Совершенствование механизмов государственной поддержки малого предпринимательства в национальной экономике

Актуальность исследования. На современном этапе Россия существенно уступает странам с развитой рыночной экономикой по вкладу малого бизнеса в производство общественных благ. Сильные административные барьеры на пути развития бизнеса, отсутствие совершенной системы налогообложения для малых предприятий, а также слабо развитые механизмы кредитования развивающихся хозяйственных субъектов (не говоря уже о нежелании инвесторов рассматривать малый бизнес как объект долгосрочных вложений) привели к торможению развития малого сектора экономики в России. В то время как малое предпринимательство (далее — МП) может представлять эффективный инструмент для достижения целей экономических государственных реформ. Деятельность субъектов малого предпринимательства может коренным образом повлиять на решение проблемы занятости в стране, и увеличить фискальные поступления в федеральные, региональные и местные бюджеты.

В настоящее время принято выделять такие основные проблемы тормозящие реализацию государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства, как несовершенство законодательной базы, отсутствие соответствующих налоговых преференций, наличие административных барьеров, а также слабая система льготного финансирования деятельности малого предпринимательства. Из вышеперечисленных проблем особо следует уделять внимание налоговым и финансовым вопросам, поскольку остальные, по нашему мнению, успешно уже разрешаются на законодательном уровне. Проблема установления специальных налоговых преференций для малого бизнеса остается, несмотря на введение в действие глав Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), посвященных специальным налоговым режимам для МП, неразрешенной, также как и проблема разработки действенных финансово-кредитных механизмов. Подобная ситуация приводит к значительным потерям налоговых поступлений, так как значительная часть представителей малого бизнеса продолжает осуществлять деятельность в секторе «теневой» экономики.

Малый бизнес отечественной экономики уже несколько лет находится в фазе нулевого роста, который протекает на фоне постоянного снижения объемов ежегодного государственного финансирования программы поддержки малого предпринимательства. Государственная политика в данной области, с одной стороны, регламентирует поддержку малого сектора отечественной экономики, с другой, постепенно отказывается от прямого бюджетного финансирования малых предприятий. Таким образом, изыскание дополнительных практических возможностей финансирования малого бизнеса посредством косвенных методов поддержки, в рамках оставшейся неразрешенной проблемы кредитования предприятий МП, необходимо на сегодняшний день как на макро-, так и на микроуровнях.

Вышеизложенные проблемы развития малого предпринимательства в российской национальной экономике и определяют актуальность темы диссертации.

Степень научной разработки проблемы определяется в основном трудами зарубежных экономистов, а также отечественных ученых последнего десятилетия, когда проблема государственной поддержки малого предпринимательства в условиях развивающейся российской экономики стала остро подниматься в научной литературе. Однако вопросы практического применения специальных налоговых режимов, как стимуляции деятельности малого бизнеса, еще не нашли должного отражения в теоретических разработках. По нашему мнению, данное обстоятельство в большей степени связано с новизной темы, результаты исследования по которой еще не успели опубликоваться. Также в трудах российских экономистов пока не уделено достаточного внимания проблеме кредитования малого предпринимательства посредством целевого финансирования бюджетов различных уровней. В то время как вопросы определения оптимальных пропорций распределения налоговых отчислений между федеральным, региональными и местными бюджетами не раз поднимались в исследованиях российской налоговой системы отечественными учеными. В отечественной науке наиболее полное отражение нашли такие аспекты государственной поддержки и развития малого предпринимательства как влияние административных барьеров на торможение развития малого бизнесанеобходимость создания условий для льготного финансирования со стороны коммерческих банков и для привлечения венчурных как внутренних, так и внешних инвестицийразвитие системы информационной поддержки. Также глубоко исследованы проблемы введения налоговых льгот на макроуровне.

К числу отечественных и зарубежных авторов, труды которых легли в основу методологии исследования относятся ученые: Агурбаш Н. Г., Андреев В. П., Бабаева JI.B., Байтенова А. А., Буев В. В., Блинов А. О., Бреев Б. Д., Варнав-ский А.В., Гандилов Т. М., Голиков В. В., Зевелев В. А., Крутов А. Д., Лазарев Г. И., Лапуста М. Г., Попов И. В., Сушкевич А. Г., Ховард К., Шестоперов О. М., Шулус А.А.

Целью диссертационного исследования является: разработка методологических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование налоговых условий для малого бизнеса и создание инновационных механизмов финансирования малого предпринимательства посредством использования бюджетных средств на возвратной основе в национальной экономике.

В соответствии с поставленными целями в диссертации решались следующие задачи:

1. Оценить значение малого предпринимательства для развития национальной экономики и исследовать критерии отнесения хозяйствующих субъектов к МП, выявить критерий, который будет использоваться в диссертационной работеопределить роль государства в реализации политики поддержки малого бизнеса.

2. Выявить макроэкономические аспекты влияния развития малого предпринимательства на национальную экономику, исследовать взгляды экономической науки на необходимость поддержки малого предпринимательства на государственном уровне.

3. Исследовать влияние введения налоговых преференций на улучшение налоговых условий определенных сегментов хозяйствующих субъектов и выявить наиболее эффективные налоговые преференции для развития малого предпринимательства.

4. Проанализировать этапы становления малого сектора в российской экономике и совершенствования российской налоговой системы в рамках улучшения налоговых условий малого бизнеса.

5. Исследовать перспективные направления государственной политики поддержки малого бизнеса, выявить проблемы его развития в отечественной экономике и наметить возможные пути их разрешения.

6. Проанализировать существующие на практике механизмы, позволяющие разрешать проблемы предоставления малым предприятиям дешевых кредитных возвратных ресурсов за счет средств бюджетов различных уровней без значительного отвлечения бюджетных средств на длительный временной лаг.

7. Разработать предложения по изменению нормативно-правовой базы, регламентирующей налоговые условия для малого предпринимательства, способствующие развитию малого предпринимательства в реальном секторе национальной экономики.

8. Предложить механизм финансирования малого бизнеса с использованием налоговых преференций, представляющий, по сути, отсрочку налоговых платежей с их целевым использованием и разработать организационную структуру, реализации предложенного механизма.

9. Оценить оптимальность действенности предложенного механизма финансирования малого бизнеса при его реализации посредством бюджетов различных уровней.

Предметом исследования являются совокупность организационных, социально-экономических, правовых форм, методов и механизмов государственного регулирования процессов развития малого предпринимательства в национальной экономике.

Объектом исследования выбрана деятельность государства, направленная на создание благоприятных налоговых условий для развития малого предпринимательства.

Методологической и теоретической основой исследования являются:

1.Системный подход к совершенствованию системы государственного регулирования сложных экономических процессов, методы логического и сравнительного анализа. Применены технико-экономические расчеты с использованием статистических данных, выборочных обследований по отраслям экономики и опытных результатов, отражающих тенденции развития российской экономики и ее отдельных аспектов.

2.Труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные проблемам поддержки малого предпринимательства, нормативно-правовые акты, регулирующие развитие малого бизнеса.

3.Разработки и проекты государственных и ведомственных органов, научно-исследовательских институтов, занимающихся данными проблемами, специализированных ассоциаций, инвестиционных, аудиторских и консалтинговых компаний, саморегулируемых организаций. Материалы конференций и семинаров, на которых рассматривались вопросы несостоятельности и финансового оздоровлениякруглых столов, заседаний координационных советов и рабочих групп. В качестве фактологической базы исследования явились статистические данные Госкомстата РФ, МАППП России, Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Высшего арбитражного суда РФ, ряда институтов РАН, саморегулируемых организаций, информационных агентств. Сведения, почерпнутые из электронных средств массовой информации, монографий и периодических изданий, а также выборочных обследований по отраслям.

Новизна научного исследования заключается в разработке концептуальных основ совершенствования государственной политики* поддержки малого предпринимательства, включающих, во-первых, оценку эффективности конкретных мер государственной политики, направленной на поддержку малого предпринимательства, объединяющих улучшение налоговых условий и предоставления льготного бюджетного финансированияво-вторых, обоснование структуры, необходимой для создания адекватных налоговых условий для развития малого предпринимательствав-третьих, разработку предложений по введению особых налоговых условий для малого сектора, осуществляющего деятельность в несырьевых отраслях экономикив-четвертых, разработку фискально-кредитного механизма поддержки малого сектора национальной экономики.

Лично автором получены следующие результаты:

1. На основе критического анализа динамики существующих критериев, отнесения предприятий к малым, разработаны новые критерии, которые могут найти практическое применение в отечественной экономике (стр. 19−21).

2. Выявлен путь возможного разрешения проблемы финансирования малого бизнеса отечественной экономики посредством предоставления налогового кредита (стр. 86 — 94).

3. Внесены предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы, позволяющие посредством введения особых налоговых условий для малого предпринимательства отдельных отраслей экономики, диверсифицировать его отраслевую направленность (стр. 110−115).

4. Предложен фискально-кредитный механизм финансирования малых предприятий, в основу которого положен механизм предоставления налогового кредита, но существенно доработанный его целевой направленностью на развитие бизнеса (стр. 120 — 130).

5. Сформулированы предложения по эффективности применения разработанного фискально-кредитного механизма финансирования на уровне местных бюджетов (стр. 133 — 137).

Практическое значение исследования, выполненного в соответствии с планом НИР кафедры государственного регулирования национальной экономики Государственного университета управления, вытекает из актуальности исследования, его научной новизны и определяется тем, что результаты исследования могут быть использованы при обосновании и выборе направлений реализации государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и для разработки на государственном и ведомственном уровнях законодательного и нормативно-правового обеспечения регулирования развития малого бизнеса. Практическая значимость работы обусловлена также возможностью использования ее основных положений в преподавании курсов: «Государственное регулирование национальной экономики», «Институциональная экономика», «Основы предпринимательства», «Институциональная экономика», «Налоги и налогообложение», и др., а также в разработке научно-методических материалов.

Апробация основных результатов исследования.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на ряде научных конференций:

1 .Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы управления — 2002» (23−24 октября 2002 г.);

2.18-я Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (19−20 февраля 2003 г.);

3.11 Всероссийский студенческий семинар «Проблемы управления» (16 -17 апреля 2003 г.).

Материалы диссертации использовались в деятельности инспекции Министерства по налогам и сборам РФ № 4 по ЦАО г. Москве при анализе деятельности малых предприятий на возможность предоставления им налогового кредита.

Выводы по главе.

Нами была доказана необходимость разработки нового механизма кредитования малого бизнеса, который в работе был условно назван фискально-кредитным механизмом. Его реализация возможна только при улучшении налоговых условий для развития малого бизнеса, представленных в виде предложений по совершенствованию соответствующей законодательной базы. Разработанный механизм финансирования предприятий малого бизнеса основан на механизме предоставления налогового кредита и является, по нашему мнению, наиболее выгодным способом финансирования МП в настоящее время.

Заключение

.

Современный этап развития национальной экономики характеризуется ситуацией неблагоприятной для малого предпринимательства, отличительными чертами которой остаются несовершенство налоговой политики по отношению к малому бизнесу, слабая система финансирования и преграды административных барьеров. И если разрешение вопросов по преодолению административных барьеров, в основном, задача юридической науки, то вопросы создания оптимальных условий для развития малых предприятий посредством развития механизмов льготного кредитования и налоговых преференций — сфера экономической науки.

Причем, практическая реализация экономических разработок в данной области невозможна без участия государства, с помощью которого создается адекватная нормативно-правовая база, регулирующая деятельность малых предприятий. Не менее важной является государственная политика, формирующая условия для развития малого бизнеса. Создание оптимальной бюджетной системы, в плане распределения налогов между бюджетами различных уровней, позволит не только изыскивать средства на реализацию государственной программы поддержки малого предпринимательства, но и стимулировать региональные и местные власти создавать благоприятные экономические условия для развития малого бизнеса на местах.

На основании вышеуказанных положений были проведены диссертационные исследования, в процессе которых произведена оценка роли государства в совершенствовании механизмов стимулирования развития малого предпринимательства. В результате данных исследований определено, что государство играет доминирующую роль в поддержке малого бизнеса. Причем, быстрое развитие малых предприятий определяет положительную динамику развития макроэкономической ситуации в стране, в частности, в работе показано, как влияет развитие малого бизнеса на такие макроэкономических показателях как ВВП, объем выпускаемой продукции, безработица, занятость, темп роста инвестиций в основной капитал, доходы населения и объем зарплаты. Таким образом, государство заинтересованно в стимуляции деятельности МП и привлечении деятельности остальных субъектов рыночной инфраструктуры в плане реализации государственной программы под держки малого бизнеса.

В настоящей диссертации определено, что государственная система поддержки предприятий малого бизнеса двояко подходить к определению малых предприятий: в налоговом и гражданском законодательстве различные критерии отнесения предприятий к малым. Что приводит к тому, что, пользуясь налоговыми преференциями как малые предприятия, данные организации не могут быть включены в государственную систему финансовой поддержки малого предпринимательства и наоборот. Данное обстоятельство затрудняет реализацию государственных задач по совершенствованию системы финансирования и налоговой системы для малых предприятий. Для разрешения указанной проблемы в диссертации предлагается ввести общую градацию предприятий малого бизнеса на малые предприятия и микропредприятия, причем и те и другие должны включать в себя и юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

В работе доказывается, что при отнесении предприятий к малым и для получения ими возможности использования налоговых преференций и. льготных условий финансирования необходимо на первое место ставить качественный подход, а именно, вводить следующие критерии: предприятие должно быть вновь созданное или созданное в период не ранее пяти летпредприятие должно осуществлять деятельность в инновационной сфере и (или) отраслях, экономически и социально значимых в настоящее время для национальной экономикинеобходимо наличие единоличного собственника, который выполняет функции менеджера. Количественные критерии могут изменяться и варьироваться с учетом рыночной специфики в настоящий момент и должны иметь второстепенное значение при рассмотрении предприятия как малого.

На современном этапе государство уделяет особое значение финансированию малого предпринимательства и созданию благоприятных налоговых условий для его развития. Однако анализ бюджета на 2004 год показал, что прямого бюджетного финансирования развития малого бизнеса не предусмотрено, поэтому государственная политика в данной области предусматривает различные механизмы финансирования МП посредством субъектов рыночной инфраструктуры. Среди механизмов финансирования малого бизнеса с косвенным задействованием бюджетных средств, наиболее приемлемыми на практике являются механизмы государственных гарантий и микрофинансирования.

Среди направлений совершенствования финансовой поддержки малых предприятий в диссертации также выделяются следующие: формирование оптимальной системы микрокредитования, стимулирование коммерческих банков и других организаций на финансирование малого бизнеса на льготных условиях, создание условий для привлечения внутренних и внешних прямых долгосрочных инвестицийсоздание действенной структуры для предоставления государственных гарантий с целью финансирования предприятий малого бизнеса.

Главной из задач государства в области финансирования малого предпринимательства является задача по созданию действенной системы предоставления долгосрочных кредитов и займов малому предпринимательству под минимальный процент без стопроцентного покрытия или без залога совсем. Финансовые задачи государственной поддержки МП реализуются посредством федерального Фонда поддержки малого предпринимательства, который взаимодействует с региональными и муниципальными фондами.

На основании анализа опыта реализации региональных программ по поддержке малого предпринимательства в плане совершенствования финансовой системы для развития малого предпринимательства было определено, что регионы в качестве источников финансирования региональных программ поддержки предпринимательства используют средства федерального фонда, собственных фондов, средства от поступления налогов в региональные бюджетов, а также внебюджетные средства в виде внешних и внутренних инвестиций, кредитов коммерческих банков, заемов коммерческих организаций, а также аккумулятивных средств самых представителей малого бизнеса в виде долевого участие в отчислениях регионального фонда поддержки малого предпринимательства.

Задачи по созданию совершенных налоговых условий для малых предприятий государство реализовало посредством введения в действия глав 26.2 и 26.3 НК РФ, регламентирующих применение специальных налоговых режимов предприятиями малого бизнеса. Специальные налоговые режимы, при этом, определяются как совокупность налоговых льгот. Несмотря на то, что введение в действие положений НК РФ об упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход существенно упростили систему налогообложения малого бизнеса, значительно уменьшив при этом налоговое бремя, данная законодательная база имеет ряд существенных недостатков, затрудняющих применение УСН и ЕНДВ определенными группами предприятиями малого бизнеса.

Так, доказано, что с позиции НК РФ лишаются возможности применять налоговые преференции предприятия, осуществляющие деятельность на финансовом рынке. А предприятия торговли и сферы бизнеса ограничиваются в правах использования упрощенной системы налогообложения, в то время как им вменяется в обязанность применения ЕНДВ. При проведении сравнения двух существующих специальных режимов было выявлено, что в настоящее время применение упрощенной системы налогообложения соответствует налоговым условиям для малых предприятий, а использование единого налога на вмененный доходорганизациям микробизнеса.

С учетом высказанного в настоящей диссертации были разработаны предложения по совершенствованию законодательной базы, регулирующей применение специальных налоговых режимов, что должно привести к улучшению налоговых условий для развития малого бизнеса:? отмена обязательности применения ЕНДВ и упрощение методики расчета налога с возможностью косвенной зависимости уплаченного налога от дохода предпринимательской деятельности-? внесение в законодательную базу одинаковых критериев отнесения предприятий к малому и микробизнесу в государственной политике поддержки малого предпринимательства и в государственной налоговой политике и отмена отраслевых критериев отнесения предприятий к МП-? включение в состав плательщиков налога на добавленную стоимость налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на добровольной основе-? пролонгация применения специальных налоговых режимов для быстрорастущих малых предприятий на определенный временной лаготнесение единого налога на вмененный доход и единого налога от упрощенной системы налогообложения к региональным в полном объемесоздание особых налоговых условий для малого бизнеса, осуществляющих деятельность в перерабатывающих отраслях, а также сфере обслуживания и инновационных технологий, вывод из-под специаль ых налоговых режимов малых предприятий сферы торговли.

Последнее предложение должно коренным образом повлиять на изменение отраслевой структуры ВВП, изменение которой посредством ухода от доминирования добывающих отраслей, предусмотрено государством в перспективах экономического развития страны.

В результате диссертационных исследований была доказана необходимость разработки нового механизма кредитования малого бизнеса, который в работе был условно назван фискально-кредитным механизмом. Его реализация возможна только при улучшении налоговых условий для развития малого бизнеса, представленных в виде предложений по совершенствованию соответствующей законодательной базы. Разработанный механизм финансирования предприятий малого бизнеса основан на механизме предоставления налогового кредита и является, по нашему мнению, наиболее выгодным способом финансирования МП в настоящее время. В качестве основных преимуществ данного механизма следует выделить следующие: 4 возможность получения беспроцентного налогового кредитавыдача неденежных гарантий под представление государственного кредита посредством поручительства региональных органов Министерства по налогам и сборам РФ, дополнительная стимуляция налогоплательщиков к выходу из тени и полноценному исчислению налоговых обязательств (добросовестность налогоплательщиков), % отсутствие в схеме государственного налогового кредитования коммерческих структур, что приводит к чистоте кредитных схем.

Расчеты, представленные в обоснование действенности данного механизма кредитования малого бизнеса доказывают, что использование подобного механизма выгодно не только государству, как кредитору, но малому предприятию — кредитополучателю. Следует также отметить, что применение указанного механизма кредитования возможно реализовывать на практике только при условии, если единый налог при применении упрощенной системы и единый налог на вмененный доход будут в полном объеме поступать в региональные бюджеты. Данное обстоятельство может быть достигнуто при изменении бюджетной политики государства в пользу предоставления региональным бюджетам большей налоговой самостоятельности.

Диссертационные исследования поднимают вопрос о необходимости более глубокого научного изучения проблемы самостоятельности региональных и муниципальных бюджетов, а также пересмотра распределения налогов на межбюджетном уровне с целью создания системы самофинансирования бюджетов различных уровней и их стимулирование в плане финансирования региональных и муниципальных программ поддержки предпринимательства.

Таким образом, в связи с проведением диссертационного исследования целесообразно определить следующие пути продолжения изучения настоящей проблемы, как в теоретическом, так и в практическом плане: исследование путей достижения самостоятельности бюджетов различных уровнейразработка оптимальной модели распределения налогов на межбюджетном уровне, исходя из принципа неделимости налогов между бюджетами различных уровнейисследование возможностей модификации предложенного механизма финансирования малого бизнеса посредством использования налогового кредита и выявление новых механизмов финансирования малого предпринимательства за счет бюджетных средств.

Для практической реализации предложенного механизма финансирования малого предпринимательства помимо внесения вышеупомянутых изменений в нормативно-правовую базу, необходимо учесть менталитет отечественных налогоплательщиков и представителей налоговых органов.