Планирование и оптимизация налоговых обязательств предприятий промышленности

Актуальность темы

исследования. В условиях глобализации экономических отношений управление финансами становится важной задачей любого предприятия независимо от масштабов и вида деятельности. Неотъемлемой составляющей финансовой политики является налоговое планирование и оптимизация налоговых обязательств в условиях неопределенности.

Большинство промышленных предприятий имеют сложную производственную структуру, в связи с чем, они остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать налоговую нагрузку, принимать эффективные управленческие решения, для обоснования которых необходимо использование оперативной аналитической информации.

Затраты промышленного предприятия являются ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития его производственно-хозяйственного механизма. Важное место в общей структуре затрат занимают налоговые обязательства, с точки зрения их экономического обоснования, документального подтверждения, планирования и оптимизации.

В этой связи, наиболее актуальным представляется разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реализацию функций планирования и оптимизации налогообложения в части налоговых обязательств промышленного предприятия.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система налогового планирования и оптимизации базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налоговой политики, анализа и т. д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В. А. Альтшулер, С. Ю. Витте, В. А. Лебедев, Н. И. Тургенев, A.A. Тривус, Д. Г. Черник и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах JI.A. Аносова, A.B. Брызгалин, М. В. Васильева, Н. Г. Варакса, Е. Г. Дедкова, JI.B. Давыдова, А. И. Закиров, И. И. Кучеров, И. А. Коростелкина, И. А. Маслова, О. П. Овчинникова, JI.B. Севрюкова, И. Н. Соловьёв, О. В. Стороженко, Т. Ю. Сергеева, Н. Р. Тупанчески, Т. Ю. Ткачева, A.B. Тильдиков, Ж. С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового анализа и оптимизации на микроуровне внесли следующие отечественные авторы: C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е. С. Вылкова, А. З. Дадашев, Е. Ю. Золочевская, E.H. Евстигнеев, Б. Г. Маслов, А. Б. Райзберг, М. В. Романовский, Б. Г. Федоров и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и оптимизацией на уровне экономического субъекта, постоянно развивающиеся экономические процессы в области формирования налоговой политики, определяют проблематику, требующую повышения роли планирования и оптимизации налоговых обязательств на предприятиях промышленности как основы для принятия эффективных управленческих решений. Поэтому теоретическая непроработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по планированию и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности на промышленных предприятиях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, его цель и научную новизну.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по внедрению приемов и инструментов планирования и оптимизации налоговых обязательств на промышленных предприятиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— конкретизировать понятие «налоговое планирование», раскрыть его сущность и концептуальные основы;

— определить теоретические аспекты планирования и оптимизации налоговых обязательств в условиях неопределенности в целях принятия эффективных управленческих решений;

— определить виды налоговых рисков, связанных с оптимизацией налоговых обязательств и выявить пути их снижения;

— обосновать формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств;

— предложить методику оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности;

— разработать методику планирования налоговых решений на основе анализа налоговых рисков.

Область исследования соответствует п. 3.13. «Теория, методология, методика финансового планирования на уровне хозяйствующих субъектов», п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов», п. 3.19. «Теория принятия решений и методы управления финансовыми и налоговыми рисками» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе внедрении приемов и инструментов налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность предприятий промышленности в целом и процесс исчисления, уплаты и оптимизации налоговых платежей, в частности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области налогового планирования и оптимизации, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы России, периодические издания, посвященные проблемам налогового прогнозирования и оптимизации на предприятиях промышленности.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и оптимизации, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций по планированию и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, позволяющих своевременно реагировать на динамично развивающиеся экономические процессы в целях обеспечения эффективности принимаемых финансовых решений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

— на основе анализа категориального аппарата уточнена сущность и содержание понятия «налоговое планирование», определены его концептуальные основы и выделены оптимальные этапы налогового планирования на предприятии в рамках общей налоговой политики (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

— определены актуальные проблемы планирования и оптимизации налоговых обязательств промышленных предприятий, решение которых позволит уменьшить налоговую нагрузку на предприятии, и будет способствовать созданию эффективной, устойчивой системы хозяйствования (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

— определены виды налоговых рисков, связанных с применением приемов и инструментов оптимизации налоговых обязательств, выявлены пути их снижения (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10);

— обосновано с научных и практических позиций формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности мероприятий планирования налоговых обязательств на долгосрочную перспективу (п. 3.13 паспорта специальности 08.00.10);

— предложена методика оптимизации налоговых обязательств на основе анализа данных финансовой отчетности, способствующая повышению качества аналитического обеспечения и эффективности принимаемых управленческих решений (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

— разработана методика принятия налоговых решений на основе анализа налоговых рисков, применение которой позволит повысить налоговую дисциплину и способствовать укреплению финансового благополучия предприятия (п. 3.19 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении особенностей формирования налоговых обязательств и выделении направлений налогового планирования на промышленном предприятии, в анализе и обобщении различных подходов к проблемам оптимизации налоговой нагрузки и налоговых рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться промышленными предприятиями в качестве методического обеспечения применения приемов и инструментов налогового планирования и оптимизации налоговых обязательств.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах.

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу промышленных предприятий Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики промышленных предприятий.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета — учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Организация и методика налогового консультирования».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 работах авторским объемом более 4 п.л., в том числе 3 статьи, опубликованные в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, содержит 160 страниц текста, 26 рисунков и 32 таблицы.

1. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И. М. Александров. -М.: Дашков и К, 2005. -214с.

2. Алексеев, П.Д. Финансово-экономические состояние предприятия: учебное пособие /П.Д. Алексеев, B.JT. Быкадоров. М.: ПРИОР, 2004. — 96с.

3. Алехин С. Н. Налоговое прогнозирование на проблемном этапе развития экономики / С. Н. Алехин, В. В. Чернов // Налоговая политика и практика. 2009. — № 3. — с. 32−37.

4. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и тактика / А. Б. Паскачев, Ф. К. Садыгов, В. И. Мишин, Р. А. Саакян. -М.: Изд. экономико-правовой литературы, 2004. 232 с.

5. Арженовский C.B. Методы социально-экономического прогнозирования: Учебное пособие / C.B. Арженовский. М.: «Дашков и К0», 2008.-236с.

6. Артемов, Н. М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации / Н. М. Артемов, Е. М. Ашмарина. М.: ООО «Профобразование», 2003. 184с.

7. Астафьева, Е. В. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе эконометрических моделей / Е. В. Астафьева, P.A. Саакян // Налоговая политика и практика. 2007. — № 3. — С. 10−15.

8. Бакадоров, В. JI. Финансово-экономическое состояние предприятия / В. JI. Бакадоров, П. Д. Алексеев. М.: «Издательство ПРИОР», 2001. -327с.

9. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, 4-е изд., доп. и перераб. / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет — М.: Финансы и статистика, 2001. — 416с.

10. Балацкий Е. В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. // Мировая экономика и международные отношения. 1997. — № И.

11. Банхаева Ф. Х. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы// Налоги 1999 — № 3 — С. 15.

12. Басалаева Е. В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы 2003 — № 4 — С.30−35.

13. Белостоцкая, В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В. А. Белостоцкая // Финансы. 2003. — № 3. — С.36.

14. Боброва, A.B. Организация и планирование налогового процесса: Учеб. пособие / A.B. Боброва, Н. Я. Головецкий. М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 320с.

15. Бондарчук, Н.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н. В. Бондарчук, М. Е. Грачева, А. Ф. Ионова, З. М. Карпасова, H.H. Селезнева. М.: Издательский дом «Информбюро», 2008.-304с.

16. Брызгалин, A.B. Налоги и налоговое право: учебное пособие / A.B. Брызгалин. М.: ИНФРА-М, 2002. — 600с.

17. Букина Г. Н. Организация и методы налогового планирования //Эко-2002;Ж7-С.46.

18. Вайс, Е. А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Е. А. Вайс. СПб.: Питер, 2004. — 384с.

19.

Введение

в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие. / Под ред. Д. Х. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. -256 с.

20. Владимирова Л. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Дашков и К», 2001.

21. Владимирова, М. П. Управление финансовыми ресурсами и оптимизация налогообложения на предприятии / М. П. Владимирова, A.C. Манукян. -М.: КНОРУС, 2005. 132с.

22. Воронина, Н. В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н. В. Воронина, В. А. Бабанин // Финансы и кредит. — 2006. — № 27.-С. 40−50.

23. Вылкова Е. Налоговое планирование/ Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.:Питер, 2004. — 624 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).

24. Вылкова, Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е. С. Вылкова // Налоговый вестник. 2003. — № 1. -С.136−140.

25. Глухов, В. В. Налоги: теория и практика: Учебник / В. В. Глухов, И. В. Дольдэ, Т. П. Некрасова. СПб: Лань, 2002. — 448с.

26. Грищенко В. Н. Теоретические основы планирования и прогнозировании / В. Н. Грищенко, Л. Г. Демидова, А. Н. Петров. СПб.: СПбУЭФ, 2001.

27. Гусева Т. А1. Налоговое планирование как институт налогового права / Т. А. Гусева // Налоговые споры. Теория и практика. — 2007. -№ 11.— С. 26−28.

28. Дадашев, А. З. Налоговое планирование в организации / А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. — М.: Книжный мир, 2004. 168с.j.

29. Девликамова Г. В. Налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы 1999 -№ 7 -С.42.

30. Дмитриева, Н. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н. Г. Дмитриева. Ростов н/Д: Феникс, 2006. -512с.

31. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности / Л. В. Донцова, H.A. Никифорова. М.: Дело и Сервис, 2003.

32. Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов / Л. В. Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 415с.

33. Евстигнеев, E.H. Налоги и налогообложение: учебное пособие / E.H. Евстигнеев. -М.: ИНФРА-М, 2003. -316с.

34. Ефимова, О. В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова — М.: «Бухгалтерский учет», 2002. — 276с.

35. Жданов, С. А. Экономические методы и модели в управлении / С. А. Жданов. M.: Дело и Сервис, 1998. — 176с.

36. Жестков, C.B. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации / C.B. Жестков // Налоговый вестник. 2005. — № 6. — С.74−76.

37. Журавлева, Т. А. Стратегия налогового регулирования деятельности предприятия: учебное пособие / Т. А. Журавлева, И. А. Гревцева. Орел: «Труд», 2003. — 189с.

38. Закиров, А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / А. Закиров. Брянск: БГИТА, 2002. — 119с.

39. Замков О. О., Толстопятенко A.B. Математические методы в экономике. М.: ДИС, 1997 — С. 25.

40. Землянская, И. С. Налоговая оптимизация: развитие понятийного аппарата / И. С. Землянская // Налоги. 2007. — № 23.

41. Злобина, JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для вузов / JI.A. Злобина. М.: Академический проект, 2003. — 112 с.

42. Карп, М. В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М. В. Карп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-477 с.

43. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебное пособие / В. Э. Керимов. М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2002. — 368с.

44. Коваль, JI.C. Налогообложение коммерческих организаций: учебное пособие / JI.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2001. 304с.

45. Козенкова, Т. А. Налоговое планирование на предприятии: учебник для вузов / Т. А. Козенкова. М.: АиН, 2005, — 364с.

46. Колемаев, В. А. Математическая экономика: учебник / В. А. Колемаев. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2002. — 329с.

47. Колесник М. А. Экономико-математические модели как инструмент совершенствования налоговой системы: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., М. 2004. — 184 с.

48. Константинова JI.A. Математическое моделированиеналогообложения. Диссертация кандидата экономических наук. М., 2000.

49. Кузнецов Н. Г., Чернышева Н. И., Панасенкова Т. В. Направления совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования // Вестник Академии 2004 — № 1 — С. 36.

50. Куликова, Л. И Налоговый учет / Л. И. Куликова. М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 336с.

51. Липатов, И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И. В. Липатов // Финансы. 2003. — № 7. — С.28.

52. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. М.: БЕК, 2001. — 366с.

53. Любушин, Г. Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Г. Б. Любушин, А. Н. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 389с.

54. Максюто, A.A. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / A.A. Максютов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 543с.

55. Малис, Н. И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики / Н. И Малис // Финансы. 2007. — № 6. — С.21−25.

56. Малыхин, В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения: учебное пособие / В. И. Малыхин. М.: Высшая школа, 2006.-103с.

57. Мельник Д. Ю. Налоговый менеджмент/ Д. Ю. Мельник — М.: Финансы и статистика, 1999.

58. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. — М.: Издательство «ОмегаЛ», 2010. -694 с. (Кодексы Российской Федерации).

59. Некоторые региональные модели прогнозирования: материалы итогового семинара «Управление региональными финансами: опыт и перспективы». М.: Holiday InnVinogradovo, 2005.

60. Панасенкова T.B. Налоговое планирование и прогнозированиефункциональная роль и механизм реализации. Монография, 2004.

61. Панасенкова T.B. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной России Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2004.

62. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / В. Г. Пансков.- М.: МЦФЭР, 2004. 572с.

63. Пелих A.C., Терехов JT.JI. Методы анализа, планирования и управления. Учебное пособие. Ростов-на-Дону, РГЭА «РИНХ», 1998.

64. Перов, A.B. Налоги и налогообложение / A.B. Перов, A.B. Толкушкин. М.: Юрайт — Издат, 2005. — 720с.

65. Перонко, И. А. Методы и формы налогового администрирования / И. А. Перонко, С. И. Межерицкий // Налоговый вестник. 2000. — № 11. — С. 155−159.

66. Попова JI.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / JI.B. Попова, И. А. Маслова, В. А. Константинов, М. М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2007. — 224 с.

67. Попова JT.B. Формирование учётно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / JI.B. Попова, В. А. Константинов, М. М. Коростелкин, И. А. Маслова. М.: Дело и Сервис, 2007. — 224с.

68. Попова, JI.B. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учеб. пособие для вузов/ JI.B. Попова, Н. Г. Варакса, М. В. Васильева. Орел: ОрелГТУ, 2007. — 264с.

69. Поршнева, А. Г. Налоговый менеджмент: учебник для вузов /А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. — 442с.

70. Русакова, И. Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И. Г. Русакова, В. А. Кашина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 495с.

71. Саакян P.JI. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р. Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

72. Саакян, PIA. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования / P.A. Саакян, А. И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. -№ 12.-С. 18−19.

73. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник / Г. В. Савицкая.— М.: Новое издание, 2004. 640с.

74. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки / В .Я. Савченко // Финансы.- 2005. № 7. с. 28.

75. Сальникова, О.С. О налогообложении предприятий / О. С. Сальникова // Финансы. 2007. — № 4. — С.37−41.

76. Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т. Ю. Сергеева. -М.: ЭКЗАМЕН! 2007.

77. Сергеева, И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Сергеева. М.: ИНФРА — М, 2006. — 365 с.78t Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А. Э. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. — 752с.

78. Серова, Е. В. Направления совершенствования налогового законодательства в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / Е. В. Серова, О. Д. Шик // Бюллетень центра АПЭ. -2006i-№ 2 (28). С. 14 -25 — .

79. Соколов, Я. В. Бухгалтерский учет / Я. В. Соколов М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. — 768с.

80. Соловьев, И. Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И. Н. Соловьев // Налоговый вестник. — 2001. — № 9.

81. Сомоев, Р. Г. Общая теория налогов и налогообложения: учебное пособие / Р. Г. Сомоев. -М.: Приор, 2000. 171с.

82. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: учебное пособие / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. СПб.: Полиус, 2003. — 214с.

83. Табурчак, П. П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / П. П. Табурчак, А. Е. Викуленко, ILA. Овчинникова. СПб.: Химиздат, 2005. -288с.• 1.

84. Тарасова, В. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В. Ф. Тарасова. -М.: КНОРУС, 2004. 288с.

85. Тедеев, А. А Налоги и налогообложение: Полный курс / A.A. Тедеев. -М.: Эксмо, 2004. 320с.

86. Фокин, В. М. Налоговое регулирование / В. М. Фокин, — М-: Статут, 2004. 74с.

87. Ходов, Л. Г. Налоги и налоговое регулирование экономики / Л. Г. Ходов.-М.: Теис, 2003. 253 с.

88. Хохлова М. Налоговое планирование и управление в период кризиса / М. Хохлова // АКДИ Экономика и жизнь 1998. — № 10.

89. Худяков, А. И. Основы налогообложения: учебник для вузов /A.И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. -432с. ' ^.

90. Черник, Д.Г.

Введение

в экономико-математические модели налогообложения: учебное пособие / Д. Г. Черник, В. П. Морозов, B.М. Абашеев. М.: Финансы и статистика, 2000. — 256с.,.

91. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д. Г. Черник, Л. ППавлова, А. З. Дадашев. М.: ИНФРА-М, 2004. — 415с.

92. Черник, Д. Г. Оптимизация налогообложения / Д. Г. Черник, В. П. Морозов. М.: Проспект, 2002. — 336с.96- Чернов, В. А. Экономический анализ: учебное пособие для ВУЗов / В. А. Чернов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 686с.

93. Чернова, A.B. Прогнозирование на основе рядов динамики / A.B. Чернова, И. А. Краснобокая. Орел.: OpeлГТУ, 2003.

94. Чипуренко. И. В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Mi: Налоговый вестник, 2008. -464 с.

95. Шалюхина М. Н. Налоговый: потенциал региона: проблемы оценкиформирования и эффективного использования// Налоговый вестник -2001 -J&1-C.31 100. 'Шарипова Е., Черкапган И. Что дает рента федеральному бюджету? // Вопросы экономики. 2004. № 7.С.53.

96. Шаромова JI. Место и роль налоговой политики в совершенствовании межбюджетных отношений //Финансы -1998 М?6 -С.12 102: Шаталов СД. К новой системе налогообложения. //Финансы -1991 -№ 12-С.8.

97. Шевченко A.A. Налоги в регионально-воспроизводственном механизме переходной экономикиАвтореферат на соискание ученой, степени кандидата экономических наук, 1999'.

98. Шевченко A.A. Налоги в регионально-воспроизводственном механизме переходной экономики. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 1999.

99. Шеремет А. Д., Негашев Е: В: Методика? финансовогоанализа: -М: ИНФРА-М, 2006.

100. Шипунов В. А. Оценка эластичности? налоговой системы. //Финансы 1999 — № 8 — С. 37.

101. Шифман А. М. Модели и информационные технологии экономического. анализа функционирования налоговой системы: диссертация на соискание ученой степени к.э.н., М: 2000. — 151с.

102. Шогенов Б. А. Индикативное планирование как подсистема государственногопланирования //Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий 2002 — № 10 — С. 20.

103. Шгундюк В. Д. Формирование единой налоговой системы //Финансы 1990 — № 4 — G. 38.

104. Щеглова Н. В. Формирование налоговой политики организацииФинансы 2002 — № 2 — С. 26.

105. Янн П. С. Легализация имущества, приобретенного незаконным путем// Законодательство. 1999. № 7. С. 73−80.

106. Ясин Е., Яковлев А. Конкурентоспособность и модернизация российской экономики // Вопросы экономики. 2004; № 7- С. 5.