Учетная политика ИП «Таран»

Отчет

о преддипломной практике

Место прохождения практики - ИП «Таран»

• Характеристика 3
• Дневник 4
• Введение 6
• Часть I. Изучение финансовой отчетности 7
• Часть II. Анализ активов и капитала организации 13
• Часть III. Анализ выручки от реализации продукции, услуг 21
• Часть IV. Анализ расходов по обычным видам деятельности 31
• Часть V. Анализ финансовых результатов 35
• Часть VI. Оценка налогового планирования 37
• Часть VII. Рассчетно-кассовое обслуживание 59
• Часть VIII. Анализ финансового состояния организации 67
• Заключение 81
• Список используемой литературы 86

Характеристика

Дана студенту ______________________________________________, прошедшему практику в ИП «Таран» с 28 сентября по 13 декабря 2009 г.

В процессе прохождения практики зарекомендовала себя как хорошего специалиста (ответственный, исполнительный, грамотный). Он проявлял интерес не только в рамках бухгалтерского учета и аудита, но и в сфере управленческого и налогового контроля, финансового учета.

В результате проведенной работы им были предложены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля ИП «Таран».

Каждое из предложенных мероприятий предполагает высокое качество анализа, всё это заслуживает практического применения.

Главный бухгалтер

ИП «Таран»

Дневник

1. (фамилия, имя, отчество)

2. Кафедра, группа

3. направление (специальность)

Место практики ИП «Таран», отдел бухгалтерии

Дата начала практики 28 сентября 2009 г.

Дата окончания практики 13 декабря 2009 г.

Изучаемый объект: ИП «Таран»

Цель практики: закрепление полученных теоретических знаний и практических навыков работы в области организации бухгалтерского, финансового и налогового учета и осуществлении деятельности.

Задачи:

— изучение документации;

— ознакомление с организацией и осуществлением деятельности;

— сбор фактического материала, выполнение необходимых расчетов;

— написание и предоставление отчета о прохождении практики.

Основные результаты:

— изучил законодательную и нормативную документацию;

— ознакомился с работой таких направлений как: бухгалтерский, финансовый и налоговый учет и организация их на предприятии.

Часть I. Изучение финансовой отчетности

ИП «Таран» создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

В 2003 году физическое лицо Таран был зарегистрирован как Индивидуальный Предприниматель (ИП Таран). Получены разрешения и лицензии на оптовую и розничную торговлю, оказание услуг населению.

Основные виды деятельности: розничная торговля и сфера услуг. ИП Таран имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием. Относится к такой форме предпринимательства, как частное предпринимательство, осуществляемое субъектами предпринимательства на основе своей собственности или на основе имущества, полученного и используемого на законных основаниях.

Основы ведения бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

2. Предприятие использует типовой план счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. с использованием субсчетов (Приложение 1).

3. Предприятие ведет бухгалтерский учет с использование программного продукта фирмы «1С».

4. Регистры бухгалтерского учета создаются на машинных носителях по формам, предусмотренным программой «1С: Предприятие 7.7».

5. Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются учетной политикой.

6. Объекты бухгалтерского учета оцениваются в рублях и копейках.

7. Организация представляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

8. Единицей измерения и форматом представления показателей бухгалтерской отчетности является тысяча рублей без десятичных знаков.

Основной задачей ИП, является привлечение новых абонентов, заключение договоров на предоставление услуг электросвязи и оказание различных дополнительных услуг абонентам компании. Кроме этого ИП осуществляет розничную торговлю мобильными телефонами и аксессуарами к ним. Также осуществляет прием телефонов в программный и механический ремонт и сервисное обслуживание проданных товаров.

Прибыль, остающаяся у ИП после уплаты налогов и обязательный платежей, находится в его полном распоряжении и расходуется им самостоятельно. Учет показателей ведется упрощенный и в произвольном порядке оформления.

Таблица 1. Номенклатура товаров ИП Таран

Таблица 2. Ассортиментный перечень ИП Таран

ИП Таран работает как с юридическими, так и с физическими лицами на территории Челябинской области. Важным требованием является установка на совместное творчество. Нужно создавать атмосферу доверия. Ведь потребителей интересует не только цена товара, но и обслуживание, как во время заключения договора, так и послепродажное обслуживание.

Вообще при разработке собственных стандартов на техническое обслуживание фирма должна учитывать стандарты конкурентов. Как правило, она захочет предоставить клиентам такой же уровень обслуживания, какой предлагают конкуренты.

ИП Таран предлагает очень полное обслуживание, но и просит за это нормальные деньги. Между предприятием и клиентами существует обратная связь. В конце определённого периода предприятие высылает опросные листы клиентам с такими вопросами как, что же они думают о продукции, о ценах, об обслуживании в целом. А позже клиенты высылают своё резюме.

ИП Таран старается доставлять продукцию вовремя. Клиенты обеспечиваются послепродажным обслуживанием. Предприятие предоставляет гарантийные условия, от которых не уклоняется.

ИП Таран и клиенты обмениваются листовками, плакатами. Ближе к праздникам переговариваются по телефону, вкладывают в контейнеры с продукцией небольшие сувениры. Так как предприятие уже не первый год работает на рынке, у него появились «свои» клиенты, с которыми поддерживаются близкие отношения.

ИП Таран работает по такому принципу, что каждый специалист работает со своим покупателем, т. е. в задачу специалиста входит поиск покупателя на продукцию. ИП Таран предпочитает каналы сбыта как личная коммуникация, так и неличная, т. е. персонал общается с потребителем, как, общение лицом к лицу, общение по телефону, посредством личной переписки по почте, так и через средства распространения информации, передающие обращение в условиях отсутствия личного контакта и обратной связи; средства массового и избирательного воздействия, — средства печатной рекламы (газеты, журналы), электронные средства рекламы (радио, телевидение), иллюстративноизобразительные (плакаты, вывески, канцелярия, вывески); также предприятие проводит мероприятия событийного характера — мероприятия, рассчитанные на донесение до целевых аудиторий каких-то конкретных обращений.

Организация сбыта продукции на предприятии базируется на маркетинговых исследованиях, которые являются основой всех маркетинговых действий. Они составляют базу для осуществления всех элементов деятельности предприятия в области управления сбытом. Такими исследованиями в области сбыта являются:

1. Исследование потребностей и спроса на данный вид продукции.

2. Исследование ёмкости рынка.

3. Определение доли предприятия в общем объёме продажи продукции данного ассортимента.

4. Изучение продаж, каналов, сбыта.

5. Анализ рыночной ситуации.

Планирование сбыта целесообразно осуществлять по направлениям:

1. На известном рынке

2. На свободном рынке.

ИП Таран работает на известном рынке. Планирование сбыта в основном среднесрочное. Сбыт продукции осуществляется в основном через собственную сбытовую сеть. Продвижение готовой продукции до потребителя обеспечивается поиском оптимального варианта всех элементов товародвижения с учётом требований покупателя.

Теперь проведем анализ динамики основных финансовых показателей за последние 2 года (табл.3.).

Таблица 3. Анализ динамики основных финансовых показателей за 2008 — 2009 гг.

Из табл.3 видно, что стоимость имущества и активов значительно увеличились, что свидетельствует о расширении производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительно увеличилась стоимость всего имущества предприятия в 1,5 раза и составила на конец 2009 года 923 780 тыс. руб. Значительно увеличился размер оборотных активов в 1,51 раза. Вместе с тем наблюдаем значительный рост привлечения заемных средств в 1,57 раза, и уменьшение доли собственных средств. Динамика практически всех анализируемых коэффициентов говорит о положительной динамике деятельности предприятия.

На 11% выросла выручка от продаж, и составила в 2009 году 1 353 207 тыс. руб., что расценивается положительно.

По итогам года получена чистая прибыль в размере 1 946 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие проводит хоть и рискованную, но правильную финансовую политику, направленную на расширение ассортимента продукции, в основном за счет заемных средств.

Часть II. Анализ активов и капитала организации

Стоимость имущества и активов значительно увеличились за анализируемый период, что свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Значительно увеличилась стоимость всего имущества предприятия в 1,5 раза и составила на конец 2009 года 923 780 тыс. руб. Соответственно увеличились и пассивы предприятия в 1,5 раза.

Таблица 4. Динамика состава и структуры источников средств предприятия

Как видно из табл.4 в 2009 году так же как и в 2008 ИП «Таран» преимущественно пользовалось краткосрочными источниками финансирования, из которых в большей степени в 2008 году преобладают долги перед поставщиками, а в 2009 году — это краткосрочные кредиты и займы. Удельный вес краткосрочных обязательств в пассивах предприятия вырос с 66,28% до 74,42% в основном за счет роста краткосрочных кредитов и займов, отметим положительную динамику снижения в абсолютном и относительном выражении кредиторской задолженности. Что обеспечивает предприятию повышение краткосрочной платежеспособности. Так же отметим рост долгосрочных кредитов и займов — наличие долгосрочных кредитов и возможности привлечения «длинных денег» является следствием высокой кредитоспособности предприятия.

Финансирование расходов уже не происходит как в 2008 году в первую очередь за счет роста кредиторской задолженности перед поставщиками и перед бюджетом, что приводило к потере доверия поставщиков и к дополнительным налоговым санкциям, сейчас предприятие старается погашать вовремя краткосрочные обязательства.

Итак, мы отметили рост оборотных активов и рост выручки за период 2008 — 2009 гг., теперь проведем анализ эффективности использования оборотных средств в деятельности ИП «Таран» исчислив показатели оборачиваемости (табл.5), затем проанализируем влияние отдельных факторов на их изменение (табл.6) и дадим оценку экономического результата от изменения оборачиваемости (табл.7).

Таблица 5. Анализ показателей оборачиваемости имущества и капитала

Данные табл.5 показывают снижение оборачиваемости имущества в целом на 25%, особенно оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности, это происходит в следствие опережающего роста дебиторки (несвоевременности расчетов покупателей — в основном юридических лиц) и затаривания на складах предприятия (либо в следствии ожидаемого роста продаж, либо из-за ожидаемого роста цен на товары) над ростом выручки. Отметим рост оборачиваемости собственного капитала на 25%, однако данный рост произошел в связи с резким снижением нераспределенной прибыли.

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение оборачиваемости

Итак, оборачиваемость оборотных активов за период снизилась на 0,8247 оборота, при этом за счет роста удельного веса дебиторской задолженности в составе оборотных средств оборачиваемость выросла на 0,1410 об., а вот под влиянием плохой работы с покупателями по расчетам (снижения оборачиваемости дебиторской задолженности) оборачиваемость оборотных активов снизилась на 0,9657 оборотов и, таким образом, общее снижение оборачиваемость оборотных активов составило 0,8247 оборота.

Таблица 7. Оценка экономического результата от изменения оборачиваемости оборотных активов

Из данных табл. 8 видно, что рентабельность продаж в отчетном периоде увеличилась в 3 раза и составила 12,38%. Рентабельность увеличилась пропорционально уменьшению себестоимости реализованной продукции, услуг. Вместе с тем рентабельность самой продукции так же увеличилась на 9,75% и составила 14,13%, что положительно характеризует деятельность компании.

Рентабельность продаж показывает, что на 1 рубль объема продаж предприятие получает 0,12 руб.прибыли.

Рентабельность собственного капитала выросла почти в 4 раза, в то время как рентабельность всего имущества выросла только в 2,2 раза или на 11,9 процентных пункта.

Таблица 8. Анализ уровня и динамики показателей рентабельности

роведем факторный анализ рентабельности вложений (табл.9), по его результатам охарактеризуем возможные резервы роста показателей рентабельности.

Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение рентабельности имущества

Итак, изменение рентабельности имущества под влиянием роста рентабельности продаж составило 19,19 п.п., под влиянием роста удельного веса оборотных активов в составе имущества рентабельность имущества выросла еще на 0,5 п.п., а вот в следствие снижения коэффициента оборачиваемости оборотных активов предприятие потеряло до 7,79 п.п. рентабельности.

Основной целью проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является получение объективной оценки его долгосрочной платежеспособности, финансовой устойчивости.

Таблица 10. Динамика показателей финансовой устойчивости

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог III раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела II актива баланса).

Структуры баланса предприятия признается неудовлетворительной, если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Этот норматив установлен Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 № 498.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств (сумма: капитала и резервов, краткосрочных пассивов и долгосрочных обязательств), авансированных предприятию (или отношение величины собственных средств к итогу баланса предприятия).

Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т. д. может изменяться).

Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов. Экономическое подержание: независимость от внешних источников финансирования Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Экономическое содержание: наличие собственных оборотных средств у предприятия.

Коэффициент мобильности собственного капитала показывает какая часть собственного капитала задействована в производстве.

Коэффициент финансовой устойчивости — доля чистых активов в совокупных активах компании. Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. Он равен отношению суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициент используется интервал значений 0,5−0,7.

Итак, на основании анализа данных табл.10 можно сказать, что снижение показателей финансовой устойчивости и не достижение нормативного уровня предвещает о росте финансовых рисков, некредитоспособности предприятия и увеличении вероятности банкротства.

Часть III. Анализ выручки от реализации продукции, услуг

Проведем анализ выручки ИП «Таран» и дадим оценку типу развития экономики организации.

Таблица 11. Сводная оценка типа развития экономики предприятия

Для расчета данной таблицы нам понадобились формулы:

Материалоотдача = Стоимость реализованной продукции / Материальные затраты

К оборачиваемости оборотных средств = Стоимость реализованной продукции / стоимость оборотных средств

Для расчета коэффициента интенсификации воспользуемся следующей формулой:

К интенсификации = ⁴ I Пт * IФО* IМО*IКоб, если К интенсификации интенсивный путь развития экономики предприятия,

если К интенсификации экстенсивный путь развития экономики предприятия.

Для расчета индекса производительности труда используем следующую формулу:

Пт = Пт 2009/ Пт 2008

Индексы фондоотдачи, материалоотдачи и коэффициента оборачиваемости оборотных средств рассчитываются аналогичным путем.

I Пт = 0,93, I ФО = 0,89, I МО = 1,07, I Коб = 0,73

К интенсификации = 0,90 0, следовательно тип развития экономики предприятия на данном этапе пока еще экстенсивный.

Таблица 12. Анализ рентабельности производственных фондов предприятия

Вывод: Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат (валовый доход, прибыль) сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или норму рентабельности. Доходность деятельности предприятия характеризуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Относительные показатели — это и есть рентабельность.

1. Рентабельность продаж = Валовая прибыль от продаж / Стоимость реализованной продукции *100%

Рентабельность продукции показывает, сколько рублей прибыли приходится на каждый рубль выручки.

Рентабельность производственных фондов = (Валовая прибыль от продаж /Среднегод. стоимость ОФ + Среднегод. стоимость матер. об.средств) *100%

Показывает эффективность использования предприятием основных и оборотных фондов. Предприятие считается рентабельным, если оно в результате реализации продукции возмещает свои издержки и получает прибыль.

ИП «Таран» в связи с ростом объемов производства оптимизирует численность работников. Так например за период 2008 — 2009 гг. численность персонала выросла на 12 человек, а производительность труда снизилась на 7%. С одной стороны такое соотношение кажется ужасным, однако говорить об эффективности работы трудового коллектива нельзя не соотнеся темпы роста заработной платы с темпами роста производительности труда. Итак, рост заработной платы за 2 года составил 11,4%, в то время как выручка выросла только на 10,7%, а производительность снизилась на 7%.

Анализ производительности труда и ее влияние на объемы продукции показаны в табл. 13

Таблица 13. Анализ производительности труда

Вывод: стоимость реализованной продукции увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом на 232 915 тыс. руб. за счет увеличения численности рабочих на 12 человек и снижения производительности труда на 102 513 тыс. руб.

Рассмотрим организацию учета поступления и продажи товаров, а также формирование выручки в бухгалтерском учете ИП «Таранов».

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

На приобретенные товары ИП Таран получает следующие товаросопроводительные документы:

— товарная накладная,

— счет-фактура,

— товарно-транспортная накладная,

— паспорт качества завода-изготовителя.

Поквартально бухгалтерия поставщика составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет в адрес ИП Таран для проверки и подписания.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Бухгалтерией ИП Таран составляются следующие записи:

Д-т 41−1 «Товары на складах» К-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» — получена и оприходованы товары Д-т 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» — начислен НДС по приобретенным ценностям.

Д-т 60−1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» К-т 51 «Расчетные счета» — произведена оплата поставщику После перечисления поставщику оплаты за товар ИП Таран принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей» К-т 41−1 «Товары на складах» — выявлена недостача.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача отнесена на виновное лицо.

Возмещение ущерба виновным лицом может быть произведено следующими способами:

Путем перечисления суммы на расчетный счет ИП Таран: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем внесения суммы в кассу ИП Таран: Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем удержания суммы из заработной платы: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:

— при наличии письменного согласия работника на это удержание;

— по решению суда Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета — фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется, согласно чеков контрольно — кассовых машин, в книге продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

В ИП Таран товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 «Товары» (субсчет 2 «Товары в розничной торговле») по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты).

Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию». Так как в ИП Таран учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 «Торговая наценка» не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 «Товары» и только при условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Так в ИП Таран товары поступают от поставщиков, при этом составляется договор поставки и поэтому в счете — фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а записывается на дебете счета 41 «Товары» .

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель — получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

У ИП Таран продажа товаров, работ, услуг производится: по свободным отпускным ценам и тарифам. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продавцом и покупателем.

Проанализировав документы ИП Таран, можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 «Продажи», что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предприятия, а так же на счете 98 «Доходы будущих периодов» и на счете 99 «Прибыли и убытки» .

Если, как в нашем случае у ИП Таран, в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам. Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется — на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

Согласно учётной политике проводимой на предприятии ИП Таран определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 «Продажи» отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Часть IV. Анализ расходов по обычным видам деятельности

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

· расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете согласно пункту 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

— на материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Рассмотрев классификацию расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, мы заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Чтобы получить максимально возможную прибыль ИП Таран необходимо контролировать формирование себестоимости товаров, подлежащих реализации.

Себестоимость продукции — совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при приобретении и реализации определенного вида продукции.

Таблица 14. Анализ затрат предприятия

Вывод: анализируя данную таблицу выявляются структурные коэффициенты, которые позволяют проанализировать затраты предприятия и их изменения.

Для расчета индекса рентабельности воспользуемся формулой:

Выручка отч. периода / Затраты по обыч. видам деят-и отч. периода

I рент = Выручка баз. периода / Затраты по обыч. видам деят-и баз. периода

Из выполненных расчетов видно, что показатели выручки и затрат отчетного периода по сравнению с прошлым периодом увеличились почти на 10%.

Таблица 15. Анализ затрат на рубль продукции

Вывод: Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль продукции. Показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние объективные, субъективные, внешние и внутренние факторы.

Затраты на рубль продукции = Затраты / Выручка от реализации

Затраты за отчетный год по сравнению с прошлым годом увеличились на 14 134 тыс. руб., выручка от реализации увеличилась на 130 402 тыс. руб., затраты на рубль продукции снизились на 0,082 рубль.

Рассчитаем влияния на изменение затрат на рубль продукции методом цепных подстановок:

Влияние общей величины затрат = + 0,012

Влияние выручки от продаж = - 0,093

Влияние двух факторов: 0,082

Судя по рассчитанному показателю видно, что рост выручки опережающими темпами в сравнении с ростом затрат сказался положительно.

Часть V. Анализ финансовых результатов

Проведем оценку динамики финансовых результатов в табл.15. Из табл.15 видно, что выручка от продаж увеличилась на 130 402 тыс. руб. за анализируемый период, кроме того, размер валовой прибыли увеличился на 113 968 тыс. руб. и составил 192 706 тыс. руб. за анализируемый период. Увеличение размера валовой прибыли произошло за счет снижения себестоимости проданных товаров, которая в анализируемом периоде составила 87,62% от выручки, что на 8,18% меньше чем в предыдущем периоде. Операционные доходы и расходы предприятия так же значительно увеличились, на 107 542 тыс. руб. и 186 181 тыс. руб. соответственно.

Таблица 15. Оценка динамики финансовых результатов

По итогам работы за 2009 год ИП Таран получило чистую прибыль в размере 1 946 тыс. руб., что на 20 441 тыс. руб. больше чем по тогам прошлого года.

Имеется положительная динамика темпов роста прибыли до налогообложения, выручки от продаж и стоимости имущества. Темпы роста прибыли до налогообложения составил 191,46%, выручки от продаж — 110,66%, стоимости имущества 149,73%.

Данное соотношение явилось результатом роста товарооборота, увеличения спроса на продукцию, расширения ассортимента, относительного снижения отдельных затрат и эффективного использования экономического потенциала предприятия.

Таблица 16. Оценка показателей рентабельности организации

Из данных табл. 16 видно, что рентабельность продаж в отчетном периоде увеличилась на 8,18 п.п. и составила 12,38%. Рентабельность увеличилась пропорционально уменьшению себестоимости реализованной продукции. Вместе с тем рентабельность самой продукции так же увеличилась на 9,75 п.п. и составила 14,13%, что положительно характеризует деятельность компании.

Рентабельность продаж показывает, что на 1 рубль объема продаж продукции предприятие получает 0,12 руб.прибыли.

На основании выше проведенного анализа можно сделать вывод, что деятельность ИП Таран за 2009 год имеет положительную динамику роста всех основных показателей. Что свидетельствует о правильно принятой стратегии предприятия, которая была направлена на динамичное расширение ассортимента, выход на новые рынки сбыта. Дальнейшее развитие предприятия, в первую очередь зависит от интенсификации деятельности — прежде всего повышения производительности труда.

Часть VI. Оценка налогового планирования

При выборе схемы налогообложения ИП Таран столкнулся с проблемой выбора наиболее оптимальной схемы налогообложения, при этом были рассмотрены следующие варианты:

Во-первых, ИП Таран рассмотрел вариант, при котором в отношении доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, оплачивается налог на доходы физических лиц. При выборе данного варианта индивидуальному предпринимателю необходимо руководствоваться «Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 8 бн/БГ-3−04/430, в котором помимо всего прочего урегулирован порядок ведения Книги доходов и расходов, где и отражается содержание предпринимательской деятельности гражданина.