.

Характер и объем этой работы в значительной степени зависят от выявленных доказательств на предыдущих этапах.

Для выполнения задач, которые поставлены на этапе проверки (анализа) финансовой отчетности, в практике аудита используют аналитические процедуры и процедуры проверки отдельных статей баланса.

К аналитическим процедурам принадлежат:

* анализ соотношений различных финансовых (или финансовых и нефинансовых) показателей;

* сравнение фактических данных с плановыми или аналогичными данным прошлых лет;

* сравнение отдельных показателей с соответствующими показателями аналогичных предприятий или среднеотраслевыми;

* определение отклонений;

*факторный или регрессионный анализ.

Если в процессе анализа финансовой отчетности аудитор обнаружит существенные отклонения от ожидаемых, то в этом случае необходимо прибегнуть к дополнительным процедурам или провести проверку отдельных вопросов. С помощью процедур проверки отдельных статей баланса аудиторы определяют ошибки в финансовой отчетности.

Если при проверке с использованием аналитических процедур акцент делают на общей оценке хозяйственных операций и сальдо Главной книги, то при проверке отдельных элементов статей баланса внимание акцентируют на конечном сальдо Главной книги, как есть переносят в баланс субъекта проверки.

На завершающей стадии процесса аудита мы предлагаем выделить три этапа: оценка и анализ результатов проверки; составление отчета, подготовка предложений и ознакомление с ними заказчиков; написание аудиторского вывода и оформление и подписание акта выполненных работ.

На этапе оценки и анализа результатов аудиторской проверки руководитель аудиторской фирмы или руководитель группы аудиторов должен оценить результаты аудита и проанализировать, хватает ли собранных доказательств для подтверждения достоверности финансовой отчетности.

В зависимости от весомости доказательств будет определено содержание аудиторского отчета и вывода. На этом этапе аудитор уточняет спорные вопросы с руководством предприятия (организации) которое подлежало аудита.

Руководитель аудиторской группы особое внимание обращает на рабочие документы аудиторов. Существенная проверка этих документов позволяет оценить качество выполнения аудита, соблюдение последовательности плана и программы проверки.

На следующем этапе заключительной стадии аудиторского процесса аудитор составляет отчет, в котором раскрывает сильные и слабые стороны деятельности предприятия.

Особое внимание аудитор сосредоточивает на предложениях относительно улучшения бизнеса клиента, организации системы учета, совершенствования системы внутреннего контроля. В зависимости от потребностей заказчиков, отчет аудитора зачитывают на собрании учредителей (акционеров) или передают руководству предприятия.

После составления вывода аудитор оформляет и подписывает вместе с заказчиком акта выполнения работ, что является завершающим этапом процесса аудита.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз»

2.1 Организационная характеристика ООО «РН-Юганскнефтегаз»

Юридический адрес исследуемого предприятия: 628 309, Российская Федерация, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, г. Нефтеюганск, ул. Ленина, дом 26.

ООО «РН-Юганскнефтегаз» — крупнейшее нефтегазодобывающее предприятие государственной нефтяной компании «Роснефть» .

Основным видом деятельности предприятия является геологоразведка, разработка и эксплуатация месторождений углеводородов.

В коллективе работает более 7000 сотрудников. ООО «РН-Юганскнефтегаз» разрабатывает 28 месторождений в Западной Сибири в Ханты-Мансийском АО.

Доказанные извлекаемые запасы нефти оцениваются в 1,6 млрд. тонн. За 2012 год было добыто 66,8 млн. тонны, что составляет 25% добычи по ХМАО-Югра и 13% всей нефтедобычи России.

На сегодняшний момент в структурных подразделениях предприятия ежегодно проходят производственную практику свыше 550 студентов профильных учебных заведений, работает более 200 молодых специалистов и свыше 1000 специалистов в возрасте до 30 лет.

На предприятии особое внимание уделяется сокращению энергозатрат на извлечение нефти. Активно внедряются передовые технологии, устанавливается современное оборудование, начата реализация проекта «Энергоэффективное месторождение», что обеспечит четкий контроль за энергопотреблением.

Не менее важно направление — повышение надежности трубопроводов в целях снижения аварийности объектов и экологических рисков. Отработан механизм, позволяющий своевременно ликвидировать все экологические ущербы от текущей деятельности ООО «РН-Юганскнефтегаз» .

В рамках реализуемой с 2010 года долгосрочной программы по ликвидации последствий ведется рекультивация всех нефтезагрязненных земель и шламовых амбаров, нефтяные шламы и буровые отходы уходят в переработку.

Особая гордость ООО «РН-Юганскнефтегаз» — программа утилизации попутного нефтяного газа. Его переработка на крупнейшем югорском месторождении — приобском — уже достигла 95%-ного уровня, что соответствует необходимым требованиям.

Компания активно реализует социальные программы и проекты в Нефтеюганске и Нефтеюганском районе. Соглашения о сотрудничестве между ОАО «НК «Роснефть» и правительством ХМАО-Югры заключаются с 2005 года. В рамках договоров ООО «РН-Юганскнефтегаз» финансирует строительство, ремонт, благоустройство детских садов и школ, других объектов социальной сферы, перечисляет средства на проведение международных и окружных культурных и спортивных мероприятий.

ООО «РН-Юганскнефтегаз» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ООО «РН-Юганскнефтегаз» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Правовое положение Общества, права и обязанности его акционеров определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество учреждено на неограниченный срок деятельности и действует на основании Устава.

Общество является самостоятельным хозяйственным органом, который разрабатывает план своей деятельности и определяет перспективы развития, повышения личных доходов его работников, самостоятельно осуществляет прием и увеличение работающих, занимается вопросами материально-технического снабжения, нормирует и учитывает затраты.

Управление предприятием должно осуществляться на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управления ООО «РН-Юганскнефтегаз» необходимо было обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям. При этом требовалось выполнить следующие условия:

— решение одних и тех же вопросов не должно находиться в ведении разных подразделений;

— все функции управления должны входить в обязанности управляющих подразделений;

— на данное подразделение не должно возлагаться решение вопросов, которые эффективнее решать в другом подразделении.

Следует отметить, что структура управления может изменяться во времени в соответствии с динамикой масштабов и содержания функций управления, в связи с изменяющимися требованиями окружающего мира и т. п.

Рис. 2.1 — Орган управления ООО «РН-Юганскнефтегаз»

Между отдельными подразделениями ООО «РН-Юганскнефтегаз» существуют как вертикальные, так и горизонтальные связи.

В основу структуры управления предприятием положена определенная система. Известно три основные системы управления:

— линейная;

— функциональная;

— смешанная.

Линейная — представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам нижестоящих подразделений вышестоящим. Это система достаточно проста и может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов и по ним могут быть даны решения в ближайших подразделениях.

Функциональная — система представляет собой схему подчинения нижестоящего подразделения ряду функциональных подразделений, решающих отдельные вопросы управления — технические, плановые, финансовые и т. п. В этом случае указания поступают более квалифицированные. Однако подчиненные подразделения не всегда знают, как согласовать полученные указания, в какой очередности их выполнять. В чистом виде эта система используется очень редко.

Наиболее распространена смешанная система, в которой сочетается линейная и функциональная системы.

На ООО «РН-Юганскнефтегаз» также применена разновидность смешанной системы организационной структуры управления.

Структура ООО «РН-Юганскнефтегаз» представляет собой иерархическую систему, выстроенную по бизнес-процессам. Принцип ее формированиядостижение максимально эффективной реализации управленческих решений при оптимальных затратах, повышение конкурентоспособности, снижение себестоимости и увеличение добычи нефти и газа. Под руководством Генерального директора эффективно функционируют следующие блоки (приложение 12)

Для оценки обеспеченности трудовыми ресурсами фактическое наличие работников, занятых в отраслях предприятия (по категориям), сопоставим с плановыми данными, нормативными показателями необходимой потребности по всем категориям работающих (таблица 2.1).

Таблица 2.1 — Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

Необходимо также анализировать качественный состав персонала по уровню квалификации (таблица 2.2).

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической.

Таблица 2.2 — Состав рабочих по уровню квалификации

Судя по среднему тарифному разряду рабочих, рассчитанной по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель, а сам учет ведет назначенный им бухгалтер.

ООО «РН-Юганскнефтегаз» имеет бухгалтерскую службу ввиду большого объема производства. Состав бухгалтерской службы: бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по производству, бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчетным операциям. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в ООО «РН-Юганскнефтегаз» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», со статьей 6 Закона № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности. На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО «РН-Юганскнефтегаз» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

При проведении строительных, монтажных работ выручка признается «по мере готовности». Готовность строительных, монтажных работ определяется моментом подписания акта их приемки-сдачи.

Хранение бухгалтерских документов производится в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в процессе деятельности организации, с указанием сроков хранения.

Таким образом, в ООО «РН-Юганскнефтегаз» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им главный бухгалтер. Предприятие имеет бухгалтерскую службу.

Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО «РН-Юганскнефтегаз» ведется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Экономическая характеристика предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз»

Рассмотрим финансовые показатели результатов функционирования предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз» в течение 2012 — 2014 гг.

В приложении 2, 3 представлен анализ актива и пассива баланса предприятия за 2012;2014 гг.

В таблице 2.3 представлены показатели оценки имущественного состояния ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Таблица 2.3 — Характеристика показателей оценки имущественного состояния ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Как видим, в 2013;2014 годах предприятие увеличило количество основных средств по сравнению с началом анализированного периода. Доля внеоборотных активов на протяжении 2012;2014 гг. уменьшается. Причем в 2013 году часть необоротных активов в активах предприятия снизилась на 0,03 и составила 0,80, в 2014 году — снизилась на 0,21 и составила соответственно 0,59. Причем доля основных средств в активах в 2012 и 2013 годах оставалась неизменной и составляла 0,11, а в 2014 году наблюдается снижение доли данного показателя на 0,04, то есть фактически величина составляет — 0,07. В 2013 году показатель доли основных средств в необоротных активах уменьшается на 0,01 и составляет 0,13. В 2014 году этот показатель продолжает снижаться, и его величина на конец исследуемого периода падает до уровня 0,11.

Данный анализ показатель имущественного состояния предприятия показывает на негативные тенденции в развитии хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 2.2 определены показатели финансовой устойчивости предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз» .

Таблица 2.4 — Характеристика основных показателей финансовой устойчивости и стабильности ООО «РН-Юганскнефтегаз»

Таким образом, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что положение предприятия является неудовлетворительным. К 2014 году показатели финансовой стойкости значительно ухудшились и стали ниже оптимальных.

Рис. 2.2 — Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012 — 2014 гг.

Руководству предприятия необходимо обратить внимание на улучшение данных показателей.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы, где рассчитываются итоги групп по активу и пассиву за 2012;2014 гг. (приложение 4).

Проведя анализ ликвидности баланса, можно сделать вывод, что он не является абсолютно ликвидным. Предприятия имеет сложности в погашении задолженности в краткосрочной перспективе. Абсолютно ликвидные средства предприятия не могут покрывать срочные обязательства предприятия.

В краткосрочной перспективе критерием оценки финансового состояния предприятия выступает его ликвидность и платежеспособность. Термин «ликвидный» предусматривает беспрепятственное преобразование имущества в средства платежа. Чем меньше время, необходимое для преобразования отдельного вида активов, тем выше его ликвидность. Таким образом, ликвидность предприятия — это его способность превратить свои активы в денежные средства платежа для погашения краткосрочных обязательств.

Основные показатели ликвидности приведены в приложении 5 и таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Показатели ликвидности ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012 -2014 гг.

Коэффициент ликвидности, текущей (покрытия) характеризует достаточность оборотных средств для погашения долгов в течение года. Нормативное значение этого показателя составляет величину больше 1. Как видим, коэффициент покрытия в течение исследуемого периода ниже оптимального. Причем в 2012 году наблюдается его минимальное значение (0,53). В 2014 году значение показателю резко увеличивается до 0,75, но остается ниже нормативного.

Низкое значение коэффициента покрытия говорит о том, что на предприятии на 1 руб. текущих обязательств приходится не более 0,75 руб. оборотных средств. То есть предприятие не в состоянии покрыть текущие обязательства за счет оборотных активов. Предприятию необходимо увеличивать величину оборотных активов для обеспечения стабильного функционирования.

Нормативное значение ликвидности быстрой должно находиться в пределах 0,6 — 0,8. В течение 2012 — 2014 гг. исследуемого периода коэффициент ликвидности быстрой ниже оптимальной границы. Но в 2014 году показатель составлял 0,64, что является оптимальным. В 2012 и 2013 годах данный показатель составляет соответственно 0,30 и 0,35.

Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается аналогичным образом, как и коэффициент покрытия, но из суммы оборотных активов изымаются товарно-материальные запасы, которые трудно реализуются.

Коэффициент абсолютной ликвидности должен быть больше нуля. На исследуемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности приближен к нулю, но не является отрицательным. Значение этого показателя на предприятии низкое, потому что наблюдается в течение исследуемого периода незначительная величина легко реализуемых активов — денежных средств. Но в 2014 году значение этого показателя резко увеличилось и составило 0,63, что является положительным моментом в хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, ликвидность предприятия является неудовлетворительной. Руководству предприятия необходимо уделить внимание улучшению данных показателей.

Для этого нужно руководству предприятия принять следующие меры:

1. Создать собственную эффективную систему управления ресурсами предприятия с целью оптимизации производства. Для этого грамотно перераспределить оборотные средства предприятия. Это поможет увеличить запас ликвидных средств и уменьшить величину неликвидных производственных запасов.

2. Проанализировать активы предприятия, чтобы снизить его дебиторскую задолженность. Кроме того, чтобы добиться повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности, необходимо планировать всю финансовую деятельность и контролировать выполнение финансовых планов.

3. Воспользоваться механизмом финансовой стабилизации, который представляет собой систему мероприятий, направленных на уменьшение финансовых обязательств, а также на увеличение денежных активов, обеспечивающих эти обязательства. Для этого необходимо уменьшить сумму постоянных расходов, снизить уровень условно-переменных затрат, сроки кредиторской задолженности.

4. Увеличить сумму денежных активов за счет рефинансирования дебиторской задолженности (используя факторинг, форфейтинг, принудительное взыскание), исправьте ее оборачиваемость (путем сокращения сроков предоставления коммерческого кредита). Провести оптимизацию товарно-материальных ценностей посредством установления нормативов для запасов предприятия методом технико-экономических расчетов. Необходимо сократить размеры страховых, гарантийных и сезонных запасов.

5. Достичь увеличения объема реализации услуг, размеров прибыли и уровня доходности путем интенсивного применения оборотных активов предприятия. Направить усилия на повышение производительности труда персонала. Стремиться к расширению рынка сбыта продукции (товаров). Проведение грамотной рекламной компании и привлечения как можно больше крупных инвесторов и кредиторов.

Рис. 2.3 — Динамика показателей ликвидности ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Таблица 2.6 — Анализ финансовых результатов ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Согласно данным таблицы видно, что доход от реализации продукции, услуг, работ на протяжении 2012;2014 гг. увеличивается. Увеличение данного показателя в 2013 году составляло 9,41%, в 2014 году — 7,86%.

Рис. 2.4 Динамика финансовых результатов ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Таблица 2.8 Характеристика показателей деловой активности предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Анализируя показатели деловой активности, можно сделать вывод, что в 2014 году коэффициенты оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности уменьшились. Это привело к увеличению срока погашения данных видов задолженности. Так срок погашения дебиторской задолженности в 2014 году увеличился с 50 дней до 75 дней. Срок погашения кредиторской задолженности увеличился с 50 до 63 дней. Это является негативной тенденцией в деятельности предприятия. Коэффициент оборотности собственного капитала остается практически неизменным (+0,01). Коэффициент оборотности материальных запасов увеличился на 0,18 и составил в 2014 году 4,86. В целом коэффициент оборотности активов к 2014 году уменьшился на 0,06.

Таблица 2.9 — Характеристика показателей рентабельности предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2011;2013 гг.

Таким образом, проведя тщательный анализ финансовых показателей деятельности предприятия, можно сделать вывод, что руководству необходимо улучшить показатели деятельности, так как они являются не оптимальным, а некоторые из них критическими.

Финансовое положение любого предприятия ухудшается не вдруг, а в результате утраченных ранее возможностей.

3. Оценка системы внутреннего контроля на предприятии ООО «РН-Юганскнефтегаз»

3.1 Планирование проверки незавершенного строительства

На этапе предварительного планирования аудитору следует собрать информацию о деятельности экономического субъекта.

По результатам этого этапа аудитор должен оформить рабочий документ «Лист предварительного планирования». И потом уже на основе этой имеющейся информации будут составлены план и программа аудита.

В данной работе рассматривается аудит незавершенного строительства. На этапе предварительного планирования аудита незавершенного строительства аудитору следует установить наличие у клиента этого незавершенного строительства и его состав.

Для этого он должен ознакомиться с направлениями и объемом осуществляемых экономическим субъектом долгосрочных инвестиций, а также со способом производства строительно-монтажных работ.

Источниками получения информации в этом случае являются:

1) бухгалтерская отчетность — наличие значений по статье «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса;

2) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров — в них отражаются решения о строительстве;

3) беседы с руководством и исполнительным персоналом организации-клиента — аудитор может получить разъяснения в отношении платежеспособности организации, а также возможностей финансирования долгосрочных инвестиций;

4) сметы на строительство объектов — позволяют аудитору ознакомиться с направлениями капитальных вложений, с масштабами инвестиционной деятельности;

5) подрядные и кредитные договоры.

Важно получить разъяснения о способе производства строительно-монтажных работ, т. е. осуществляются они собственными силами (хозяйственный способ) или с привлечением сторонней организации (подрядный способ), а также информацию о том, за счет каких средств осуществляется финансирование строительства (за счет собственных или с привлечением кредитов).

Кроме того, аудитору самому целесообразно посетить стройку, чтобы визуально оценить состояние и масштабы работ.

Таким образом, в результате предварительного планирования аудита незавершенного строительства определяется, имеется ли на предприятии незавершенное строительство, в каких масштабах и на какие средства оно осуществляется.

Параллельно оценивается соблюдение допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, а также тестируется система внутреннего контроля.

Представим лист предварительного планирования аудита незавершенного строительства на предприятии ООО «РН-Юганскнефтегаз» в приложении 6.

При тестировании системы внутреннего контроля аудитор исходил из того, что 5 баллов соответствуют высокой эффективности, 3 балла — средней, 0 баллов — низкой.

По результатам тестирования системе внутреннего контроля была дана оценка «высокая эффективность системы внутреннего контроля» .

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о клиенте. Но перед составлением общего плана и программы аудита аудитор должен рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Для оценки предполагаемого уровня аудиторского риска проводится тестирование.

Оценка аудиторского риска представлена в приложении 7.

Для количественной оценки риска аудитор брал следующие значения: высокому риску соответствует 85%, среднему — 50%, и низкому — 15%.

По результатам таблицы приложения 7 можно сделать вывод, что предполагаемый уровень аудиторского риска — низкий (15%).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является определение уровня существенности.

Для расчета уровня существенности необходимы данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. В качестве этих базовых показателей бухгалтерской отчетности выберем: чистую прибыль, доходы, расходы, собственный капитал и валюту баланса.

Расчета уровня существенности представим в приложении 8.

По результатам расчета уровень существенности составил 2 360 180 рублей. Т. е. максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации, составляет 2 360 180 рублей.

Теперь на основе данных из листа планирования необходимо составить план аудита. Можно сделать вывод, что клиент является заказчиком-застройщиком, а не подрядчиком. Находится на общей системе налогообложения, следовательно, является плательщиком НДС, поэтому в план и программу аудита необходимо будет включить проверку учета НДС, связанного с осуществлением строительно-монтажных работ.

Строительство осуществляется на земле, принадлежащей на праве аренды, поэтому следует включить в план аудита проверку оформления земельных отношений.

Кроме того, строительство осуществляется за счет собственных и заемных средств, поэтому необходимо будет проверить правильность отражения в учете процентов по полученным на строительство кредитам.

Также план проверки будет зависеть от того, что строительство осуществляется подрядным способом, а не собственными силами.

Кроме того, в программе аудита будут перечислены документы, которые аудитор должен просмотреть, и вид этих документов будет зависеть от того, какая применяется форма бухгалтерского учета у аудируемого лица.

Если бухгалтерский учет автоматизирован — то проверяться будут карточки счета, анализ счета, анализ счета по субконто. Если же у аудируемого лица журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, то проверяться будут журналы-ордера.

Исходя из практики, общий план аудита, как правило, включает в себя следующие три раздела:

1) вводная часть (отражаются общие параметры проверки по срокам проведения, составу аудиторской группы, существенности и аудиторским рискам);

2) организационный план проверки (отражается календарный план — график мероприятий по организации и проведению проверки);

3) планирование аудита по объектам и исполнителям (планируемые виды работ закрепляются за конкретными исполнителями и по срокам их проведения).

План аудита незавершенного строительства представлен в приложении 9.

На основе составленного плана аудита разрабатывается программа. При составлении программы был выбран пообъектный подход — в качестве объекта аудита выступает незавершенное строительство. Если был бы выбран поциклический подход, то для проведения аудита, необходимо было бы рассмотреть несколько циклов: цикл приобретения имущества, цикл функционирования (наличия и сохранности) имущества, финансово-кредитный цикл и т. д.

Программа аудита незавершенного строительства представлена в приложении 10.

3.2 Письменная информация руководству экономического субъекта

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести до руководства субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была признана целесообразной.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и другими специалистами, которые непосредственно проводили аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из большого количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев) в составе общей группы.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) владельцу экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг — в случае письменного указания на то аудиторской организации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг), и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предыдущем варианте письменной информации аудитора содержались замечания, которые имеют существенное значение, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

Письменная информация аудитора состоит не менее чем в двух экземплярах, один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к другой рабочей документации аудитора.

В случае изменения аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предыдущих финансовых года, подготовленной прежней аудиторской организацией.

Письменная информация руководству ООО «РН-Юганскнефтегаз» представлена в приложении 11 к данной курсовой работе.

3.3 Аудиторское заключение

На этапе завершения аудита аудитор составляет аудиторский отчет о результатах аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Аудиторский отчет о результатах аудиторской проверки — это документальное отражение аудитором выявленных нарушений, ошибок и отклонений от действующего законодательства, и установленных стандартов осуществления хозяйственной деятельности, ведения учета и составления отчетности, а также проведена аудитором оценка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетности на определенную дату. Информация, приводимая в аудиторском отчете, должна быть более детальной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной и правдивой. Аудиторский отчет составляется в произвольной форме, предназначенный для заказчика, и его содержание не подлежит обнародованию.

В законодательстве Российской Федерации указано, что аудитор оформляет результаты проверки аудиторским заключением.

Аудиторское заключение — это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который состоит в установленном порядке по результатам проведенного аудита и включает в себя выводы относительно полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Содержание этого документа зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки. В связи с этим форма аудиторского заключения может быть произвольной, но обязательно в нем должны быть следующие разделы:

1) заголовок;

2) введение;

3) масштаб проверки;

4) заключение аудитора по вопросу, которое проверяется;

5) дата аудиторского заключения;

6) адрес аудиторской фирмы;

7) подпись под аудиторским заключением.

В заголовке аудиторского заключения должно быть записано, что аудит осуществлялся независимым аудитором, серию и номер сертификата аудитора, номер свидетельства о включении в Реестр аудиторов и аудиторских фирм. Также приводится информация, которая является подтверждением того, что в ходе аудита не было ни одного обстоятельства, которое могло бы помешать проведению независимой проверки.

В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому он адресуется — правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, организациям, налоговой инспекции. Могут быть указаны также и другие пользователи этой информации.

Во вступительной части аудиторское заключение должно содержать информацию о составе финансовой отчетности и дату подготовки отчетности. В этом же разделе говорится о том, что ответственность за правильность подготовки отчетности возлагается на руководство предприятия, об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое обосновывается результатами проведенной проверки.

В разделе «Масштаб проверки» необходимо приводить масштаб аудита и содержание проведенных работ. Этот раздел аудиторского заключения дает уверенность его пользователям в том, что аудиторская проверка осуществлена?? в соответствии с требованиями российского законодательства и норм, регулирующих аудиторскую практику и ведение бухгалтерского учета, или в соответствии с требованиями международных стандартов и практики.

В этом разделе говорится, что проверка была спланирована и подготовлена?? с достаточным уровнем уверенности в том, что финансовая отчетность не имеет существенных ошибок.

В разделе «Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности» дается заключение аудитора о финансовой отчетности, о ее правильности по всем существенным аспектам.

В разделе «Дата аудиторского заключения» аудитор должен проставить дату аудиторского заключения в день завершения аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется в тот самый день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется или перед вступительной частью аудиторского заключения или около подписи аудитора.

Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, имеющим соответствующую серию сертификата аудитора Российской Федерации на вид проведенного аудита.

В аудиторском заключении указывается адрес действительного местонахождения аудиторской фирмы и номер свидетельства о включении в Реестр аудиторов и аудиторских фирм. Эта информация может размещаться как в конце аудиторского заключения, после подписи аудитора, так и в матрице бланке аудиторской фирмы.

Заключение

может быть положительным (безусловно-положительное, положительное заключение, содержащее пояснительный параграф), условно-положительным, отрицательным, или дается отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в аудиторском заключении может приводиться краткий перечень аргументов, которые подтолкнули аудитора выдать такое заключение, которое отличается от положительного. При необходимости более подробного описания этих аргументов аудиторское заключение может содержать ссылки на информацию, приводится в приложении к заключению.

Положительное заключение представляется клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

аудитор получил всю информацию и пояснения, необходимые для целей аудита;

предоставлена ??информация достаточна для отражения реального состояния дел на предприятии;

адекватные и достоверные данные по всем существенным вопросам;

финансовая документация в соответствии с принятой на предприятии системой бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям российского законодательства;

финансовая отчетность составлена?? по действительным учетным данным и не содержит существенных противоречий;

финансовая отчетность составлена?? должным образом по форме, утвержденной в установленном порядке.

Учитывается также состояние учета и финансовой отчетности предприятия.

В положительном заключении приводятся утвердительные слова — такие, как «удовлетворяет требованиям», «надлежащим образом представляет», «дает достоверное и действительное представление», «достоверно отражает», «находится в соответствии с …», «соответствует» .

В безусловно положительном заключении аудитор не оказывает определенных оговорок, и такой вывод не содержит пояснительного абзаца. Причем задачей формулировки пояснительного абзаца необходимость конкретного информирования пользователей финансовой отчетности о наличии определенных обстоятельств и информации, которая отражена в отчетности, но ее можно пропустить при недостаточно глубоком анализе финансовой отчетности.

Если в ходе аудиторской проверки у аудитора возникли возражения или сомнения относительно правильности тех или иных решений, принятых руководством предприятия, но ему было представлено аргументированное и убедительное их обоснование, то в аудиторском заключении эти события и решения приводить необязательно, поскольку они не меняют содержание безусловно-положительного заключения.

В случае, когда у аудитора существует нефундаментальна неуверенность, составляется также положительное аудиторское заключение, но с отдельными пояснениями.

Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, когда влияние факторов на финансовую информацию, которые вызвали неуверенность или несогласие, настолько значительна, что это может существенно исказить истинное положение дел в целом или в основном. Необходимо также учитывать совокупный эффект всех неуверенности и разногласий на финансовую отчетность.

Наличие фундаментальной несогласия может привести к представлению клиенту негативного аудиторского заключения. Наличие фундаментальной неуверенности может стать основанием для отказа от выдачи аудиторского заключения.

Во всех случаях, когда аудитор составляет заключение, которое отличается от положительного, он должен дать описание всех существенных причин его неуверенности и несогласия. Эти причины необходимо коротко привести в отдельном разделе заключения, к тому разделу, где аудитор высказывает отрицательное заключение или дает отказ от аудиторского заключения. В этом же разделе могут более детально обсуждаться моменты негативного характера или даваться ссылки на приложение к аудиторскому заключению, где приводится описание этих моментов. В последних главах заключения аудитор кратко формулирует свое заключение относительно достоверности и полноты финансовой отчетности.

При подготовке негативного аудиторского заключения уместны такие высказывания: «не удовлетворяет требованиям», «искажает действительное положение дел», «не дает истинного представления», «не соответствует», «противоречит» .

4. Оптимизация методов и способов проведения аудита незавершенного строительства

Ситуация, которая сложилась в России, требует решения проблем, которые имеют место в профессиональной деятельности аудиторов, аудиторских фирм и делают невозможным развитие аудита.

Одна из таких проблем — это проблема современного аудитора и доверия к нему. Вопрос выбора аудитора — это, во-первых, вопрос доверия. То есть перед тем как клиент решит предоставить информацию аудитору, он должен быть уверен, что у аудитора хватит сил и возможностей сохранить ее в конфиденциальности. Это, конечно, связано с профессионализмом аудитора и юридической защитой его деятельности.

Серьезную обеспокоенность также вызывает качество работы большинства российских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии.

Критерием качества при проведении аудита считается, прежде всего, выполнение аудиторами требований нормативов аудита. Однако строгое соблюдение нормативов связано с увеличением трудозатрат аудиторов, сбором дополнительной информации, документированием процесса проверки, расчетами. Но такие затраты редко возмещаются заказчиком.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы пытаются учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных структурой их управления.

Наряду с этим обязательными условиями качественного проведения аудита, планирования и документирования этого процесса. Законодательством РФ утверждены требования обязательности таких элементов организации процесса аудита.

Еще одним из основных направлений повышения качества аудита является разработка внутрифирменных методик аудита, рабочей документации и т. д., оформление в виде внутрифирменных стандартов.

Наряду с вышеперечисленными существует серьезная проблема формирования цены на аудиторские услуги, а именно в части методики ее определения.

Единой системы расчета стоимости услуг аудиторской фирмы в РФ не существует, поэтому аудиторы часто используют, собственную систему формирования цены. Чаще всего такая система основана на определении количества отработанных человеко-часов или объема выполненных работ. Основной проблемой при проведении оценки услуг аудитора является возможность завышение или занижение их стоимости, а это в определенной степени настораживает заказчика, особенно, при его первом обращении к аудиторской фирмы.

Также одним из проблемных вопросов на сегодня есть попытки со стороны законодателей отменить или значительно сузить аудиторскую деятельность, обязательность аудита, устранить от аудита частных предпринимателей и малые частные фирмы и тому подобное.

Несмотря на то, что для развития аудита в России уже сделано очень много, еще остаются вопросы, от правильного, успешного решения которых зависит перспективы его дальнейшего развития. Итак, первоочередного разъяснения требует усовершенствования законодательного регулирования аудита в РФ; дальнейшая разработка и внедрение национальных нормативов аудита; улучшения методики и организации аудиторских проверок, их качество и разработка оптимальной методики определения стоимости аудита, аудиторских услуг, вопросы аудиторской этики, подготовки и повышения квалификации аудиторов и другие. Решение указанных проблем направлено укреплению позиций и авторитета аудита, совершенствование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, можно сделать выводы, что вчерашний аудит — это неопределенность обязательности, неуверенность в будущем (будет ли существовать аудит вообще), не решение вопроса об отнесении или запрет отнесения затрат на аудит на валовые расходы предприятия, практически отсутствие регулярного и обязательного повышение квалификации аудиторов, распыление аудиторов по разным профессиональным объединениям Аудит требует широкой рекламы, прежде всего, среди потенциальных заказчиков, с одной стороны, и среди общественности с другой. Аудиторское сообщество должно постоянно разъяснять, что аудит — это не только подтверждение отчетности по требованиям законодательства, а также и контрольно-правовое сопровождение деятельности, и консультирование по вопросам правового и договорного обеспечения, и разработка системы внутреннего аудита, и бизнес-планирование, и научно-методические разработки по вопросам экономики, управления и права, и работа с персоналом (обучение, повышение квалификации).

Итак, основными направлениями развития аудиторской деятельности в РФ могут стать:

1. Разработка механизма практического применения МСА в РФ, создание в них комментариев в полном объеме.

2. Внесение необходимых изменений и дополнений в законодательство и расширение перечня предприятий, для которых ежегодная аудиторская проверка обязательна, а это, в свою очередь, увеличит рынок аудиторских услуг, а также введение дополнительных положений, которые бы более четко унормировали взаимоотношения аудитора и клиента.

3. Используя обобщенный практический опыт работы международных и отечественных аудиторских фирм, разработка типовых методик аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий в разрезе отраслей их деятельности (банковская, торговая, страховая, химическая, металлургическая, пищевая, легкая промышленность).

4. Углубление сотрудничества профессиональных аудиторских организаций РФ с международными и европейскими профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов.

5. Разработка механизма ценообразования на аудит и аудиторские услуги на основе изучения международного опыта по этому вопросу и др.

Заключение

Проанализировав действующую законодательную и нормативно-правовую базу касательно ОНС, можно сделать следующие выводы:

— действующее российское законодательство не содержит легального определения термина «объект незавершенного строительства» ;

— объекты незавершенного строительства являются объектами недвижимости, при этом для признания объекта незавершенного строительства объектом недвижимости достаточно его соответствия критерию неразрывной связи с землей и невозможности его перемещения без несоразмерного ущерба назначению;

— юридический статус недвижимости приобретается в момент ее государственной регистрации;

— на объект незавершенного строительства распространяется правовой режим, присущий другим объектам недвижимости, и действующее законодательство не накладывает каких-либо ограничений в отношении приобретения и перехода прав собственности на данные объекты;

— в случае необходимости совершения сделки с объектом незавершенного строительства данный объект должен пройти государственную регистрации как объект недвижимого имущества.

Объект незавершенного строительства — объект недвижимого имущества, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которого начаты, но затем по каким-либо причинам остановлены на различных стадиях строительного процесса.

ООО «РН-Юганскнефтегаз» — крупнейшее нефтегазодобывающее предприятие государственной нефтяной компании «Роснефть» .

Основным видом деятельности предприятия является геологоразведка, разработка и эксплуатация месторождений углеводородов.

Проведя тщательный анализ финансовых показателей деятельности предприятия, можно сделать вывод, что руководству необходимо улучшить показатели деятельности, так как они являются не оптимальным, а некоторые из них критическими.

В ООО «РН-Юганскнефтегаз» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель, а сам учет ведет назначенный им главный бухгалтер. Предприятие имеет бухгалтерскую службу.

Организация утверждает свою учетную политику, где отражены основные порядки ведения бухгалтерского учета. Также разработан план счетов, используемый при синтетическом учете. Бухгалтерский учет в ООО «РН-Юганскнефтегаз» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет в ООО «РН-Юганскнефтегаз» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательства. Обязательства организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Планирование аудиторской деятельности осуществляется с целью предоставления эффективных экономических услуг в определенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на важнейших направлениях аудита, и узнать о проблемах следует проверить тщательнее. Планирование аудита связано с определением его целей и задач, ответственности и обязанности аудиторов.

Планирование аудиторской деятельности необходимо для: выбора подходов для достижения целей аудита; исполнения и контроля за работой; определение именно основных аспектов объекта аудита; гарантированности полноты выполненной работы; уменьшение риска.

Аудиторская проверка незавершенного строительства ООО «РН-Юганскнефтегаз» состоит из этапов и частей, которые называются стадиями.

В третьей главе курсовой работы рассмотрены подробно вопросы планирования аудита незавершенного строительства; рассмотрен вопрос оформления аудиторского заключения и составления письменной информации руководству исследуемого предприятия.

Основными направлениями развития аудиторской деятельности в РФ могут стать:

1. Разработка механизма практического применения МСА в РФ, создание в них комментариев в полном объеме.

2. Внесение необходимых изменений и дополнений в законодательство и расширение перечня предприятий, для которых ежегодная аудиторская проверка обязательна, а это, в свою очередь, увеличит рынок аудиторских услуг, а также введение дополнительных положений, которые бы более четко нормировали взаимоотношения аудитора и клиента.

3. Используя обобщенный практический опыт работы международных и отечественных аудиторских фирм, разработка типовых методик аудиторской проверки финансовой отчетности предприятий в разрезе отраслей их деятельности (банковская, торговая, страховая, химическая, металлургическая, пищевая, легкая промышленность).

4. Углубление сотрудничества профессиональных аудиторских организаций РФ с международными и европейскими профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов.

5. Разработка механизма ценообразования на аудит и аудиторские услуги на основе изучения международного опыта по этому вопросу и др.

1. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

2. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009 г., — 583 с.

3. Аудит; Учебник/ Под ред. В. И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2009. — 494 с.

4. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А. В. Крикунов. — Финансовая газета, 2009. — 448 с.

5. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: ЭКЗАМЕН, 2007.

6. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. — СПб.: Питер, 2007. — 384 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. — М.: Финансы и статистика. 2009 — 264 с.

8. Бычкова С. М., Растамханова Л. Н. Риски в аудиторской деятельности/ под. ред проф. С. М. Бычковай. — М.: Финансы и статистика, 2006 — 416 с.

9. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2007. — 400 с.

10. Елисеева И. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. — М.: Фианансы и статистика, 2008.

11. Козырь О. М. Недвижимость в новом гражданском кодексе России / О. М. Козырь // Гражданский кодекс России: Проблемы. Теория. Практика: сб. памяти С. А. Хохлова. — М., 2008. — С. 278.

12. Макальская А. К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2008.

13. Макоев О. С., Ревизия и контроль/ Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

13. О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 дек. 2004 г. № 213-ФЗ. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» .

14. О временном Положении о порядке реализации объектов незавершенного строительства [Электронный ресурс]: письмо Государственного таможенного комитета РФ от 27.05.1994 № 09−07/5866. — Доступ из справ-правовой системы «КонсультантПлюс» .

15. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним [Электронный ресурс]: федер. закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» .

16. О мерах по обеспечению достройки не завершенных строительством жилых домов (вместе с «Положением о порядке передачи для завершения строительства и продажи не завершенных строительством жилых домов») [Электронный ресурс]: указ Президента РФ от 10 июня 1994 г. № 1181. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» .

17. О мерах по продаже не завершенных строительством объектов [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 3 февр. 1992 г. № 59 (с изм. от 21 марта 1994 г.). — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс» .

18. Панкратьева Е. А. Оценка недвижимости: учеб. пособие / Е. А. Панкратьева, Б. М. Бедин, Л. Пенко. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2009. — 201 с.

19. Печенкина В. В. Проблемы налогового регулирования незавершенного строительства и пути их решения / В. В. Печенкина, Е. В. Васильченко // Экономический анализ: теория и практика. — 2011. — № 2 (209).

20. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г.: изд. на русском языке. — М.: ИНФРА-М, 2009.

21. Панков В. В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007.

22. Подольский В. И., Уринцов А. И., Щербакова Н. С. Информационные системы бухгалтерского учета/ Учебник. — 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

23. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. — 328 с.

24. Пятенко С. В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. — 376 с.

25. Суханов Е. А. О понятии недвижимости и его влияния на иные гражданско-правовые категории / Е. А. Суханов // Вестник гражданского права. — 2008. — № 4. — С. 10.

26. Технический регламент о безопасности зданий и сооружений [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 дек. 2009 г. № 384-ФЗ // Доступ из справ.-право-вой системы «КонсультантПлюс» .

27. Усейкин А. К. Объекты незавершенного строительства как недвижимое имущество / А. К. Усейкин // Нотариус. — 2010. — № 5. — С. 21−25.

Приложение 1

Приложение 2

Состав, структура и динамика показателей актива баланса ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 года

Приложение 3

Состав, структура и динамика показателей пассива баланса ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Приложение 4

Оценка ликвидности баланса предприятия ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 года

Приложение 5

Характеристика основных показателей ликвидности (платежеспособности) ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2012;2014 гг.

Приложение 6

Рабочий документ «Лист предварительного планирования аудита незавершенного строительства»

Приложение7

Рабочий документ «Оценка аудиторского риска»

Приложение 8

Рабочий документ «Расчет уровня существенности»

Приложение 9

Рабочий документ «Общий план аудита незавершенного строительства»

Руководитель аудиторской организации ____________ Николаев О.С.

Руководитель аудиторской проверки _______________Степанова А.Е.

Приложение 10

Рабочий документ «Программа аудита незавершенного строительства»

Приложение 11

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита руководству ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2014 год В соответствии с договором № 1 от 11.01.2015 года нами был проведен аудит ООО «РН-Юганскнефтегаз» за 2014 год.

Сведения об аудиторе Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-Плюс»

Юридический адрес: 115 280, г. Москва, ул. Восточная, д. 7

Почтовый адрес: 115 280, г. Москва, ул. Восточная, д. 7

Телефон: (495)675−84−19, (495)925−31−31

Факс: (495)675−44−78, (495)925−72−09

E?mail: [email protected]

ООО «Аудит-Плюс» является членом Саморегулируемой организации аудиторов (приказ Минфина России № 455 от 01.10.2009 г.) — Некоммерческое партнерство Аудиторская Палата России (ОРНЗ № 10 201 011 142 в реестре НП АПР).

Расчетный счет 40 702 810 438 250 119 168 в Люблинском ОСБ № 7977/0668 Сбербанка России, г. Москва Корр. счет: 30 101 810 400 000 000 000

БИК: 44 525 225

ИНН: 7 705 248 010

В проведении аудита принимали участие:

Степанова Анна Егоровна Квалификационный аттестат № 1 без ограничения срока действия Ведущий аудитор Федоров Евгений Петрович Квалификационный аттестат№ 2 без ограничения срока действия Аудитор Сведения о проверяемом экономическом субъекте Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «РН-Юганскнефтегаз»

Юридический адрес: 628 309, Тюменская область, г. Нефтеюганск, ул. Ленина, 26, 8(3463)315−184

Почтовый адрес: 628 309, Тюменская область, г. Нефтеюганск, ул. Ленина, 26, 8(3463)315−184

Государственная регистрация:

Свидетельство серия 77 № 1 о внесении в единый государственный реестр юридических лиц от 26.08.2008 г., выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Нефтеюганск, ОГРН 1 070 000 000 001.

Свидетельство о постановке на учет в ИФНС России № 04 от 26.08.2008 г.

ИНН— 7 704 000 001,

КПП 770 401 001

Регистрационный номер ПФР: 087−104−1

Регистрационный номер ФСС: 7 704 000 001

Регистрационный номер ОМС: 770 000 000 000 001

Мосгорстатом присвоены коды ОКПО — 10 000 001

ОКОГУ — 49 013

ОКАТО — 45 286 585 000

ОКВЭД — 51.51.2

Расчетные счета:

р/с 40 702 810 600 000 004 096 в ООО «Банк»

к/с 30 101 810 600 000 000 000, БИК 44 000 001, г. Нефтеюганск, в с 40 702 840 500 001 996 800;

в с 40 702 840 200 001 003 520

Руководитель организации:

Генеральный директор

— Радмир Ш. Ф Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности:

Главный бухгалтер — Ударцева О.О.

Введение

Нами проведена аудиторская проверка незавершенного строительства ООО «РН-Юганскнефтегаз» за период с 01 января 2014 года по 31 декабря 2014 года. Проверка проводилась на основании пп.3 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности, а также договора об оказании аудиторских услуг № 1 от 11.01.2015 г.

При проведении аудита мы следовали Правилам (Стандартам) Аудиторской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и внутрифирменным стандартам.

Аудит был проведен с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ООО «РН-Юганскнефтегаз» .

Проверка основывалась на первичных документах, данных синтетического и аналитического учета, балансах и устных пояснениях руководства Общества.

На этапе планирования аудита Аудитором произведены оценка аудиторского риска и определение уровня существенности в соответствии с внутрифирменным стандартом «Порядок определения уровня существенности и аудиторского риска» .

Для нахождения уровня существенности использовались показатели аудируемой бухгалтерской отчетности ООО «РН-Юганскнефтегаз» на конец проверяемого периода. Уровень существенности представляет собой предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определен Аудитором в сумме 2360,18 тыс. руб.

В соответствии с программой проведения аудита были проверены основные направления деятельности Общества методом выборочного обследования.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об объектах незавершенного строительства.

Проверка незавершенного строительства Общества осуществлялась по следующим укрупненным разделам:

* проверка разрешительной документации на строительство;

* проверка незавершенного строительства;

* проверка оборудования, требующая монтажа Для проверки были предоставлены следующие документы:

— документы, удостоверяющие право собственника, владельца, арендатора или пользователя объекта недвижимости осуществить застройку земельного участка;

— проектная и сметная документация;

— договора купли-продажи земельного участка.

— свидетельства о регистрации права собственности на землю;

— карточка счета 01 субсчет «Земельные участки» ;

— Карточка счета 08 субсчет 3 «строительство объектов ОС», 91, 94, 60 (76), 19, 07

— акты сдачи работ.

— Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации незавершенного строительства.

— Договор строительного подряда.

— Справки по формам КС-2, КС-3.

— Кредитный договор. Схема погашения (начисления) процентов.

— решение о ликвидации.

— Инвентаризационные акты.

— Договоры купли-продажи, договоры дарения.

Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Уставом.

Аудиторская проверка незавершенного строительства проводилась на основе репрезентативной, т. е. представительной выборки с использованием метода комбинированного отбора проверяемых данных. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита осуществлялись на основе разработанных нашей фирмой ряда тестов и процедур, позволяющих максимально точно судить об эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и о соответствии организации системы бухгалтерского учета применимому законодательству.

Доводим до Вашего сведения, что ввиду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей.

В ходе аудита мы сделали все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, а также предложения по устранению допущенных нарушений приведены нами в следующих разделах настоящего Отчета.

Аудит проведен за период с 01.01.14 г. по 31.12.09 г.

Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице.

Выводы и рекомендации В результате проверки отмечены существенные нарушения действующего законодательства о бухгалтерском учете. Рекомендуется устранить нарушения и произвести исправительные проводки.

Исходя из рассчитанного критерия существенности, выявленные отклонения в учете и отчетности считаются значительными и влиявшими на достоверность отчетности проверяемой организации, что подразумевает выдачу отрицательного аудиторского заключения.

Приложение 12

Организационная структура исследуемого предприятия