Бухгалтерский учет и аудит операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе

Актуальность выбранной темы. В последние годы материально-техническая база сельскохозяйственных организаций практически не обновляется, а имеющийся парк технических средств предельно изношен. Это приводит к резкому увеличению интенсивности отказов техники, уменьшению производительности труда, а также к увеличению сроков выполнения сельскохозяйственных работ и большому недобору урожая. Из-за недостатка основных производственных фондов не выполняются агротехнические требования, затягиваются сроки проведения работ, остаются неубранными посевы, уходят высококвалифицированные специалисты и разрушается в целом инфраструктура сельской местности. Поэтому в число задач, требующих немедленного разрешения, входит поиск и внедрение новых современных способов обновления основных производственных мощностей в отраслях с высоким риском и сезонным характером производства, в частности в агропромышленном комплексе (АПК). Одним из способов приобретения технических средств в агропромышленном секторе экономики является лизинг (аг-ролизинг), который в условиях недостаточности собственных средств представляет собой эффективное дополнение традиционным методам приобретения основных производственных фондов. Агролизинг позволяет привлечь необходимые инвестиции в развитие сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, а также отечественных машиностроительных заводов.

От результативности применения операций финансового лизинга, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота nq лизинговым операциям, согласованности деятельности всех структурных подразделений, в конечном счете, зависит эффективность работы хозяйствующего субъекта. Но противоречивость и сложность нормативных документов по лизинговым сделкам затрудняют работу бухгалтерской службы, не обеспечивают достаточное качество информационной базы для анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Необходимость совершенствования теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета операций агролизинга, особенно в условиях реформирования отечественной учетной системы и поэтапного перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, заставляет ученых-теоретиков и специалистов-практиков искать оптимальные пути разрешения этих актуальных проблем.

Одновременно с процессом реформирования системы бухгалтерского учета были пересмотрены ранее действующие подходы к раскрытию информации о лизинговых сделках в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. Но, к сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность в настоящее время не содержит достаточной информации об операциях агролизинга.

Вместе с тем оценка качества финансовых показателей бухгалтерской отчетности, как основного источника данных о финансовом состоянии сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, напрямую связана с результативностью проведения аудиторской деятельности, в частности с подтверждением достоверности отчетных данных об операциях финансового лизинга. Ведь зачастую аудиторское заключение является необходимым условием подписания различного рода договоров, принятия важнейших управленческих решений, позволяющих повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК. При таких условиях для различных категорий пользователей значительный интерес представляют разработки по отражению операций агролизинга в регистрах бухгалтерского учета, предложения по их раскрытию в формах отчетности и методические рекомендации по проведению аудита операций финансового лизинга.

Дополнительным стимулом для исследования проблемы аудита лизинговых операций служат активно происходящие в настоящее время процессы, связанные с созданием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разрабатываемых с учетом экономической ситуации, национальных особенностей, а также накопленного международного опыта.

Немаловажным является и тот факт, что в современных условиях постоянно изменяется налоговое законодательство, которое оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и аудита. В связи с этим порядок учета финансового лизинга, действующий до настоящего времени, требует внесения значительных корректировок.

Теоретические вопросы учета и аудита лизинговых операций исследовались многими отечественными учеными. Проблемы теории лизинговых отношений, в том числе по операциям финансового лизинга, в последние годы стали объектом исследования отечественных ученых. Значительный вклад в решение данной проблемы внесли В. Д. Газман, В. А. Горемыкин, Е. В. Кабатова, В. Я. Лимарев, Л. Н. Прилуцкий, П. П. Сухоставец, В. И. Ткач и др. Важные вопросы организации бухгалтерского учета лизинговых сделок были рассмотрены в работах М. С. Антипова, Т. Н. Бабченко, О. Б. Еремина, Н. А. Каморджановой, Е. П. Козловой, В. И. Петровой, М. З. Пизенгольц, И.А. Сла-бинской, В. Г. Широбокова и др.

Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий, публикаций периодической печати показал, что исследованию актуальных проблем учета и аудита операций финансового лизинга в аграрном секторе экономики должного внимания на сегодняшний день не уделяется. В то же время результаты исследований прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости не отвечают требованиям, предъявляемым к организации бухгалтерского учета и аудита в настоящее время.

В результате постоянного изменения законодательных и нормативных актов, перехода к Международным стандартам финансовой отчетности решение указанных вопросов приобретает особую практическую значимость. Важным условием современного этапа развития отечественного АПК является формирование лизинговых взаимоотношений, основанных на законности и экономической целесообразности лизинговых сделок, в то же время новизна и неизученность операций сельскохозяйственными товаропроизводителями и перерабатывающими организациями не способствуют широкому распространению этого способа технического обновления производства. Неразработанными остаются вопросы, имеющие теоретическое и прикладное значение, в частности, отсутствуют отраслевые методические рекомендации по отражению в учете операций финансового лизинга. Не достаточно раскрыты в методических разработках особенности проведения аудита лизинговых операций.

Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов учета и аудита операций агролизинга, наряду с вышеизложенными положениями их актуальности, обусловили выбор темы диссертационной работы, определили цель и основные задачи, а также ее структуру. Диссертационное исследование выполнено в соответствии с одним из научных направлений Воронежского государственного университета (ВГУ) «Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов», утвержденным Научным советом ВГУ.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга в агропромышленном комплексе, обеспечивающих решение важных прикладных задач по формированию достоверной информации об операциях агролизинга и представлению ее различным категориям пользователей.

В соответствии с поставленной целью, выделяются следующие задачи исследования:

— провести сравнительную характеристику лизинга, аренды, кредита, исходя из их правовой и экономической природы, уточнив сущность лизинга, его классификацию в современных условиях хозяйствования;

— сформулировать определение агролизинга, с точки зрения наличия двух уровней источников финансирования лизинговой сделки, определить функциональные задачи потенциальных участников агролизинга и оценить характер их взаимоотношений;

— выявить преимущества и недостатки агролизинга для различных его участников в сравнении с другими способами технического обновления основных средств;

— провести периодизацию исторического развития правового обеспечения операций агролизинга в Российской Федерации;

— обобщить подходы к отражению в учете и раскрытию информации об операциях агролизинга в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов;

— разработать методические и практические рекомендации по отражению операций агролизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя с использованием дополнительного синтетического счета;

— обосновать систему финансовых показателей и дополнить содержание форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга (сублизинга) в агропромышленном комплексе;

— составить алгоритм проведения внешнего аудита операций агролизинга исходя из содержания действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

— установить источники аудиторских доказательств по операциям финансового лизинга в агропромышленном комплексе во взаимосвязи с разработкой рабочей документации аудитора.

Объектом диссертационного исследования были определены организации АПК Российской Федерации, в частности сельскохозяйственные товаропроизводители и перерабатывающие организации-лизингополучатели Белгородской области, — на примере которых изучались особенности организации учета и аудита операций агролизинга в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики бухгалтерского учета и аудита.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга у лизингополучателя, в том числе обоснование экономической природы и сущности агролизинга, оценка системы аналитического и синтетического учета лизинговых операций, разработка методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета операций агролизинга, обоснование организационного механизма аудита операций финансового лизинга в АПК на основе действующих Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Методология и методика диссертационного исследования. В процессе написания диссертационной работы использовались объективные принципы научного познания, основные положения теории бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента и экономического анализа. В ходе изучения вопросов по избранной теме исследовались фундаментальная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие инструктивные и нормативно-справочные документы, в том числе Международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров. Научный аппарат диссертационного исследования включает такие методы научно-теоретического обоснования как дедукция, индукция, анализ, синтез, сравнение, а также комплексный, системный и исторический подходы в изучении теоретического и практического материала.

Методика исследования базируется на конкретном формулировании цели и задач отражения в учете операций финансового лизинга у лизингополучателя, а также создании эффективной системы аудиторского контроля целесообразности, реальности, достоверности полученной информации, необг i ходимости и достаточности ее раскрытия в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и аудита операций финансового лизинга, обеспечивающих решение существенных задач реформирования учетно-аналитической и контрольной деятельности организаций АПК в современных условиях хозяйствования.

В процессе исследования были получены следующие научные результаты: выявлены отличительные особенности правовой и экономической природы лизинга от кредита, аренды, уточнена сущность лизинга, как одного из основных способов обновления и совершенствования материально-технической базы АПКосуществлена группировка лизинга по различным классификационным признакам и выделен основополагающий критерий, позволяющий выделить агролизинг, как самостоятельное направление финансового лизингадана характеристика агролизинга, с точки зрения функциональных задач потенциальных участников лизинговой сделки, а также выявлены преимущества и недостатки для различных субъектов по сравнению с другими способами приобретения технических средствопределены основные этапы формирования правового обеспечения операций агролизинга для эффективного развития лизинговых операций в агропромышленном секторе экономики Российской Федерацииустановлены общие черты и существенные различия в подходах к раскрытию информации о лизинговых сделках в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, которые позволили сформулировать ряд предложений по совершенствованию информационной базыразработаны формы первичных учетных документов, предложен график документооборота по операциям агролизингаобоснована необходимость, определены возможности применения синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму», как основного носителя информации о лизинговых операциях и предложен порядок отражения операций финансового лизинга на счетах бухгалтерского учетаразработаны регистры аналитического учета, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета объектов лизинга, а также обеспечивающие получение достоверных данных об операциях агролизинга;

— определена необходимость обособленного отражения в бухгалтерской отчетности показателей, характеризующих получение лизингового имущества, возникновение лизинговых обязательств и их погашение, сформулированы предложения по изменению требований к раскрытию информации об операциях агролизинга в формах отчетности лизингополучателя;

— выделены основные организационные этапы и процедуры аудиторской проверки лизинговых операций сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций, предложена система контрольных показателей для планирования аудиторской проверки;

— установлены источники доказательств в аудите операций агролизинга и выявлены типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб при отражении лизинговых сделок;

— сформулированы методические рекомендации по составлению плана и программы аудиторской проверки операций агролизинга, предложены табличные формы рабочей документации аудитора. Практическая значимость диссертационного исследования. Сформулированные в работе выводы и рекомендации дают возможность сельскохозяйственным и перерабатывающим организациям получить представление о приобретении объектов лизинга, возникновении лизинговых обязательств и погашении задолженности по лизинговым платежам. Практическую значимость имеет представленная методика отражения операций финансового лизинга в бухгалтерском учете и отчетности, а также подходы к проведению внешнего аудита операций агролизинга у лизингополучателя.

Предложенные разработки носят прикладной характер и могут быть использованы для организации бухгалтерского учета сельскохозяйственными I товаропроизводителями, перерабатывающими предприятиями, а также при осуществлении проверки аудиторскими фирмами и частными аудиторами. Результаты диссертационного исследования могут быть применены при разработке внутрифирменных аудиторских стандартов.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях. Результаты исследования используются в учебном процессе для подготовки студентов по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей отделения дополнительных профессий Регионального института повышения и переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету в составе курса «Бухгалтерский учет».

Ключевым моментом апробации результатов диссертационного исследования явилось внедрение предложенной методики отражения операций финансового лизинга в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций (ООО «Красногвардейские сады», ЗАО"РусАгро-Победа", ООО «АгроНикольское») и аудиторской фирмы (ЗАО «Аудит-Финанс»).

Публикации результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 10 печатных работах общим объемом 4,85 п.л.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В настоящее время наблюдается ухудшение деловой активности организаций АПК, разрушение экономики сельского хозяйства в целом. Это связано, прежде всего, с растущим диспаритетом цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию и с отсутствием в необходимом объеме средств финансирования воспроизводства основных производственных фонды. На фоне этого наблюдается существенное уменьшение производства сельскохозяйственной продукции, обусловленное деградацией производственных сил, в частности критической изношенностью материально-технической базы. Современные условия хозяйствования позволяют решать проблему технического обновления и интенсификации производства различными способами, одним из которых является лизинг.

Предпринятая нами попытка дать критическую оценку официальным взглядам о содержании объекта исследования показала, что в отечественной литературе отсутствует четкое определение понятия лизинг, зачастую оно отождествляется с арендой, прокатом, кредитом. Поэтому нами была проведена сравнительная характеристика лизинга с другими способами приобретения основных производственных фондов. Установлено, что, несмотря на наличие определенных сходств, каждый из них имеет существенные отличительные черты, и именно они играют не последнюю роль в организации бухгалтерского учета.

Приведенное в работе сравнение лизинга и аренды указывает, что различаются как юридическая сторона сделки, так и основные понятия арендодатель и лизингодатель, лизинговый платеж и арендная плата. Более того, согласно законодательным актам Российской Федерации, существует различие в объектах лизинга и аренды. Сравнительная характеристика лизинговой сделки с арендой, с кредитом позволяет установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу. Обобщая применительно к организациям ЛПК определения, сформулированные отечественными учеными-экономистами можно установить, что лизинг — это комплекс имущественных и финансовых взаимоотношений, связанных с приобретением имущества и его передачей физическим или юридическим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях, обусловленных договором, с правом последующего выкупа или без выкупа.

Построение систем бухгалтерского учета и аудита предполагает выделение из множества существующих классификационных признаков наиболее важных с позиции учетно-аналитического подхода.

В соответствии с предлагаемым классификационным признаком «источники финансирования лизинговой сделки» в диссертации установлена целесообразность использования понятия «агролизинг» и дано его определение. Агро-лизинг следует рассматривать как финансовый лизинг сельскохозяйственных и перерабатывающих технических средств с переходом права собственности по окончании срока договора к лизингополучателю, имеющий различные источники финансирования.

В Российской Федерации агролизинг осуществляется зависимости от источников финансирования лизинговой сделки на двух уровнях: федеральном (за счет бюджетного кредитования) и региональном (за счет прочих источников). Агролизинг на федеральном уровне предполагает выделение средств федерального бюджета на приобретение сельскохозяйственной техники и племенного скота определенной лизинговой компании (ОАО «Росагролизинг»), Кроме того, требуется заключение договоров сублизинга с региональными представителями, выполняющими все обязательства от лица лизингодателя. Агролизинг на региональном уровне определяется взаимодействием сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатывающих организаций с лизинговыми компаниями, осуществляющими деятельность в данном или в близлежащих регионах. В работе более детально описаны взаимодействия потенциальных участников агролизинга на региональном уровне. Агролизинг на региональном уровне позволяет избежать целого ряда недостатков присущих агролизингу на федеральном уровне.

Приведенные нами в диссертации расчеты общей суммы лизинговых платежей позволяют сделать вывод о том, что с финансовой точки зрения наиболее выгодно заключить договор лизинга с лизинговой компанией, действующей на федеральном уровне. Но вместе с тем лизинговые компании на региональном уровне более мобильны и заинтересованы в лизингополучателе. Данный факт позволяет им идти на некоторые уступки своим клиентам, такие как содействие в реализации продукции, обеспечении сырьем, корректировка лизинговых платежей с целью предоставления возможности восстановить платежеспособность клиента и т. д.

Автором выявлены преимущества и недостатки агролизинга на различных уровнях для всех субъектов лизинговой сделки.

В диссертации рассмотрена международная практика становления и развития правовой базы, выявлены основные этапы в формировании правового обеспечения лизинговых сделок в АПК Российской Федерации.

Проблема учета лизинговых операций в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях до последнего времени недостаточно полно освещена в нормативных документах. В связи с чем, необходимо установить недостатки в действующей системе бухгалтерского учета лизинговых операций и предложить пути их ликвидации.

В ходе исследования практики оформления первичной документации по поступлению основных средств у лизингополучателей установлено, что на основании заключенного договора финансового лизинга (сублизинга) заполняется документ «Акт приема — передачи готового к эксплуатации оборудования», разработанный ОАО «Росагролизинг», или другой документ. В документах, предложенных лизинговыми компаниями, зачастую находит отражение юридичеекая сторона сделки и не учитывается информация об объекте основных средств, необходимая для бухгалтерского учета. В связи с чем, в диссертационной работе разработаны формы первичных учетных документов: «Акт о приеме — передаче объекта лизинга» (форма №ОС — X), «Инвентарная карточка учета основных средств, полученных по договору лизинга» (форма №ОС — X). В диссертации предложен график документооборота по операциям агролизинга, который позволит упорядочить движение первичной документации по лизинговым сделкам.

В процессе исследования установлено, что в настоящее время в России применяется отличный от принятого в международной практике ведения учета порядок отражения операций по договору финансового лизинга. Данный порядок регулируется приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 21 января 2001 года № 7н). В рассматриваемом Приказе № 15 приведено отражение хозяйственных операций по договору лизинга по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с учетом изменений и дополнений. Вместе с тем Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» предполагает принятие актива в качестве объектов основных средств у организации, имеющей право собственности на них. Следовательно, ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя. То есть, по сути, на данный момент нет нормативного документа, регламентирующего отражение хозяйственных операций по договору лизинга на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя.

Отсутствие нормативных документов по организации бухгалтерского учета у лизингополучателя вызывает определенные трудности с отражением данного вида хозяйственных операций. Наиболее нестандартные варианты отражёния лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций приведены автором в работе.

Все рассмотренные выше аспекты предопределяют необходимость ведения отдельного синтетического счета 78 «Расчеты по имущественному найму». Данный счет будет находиться в шестом разделе Плана счетов бухгалтерского учета. Синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» предназначен для обобщения информации о расчетах между сторонами, связанных с предоставлением имущества его собственником (владельцем) другим лицам во временное владение или пользование на определенных условиях. Как отмечено в работе синтетический счет 78 «Расчеты по имущественному найму» будет использован при отражении сделок по договорам финансового лизинга, аренды, проката, найма жилых помещений. Аналитический учет по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» ведется в разрезе видов имущественного найма или по каждому заключенному договору.

В диссертационной работе представлен порядок отражения операцйй финансового лизинга (сублизинга) на счетах бухгалтерского учета с применением предлагаемого синтетического счета, в основу которого положено две схемы учета в зависимости от балансодержателя объекта лизинговой сделки.

Исследование организаций АПК Российской Федерации показало, что типовые регистры аналитического и синтетического учета операций агролизинга у лизингополучателя в настоящее время не разработаны. Соответственно нет методических указаний по их заполнению. На практике учетные регистры зависят от формы бухгалтерского учета, используемой сельскохозяйственной или перерабатывающей организацией.

Указанный факт позволил нам разработать соответствующие учетные регистры по операциям агролизинга: «Ведомость аналитического учета по счету 08 субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга» (форма № X — АПК), «Ведомость учета основных средств по договору лизинга (сублизинга)» форма №Х — АПК), «Ведомость аналитического учета по счету 78 «Расчеты по имущественному найму» (форма №Х — АПК).

Бухгалтерская отчетность, представляемая лизингополучателем в настоящее время, не гарантирует пользователям достоверной информации об операциях финансового лизинга (сублизинга). В ходе проведенного исследования установлено, что имущество, полученное по лизингу, как правило, отражается в составе собственных основных средств, а кредиторская задолженность по лизинговым платежам включается в общую сумму кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. Это приводит к искажению информации о наличии собственных основных средств, о реальной задолженности поставщикам и подрядчикам и совершенно отсутствуют данные о стоимости лизингового имущества, о кредиторской задолженности по лизинговым платежам перед лизингодателем. В диссертационной работе определены предложения о дополнении содержания отдельных форм бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга в АПК.

Автором представлены в работе основные этапы проведения внешнего аудита операций агролизинга с учетом утвержденных ФПАД.

Следует отметить, что в результате выполнения предварительных процедур и ознакомления с деятельностью сельскохозяйственной или перерабатывающей организации аудитору предлагается составление рабочего документа «Сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации» (форма № 1 — ПРД). В ходе ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору целесообразно первоначально воспользоваться приемом — анкетирования. С этой целью в диссертации разработаны рабочие документы «Анкета оценки учетной политики по операциям агролизинга» (форма № 3-ПРД), а также «Анкета оценки системы бухгалтерского учета по операциям агролизинга» (форма № 4-ПРД). Предлагаемые анкеты помогут аудитору соорентироваться в изучении необходимых документов организации и составления по ним соответствующей подтверждающей рабочей документации.

Все сведения о системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также степени автоматизации учетного процесса аудитором группируются в разработанных автором рабочих документах: «Оценка системы бухгалтерского учета операций агролизинга» (форма № 5-ПРД), «Оценка средств внутреннего контроля» (форма № 6-ПРД), «Оценка автоматизации учетного процесса» (форма № 7 — ПРД).

В последнее время проблема установления уровня существенности при планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с утверждением ФПАД № 4 «Существенность в аудите». Критерий существенности в аудите операций агролизинга заключается, прежде всего, в выборе контрольных показателей, которыми, по мнению автора, могут выступать: сальдо по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, обороты по счетам бухгалтерского учета операций агролизинга, статьи бухгалтерского баланса, отражающие операции агролизинга. Применение критерия существенности по операциям агролизинга в зависимости от выбранного контрольного показателя представлено автором в работе. В диссертации также произведен расчет уровня существенности по одному из предложенных контрольных показателей.

В диссертационной работе представлено определение аудиторского риска, отмечены его составляющие и факторы, оказывающие влияние на аудиторский риск для проверки операций агролизинга. В диссертации представлены разработанные формы рабочей документации аудитора «Общий план аудита операций агролизинга» (форма № 1 — ТРД) — «Программа аудита операций агролизинга» (форма № 2 — ТРД).

В диссертации представлены аудиторские доказательства, необходимые для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности по операциям агролизинга и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций требованиям законодательных и нормативных документов Российской Федерации. В ходе проведенного исследования операций финансового лизинга в организациях АПК были установлены и отмечены в работе типичные ошибки, допускаемые сотрудниками бухгалтерских служб по операциям агролизинга.

Вместе с тем вся информация, полученная аудитором в ходе осуществления проверки, подлежит обязательному документированию согласно ФПАД № 5 «Аудиторские доказательства». В связи с чем, нами предложены соответствующие формы рабочей документации аудитора: «Оценка юридического оформления лизинговых сделок» (форма № 3 — ТРД), «Проверка поступления основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 5 — ТРД), «Проверка своевременности оприходования основных средств по договору лизинга (сублизинга)» (форма № 6 — ТРД), «Проверка данных по счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства по договору лизинга» (форма N° 7 -ТРД), «Проверка правильности отражения лизинговых обязательств» (форма № 10 — ТРД), «Ведомость текущего учета начисления и уплаты лизинговых платежей» (форма № 11 — ТРД), «Сверка расчетов по договорам финансового лизинга (сублизинга)» (форма № 12 — ТРД).

В диссертации разработаны также и другие формы рабочей документации. Автором определены критерии, оказывающие влияние на формирование типа аудиторского заключения.

Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и аудиту операций агролизинга, на наш взгляд, улучшит качество учетно-аналитической работы по лизинговым сделкам, повысит' обоснованность принимаемых управленческих решений, будет способствовать формированию полной и достоверной информации об операциях финансового лизинга и в целом окажет позитивное влияние на эффективность деятельности организаций агропромышленного комплекса.