Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «ВИАСМ»

Курсовая работа на тему: «Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ОАО «ВИАСМ»

Санкт-Петербург

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика в ОАО «ВИАСМ»

2.2 Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ»

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии Заключение Список литературы

Современное предприятие, действующее в условиях рыночной экономики и конкурентной среды, вступает в сложные взаимоотношения со своим непосредственным окружением, в ходе которого происходит потребление и преобразование различных ресурсов, получаемых предприятием из окружающей его среды, и производится продукт, удовлетворяющий потребности отдельной социальной группы или общества в целом. В ходе деятельности предприятия в большей или меньшей степени достигаются поставленные перед ним стратегические цели и обеспечивается конкретный финансовый результат в виде извлекаемой в дальнейшем прибыли предприятия. При этом, важнейшей социальной задачей любого действующего предприятия, вне зависимости от формы собственности и отношения к извлечению прибыли, является обеспечение занятости — создание условий, при которых сотрудники, занятые на предприятии, могли получать доход от производимой ими трудовой деятельности.

Работники предприятия, получая доход от осуществляемой ими трудовой деятельности, приобретают обязанности по уплате законно установленных налогов с полученных доходов. Конституция Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, для налогообложения доходов, получаемых частными лицами на территории страны, введен отдельный элемент государственной налоговой системы — налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Плательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии со Статьей 207 части второй Налогового кодекса России, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенностью исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации является то, что обязанность по его исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет Российской Федерации Налоговым кодексом возложена на работодателя, в данном случае являющегося налоговым агентов по НДФЛ. Иными словами, хотя частное лицо и остается плательщиком налога, называемого НДФЛ, в случае получения этим лицом дохода в форме заработной платы его работодатель будет обязан счислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанное правило распространяется Налоговым кодексом на все организации, являющиеся участниками трудовых отношений, а также на индивидуальных предпринимателей и занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, нанимающих по трудовым договорам персонал.

Таким образом, в связи с положениями Статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия обязаны осуществлять исчисление и уплату НДФЛ за своих работников; более того, процесс исчисления и уплаты налога должен быть правильно организован, чтобы не допускать уплаты НДФЛ в неполном размере. Учитывая тот факт, что численность персонала на предприятии может быть весьма значительной, а ошибки в исчислении и уплате НДФЛ грозят предприятию значительными штрафами и неизбежными убытками, вопросы рациональной организации и правильного построения системы учета расчетов по НДФЛ на предприятии имеет несомненную актуальность для глубокого изучения.

Целью курсовой работы является исследование актуальных проблем учёта расчетов по налогу на доходы физических лиц, их отражения в бухгалтерском учете предприятия и анализа, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ для конкретного предприятия — ОАО «ВИАСМ».

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

— раскрытие экономической сущности налогообложения и особенностей налогообложения доходов физических лиц;

— исследование существующих методик анализа и учета расчётов по НДФЛ, для чего необходимо как исследовать требования налогового законодательства, так и рекомендации ученых-экономистов и бухгалтеров;

— охарактеризовать организационно-экономическую специфику исследуемого предприятия ООО «Сфера», выявить особенности расчётов по НДФЛ на ОАО «ВИАСМ»;

— проанализировать по имеющимся фактическим данным бухгалтерского учета предприятия учет и расчёты по НДФЛ в ООО «Сфера».

Объектом исследования является российское предприятие — ОАО «ВИАСМ», занимающее производством оборудования непрерывного транспорта.

Предметом исследования является реализованная на предприятии ОАО «ВИАСМ» практика учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, а также возможные пути их совершенствования и соответствующие мероприятия.

Практическая значимость работы: использование рекомендаций, изложенных в курсовой работе, позволяет решать проблемы по разработке мероприятий по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ.

Данная тема имеет весьма высокую степень научной разработанности, затронута она такими авторами, как Гиляровская Л. Т. Вилкова Е.С., Тарасевич А. Л, Лиференко Г. Н., Аникин, Б.А. и др.

налогообложение доход физический лицо

Глава 1. Теоретические основы учета расчётов по налогу на доходы физических лиц

1.1 Экономическая сущность налогообложения

Налогообложение, представляющее собой совокупность организационных, финансовых, государственно-властных (административных) и организационно-правовых отношений по поводу исполнения обязанности отдельных лиц по уплате законно установленных налогов, тесно связано как самим механизмом государственных финансов, так и со всей финансово-экономической системой общества. Налогообложение как процесс и как деятельность уполномоченных органов государственной власти по исчислению и безвозвратному и безвозмездному изъятию части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти тесно связано с теми задачами, решением которых в интересах всего общества занимается государство.

В самом общем смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характера наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж в государственный бюджет. В Российской Федерации понятие налога закреплено законодательно, соответствующая формулировка содержится в п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с положениями п. 1 Статьи 8 Налогового кодекса РФ, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

В современной литературе о налогах приводятся и другие определения понятия налогов. Но во всех или почти во всех определениях обязательно подчеркивается то обстоятельство, что налог представляет по своей природе обязательный платеж. Другими словами, лицо, обязанное в соответствии с законодательством уплачивать налоги, не имеет права избегать каким-либо образом исполнения данной обязанности, в противном случае к нему могут быть применены предусмотренные законодательством санкции.

Налоговыми не являются платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода выплаты по возмещению нанесенного ущерба. К налогам также не относится государственная пошлина, фактически являющаяся платой, совершаемой лицом за оказываемые органом государственной исполнительной власти услуги (например, регистрацию права собственности на недвижимое имущество).^1. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. — М.: Юрайт, 2012. — 899 с.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это определение подчеркивает правовой характер государства, для которого характерно верховенство закона и примат права, а следовательно, обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.

Многообразна роль налогов в финансовой системе государства и общества и сложно переоценить их роль. Налоги в финансовой системе выступают в качестве одного из основных способов формирования доходов бюджетов; причем, в бюджете большинства государств, доходы бюджета вследствие налоговых поступлений существенно превышают неналоговые поступления. Как правило, целью взимания налогов является обеспечение функционирования, и, прежде всего, платежеспособности органов государственной власти различных уровней, обеспечение способности государства через свои органы реализовывать свои функции и обеспечивать финансовыми ресурсами решение стоящих перед ним задач. Налоговые поступления, в соответствии с бюджетным законодательством России, могут быть зачислены и подлежат зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты, но и в бюджеты органов местного самоуправления; также налоговые поступления могут направляться на формирование различного рода внебюджетных фондов.

Экономическая сущность налогообложения, его значение в жизни общества и для обеспечения функционирования социально-экономической системы государства раскрывается через конкретные функции, которые выполняют налоги в национальной финансовой системе.

Основной функцией налогов является фискальная: она состоит в том, чтобы обеспечивать государство денежными средствами для решения стоящих перед государством задач в интересах всей нации, всего общества. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетах различного уровня и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно-управленческого аппарата, местного самоуправления, безопасность, реализацию внутренней и внешней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и т. д.

Другой функцией налогообложения в экономике является регулирующая (или регуляторная). Она находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов — физических и юридических лиц, например, устанавливая разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, или для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях.

Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы; во многом уровнем налогов определяется соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг.

Традиционно выделяют контрольную функцию налогообложения, выражающуюся в том, что вследствие обложения налогами и выполнения функций налоговых органов по их взиманию, позволяет контролировать важные социально-экономические процессы (труд, занятость, производство, накопление и перераспределение капитала и другие). Таким образом, экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления.

1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц — одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В современных государствах уплата физическими лицами налогов, с получаемых им доходов является не только инструментом выполнения наложенных Конституцией страны обязанностей, но и формой участия населения в решении общенациональных проблем и обеспечении общенародных интересов, в результате чего позиция налогоплательщиков по тому или иному вопросу становится одним из существенных факторов развития политической ситуации в стране.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998;I, первоначально он назывался «подоходный налог с физических лиц» (сокращенно — «подоходный налог»). Современное понятие — «налог на доходы физических лиц» — было введено с вступлением силу с 1 января 2001 г. Главы 23 Налогового кодекса РФ. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. В настоящее время все вопросы, касающиеся налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты НДФЛ, полностью регулируются Главой 23 Налогового кодекса РФ. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. № 6 — ФЗ, 05.02.2014 № - 2ФКЗ, 21.07.2014 № 11- ФКЗ.

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным образом определенный доход налогоплательщика — физического лица, выраженный в денежной форме.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в российской Федерации является то, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ, НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т. е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т. е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т. е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т. е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Чтобы понять особенности налогообложения доходов физических лиц необходимо рассмотреть все элементы налогообложения по НДФЛ:

налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения. Рассмотрим каждый элемент .

1. Налогоплательщиками НДФЛ в соответствии со Статьей 207 Налогового кодекса РФ, являются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый кодекс четко определяет понятие «налоговый резидент»: под данную категорию подпадают все физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 24.11.2014).

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

2. Следующий элемент налогообложения, который необходимо рассмотреть — это объект налогообложения. Объект налогообложения по НДФЛ, в соответствии со Статьей 209 Налогового кодекса РФ, является, доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Налоговая база по НДФЛ составляет сумму, с которой исчисляется налог. В состав налоговой базы по НДФЛ входят все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Рассмотрим составляющие налоговой базы по НДФЛ. В соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ под доходами, полученными налогоплательщиком в натуральной форме, понимаются доходы, полученные налогоплательщиком в виде товаров (работ, услуг), иного имущества. Примером получения дохода в натуральной форме являются ситуации, когда на предприятиях в прошлом была распространенная практика выдачи части заработной платы работникам в виде продукции, произведенной предприятием, или в виде каких-либо товаров народного потребления.

При этом налоговая база по доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии со Статьей 211 Налогового кодекса РФ, относятся:

— оплата, полная или частичная, произведенная за него юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том различных услуг, произведенных в интересах налогоплательщика;

— полученные налогоплательщиком товары, выполненные работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой — направленные на удовлетворение потребностей налогоплательщика;

— оплата труда налогоплательщика в натуральной форме.

В соответствии со Статьей 212 Налогового кодекса РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается:

— материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.п. 2. п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ налоговая база при получении дохода в виде материальной выгоды определяется, как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Ряд особенностей имеет определение налоговой базы по доходам, полученных от таких источников, как договоры страхования, долевое участие в капитале организаций и предприятий, операций с ценными бумагами и т. д. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования, в соответствии со Статьей 213 Налогового кодекса РФ, является то, что в ее составе учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

— по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

— по договорам добровольного страхования жизни

-по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

— по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются:

— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— накопительная часть трудовой пенсии;

— суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

— суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Суммы всех остальных выплат, например суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, учитываются при определении налоговой базы (в соответствии со ст. 213.1 Налогового кодекса РФ).

Имеет свои особенности и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение). Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы от следующих операций:

— с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в том числе — и инвестиционные паи открытых ПИФ);

— с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

— с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

— с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

4. Налоговая ставка по НДФЛ в Российской Федерации в настоящее время составляет 13%, кроме следующих случаев, напрямую предусмотренных статьей 244 Налогового кодекса РФ:

— по ставке 35% облагаются налогом следующие доходы физических лиц:

————-стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса;

———-процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового кодекса РФ;

———-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

———-доходы, полученные в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ

— по ставке 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— по ставке 15% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

— по ставке 9% облагаются доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицамирезидентами Российской Федерации.

В соответствие с п. 2 Статьи 210 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

5. Сроки уплаты. Налог на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом, осуществляющим за него исчисление и уплату налога, в федеральный бюджет в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплату налога предваряет заполнение и подача налогоплательщиком или выполняющим его обязанности налоговым агентом налоговой декларации. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками (указанными в статьях 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса РФ. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Особенностью налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации является то, что исчисление и уплата НДФЛ в России имеет глубокое социальное значение. Обеспечению социально значимых мероприятий политики государства в сфере защиты и поддержки малоимущих слоев населения, а также иных мер социальной политики и стимулирования частной предпринимательской инициативы, являются налоговые вычеты. Также ряд видов доходов физических лиц не подлежит налогообложению.

Так, в соответствии со Статьей 217 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) доходы в натуральной форме в виде форменной одежды и вещевого имущества, полученные добровольцами, волонтерами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

7) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств независимо от источника выплаты;

8) и многие другие (подробный перечень приведен в Статье 217 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по НДФЛ, в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. При этом, в соответствии с положениями п. 3 Статьи 210 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Различают следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

1) стандартные налоговые вычеты

2) социальные налоговые вычеты

3) имущественные налоговые вычеты

4) профессиональные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты гарантируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

1. для лиц, на обеспечение которых находятся дети:

— 1400 руб. — на одного ребенка;

— 1400 руб. — на второго ребенка;

— 3000 руб. — на третьего и последующего ребенка;

— 3000 руб. — на ребенка инвалида в возрасте до 18 лет, учащегося и студента в возрасте до 24 лет.

2.—для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц — 3 000 руб. в месяц;

—3.—для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц — 500 руб. в месяц;

——4.—для всех прочих категорий налогоплательщиков — налоговых резидентов- 400 руб. в месяц

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

— Сумма вычета за профессиональное обучение составляет не более 25 000 руб.; на обучение детей — не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

— Сумма вычета за услуги по лечению налогоплательщика и членов его семьи — не более 25 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем. Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности:

1. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, которые были его собственность менее 5-ти лет, он может вычесть из базы по налогу на доходы сумму выручки в пределах до 1 000 000 руб. Если он был собственником данного имущества 5 и более лет, то имеет право исключить всю полученную сумму.

2. При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, он имеет право исключить из налогооблагаемой базы сумму выручки в размере до 250 000 руб. Если он был собственником этого имущества 3 года и более, то может вычесть всю полученную сумму (кроме тех случаев, когда налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, занимающимся продажами имущества — к такого рода доходам это правило не применяются).

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Особенностью НДФЛ является активная роль агентов, в налоговых правоотношениях превышающая активность собственно налогоплательщиков. По отношению к исчислению и уплате НДФЛ роль налоговых агентов играют работодатели — организации и индивидуальные предприниматели. В соответствии со Статьей 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Боброва А. В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». — 2007. — № 2.

Перечисленные выше особенности налогообложения доходов физических лиц определяют существующие требования к постановке учета и анализа расчетов по НДФЛ на предприятии. Бухгалтеру необходимо учесть и должным образом отразить все особенности определения налоговой базы и расчета сумм подоходного налога.

1.3 Методика анализа и учета расчётов по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц относится к числу обязательных удержаний из сумм начисленной работникам организации заработной платы, которые осуществляются организациями-работодателями и индивидуальными предпринимателями на праве налоговых агентов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью следующих проводок:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками предприятия;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» — Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия, Сумма налога в бухгалтерском учете определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50 отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 841 с.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые декларации предоставляют следующие налогоплательщики — физические лица:

1) зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица — по суммам доходов от этой деятельности;

2) занимающиеся частной практикой врачи, адвокаты, нотариусы — по суммам доходов от этой деятельности;

3) от продажи имущества, принадлежащего им на правах собственности;

4) получающие доходы на основе договоров гражданско-правового характера от других физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по суммам полученных вознаграждений;

5) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России;

6) получающие другие доходы, с которых не был удержан налог соответствующим налоговым агентом.

Конечным сроком предоставления налоговой декларации является 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым агентом признаются индивидуальные предприниматели, российские организации и постоянные представительства иностранных предприятий в России, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход. На налоговых агентов в соответствии с действующим законодательством налагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму удержанного налога на доходы физических лиц.

Целью анализа расчетов по налогу на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства. Для достижения указанной цели при анализе расчетов по налогу на доходы физических лиц ставятся и решаются следующие задачи:

—-оценка принятых на предприятии систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

— оценка порядка и практики формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

—-определение сумм, не подлежащих налогообложению НДФЛ;

—-анализ отражения исполнения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

——————————-оценка соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

—-оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

При анализе расчетов по НДФЛ на предприятии, прежде всего, руководствуются такими нормативно-правовыми актами, как Глава 23 Налогового кодекса РФ, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», различными разъяснениями и письмами Минфина России.

В процессе анализа расчетов по НДФЛ на предприятии используются и исследуются следующие источники информации:

—-бухгалтерский баланс (форма № 1);

—-отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

—-главная книга или оборотно — сальдовая ведомость;

—-Положение по Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета;

——-регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

—-налоговые декларации и реестры по НДФЛ;

—-налоговые карточки, документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот, другие документы по учету налога на доходы физических лиц на предприятии;

—-документы кадрового документооборота — ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании и ряд других.

Работы по анализу расчетов по НДФЛ на предприятии осуществляются в три последовательных этапа, на каждом из которых выполняются определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи. Всего различают следующие этапы анализа расчетов по НДФЛ на предприятии:

1) ознакомительный — на данном этапе производится оценка систем бухгалтерского и налогового учета, расчет уровня существенности, выявляются и определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели. На ознакомительном этапе анализируются правовые акты, регулирующие трудовые отношения на предприятии. Изучается организация документооборота на предприятии, исследуются функции и объем полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

2) основной — на данном этапе производится исследование участков бухгалтерского учета предприятия, по которым ведется аккумуляция, обобщение и анализ информации, отражающей расчеты по налогу на доходы физических лиц. На данном этапе производят оценку правильности формирования налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, проверяют формируемую бухгалтерскую финансовую и налоговую отчетность, расчет налоговых последствий для предприятия, а также устанавливается наличие и полнота документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных. Устанавливается правильность применения налоговых ставок, а также исчисления, соблюдения порядка и сроков уплаты налога организацией как налоговым агентом;

3) заключительный этап. На заключительном этапе производится обработка и оформление результатов анализа расчетов по НДФЛ, в том числе анализ выполнения программы аналитического исследования, производят обобщение и классификацию выявленных ошибок и нарушений, других результатов проверки.

По итогам проведения анализа расчетов по НДФЛ по предприятию делается вывод о соответствии принятой на предприятии процедуры действующему налоговому законодательству, а также выявляются отклонения от требований законодательства и нерациональные налоговые решения. По итогам анализа разрабатываются замечания по организации учета расчетов по НДФЛ на предприятии, формируются рекомендации по исправлению выявленных ошибок, а также разрабатываются мероприятия по совершенствованию расчетов по налогу на доходы физических лиц на предприятии. Гущина И. Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 1, № 2, № 3.

Глава 2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц на ОАО «ВИАСМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «ВИАСМ»

Открытое акционерное общество «ВИАСМ»" - современное российское предприятие, работающее на рынке тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. В частности занимается Учредителем Общества является Комитет. После регистрации Общества права учредителя и пакет акций переданы Фонду имущества Санкт — Петербурга.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

Общество имеет свою круглую печать со своим наименованием и символикой, банковские счета на территории РФ и за ее пределами, может иметь фирменный знак.

Общество осуществляет свою деятельность на основе законодательства РФ, Устава, решений и документов, принимаемых собранием акционеров Общества. Общество несет ответственность в пределах своего имущества.

Численность сотрудников, включая совместителей и работников по договорам подряда по состоянию на 31.12.21 013 года составляет 152 человека.

По службам распределяются по следующей схеме (Таблица 1):

Таблица 1

Состав акционеров и их доля в уставном капитале согласно выписке из реестра акционеров от 31.12.2013 года (Таблица 2).

Таблица 2

Уставный капитал оплачен в размере 14 212,5 тыс. руб., что составляет 100%.

Состав Совета директоров ОАО «ВИАСМ» на 31.12.2013 года (Таблица 3):

Таблица 3

Количество акционеров, зарегистрированных в реестре по состоянию на 31.12.2013 г., 207, в том числе 3 юридических лица. Акционеров, имеющих право голоса на общем годовом собрании акционеров-207.

ОАО «ВИАСМ» в 2013 году осуществляло текущую деятельность в соответствии с Уставом предприятия.

— Органами управления ОАО «ВИАСМ» в соответствии с Уставом являются:

— Общее собрание акционеров; - Совет директоров.

Исполнительный единоличный орган общества:

-Генеральный директоросуществляет полномочия единоличного исполнительного органадоктор технических наук, профессор Кубанцев Виктор Иванович.

-Контрольный орган ОбществаРевизионная комиссияутвержден решением общего годового собрания акционеров (Таблица 4).

Таблица 4

Финансовая служба состоит из 13 человек.

Учет расчетов по НДФЛ находится в зоне совместной ответственности двух специалистов бухгалтерии — бухгалтера по учета расчетов с персоналом в части отражения налогооблагаемой базы по НДФЛ и бухгалтера по учету налогов, непосредственно осуществляющего расчет сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет, оформление социальных и имущественных налоговых вычетов, подготовку и сдачу налоговой отчетности, другие вопросы, касающиеся налогообложения физических лиц, занятых на предприятии.

Фактически выплаченный фонд заработной платы за 2013 год увеличился на 7,1% по сравнению с 2012 годом.

Среднесписочная численность за 2013 год составила 152 человек. Средняя зарплата за 2013 год составила 23 217,0 руб., рост к 2012г-11,3%

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» на конец 2013 год составила 4 586,0 тыс. руб.

В 2013 году начислено 12 448,0 тыс. руб., перечислено 11 499,0 тыс. руб. Просроченная задолженность составляет 3 345,0 тыс. руб., в том числе в ПФР-2 659,0 тыс. руб., в фонд медицинского страхования- 686,0 тыс. руб.

«Задолженность ОАО „ВИАСМ“ по налогам и сборам» на конец года составила 4 575,0 тыс. руб. и снизилась по сравнению с 2012 годом на 9,1%

В 2013 году начислено по налогам 51 490,0 тыс. руб., перечислено-51 922,0 тыс. руб. Просроченная задолженность составляет 2 135,0 тыс. руб. только по НДФЛ. По другим налогам просроченной задолженности нет. Оплата просроченной задолженности по НДФЛ будет осуществлена в 1полугодии 2014 года.

Как видно из данных, свидетельствующих о результатах деятельности компании, за анализируемый период численность сотрудников увеличилась на 2% (149человек в 2012 году, 152- 2013 год). Среднемесячная заработная плата в 2013 г. по данным бухгалтерского учета составила 11 990.5 руб. и увеличившись по сравнению с 2012 г. на 3 905.2 тыс. руб., или на 48.3%. Наблюдавшиеся в исследуемый период более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднемесячной заработной платы для предприятия свидетельствуют в целом об экономической эффективности бизнеса, однако, абсолютные значения материального вознаграждения работников ниже среднего значения по рынку и могут свидетельствовать о неэффективном материальном стимулировании персонала.

Анализируя структуру баланса ОАО «ВИАСМ» видно, что за 2013 год снизился вес внеоборотных активов и увеличился на 0,9% удельный вес оборотных активов (Таблица 5).

Таблица 5 Структура баланса,(%)

Оборотные активы увеличились за счет увеличения запасов (товаров для перепродажи и незавершенного производства), дебиторской задолженности и денежных средств.

Анализируя структуру пассивов, отмечаем: в 2013 году увеличился удельный вес собственного капитала на 0,2%, что показывает небольшое усиление в 2013 году финансовой независимости предприятия.

2.2 Особенности и порядок расчетов по НДФЛ на ОАО «ВИАСМ»

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица — работники предприятия. ОАО «ВИАСМ», как любое юридическое лицо-работодатель, в отношении обложения налогом доходов физических лиц выступает в роли налогового агента, в установленную законом обязанность которого входит определение налоговой базы, исчисление сумм налога на доходы физических лиц, удержание их из доходов, уплаченных физическим лицам, и перечисленных в бюджет.

Бухгалтерией ОАО «ВИАСМ «для целей исчисления и расчетов сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет, осуществляется следующие процедуры:

1. На основании первичных документов по учету кадров и затрат рабочего времени — табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя организации, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Начисленные суммы заработной платы и других компенсационных выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.

2. Если предприятием в истекшем отчетном периоде привлекались исполнители работ по договорам подряда, агентским договорам, иным договорам гражданско-правового характера (договорам выполнения работ и оказания услуг), то по данной категории работников, не входящей в списочный состав предприятия, осуществляется уточнение сумм произведенных выплат и калькулируется их общая величина.

3. При наличии на то оснований составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.

4. Специалистом бухгалтерии по расчетам с персоналом на каждого сотрудника предприятия заполняются (а в дальнейшем — проверяется правильность заполнения и при необходимости вносятся соответствующие коррективы) сведения в индивидуальных карточках работника, при этом выставляются нарастающим итогом с начала года, являющегося отчетным, суммы облагаемых и необлагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, а также размер налога, подлежащий удержанию.

5. Подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, сумма налога переносится из карточки в лицевой счет, а затем — в расчетно-платежную ведомость.

6. Суммируются величины налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий отчетный период, по всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам.

7. Рассчитывается подлежащая уплате в бюджет за отчетный период сумма налога на доходы физических лиц.

Осуществление вышеперечисленных операций сопровождается подготовкой, утверждением, передачей в государственные органы соответствующей документации, а также формированием внутренних регистров бухгалтерского учета предприятия. Общая схема документооборота расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц приведена на рис. 1.

Рисунок 1. Общая схема документооборота ОАО «ВИАСМ «по расчетам с бюджетом по НДФЛ

На исследуемом предприятии ОАО «ВИАСМ «заработная плата начисляется работникам основного списочного состава и работникам, выполняющим работы и (или) оказывающим услуги на основании договоров подряда, в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ, два раза в месяц. Расчет и начисление сумм заработной платы осуществляется на основании штатного расписания, утвержденной сетки окладов, отчетов линейных руководителей о выполнении сотрудниками плана продаж, табеля и листов учета рабочего времени, а также других документов.

На предприятии ОАО «ВИАСМ «по ряду позиций штатного расписания, такие как позиция бухгалтера, заведующего складом, водителя-экспедитора, применяется окладная система на основе утвержденной сетки должностных окладов, по всем остальным должностям — сдельно-премиальная система, включающая фиксированную (окладную) и сдельную (премиальную) части.

Расчет фактической суммы выплаты заработной платы сотруднику по окладной схеме производится по формуле:

Выплата = Ставка оклада * (N факт / N общ) где: N факт — число фактически отработанных рабочих дней в отчетном месяце, N общ — общее число рабочих дней в отчетном месяце.

При сдельно-премиальной схеме оплаты на предприятии «ОАО «ВИАСМ» применяется система повышающих и повышающих коэффициентов, увеличивающих или уменьшающих сумму премии. Так, премия менеджерам отдела корпоративных продаж рассчитывается по формуле:

Премия = Ставка премии * % Выполнения плана продаж Из начисленных сотруднику сумм предприятием делаются все необходимые удержания, в том числе отчисления на содержание несовершеннолетних детей или престарелых родителей по решению суда (алименты). Все произведенные по каждому конкретному сотруднику (наемному работнику) выплаты и удержания заносятся в лицевой счет работника, откуда в последствие эта информация переносится в расчетно-платежную ведомость. Все эти документы ведутся в электронном виде в используемой на предприятии программе кадрового учета и, при необходимости, могут быть распечатаны в бумажном виде в нужном количестве экземпляров.

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ОАО «ВИАСМ» ведет учет доходов, полученных осуществления в нём трудовой деятельности физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ. В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ООО «Сфера» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц — резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30%.

На основании письменного заявления подтверждающих и документов работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. Бухгалтерия ООО «Сфера» регулярно представляет сведения о суммах начисленного и удержанного НДФЛ не только в налоговые органы, но и налогоплательщикам. В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 230 Налогового кодекса РФ, по заявлению (письменному запросу) работника (физического лица) бухгалтерия предприятия выдает справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России.

2.3 Анализ учета и расчётов по НДФЛ в ОАО «ВИАСМ «

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ОАО «ВИАСМ». Для этого рассмотрим, как протекают конкретные процедуры и совершаются необходимые действия по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а также как эти действия отражаются в бухгалтерском учете. Для иллюстрации мы будем использовать конкретные примеры из практики бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц исследуемого предприятия.

Рассмотрим, как производится расчет сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, на примере конкретного сотрудника и совершенных ему выплат. Ниже мы рассмотрим сведения о доходах менеджера отдела продаж Панова М. Р. за январь-июль 2013 г., информация о которых приведена в таблице 2.1.

Рассмотрим, как облагался доход Панова М. Р. (Таблица 6) с начала года:

Таблица 6. Сведения о доходах Панова М. Р. за январь-июль 2013 г.

1) в январе сумма заработной платы составила 12 800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 14 250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(14 250 руб. — 1600 руб.) х 13% = 1 644 руб.

2) в феврале сумма заработной платы составила 16 000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 30 250 руб. Так как, доход нарастающим итогом превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет на работника уже не применяется, и применяются только стандартные налоговые вычеты на детей в совокупном размере 1200 руб. Сумма налога на доходы за февраль составит:

(16 000 руб. — 1200 руб.) х 13% = 1924 руб.

3) в марте сумма заработной платы составила 18 800 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 руб. и составил 49 050 руб. В связи с этим сотруднику Панову стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Сумма налога на доходы за март составит:

18 800 руб. х 13% = 2444 руб.

4) в апреле сумма заработной платы составила 16 200 руб., а доход нарастающим итогом с начала года составил 65 250 руб. Никакие из стандартных налоговых вычетов, начиная с предыдущего месяца, не применяются, а значит, что сумма налога на доходы за апрель рассчитывается таким же образом, как и за апрель, и таким же образом он будет рассчитываться до конца года. Сумма налога за апрель составляет:

16 200 руб. х 13% = 2106 руб.

Таким образом, начиная с марта 2013 г. налог на доходы физических лиц исчисляется со всей суммы заработной платы, начисленной Панову А.А.

По письменному заявлению продавца-кассира Р. В. Ингошиной на имя генерального директора ОАО «ВИАСМ» был издан приказ руководителя, в соответствии с которым, Ингошиной Р. В. была выплачена из кассы организации, материальная помощь в сумме 6000 руб. В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ будет исчисляться с суммы, равной 2000 руб. (6000 руб. — 4000 руб.), по ставке 13%. Таким образом, из дохода работника будет удержана и перечислена в бюджет сумма налога в размере 260 руб. (2000 руб. х 13%). Суммы исчисленного и удержанного налога должны быть отражены бухгалтерской проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

В случае если работник принимается на работу в компанию не с начала налогового периода (что в большинстве компаний происходит чаще), то, в соответствие с действующим законодательством, ему предоставляются стандартные вычеты с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами. Сумма доходов, полученных работником по предыдущему месту работы, а также суммы начисленного и удержанного налога, подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также указываются в подаваемом самим работником заявлении на вычет. Однако если сотрудник при подаче заявления о факте получения вычета в прошлом по каким-то причинам не указал, то у фирмы нет возможности проверить эту информацию кроме как непосредственно обратиться к предыдущему работодателю.

Все совершаемые операции по расчетам с бюджетам по НДФЛ учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в соответствии с действующим Планом счетов.

Синтетический учет расчетов предприятия по налогам и сборам, в том числе выполняемых в роли налогового агента, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 отражаются суммы, перечисляемые в соответствии с налоговыми декларациями в соответствующие государственные и муниципальные бюджеты. Счет корреспондирует со счетами в зависимости от отражаемых на нем налогов: так, проводкой на счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы налога на прибыль, в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируется информация о суммах налога на доходы физических лиц. На дебете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджеты различных уровней.

Аналитический учет расчетов по налогам по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Важнейшим бухгалтерским документом учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер № 8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68. Общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета можно установить по месячным итогам журнала-ордера. Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер. Таким образом, ведение систематической записи в журналах является одновременно и хронологической записью.

Ведомость № 7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер № 8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета — они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68−2 — «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

Учет расчетов по НДФЛ на предприятии отличается своей кропотливостью. Ввиду того, что по каждому из сотрудников достижение сумм выплат накопленным итогом, выше которой не применяются имущественные выплаты, наступает в различное время, учет данных по листкам временной нетрудоспособности, учет информации из табелей рабочего времени — все это предписывает индивидуализацию процессов учета; по каждому сотруднику, отдельно, аккумулируется информация о всем суммах доходах, полученных им на предприятии за отчетный период, производятся выплаты, определяется налоговая база. Только после всех этих операций с сумм налогооблагаемого дохода по каждому из сотрудников исчисляется и удерживается подоходный налог. Тем самым становится очевидным, что для целей бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ на предприятии существенно возрастает роль автоматизации труда бухгалтера и применения современных автоматизированных систем, позволяющих отслеживать изменения условий применения налоговых вычетов, оплату периодов временной нетрудоспособности и другие индивидуальные особенности. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 04.11.2014 г.).

Глава 3. Совершенствование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц в ОАО «ВИАСМ»

3.1 Современные пути совершенствования расчётов по НДФЛ

Современное состояние налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации наиболее емко характеризуется как противоречивое. С одной стороны, в обществе продолжается дискуссия о соотношении и предпочтительности для страны «плоской» и прогрессивной шкал налогообложения доходов частных (физических) лиц; свои доводы «за» и «против» каждой из этих шкал приводят сторонники каждой из сторон. Немаловажной в экономической жизни предприятий остается роль компаний-работодателей как налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц с работников. Неисполнение или ненадлежащее (неполное) исполнение обязанностей налогового агента может явиться причиной признания факта налогового правонарушения и наложения на предприятия санкций в виде штрафов, а также иных видов ответственности.

Ситуация в сфере формирования, распределения и накопления личных доходов остается проблемной. Продолжает увеличиваться разрыв между доходами самых бедных и богатых слоев населения, растет региональная поляризация доходов. Под воздействием сложившейся мировой конъюнктуры на продукты российского экспорта и соответствующего притока капиталов, в том числе в виде личных доходов, нарушается система ценообразования по всей товарной структуре, что ведет к постоянному росту цен, инфляции, издержек, обесцениванию реальных доходов населения.

Со стороны государства в отношении совершенствования расчетов по НДФЛ приоритетным остается увеличение размеров налоговых вычетов, повышение роли налоговых льгот. Кроме того, представляется целесообразным создание правовых инструментов для оценки налоговыми органами базы налогообложения физических лиц на основе так называемых «внешних признаков» богатства. Главной целью любой налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. Она призвана обеспечить более справедливое распределение налогового бремени, переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы в целом. При этом система администрирования налогов должна способствовать снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. Чухнина Г. Я., Голованова В. С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. — 2011. — № 1 (18). — С. 177−182.

Анализ конкретной сложившейся ситуации в работе бухгалтерии ОАО «ВИАСМ» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ позволяет также выявить ряд моментов, требующих своего особого внимания. Одной из таких проблем является, с одной стороны, отсутствие на предприятии текстов ряда методических инструкций по учету НДФЛ, а с другой — недостаточное внимание к оформлению документов, подтверждающих право на тот или иной налоговый вычет. Налоговый вычет по НДФЛ предоставлялся ряду сотрудников по их устному заявлению, без подачи письменного заявления и подтверждающих документов; также был допущен ряд нарушений в области признания тех или иных фактов основанием для получения налогового вычета.

Так, дети двух работников предприятия обучаются на коммерческой основе за счет предприятия в высших учебных заведениях. Оплата за обучение произведена (производится) за счет средств предприятия под предлогом того, что с обучающимися заключены договоры, ответным обязательством обучающейся стороны по которым является трудоустройство на предприятии. Предприятие имело право так поступить, но по закону должно было учесть оплату за обучение членов семей соответствующих работников в составе их совокупного облагаемого дохода.

В 2013 году за дату начисления НДФЛ на предприятии, как в прежние годы, принимали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Таким образом, в сложившейся практике ущемлялись имущественные интересы налогоплательщиков и, хотя бюджет не понес потерь от данной практики, нарушение порядка исчисления НДФЛ все равно имеет место.

В практике бухгалтерии ОАО «ВИАСМИ» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ были выявлены следующие типовые, распространенные в целом, ошибки:

1.применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии документальных на то оснований, оформленных должным образом, в частности, заявления на его предоставление;

2.—включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи, а не части, превышающей не облагаемые налогом 4 000 рублей.

Различные авторы в своих научно-практических комментариях и в ответах на вопросы налогоплательщиков видят разные пути для совершенствования расчетов по НДФЛ на предприятии; ряд из них применим и для предприятия ОАО «ВИАСМ».

Одним из важнейших элементов системы управления экономикой в целом и отдельным предприятием в частности является планирование. Планирование позволяет, опираясь на конкретные данные предприятия, не только с высокой долей вероятности предсказать те или иные события хозяйственной жизни, но и подготовить для них необходимые ресурсы.

В свою очередь, одной из составляющих методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией. Именно оптимизация, а не минимизация, налоговых платежей наиболее отвечает насущным стратегическим потребностям предприятия. Само по себе налоговое прогнозирование реализуется как интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия. Объектом данной деятельности становится интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

При налоговом прогнозировании важно, прежде всего, понимать, какие из фактов хозяйственной деятельности предприятия и какие из видов доходов сотрудников не образуют налоговой базы по НДФЛ.

К числу наиболее важных задач оптимизации налогового прогнозирования можно отнести:

1) мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

2) мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

3) анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

4) состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т. е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия. В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

5) детализированное моделирование;

6) применение фактической налоговой ставки;

7) определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности — временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположении, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

1) среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

2) имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

3) тренда — общей направленности изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени;

4) сезонных, или регулярных, колебаний;

4) цикличных колебаний — они вокруг тренда, который возник на регулярной основе. Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста;

6) случайных колебаний имеют непредсказуемую или мало предсказуемую природу.

У налогоплательщиков имеются и другие возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность оптимизации налогов. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливаются немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов. В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т. д. Существуют и другие возможности оптимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы.

Оптимизация налогов является разновидностью экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель — оптимизировать расходы по уплате налогов. Очень часто оптимизация налогов приводит к реорганизации предприятий и изменению документального оформления реальных товарно-денежных потоков.

Оптимизация налогов является более широким понятием и включает в себя минимизацию налогов. Термин «минимизация» несколько методически неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Таким образом, оптимизация налоговых платежей, производимая в пределах, не запрещенных напрямую законом, представляет собой законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов. Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы. К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» — перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т. д.).

Например, схема выдачи компенсации за задержку заработной платы. Данная схема основана на том, что с сумм компенсации, начисляемых за задержку выплаты заработной платы, НДФЛ не взимается (Письмо МНС России от 27.12.2002 г. № 04−1-06/1383-АТ533). Размер такой компенсации должен быть определен в коллективном договоре фирмы и ее сотрудников. При этом она может даже превышать размер, предусматриваемый в ст. 236 ТК РФ. При применении данной схемы вовремя выплачивается только часть заработной платы. Позднее, например, через месяц, работнику выдается как невыплаченная заработная плата, так и компенсация, которая не облагается НДФЛ. Однако эта практика порождает риски, связанные с трудовыми спорами, спорами по поводу нарушения иных прав работников и связанными с ними судебными издержками.

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую — в виде компенсации. Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению. Однако, так как подобные схема напрямую нарушают трудовые права работников и препятствуют полноценному исполнению обязанностей налогоплательщиков, применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо.

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т. п.).

По отношению к договорам подряда или договорам возмездного оказания услуг, подразумевающим восполнение компенсационных издержек, применяются соответствующие нормы Гражданского кодекса. На основании п. 2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. При этом не считаются вознаграждением за выполнение услуг различные компенсационные выплаты, например предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания. Они не подлежат налогообложению НДФЛ и не составляют базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами — возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03−05−01−04/43. Однако важно иметь в виду, что общие суммы экономии на налоговых платежах при применении этого метода оптимизации не будут велики по своему объему.

По другую сторону от так называемых «налоговых схем» находятся методы налогового планирования. Налоговое планирование является разновидностью планирования как целенаправленной и качественно своеобразной деятельности, реализуемой на любом предприятии и имеющей свою специфику в виде постановки задач различной перспективы и отслеживания, контроля за их исполнением. В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование является абсолютно законным методом оптимизации налоговой нагрузки организации, чем уже он весьма полезен для предприятия. При этом налоговое планирование — это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами». Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

— Определение текущей налоговой нагрузки организации. Прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать?

— Формирование налоговой учетной политики организации. Грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством.

Применение специальных методов налогового планирования (схем). Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации — стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.

Достаточно весомы имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. В основе налогового планирования, связанного с приобретением жилья, лежит точное соблюдение буквы закона, верное применение налоговых вычетов. Обратим внимание на некоторые моменты, связанные с приобретением жилья и его продажей.

В случае приобретения жилья имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу лишь один раз в жизни. Он дается на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы.

При покупке жилья в общую совместную собственность его собственники вправе письменным заявлением установить, кто и в какой доле будет получать вычет.

Иногда организация оказывает помощь своему работнику в приобретении жилья (выдача займа, материальная помощь, приобретение квартиры и т. п.). Однако вычет на приобретение жилья не применяется в тех случаях, когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателя. Поэтому при выдаче на указанные цели займа или материальной помощи оплату следует производить непосредственно физическому лицу.

В случае продажи жилья размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности налогоплательщика: до 5 лет — 1 млн руб., свыше 5 лет — в сумме, полученной владельцем при продаже этого имущества.

Указанный вычет может применяться налогоплательщиком неоднократно, в зависимости от количества проданных объектов недвижимости. Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании года.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или совместной собственности, размер льготы распределяется между совладельцами. При этом размер имущественного налогового вычета каждого совладельца пропорционален его доле в этом имуществе. В случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, возможна также договоренность между сторонами.

Наконец, при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют отдельные категории налогоплательщиков. К ним относятся физические лица, выступающие в качестве предпринимателей, частных нотариусов; лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, использование произведений науки, литературы и искусства и т. д.

Общая налоговая нагрузка физического лица и организации, рассчитываемая как отношение сумм уплаченных ими налогов к сумме чистых доходов (прибыли), зависит не только от величины налога на доходы физических лиц, но и от ЕСН и налога на прибыль. Причем связь между налоговыми базами указанных налогов носит довольно сложный характер. Поэтому с целью минимизации налогообложения организация — работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе следующими основными способами:

1.оплата труда (в том числе премии);

2.вознаграждение по договору гражданско-правового характера;

3.вознаграждение индивидуальному предпринимателю без образования юридического лица (ПБОЮЛ);

4.выплата дивидендов акционеру;

5.дарение имущества или денежных средств, выплата премии из чистой прибыли.

Оплата труда (включая премии). Суммы заработной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13%) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной ставки ЕСН.

Выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера. Преимущество состоит в том, что в данном случае в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования. Однако подобные договора не дают права на отпуск работника и оплату временной нетрудоспособности.

Выплата вознаграждения индивидуальному предпринимателю. Организация заключает договор гражданско-правового характера с ПБОЮЛ, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу сторонами в пользу организации, поскольку плательщиком ЕСН выступает предприниматель.

Выплата дивидендов. В данном случае организация их физическому лицу — акционеру из чистой прибыли, применяя ставку 6%, с 01.01.2005 г. — 9%. Единый социальный налог на дивиденды не начисляется. Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли и второй раз — как дивиденды.

Дарение имущества. Организация может подарить физическому лицу имущество (денежные средства) или выплатить ему премию из чистой прибыли в виде материальной помощи. При этом сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. ЕСН не начисляется. Сумма имущества и денежных средств облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчётов по НДФЛ на предприятии

Проделанная работа позволяет сделать ряд рекомендаций по совершенствованию учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ОАО «ВИАСМ».

Эти рекомендации мы хотели бы свести к следующим пунктам:

1) совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения информации, существенной для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками — сотрудниками ОАО «ВИАСМ «, дающими им право на налоговые вычеты.

Учитывая высокий уровень текучести кадров на позициях менеджеров по продажам, продавцов-кассиров и иных линейных позициях, становится очевидно, что при высоком уровне «текучки» персонала существенно возрастает риск необоснованного предоставления налогового вычета; сотрудник, получивший налоговый вычет на предыдущем месте работы, допустим в январе-феврале 2013 г. и перешедший в мае 2013 г. на работу в ОАО «ВИАСМ» при формальном наличии оснований на налоговый вычет, может вновь подать заявление на налоговый вычет.

Реализация части указанных мероприятий, в частности, совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц, потребует проведения обеспечительных мероприятий. Некоторые из них уже были рассмотрены возможно, потребуется внесение изменений в должностные инструкции, ознакомление с ними штатного и заштатного персонала. Однако, нам представляется, что с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы. Гущина И. Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 3.

Заключение

Проведённое исследование учета и анализа расчётов по налогу на доходы физических лиц, отдельных его проблем и возможных путей совершенствования на примере предприятия ОАО «ВИАСМ» позволяет сделать следующие выводы:

1)экономическая сущность налогообложения раскрывается в централизованном, осуществляемом уполномоченными органами государственной власти, присвоение и перераспределении через бюджеты различного уровня части произведенного национального продукта, осуществляемом в соответствии и во исполнение соответствующих норм законодательства и в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) местного самоуправления, решения социально значимых задач и реализации важных национальных проектов;

2) налогообложение доходов физических лиц — одна из старейших форм реализации налоговой политики государства в истории человечества. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является федеральным налогом и на основании статьи 13 Налогового кодекса РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 г. НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач. Элементами налогообложения доходов физических лиц являются перечень установленных законом плательщиков налогов, а также объект налогообложения по НДФЛ, налоговая база, ставка налога, срок уплаты и предоставления налоговой декларации, прочие обстоятельства налогообложения, предусмотренные главой 23 Налогового кодекса РФ.

3) налогоплательщики, как налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Понятия налогового резидента и налогового нерезидента также установлены Налоговым кодеком РФ. Предприятия и индивидуальные предприниматели как работодатели выступают в роли налоговых агентов, то есть на них законом возложена обязанность исчисления по полученным доходам налогоплательщиков, удержания и уплаты в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. По отдельным видам доходов и по отношению к разным категориям налогоплательщиков законом установлены различные ставки налога;

4) расчеты по НДФЛ подлежат обязательному отражению в системе бухгалтерского учета предприятия в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В соответствии с действующими правилами и положениями по бухгалтерскому учету, указаниями и разъяснениями, сформированными письмами Минфина России, а также в связи со сложившейся практикой бухгалтерского учета налогов, начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете осуществляется с помощью бухгалтерских проводок по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями» (уплата НДФЛ с сумм прибыли от деятельности предприятия, распределенной между учредителями предприятия);

5) нами было проведен анализ учета расчетов по НДФЛ на предприятии ОАО «ВИАСМ», выявлены основные его черты и противоречия. Проведенный анализ расчетов по НДФЛ на предприятии позволяет заключить, что в целом принятые на предприятии процедуры соответствуют действующему налоговому законодательству. Однако. Однозначного соответствия выявить не удалось: был установлен ряд отклонений от требований налогового законодательства, а также нерациональные налоговые решения. Также был выявлен ряд недостатков в фактически применяемом в настоящее время на предприятии порядке исчисления и уплаты сумм НДФЛ, что требует от руководства предприятий осуществления корректирующих мероприятий. С другой стороны, действующее в настоящее время налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете, а также сложившаяся практика делового оборота и предложения на рынке услуг аутстаффинга, позволяет предприятию существенно оптимизировать свои налоговые платежи, в частности, по исполнению обязанностей налогового агента при исчислении НДФЛ и его перечислении в государственный бюджет.

6) в целях совершенствования учета и анализа расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ОАО «ВИАСМ» рекомендуется совершить такие мероприятия, как совершенствование информационной базы предприятия по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц; увеличение исполнительской дисциплины как сотрудников предприятия, так и сотрудников бухгалтерии в частности; внедрение в практику предприятия по ряду позиций современных кадровых технологий, и прежде всего — аутстаффинга. Переход на аутстаффинг части торгового персонала позволит ООО «Сфера» существенно снизить налоговую нагрузку на предприятие в связи с выполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ, а с другой стороны, предприятие сможет в установленном законом уведомительном порядке перейти на использованием упрощенной схемы налогообложения по формуле «доходы минус расходы», не рискуя нарушить установленные Налоговым кодексом РФ лимиты по численности персонала для предприятий, применяющих УСН. Несмотря на те затраты, которых потребует реализация указанных мероприятий, они считаются полезными, так как с учетом того экономического эффекта, который дает налоговая оптимизация, затраты на данные мероприятия оправданы.

Список литературы

I. Официальные документы:

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). С поправками от 30 декабря 2008 г. № 6 — ФЗ, 05.02.2014 № - 2ФКЗ, 21.07.2014 № 11- ФКЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в редакции от 04.11.2014) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 24.11.2014).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (в редакции от 29.11.2014 г.)

4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 05.05.2014 г.).

5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции от 21.07.2014 г.).

6. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 04.11.2014 г.).

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 08.11.2010 г.).

8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283).

9. Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 06−04−12/01−664 «Об установлении нормативов отчислений налога на доходы физических лиц в бюджеты городских округов.

II. Монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:

10. Аникин, Б. А. Аутсорсинг и аутстаффинг: Высокие технологии менеджмента: учебное пособие / Б. А. Аникин, И. Л. Рудая. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 320 с.

11. Ашмарина Е. М. Налоговое право / Е. М. Ашмарина, Е. С. Иванова, Е. В. Кудряшова, Т. Д. Мыктыбаев. — М.: КноРус, 2011. — 240 с.

12. Баканов С. А. Система статистических показателей налогообложения доходов физических лиц // Налоги. — 2010. — № 11. — С. 34−37.

III. Статьи из периодических изданий:

13. Боброва А. В. Разработка критериев налоговой оптимизации // Актуальные вопросы экономики, налогообложения и налогового права. Приложение к ж. «Налоги и финансовое право». — 2007. — № 2.

14. Вилкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование: Учебник. — М.: Юрайт, 2011. — 634 с.

15. Вилкова Е. С., Тарасевич А. Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. 212 с.

16. Гущина И. Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 1, № 2, № 3.

17. Ефремова О. Н. Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления // Горячая линия бухгалтера. — №№ 15−16, август 2008 г.

18. Ефремова О. Н. Налогосберегающие схемы выплаты доходов физическим лицам // Горячая линия бухгалтера. — № 15−16, август 2008 г.

19. Ильин, А. Ю. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Право и экономика. — 2007. — № 1. — С. 66−68.

20. Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. — М., Финансы и статистика, 2011. — 688 с.

21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 841 с.

22. Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров. — М.: Юрайт, 2012. — 899 с.

23. Чухнина Г. Я., Голованова В. С. Основные пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экономика. — 2011. — № 1 (18). — С. 177−182.

24. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 5-e изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с.

25. Шмелев Ю. Д. О налоговом механизме перераспределения доходов // Финансы. — 2008. — № 9. — С.42−46.

IV. Интернет-ресурсы:

26. Главбух: Сайт журнала «Главбух» о налогообложении бухгалтерском учете — http://www.glavbukh.ru

27. Заявляем социальный вычет на обучение, оплаченное в 2012 году // Главбух. — 4 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20 566

28. Налоговый спор: можно ли предоставить вычеты по НДФЛ сотруднику без справки с прошлой работы // Главбух. — 3 сентября 2013. http://www.glavbukh.ru/art/20 896

29. Официальный сайт компании Kelly Services — http://www.kellyservices.ru/

30. Рейтинг безопасности налоговых идей за август: Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы / Е. Мелконян // Главбух. — 2 августа 2013 г. http://www.glavbukh.ru/art/20 864#comment

31. Услуги по аренде персонала: Официальный сайт кадровой компании ManPower CIS — http://www.manpower.ru/employers/