Совершенствование методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций

Актуальность исследования. Агропромышленный комплекс представляет собой важнейшую составляющую экономики Российской Федерации. Его приоритетной задачей является обеспечение продовольственной безопасности страны, ее экономической и социальной устойчивости. Успешное выполнение этой задачи требует экономически грамотного управления финансово — хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций, которое во многом определяется умением ее анализировать.

Сельскохозяйственные организации нуждаются в постоянном анализе и обобщении полученных данных, которые позволят объективно показать финансовое состояние, оценить потенциал и выработать экономическую стратегию дальнейшего развития.

Анализ финансового состояния, проводимый по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности дает возможность своевременно выявлять угрозы ухудшения финансового состояния организаций и принимать необходимые меры.

Качество проведенного анализа финансового состояния организации во многом зависит от выбора наиболее приемлемой методики, а также от достаточной квалификации и профессионального опыта специалиста, проводящего оценку, который должен в полной мере владеть современными методами экономических исследований и практическими приемами проведения анализа финансового состояния организации.

Своевременный анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций должен позволять максимально адаптироваться к изменениям в рыночной ситуации и проводить комплекс мероприятий, направленных на его улучшение. Однако специфика отечественного сельского хозяйства требует адекватной настройки аналитических методик на особенности данной сферы бизнеса. Использование универсальных подходов к оценке финансового состояния российских сельскохозяйственных предприятий не всегда позволяет принимать достаточно обоснованные управленческие решения.

Таким образом, изучение действующих методик анализа финансового состояния и разработка на их основе новых, ориентированных на специфику сельскохозяйственных организаций РФ, является актуальной темой для исследования.

Большой вклад в исследование проблем анализа финансового состояния организаций внесли многие зарубежные и отечественные ученые: Барнгольц С. Б., Бариленко В. И., Берпстайп JT.A., Ban Хорн Дж., Бахрушина М. А., Грачев А. В., Донцова JT.B., Дюрап Д., Ефимова О. В., Ковалев В. В., Ковалев Вит. В., Мельник М. В., Негашев Е. В., Никифорова Н. А., Савицкая Г. В., Сайфулин Р. С., Суглобов А. Е., Шеремет А. Д., и другие.

Однако обобщение теории и практики показало, что осуществляемый ныне анализ финансового состояния для принятия управленческих решений посит преимущественно общеотраслсвой характер и недостаточно учитывает особенности и специализации сельскохозяйственных организаций.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики данного анализа, а также практическая востребованность конкретных методов, учитывающих специализацию, обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в условиях реформирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита на основе требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), аудита (МСА) и российского законодательства в области регулирования бухI галтерского учета, отчетности и аудита.

В рамках цели исследования были выделены соответствующие задачи:

— раскрыть особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в современных условиях с учетом отраслевой специфики и их специализации;

— провести сравнительную оценку методик анализа финансового состояния организаций для выбора наиболее оптимальной из них;

— на основе анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ обосновать границы финансовой устойчивости с учетом их специализации;

— спрогнозировать финансовое состояние сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика" паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Предметом исследования являются теория и методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций.

Объектом исследования являются результаты финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отраженные в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методики анализа финансового состояния, в том числе и в сельском хозяйстве, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Министерств, ведомств, материалы научно-исследовательских учреждений, высших учебных заведений, периодические экономические издания.

Методологическую основу исследования составили теории развития экономики, в том числе сельского хозяйства, и связанные с ними теории и методики анализа финансового состояния организаций.

В качестве информационной базы исследования были использованы данные статистических сборников, бухгалтерская (финансовая) отчетность сельскохозяйственных организаций, а также публикации, выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследованияданные, размещенные в Интернет.

При проведении исследования были использованы общие научные методы: системного анализа и сравнений, экономико-статистического, графического, экономико-математического моделирования и программирования, причинно-следственных зависимостей.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических и методических основ анализа и прогнозирования финансового состояния сельскохозяйственных организаций с использованием современных методов.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

— обоснованы особенности анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций, отличающиеся от существующих подходов учетом отраслевой специфики и уровня специализации сельскохозяйственных организаций, позволяющие обеспечить достижение основных целей аграрной политики государства;

— на основе использования статистических методов анализа и обработки значительного массива данных бухгалтерской отчетности (на примере 16 287 сельскохозяйственных организаций РФ) выполнена сравнительная оценка существующих методик анализа финансового состояния, выявлены их преимущества и недостатки;

— усовершенствована методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций: уточнены границы коэффициентов финансовой устойчивости с учетом уровня и вида специализации сельскохозяйственных I организаций;

— автоматизирован процесс анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций России, который позволяет оперативно обрабатывать данные по сельскохозяйственным организациям, проводить их группировку и ранжирование по группам финансовой устойчивости, регионам, формам собственности, уровню специализации, прогнозировать основные параметры финансового состоянияпозволяющие принимать оперативные управленческие решения на всех уровнях административного управления;

— выполнено прогнозирование финансового состояния сельскохозяйственных организаций, позволяющее повысить платежеспособность и финансовую устойчивость, совершенствовать финансовые взаимоотношения с юридическими и физическими лицами.

Научно-практическое значение результатов исследования заключается в том, что использование предложенной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций способствует повышению эффективности управления, разработанная компьютерная программа автоматизации финансового анализа позволяет сократить время, необходимое для определения уровня финансовой устойчивости, снижает трудоемкость аналитических процедур. Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят конкретный характеримеют практическую направленность и могут быть использованы конкретными сельскохозяйственными организациями, районными и областными органами управления сельского хозяйства при оценке и прогнозировании финансового состояния для принятия управленческих решений.

Наиболее значимыми для практического использования являются: методика оценки финансовой устойчивости на основе финансовых коэффициентов и ранжирования сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой специфики.

Предложенную методику и разработанную программу целесообразно использовать при определении типа финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций, а также в преподавании на экономических факультетах аграрных вузов, при подготовке и повышении квалификации руководителей и главных специалистов экономических служб сельскохозяйственных организаций и органов управления.

Внедрение и апробация результатов исследования. Методические положения, практические результаты исследования докладывались на Всероссийской и международной научно-практических конференциях в Москве в.

2006 и 2007 гг., на научно-практическом семинаре «Аудит и финансовый анализ» в г. Рязань в 2008 г., на 62-й студенческой научно-технической конференции «Научному прогрессу — творчество молодых» в Марийском государственном техническом университете в г. Йошкар-Ола в 2009 г., на 24-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» в Государственном университете управления, в г. Москва в 2009 г. Ряд рекомендаций и предложений автора принят к внедрению в сельскохозяйственных организациях, что подтверждено соответствующими справками и актами о внедрении научно-исследовательских разработок.

По теме диссертации опубликовано 7 печатных работ, общим объемом 4,4 п.л., из них в изданиях, рекомендованных ВАК, 4 печатных работы общим объемом 3,2 п.л., отразивших основное содержание проведенного исследования и разработанные рекомендации.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 44 рисунка и 62 таблицы, выводов и предложений, списка литературы и приложений, изложенных на 136 страницах.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Сельскохозяйственные производители нуждаются в постоянном анализе и обобщении данных позволяющих дать объективную оценку финансового состояния, оценить потенциал и выработать стратегию развития организации.

Анализ финансового состояния организации производится по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существует ряд способов и методик анализа финансового состояния, разработанных такими российскими и зарубежными учеными, как Барнгольц С. Б., Банк В. Р., Банк С. В., Ban Хори Дж., Бахрушина М. А., Грачев А. В., Донцова Л. В., Дюран Д., Ефимова О. В., Жа-рылгасовой Б.Т., Ковалев В. В., Ковалев Вит. В., Мельник М. В., Нсгашев Е. В., Никифорова Н. А., Савицкая Г. В., Сайфулин Р. С., Суглобов А. Е., Шеремет А. Д., и другие.

Основным недостатком существующих методик анализа финансового состояния применимых и для сельскохозяйственных организаций является то, что они не учитывают специфику сельскохозяйственного производства.

Сельскохозяйственное производство по целому ряду элементов отличается от других видов производства и, следовательно, при анализе необходимо учитывать факторы влияющих на финансовое состояние сельскохозяйственных производителей. К таким факторам можно отнести следующие: природно-климатические условиясезонность работуровень специализации производстваорганизационно-правовая форма организации и т. д.

Проведя анализ финансового состояния 16 287 сельскохозяйственных организаций РФ по методикам, используемым различными внешними пользователями, а также разработанные различными авторами, можно выявить расхождения по полученным результатам финансовой устойчивости исследуемых организаций. В зависимости от применяемой методики получаем различные данные как по числу абсолютно устойчивых организаций, так и по числу организаций, находящихся в кризисном состоянии. При этом число финансово неустойчивых организаций также отличается от количества организаций, вероятность наступления банкротства у которых, согласно методике, предложенной Г. В. Савицкой, высока.

Проведенный сравнительный анализ методик, позволяющих проанализировать финансовое состояние сельскохозяйственных организаций и дающих возможность определить группу финансовой устойчивости, позволил выявить следующие недостатки:

Во-первых, периодический анализ финансового состояния российских сельскохозяйственных организаций затруднен из-за отсутствия своевременной адекватной нормативной базы и доступных среднеотраслевых показателей.

Во-вторых, стремление к детализации анализа финансового состояния приводит к использованию финансовых коэффициентов находящихся в функциональной зависимости между собой.

В-третьих, исходная отчетность анализируемых компаний искажается из-за непрекращающейся инфляции в российской экономике, которая главным образом оказывает влияние па абсолютные, а не на относительные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В-четвертых, в рассмотренных методиках применяются различные трактовки не только групп финансовой устойчивости и полученных результатов, по и используются различные способы расчета одних и тех, же коэффициентов, а также некорректная установка границ для определения группы финансовой устойчивости применительно к конкретной организации.

В-пятых, значения коэффициентов пе сбалансированы, вследствие чего они отражают не все аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации;

B-илестых, каждая сельскохозяйственная организация специализируется на 2−3 видах продукции, (некоторые из которых являются убыточными и существуют за счет государственных субсидий), особенности и влияние которых также не учитываются данными методиками;

В-седьмых, российские модели, ввиду отсутствия необходимого массива статистических данных по организациям-банкротам, обладают низкой степенью надежности и реальности получаемых прогнозов.

Более углубленный анализ финансового состояния, проведенный по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, на примере ЗАО агрофирма «Бутиково» Заокского района Тульской области также показал расхождения в результатах, полученных по разным методикам, и подтвердил указанные недостатки.

В ходе проведения диссертационного исследования нами предложена методика анализа финансового состояния, позволяющая провести ранжирование сельскохозяйственных организаций с учетом отраслевой спецификиоптимизировать состав используемых коэффициентов для анализа финансового состояния, а также скорректировать границы финансовой устойчивости, используемые в методиках, разработанных другими авторами.

Проведение ранжирования позволит в ходе анализа финансового состояния оцепить степень зависимости тех или иных показателей от специализации сельскохозяйственных организаций, что в дальнейшем даст возможность максимально точно определить границы их финансовой устойчивости.

В ходе проведения ранжирования сельскохозяйственных организаций нами отмечено, что с ростом уровня специализации в организациях увеличивается выручка и разница между выручкой и себестоимостью, т. е. прибыль, что, несомненно, отражается на их финансовом состоянии.

Анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций нами предложено проводить с использованием коэффициентов — индикаторов финансовой устойчивости.

Применение предложенной нами усовершенствованной методики анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций с определенными вновь границами финансовой устойчивости позволит большее число организаций отнести к категории финансово устойчивых и, следовательно, предоставить им более широкие возможности использования различных видов кредитных займов, что позволит значительно обновить существующую техпическую базу и тем самым повысить производительность труда и эффективность сельскохозяйственного производства.

По предложенной методике анализа финансового состояния нами разработана компьютерная программа на базе Microsoft Excel, позволяющая в кратчайшие сроки получить обобщенные данные о финансовой устойчивости сель-скохозяйствеиных организаций.

Имея в своем распоряжении данные о динамике, нами предложена методика прогнозирования рассмотренных показателей на краткосрочный период с использованием разработанной компьютерной программы. Из представленного прогноза видно, что в краткосрочной перспективе у сельскохозяйственных организаций РФ нет явно выраженной тенденции изменения исследуемых показателей за исключением коэффициента финансового левериджа, по которому прослеживается резкий рост, что говорит об увеличении зависимости сельскохозяйственных производителей от заемного капитала.

Проведенный на основе имеющихся данных анализ финансового состояния сельскохозяйственных организаций РФ и осуществленный прогноз финансовых показателей на краткосрочную перспективу позволяет предложить некоторые меры по стабилизации финансового состояния сельскохозяйственных производителей, как гаранта обеспечения продовольственной, а следовательно и национальной безопасности России.

Таким образом, необходимо еще раз подчеркнуть, что в современных условиях хозяйствования разработка системы мониторинга финансового состояния организаций АПК, учитывающая отраслевую специфику, продолжает сохранять актуальность.