Электронная коммерция в Российской Федерации

Введение

Глава 1. Общая характеристика уровня развития электронной коммерции в Российской Федерации

1.1 Сущность, понятия и виды торговли в Российской Федерации

1.2 Электронная торговля: понятие и разновидности

1.3 Правовое регулирование электронной коммерции

1.4 Зарубежный опыт организации, правового регулирования электронной торговли и перспектива развития

Глава 2. Сравнительная характеристика процедур организации, ведения и налогообложения букинистического бизнеса в форме традиционной торговли и интернет-магазина

2.1 Расчет затрат по созданию и ведению книжного бизнеса при различных формах организации

2.2 Расчет основных показателей оценки эффективности экономической деятельности книжного бизнеса и налоговых обязательств Глава 3. Предложения по внесению изменений в российское законодательство, регулирующее электронную коммерцию

3.1 Предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы по организации и ведению электронной коммерции

3.2 Внесение изменений в российское налоговое законодательство с целью стимулирования развития электронной коммерции и повышения ее легитимности Заключение Список использованных источников и литературы Приложения

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска.

Но, тем не менее, можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно с одной стороны из-за частного предпринимательства, с другой — из-за распространения информационно-коммуникационных технологий (далее ИКТ) во все сферы общества, которые по оценке международных экономических организаций являются важнейшим фактором экономического роста. Использование ИКТ в наиболее развитых странах характеризуется всепроникающим характером и скоростью внедрения во все секторы экономики.

В течение последних 20 лет наиболее динамично развивается рынок электронной экономической деятельности, что обусловлено стремительным ростом количества интернет-пользователей, увеличением влияния социальных сетей и других интерактивных онлайн платформ, бурным развитием систем электронных платежей.

Подчеркивая актуальность темы исследования, важно сказать, что электронная коммерция, в отличие от традиционной торговли, несет в себе огромный потенциал для снижения цены товара. Она позволяет изменить отношения с поставщиками, объединив планы производства и поставок.

Электронная коммерция облегчает доступ потребителей на рынок и совершенствует цепочку поставщик-потребитель в целом. Интернет представляет платформу, в которой участник цепочки может сотрудничать с другим участником напрямую и необходимость в посреднике отпадает.

В электронной коммерции создаются условия для реализации модели совершенной конкуренции, так как формируется достаточность информации, неограниченное количество покупателей и продавцов, сводятся к нулю операционные затраты и практически ликвидируются все барьеры для новых участников рынка.

Целью написания дипломной работы является через сравнительную характеристику процедур организации, ведения и налогообложения букинистического бизнеса в форме традиционной торговли и интернет-магазина дать оценку состояния российского законодательства (в том числе и налогового) на предмет применимости его в условиях электронной экономической деятельности и внести соответствующие предложения по его совершенствованию.

Для достижения намеченной в работе цели были поставлены следующие ключевые задачи:

— раскрыть сущность, понятия, виды торговли в России;

— рассмотреть электронную коммерцию в качестве перспективной формы торговли и её правовое регулирование;

— изучить зарубежный опыт организации, правового регулирования электронной коммерции и перспективу развития;

— провести сравнительный анализ процедур организации, ведения и налогообложения традиционного магазина и интернет-магазина книг;

— внести предложения по разработке правовой концепции с целью устранения в Российской Федерации пробелов в законодательстве и налогообложении в сфере электронной экономической деятельности и в сфере регулирования общественных отношений, формирующихся в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет.

Объектом исследования является индивидуальное предпринимательство в области букинистического бизнеса в форме традиционной торговли и интернет-магазина.

Предметом исследования являются вопросы, связанные с затратами на организацию и ведение, а также налоговые обязательства торговой деятельности в области книжной продукции при различных условиях.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и использованных источников, приложений. Она содержит большое количество ссылок на нормативно-правовые акты, интернет-ресурсы.

Для написания дипломной работы были использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации в области торговых отношений, учебные пособия по налогообложению, электронной торговле и т. д., интернет-ресурсы, затрагивающие вопросы электронной коммерции в Российской Федерации и других государствах.

Информационно-аналитической базой исследования послужили данные информационных, деловых порталов, отражающих актуальные цифры в области изготовления, аренды, обслуживания сайтов.

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УРОВНЯ РАЗВИТИЯ ЭЛЕКТРОННОЙ КОММЕРЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сущность, понятия и виды торговли в Российской Федерации

Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Многие, начиная собственное дело, как способ накопления первоначального капитала используют именно торговую деятельность. Разумеется, как и во всяком другом роде деятельности, связанном с вложением собственных денежных средств, в торговле присутствует доля риска. Но, тем не менее, можно с большой уверенностью сказать, что развитие торговли в нашей стране идет весьма интенсивно именно из-за частного предпринимательства. Соответственно и конкуренция в этой области велика. Достаточно вспомнить, как обстояло дело с рынком потребительских товаров 10−15 лет назад. Высокая конкуренция в торговле (разумеется, в тех областях, где нет монополии) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к улучшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

Естественно, что продавец с вещевого рынка вряд ли составит серьезную конкуренцию владельцу сети крупных супермаркетов. Но все являются потребителями, и соотношение «цена-качество-обслуживание» каждый определяет для себя сам. Учитывая, что уровень жизни населения очень неодинаков и, соответственно, различны приоритеты при приобретении товаров: место в торговле есть и для недорогого оптового магазина, и для элитного бутика.

Вот именно поэтому и мелкому торговцу-предпринимателю, работающему на себя, и владельцу крупной торговой сети, являющемуся работодателем для сотен и сотен наемных работников, абсолютно необходимо грамотно вести свое дело. И для этого очень важно знать и соблюдать законы и правила, применяемые государством к такому востребованному и распространенному виду деятельности, как торговля.

Торговлю принято классифицировать по следующим типам [22]:

— по типу собственности — частная, государственная, кооперативная;

— по движению товаров — оптовая, розничная;

— по способом функционирования — внутренняя, внешняя, международная;

— по сферами производства — сельскохозяйственная, продовольственная, промышленная и др.

Единой устойчивой классификации нет. Торговлю осуществляют предприятия (фирмы), специализирующиеся на продаже или перепродаже товаров с целью получения прибыли. Такой вид деятельности называется коммерческим. Поэтому предпринимательские структуры, занимающиеся торговлей и торгово-посреднической деятельностью, называют коммерческими структурами. Однако коммерческой деятельностью сегодня занимаются не только специализированные предприятия. Этот вид деятельности в той или иной мере присущ всем предпринимательским структурам независимо от форм собственности, к которым они принадлежат. Остановимся на типичных для бизнеса видах торговли, а именно, на оптовой и розничной торговле.

Согласно постановлению Государственного стандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 г. № 242-ст «Торговля. Термины и определения» (далее Государственный стандарт) торговля — это «вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям». Торговля подразделяется на две основные группы: оптовую и розничную. По определению того же Государственного стандарта оптовой торговлей является «торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием» [12], а розничной торговлей соответственно называется «торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, видно, что понятия розничной и оптовой торговли связаны не с количеством единовременно продаваемого товара, а с целью его приобретения и последующего использования. Один и тот же товар, проданный в одном и том же количестве, одним и тем же продавцом (в случае если продавец занимается «смешанным» видом торговли, т. е. оптово-розничной) может быть объектом как оптовой, так и розничной сделки купли-продажи.

Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т. д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. Дистанционная торговля, или торговля по образцам, в сущности, не что иное, как определенная Государственным стандартом посылочная торговля.

Государственный стандарт «Торговля. Термины и определения» определяет эти разновидности розничной торговли следующим образом:

— «…развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством…

— …разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице…

— …посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений" Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51 303−99 «Торговля. Термины и определения»: Постановление Госстандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 г. № 242-ст.

В настоящее время появилось немало новых терминов, связанных с торговлей. Это и оптово-розничная, а также мелкооптовая торговля, торговля по образцам, торговля через автоматы, электронная торговля и т. д. При рассмотрении всех видов торговли отталкиваться следует все же в той или иной мере от определений Госстандарта. Так, например, понятие «мелкооптовая торговля» вообще трудноопределимо. Какая партия товара является «мелкой», а какая «крупной», законодательно не определяется. Это понятие используется скорее как бытовое определение и чаще всего подразумевает продажу товаров частным лицам по тем же ценам, что и оптовикам. Как уже говорилось выше, продажа товара частному лицу независимо от цены и количества является розничной торговлей.

1.2 Электронная торговля: понятие и разновидности

В настоящее время отсутствует единое понимание термина «электронная коммерция». Одни специалисты рассматривают электронную торговлю узко как электронную торговлю. Так, во Всемирной торговой организации (далее ВТО) под электронной торговлей понимается производство, реклама, продажа и распространение товаров с использованием телекоммуникационных сетей. Другие пытаются придать ей более широкий смысл, трактуя термин как электронное ведение бизнеса. Есть специалисты, понимающие электронную торговлю как коммерческие сделки, совершаемые при помощи электронных средств связи [19; c.14]. Например, в материалах стран «восьмерки» электронная торговля определяется просто как использование электронных средств (телефона, факса, телевизора, Интернета) для осуществления коммерческих сделок. В международной практике чаще всего используется термин «e-commerce», т. е. электронная коммерция. Она включает: электронную торговлю, электронный обмен сообщениями, электронный обмен данными (EDI), электронные переводы денежных средств (EFT), электронную почту, факсимильную связь, систему передачи данных с компьютера на факс, электронные каталоги, электронные доски объявлений (BBS), совместно используемые базы данных и т. д. [19; c. 16].

Безусловно, для электронной коммерции необходимо объединение множества различных технологий, в том числе: EDI (Electronic Data Interchange — электронный обмен данными), электронная почта, Интранет (обмен информацией внутри компании), Экстранет (обмен информацией с внешним миром), Интернет и т. д. Однако это лишь средства, с помощью которых осуществляются коммерческие операции между их субъектами.

С учетом степени использования возможностей Интернета в нашей стране в данном разделе под электронной торговлей понимается купля-продажа товаров и услуг через электронные сети, в том числе через Интернет. Это предусматривает получение доступа в Сеть для поиска торгового партнера, выбора товаров или услуг, оформления заказа, обеспечения гарантии платежа, поставки товаров или оказания услуг и получения продавцом их договорной стоимости.

Главным отличием электронной торговли от традиционной является использование электронного документооборота, которое приносит ряд существенных преимуществ.

Основное преимущество электронной торговли состоит в том, что она создает возможность снижения издержек обращения. Электронная торговля обеспечивает значительное увеличение оперативности получения информации о товаре, запросах потенциальных покупателей и сокращает цикл производства и продажи, устраняет посредническое звено, что значительно снижает потребительную стоимость товара [19; c.38].

Следует отметить некоторые типичные разновидности электронного бизнеса.

— Продажа «физических» товаров с заказом и оплатой на сайте продавца.

— Продажа электронных продуктов (программы, музыка и т. д.).

— Финансовые услуги в режиме реального времени (брокерские, банковские и др.).

— Информационные услуги (например, тексты законодательных актов).

— Телекоммуникационные услуги (например, организация видеоконференций).

— Складирование и обработка информации (например, управление базами данных).

— Аренда программного обеспечения (произведение расчетов на основе предоставленных клиентом данных).

При желании можно причислить к электронной коммерции и такие популярные услуги как предоставление доступа к сети Интернет или веб-хостинг.

В электронной коммерции существует несколько действующих бизнес-моделей. Первая модель — это компания-компания (В2В). Работая по этой модели, компания использует электронные средства связи для обмена данными с коммерческими партнерами, что позволяет компании лучше управлять материально-производственными запасами, прогнозировать спрос и повышать качество выполняемых заказов.

Вторая модель бизнеса — это компания-заказчик (В2С), когда компания использует электронные средства связи для взаимодействия с заказчиками. В результате у заказчика появляется возможность проводить анализ рынка и делать закупки как в рабочие, так и в нерабочие часы. Компаниям в этом случае проще получать информацию от клиентов и представлять услуги в соответствии с требованиями конкретного заказчика.

Третья модель — это компания-сотрудник (В2Е). Компания использует электронные средства связи для информирования своих сотрудников и получения от них необходимых данных. Эти сведения могут представлять собой обучающие материалы, информацию отдела кадров, оценку результатов деятельности и т. д.

И, наконец, четвертая модель электронного бизнеса — это компания-партнер (В2Р). В этом случае компания использует электронные средства связи для взаимодействия с коммерческими партнерами, к которым относятся банки, акционеры, рыночные или отраслевые объединения и органы государственной власти.

В настоящее время в Российской Федерации выделяются два основных направления электронной коммерции — В2 В и В2С.

Электронная торговля товарами и услугами выступает как логическое развитие традиционных способов торговли, повышая ее эффективность за счет снижения затрат на сбыт товарной продукции и лучшего удовлетворения потребностей клиента. Обычный торговый цикл включает несколько этапов. Чтобы удовлетворить потребности рынка, организации-производители разрабатывают и производят новую продукцию (товар, услугу или информацию), выходят с ней на рынок, распространяют ее и обеспечивают послепродажную поддержку.

Субъектами электронной торговли могут быть физические и юридические лица, имеющие доступ к системе Интернет. В Типовом законе об электронной торговле Комиссии ООН по праву международной торговли они называются составителем, адресатом и посредником.

К сфере электронной торговли имеют отношение государственные и частные предприятия, коммерческие фирмы, склады, магазины, банковские учреждения, розничные и оптовые покупатели, иностранные предприниматели и рыночные структуры, обеспечивающие полный цикл торговых операций и имеющие доступ в Интернет.

В качестве составителя-продавца в электронной торговле, как правило, выступает электронный магазин. Он представляет собой объединение компьютерных данных и их электронного расположения с целью ведения торговли в Интернет. Правда, под вывеской «web-магазин» зачастую можно найти различные по своей функции организации-системы — от простой web-витрины, способной лишь представить информацию о товаре, до настоящей полнофункциональной торговой организации, производящей расчеты с помощью системы электронных платежей и обеспечивающей доставку товара потребителю. Как правило, электронные магазины выполняют функции рекламы и торговли по каталогам, предлагают интерактивные средства общения с покупателем, включая обработку и выполнение заказов.

Адресатом-покупателем виртуального магазина может быть как физическое, так и юридическое лицо (частное, корпоративное, государственное), но это обязательно должен быть пользователь Интернета. Покупатель сначала определяет свою потребность в какой-то продукции, затем знакомится с информацией о ней по Интернету, ищет, где можно совершить покупку, сравнивает все возможные варианты (цену, качество и свойства товара, уровень обслуживания, репутацию производителя и т. д.) и лишь потом приобретает. Процесс продажи может включать переговоры о цене, количестве и сроках доставки товара и другие особые условия.

Заметное место в списке продаваемых товаров через Интернет занимают программные продукты и средства вычислительной техники, необходимые для полноценной работы компьютерных технологий, персональные компьютеры и комплектующие. В нашей стране широкое распространение получила продажа книг, музыкальной продукции и видеозаписей, бытовой электроники, туристических путевок, авиаи железнодорожных билетов, страховых и финансовых услуг, автомобилей, одежды, мебели, игрушек, подарков, полиграфической продукции и др. Причина популярности в интернет-магазинах такого товара, как книга, кроется, скорее всего, в его дешевизне. Предположительно, на web-узле www.books.ru находится один из самых больших и удобных виртуальных магазинов «Книги России».

В связи с возникновением 30 ноября 1999 г. виртуального офиса агентства «Ренессанс-Страхование» определенное развитие в будущем должны получить страховые услуги в Интернете. В отличие от более ранних проектов этот виртуальный магазин продает страховые продукты в режиме он-лайн без какого-либо участия страховых агентств, предоставив выбор условий страхования самому страхователю. Расширение сектора страхования в Интернете будет стимулироваться общим развитием электронной коммерции в России. Особенно остро этот вопрос встанет в связи с появлением систем доставки, когда будут возникать риски при доставке физических товаров частным лицам.

Пока модель создания онлайнового офиса — почти исключительное явление в России. Коммерческая деятельность в Рунете сегодня ориентируется на рекламно-информационные возможности Сети.

Следует заметить, что некоторые виды бизнеса по продаже товаров в силу определенной специфики пока не приспособлены для Интернета. К ним относятся, в частности, продажа товаров повседневного спроса, которые можно купить в любом магазине; предложение услуг невысокой стоимости, ориентированных только на местный рынок; продажа товаров и предложение услуг, ориентированных на группы населения с низкими доходами. Естественно, что такие потребители не являются пользователями Интернета.

Согласно данным Boston Consulting Group (BCG) [25], доля интернет-экономики в России составила в 2009 году 1,6% ВВП (2,1% - без учета нефтегазовой составляющей), а к 2015 году прогнозируется рост до 65 миллиардов долларов, что составит 2,6−3,7% ВВП (3,5−5% - без учета нефтегазового сектора). Под интернет-экономикой подразумевается стоимость товаров, приобретаемых через сеть, затраты населения на доступ и инфраструктуру, экспорт и затраты государства на развитие Интернета.

Интернет-магазины в России в 2010 году увеличили оборот на 31% до 305,5 миллиарда рублей за счет увеличения числа пользователей услуг широкополосного доступа и развития электронных платежных систем, говорится в аналитическом отчете J’son & Partners, 19% всех продаж в денежном выражении приходится на мелкую электронику, продажи одежды занимают 9%, за ней следуют книги — 6%.

В настоящее время Россия занимает только 62-е место среди стран, активно внедряющих информационные технологии в бизнес, доля всего российского рынка Интернет-торговли занимает всего 0,01% от мирового рынка.

1.3 Правовое регулирование электронной коммерции

Успех развития экономики во многом зависит от законодательного регулирования. Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах всего общества и отдельных граждан. Она не обеспечивает социально справедливого распределения дохода, не гарантирует права на труд и поддержки незащищенных слоев населения.

Особенностью нормативно-правового регулирования внутренней торговли в России является формирование правовой базы регулирования в рамках гражданского законодательства. Отраслевое торговое законодательство развивается под сильным влиянием гражданского права. К законодательным актам общего регулирования относится Гражданский кодекс Российской Федерации (далее ГК РФ), который определяет правовые рамки государственного регулирования рыночных отношений, регулирует имущественные отношения, складывающиеся между субъектами хозяйственной деятельности, определяет гражданско-правовой статус коллективных и индивидуальных предпринимателей, порядок совершения сделок по купле-продаже и является базой для специального законодательства в сфере предпринимательства.

Поскольку торговый оборот является частью имущественного, а торговая деятельность одним из видов предпринимательства, то практически все институты гражданского законодательства распространяются на торговлю.

Однако, Гражданский кодекс, будучи частноправовым нормативным актом, включает лишь те нормы предпринимательского права, которые имеют частноправовой характер. Публично-правовые нормы по организации торговой деятельности им не охватываются. К отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении, гражданское законодательство не применяется (пункт 3 статьи 2 ГК РФ).

Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» во многом обозначил болевые точки в правовом регулировании внутренней торговли, прямо урегулировал некоторые вопросы, создав новые правовые нормы, разграничил компетенции в нормативно-правовом регулировании торговой деятельности и уже послужил импульсом для развития регионального торгового законодательства. Документ определяет права и обязанности торговых сетей при заключении договоров поставки продовольственных товаров, перечисляет недопустимые действия по отношению к поставщикам, оговаривает возможность регулирования торговых наценок и цен. Законом устанавливаются барьеры для применения разнообразных негативных практик во взаимоотношениях между торговлей и поставщиками.

Следует отметить, что закон о регулировании торговой деятельности в России является лишь первой ступенью на пути создания единой нормативно-правовой базы для регулирования стремительно развивающейся торговой деятельности в России и оставляет возможность для его дальнейшего совершенствования. Может быть, в дальнейших поправках к закону появится и такая статья как «Электронная коммерция».

Продавать товары посредством интернета можно как оптом, так и в розницу. При реализации товаров оптом с покупателем заключается договор поставки (например, посредством выставления счета), и далее действует обычная схема оптовых продаж.

В отличие от оптовой торговли, розничные продажи через интернет имеют свои особенности и существенно отличаются от торговли в обычном розничном магазине. В подавляющем большинстве случаев торговля в розницу ведется через специальные сайты — интернет-магазины, которые представляют собой виртуальный аналог торгового зала реального розничного магазина со своими витринами, корзинами для товара и т. п. Реализация товара в этом случае происходит следующим образом: покупатель заходит на сайт интернет-магазина и по представленным на нем описаниям товаров и их фотографиям выбирает понравившийся ему товар, складируя его в виртуальную корзину. Выбранный товар доставляется покупателю в указанное при оформлении заказа место, либо он осуществляет самовывоз товара со склада.

Отличительной особенностью розничных интернет-продаж является то, что у покупателя отсутствует возможность непосредственного ознакомления с товаром в момент принятия решения о покупке. Такая схема торговли определена в Гражданском кодексе Российской Федерации как дистанционный способ продажи товара (статья 497). Согласно пункту 2 этой статьи договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении договора.

Специфические требования, предъявляемые к дистанционному способу торговли, описаны в статье 26.1 Федерального закона Российской Федерации от 07 февраля 1992 г № 2300−1 «О защите прав потребителей» и Правилах дистанционной торговли, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2007 г № 612 (далее — Правила).

Договор розничной купли-продажи при дистанционной торговле считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека, иного документа, подтверждающего оплату товара, либо получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар (пункт 20 Правил).

Но не всеми товарами можно торговать дистанционно. Правилами не допускается продажа дистанционным способом алкогольной продукции, а также товаров, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством Российской Федерации (пункт 5 Правил).

Конечно, интернет-магазин может торговать и оптом. В этом случае при оформлении заказа на сайте необходимо предусмотреть указание покупателем всех реквизитов, необходимых для оформления первичных документов на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладных). При этом такая реализация товаров не будет считаться дистанционной торговлей, и на нее будут распространяться правила, предусмотренные для договоров поставки.

Оплата за товар при этом происходит одним из 3 способов: наличным, безналичным и электронными деньгами.

Президент России Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон Российской Федерации от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ), в котором дается понятие электронным деньгам. По сути это эквивалент реальных денежных средств. Пункт 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ определяет их как средства, предоставленные платежной системе, чтобы исполнить денежные обязательства владельца перед контрагентами. Электронные деньги обращаются только внутри конкретной электронной платежной системы (самые известные из них WebMoney, Яндекс-деньги и т. д.). Но деньгами в том смысле, который заложен в пункте 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ, они не являются, и превратить их в рубли можно только выведя из платежной системы.

Для расчетов электронными деньгами нужно открыть специальный счет — «электронный кошелек» — в какой-либо из платежных систем, заключив с ней соответствующий договор. При этом пункт 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ требует, чтобы компания или предприниматель прошли идентификацию с целью противодействии легализации (отмыванию) доходов. Исходя из статьи 7 этого Закона, у клиента требуют некоторые сведения. Например, ИНН, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации, адрес. Если не сообщить этих сведений, счет в электронной платежной системе не откроют.

Поскольку интернет-магазины осуществляют в основном розничные продажи, закономерно возникает вопрос: могут ли они применять Единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) содержит собственное определение розничной торговли. Поэтому в силу статьи 11 НК РФ именно оно и должно использоваться в целях определения возможности применения ЕНВД.

В статье 346.27 НК РФ указано, что к розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети. Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель в отношении розничной торговли через интернет могут применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения (далее УСН) (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 г № 03−11−05/105, от 29 ноября 2007 г № 03−11−05/277).

Поводя итог вышесказанному, можно сделать следующий вывод, что, правовой статус такого термина, вида деятельности как «электронная коммерция» в российском законодательстве официально не закреплен, лишь отдельные виды электронной торговли регулируются в рамках гражданского, налогового права, а также в рамках отдельных законов и правил. Предполагается, что это связано в первую очередь с отсутствием развитого торгового права.

1.4 Зарубежный опыт организации, правового регулирования электронной торговли и перспектива развития

Торговые отношения традиционно воздействовали на право с целью упрощения регулирования данной сферы, а также способов решения конфликтов. В результате некоторые страны пошли по пути развития дуализма частного права и наравне с гражданским правом разрабатывали торговое право. Объем и понятие последнего различались (к примеру, во Франции и Германии). При этом понятие коммерции в праве не совпадало с его экономическим значением.

С точки зрения права торговля могла охватывать различные виды деятельности (в том числе банковскую, страховую), имеющую цель извлечение прибыли. Если в XX веке отмечалась коммерциализация гражданского права, и некоторые страны отказались от дуализма частного права (Швейцария, Италия), то в конце века проблема правового регулирования торговых отношений вновь возникла в связи с развитием электронной коммерции.

Понятие электронной коммерции в национальных правовых системах также не имеет единообразного значения. Его объем варьируется и определяется тем, насколько национальное законодательство уделяет внимание данному институту. То есть, если раньше национальные юрисдикции вырабатывали критерии торгового права (к примеру, немецкое право относит к торговым сделкам сделки, совершаемые коммерсантами, а французское право определяет круг сделок, относящихся к торговым), то в настоящее время они определяют содержание электронной коммерции [9; c. 153].

К примеру, в европейских странах применяется ряд ограничений. Через Интернет не заключаются договоры, требующие нотариального удостоверения, договоры, требующие регистрации в органах государственной власти, договоры в области семейного и наследственного права. Тем не менее, электронная коммерция охватывает разнообразные отношения, осуществляемые с использованием Интернета. Сюда относятся не только продажа через Интернет, но и оказание услуг (медицинские, юридические, иные профессиональные консультации, а также банковские, финансовые услуги). В таком значении электронная коммерция становится условным понятием.

Однако, как уже указывалось, для права традиционно расширенное понимание коммерческих отношений и перенос особенности правового регулирования коммерческих отношений на смежные отношения.

В настоящее время происходит переоценка подхода к правовому регулированию Интернета. Многочисленные работы, главным образом американских ученых, об Интернете как новом информационно-социальном пространстве, где формируется своя нормативная система регулирования и требуется выработка особой концепции правового регулирования, остались в прошлом, впрочем, как и федеральный закон под громким названием «О свободе Интернет от налогов» (Internet Tax Freedom Act). Закон был принят в 1998 г. на три года, а в 2001 г. его действие было продлено до 2003 г. Закон освобождал от налога с продаж доступ к Интернет, а также услуги, оказанные по сети (но не «физические» товары, проданные через сеть).

Практика пошла по пути «втягивания» Интернета в национальные юрисдикции. В связи с этим не оправдалось и предположение других юристов, прогнозировавших скачок в развитии международного права и усиление его роли в унификации национального законодательства. Регион, где такие тенденции наблюдаются, — это Европа, поскольку Европейский Союз стремится установить единое правовое пространство, в том числе и в сфере электронной коммерции, и как следствие гарантировать защиту интересов участников электронной коммерции.

Таким образом, США стали более трезво, хотя вместе с тем достаточно активно, а Европа более взвешенно и осторожно регулировать новое явление.

Электронная коммерция ставит вопрос о том, насколько данная сфера требует особого правового регулирования. Регулирование электронной коммерции осуществляется на основе общих правовых норм, и только в ряде случаев требуется специальное правовое регулирование.

Предположения того, что данная сфера требует исключительно нового правового регулирования, не подтвердились практикой. Большинство стран осторожно определяют специфику правового регулирования. К примеру, общепризнана необходимость законодательного регулирования электронной подписи, однако договорное право не претерпевает особых изменений.

Электронная коммерция имеет ряд существенных преимуществ, как для продавца, так и для покупателя. Однако зачастую преимущества, связанные с большим информационным обменом, определяют и недостатки, в частности возможное мошенничество со стороны участников. Поэтому требуется дополнительная защита интересов. Суды защищают права потребителя вне зависимости от использования технических средств. Однако возникают моменты, требующие уточнения.

Зарубежное законодательство уделяет внимание заключению договора через Интернет. Место и время заключения договора имеют важное значение для определения национального законодательства, выбора суда при решении конфликта. Стороны могут использовать различные технические средства для выражения своей воли — Интернет (как электронную почту, так и веб-страницы), либо факс, телекс, либо воспользоваться телефоном (в том числе телефоном с использованием Интернета). От продавца требуется более четко определить, в какой форме должен быть получен ответ.

Общение по телефону или почте подчиняются общим положениям договорного права. В таком случае время и место заключения договора определяется местом нахождения оферента. Если используется почта, то оферта считается принята с момента, когда письмо было послано, но не когда оно было получено. В отношении электронной почты действует различные правила, фиксирующие момент получения.

Вместе с тем Интернет заставляет страны определиться в признании электронной формы договора, а также придать юридическое значение цифровой подписи.

Более сложно решается вопрос о защите нарушенного права, в частности выбор национальной юрисдикции. Несмотря на то, что Интернет является мировой информационной системой, электронная коммерция с точки зрения права не приобрела столь «мировой» характер и традиционно продолжает оставаться в рамках национальных юрисдикции.

Однако возможный более сложный «национальный» состав участников процесса обостряет проблему выбора права. В большинстве случаев споры решаются в соответствии с международным частным правом. Предпочтительно в договоре определять, право какой страны применяется в данном случае, и суд какой национальной юрисдикции будет рассматривать дело. Если стороны не оговаривают это, то действует международное частное право.

В договорах купли-продажи применяется право обычного местожительства покупателя. Такой позиции придерживается и право Европейского Союза.

В Великобритании доля электронной коммерции в национальной экономике в 2009 г. составила 7,2% ВВП, в Швеции — 6,6%, в Гонконге — 5,9%, в Дании — 5,8%, в Испании — 2,2% и в Италии — 1,9% (без учета нефтегазовой составляющей).

По прогнозам ведущего аналитика J.P. Morgan Имрана Кана, розничная интернет-торговля в США в 2011 г. вырастет на 13,2%, а чистый доход электронной коммерции к концу 2011 г. достигнет 187 миллиардов долларов.

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОЦЕДУР ОРГАНИЗАЦИИ, ВЕДЕНИЯ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БУКИНИСТИЧЕСКОГО БИЗНЕСА В ФОРМЕ ТРАДИЦИОННОЙ ТОРГОВЛИ И ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНА

2.1 Расчет затрат по созданию и ведению книжного бизнеса при различных формах организации

Рассмотрим процесс создания и ведения букинистического бизнеса в двух организационных формах:

— традиционный книжный магазин;

— интернет-магазин книг.

Данный процесс состоит из нескольких этапов: регистрация, получение документации, организация торгового пространства, товар, продвижение магазина, персонал, режим работы и охват аудитории.

На этапе регистрации и для обычного книжного бизнеса и для интернет-магазина в качестве организационно-правовой формы выберем индивидуального предпринимателя. Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Чтобы зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, необходимо обратиться в регистрирующий орган, для физических лиц городского округа город Сибай — Межрайонная ИФНС № 37 по Республике Башкортостан.

Продолжительность процедуры регистрации установлена Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и составляет не более 5 рабочих дней.

На практике «не более 5 рабочих дней» означают ровно 5 рабочих дней. Регистрирующий орган полностью использует отведенный законом срок, руководствуясь Письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 21 апреля 2006 г. № ШТ-6−09/432@ «О недопустимости сокращения сроков» в связи с большим количеством ошибок сотрудников регистрирующего органа при регистрации.

Перечень документов, представляемых в регистрирующий орган при регистрации индивидуального предпринимателя:

— подписанное будущим предпринимателем заявление о государственной регистрации индивидуального предпринимателя по установленной форме (c 2011 года подпись заявителя заверяется у нотариуса, если документы направляются по почте или подаются через доверенное лицо) (Приложение 1);

— копия паспорта физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (если заявитель лично подает документы — простая копия, если документы направляются по почте или подаются через доверенное лицо — нотариально заверенная копия);

— документ об уплате государственной пошлины (размер госпошлины согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ составляет 800 рублей).

Иностранные граждане и лица без гражданства дополнительно представляют:

— нотариально оформленный перевод паспорта на русский язык;

— нотариально заверенную копию документа, подтверждающего право заявителя временно или постоянно проживать на территории РФ.

В случае если в представленных документах в связи с плохим техническим исполнением нечетко прописана информация о месте регистрации (например, слишком бледный штамп, не позволяющий определить город), в регистрирующий орган дополнительно представляется справка о месте регистрации. Это может быть выписка из домовой книги.

Важно до момента регистрации определить перечень основных видов деятельности. В книжном бизнесе, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, выделяют следующие: 51.47.2 — «Оптовая торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами», 52.47 — «Розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами», для интернет-магазина — 52.61.2 — «Розничная торговля, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио, телефона и сети Интернет».

Также следует определить, какой режим налогообложения планирует применять индивидуальный предприниматель. При подаче документов для регистрации рекомендуется также сразу подать заявление на предоставление возможности применения упрощенной системы налогообложения (Приложение 2). УСН обеспечивает наиболее выгодный режим уплаты налогов и простоту ведения бухгалтерского учета.

Для того чтобы получить документы непосредственно у регистратора гражданину, изъявившему желание стать индивидуальным предпринимателем, необходимо присутствовать лично, во время подачи документов на регистрацию. Во всех остальных случаях документы будут высланы по почте.

По истечении установленного законом срока, регистрирующий орган выдает либо мотивированный отказ, либо комплект документов, подтверждающих регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя:

— свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (Приложение 3);

— документ о присвоении ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) — свидетельство или уведомление (если свидетельство было выдано ранее);

— выписку из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП) (Приложение 4).

После этого в Территориальном органе Федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан нужно получить в трехдневный срок, после оставления заявки в данном органе, лист с кодами статистики — условными кодами, обозначающие виды деятельности, которыми разрешено заниматься в качестве предпринимателя (Приложение 5).

Рекомендуется выбрать как можно больше кодов, имеющих прямое или косвенное отношение к будущей предпринимательской деятельности, чтобы не пришлось добавлять их впоследствии, если вдруг будет принято решение заниматься другими видами деятельности. Для получения кодов понадобятся свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, свидетельство о присвоении ИНН и выписка из ЕГРИП, полученные после регистрации, паспорт.

Получив свидетельство, также необходимо зарегистрироваться в Пенсионном фонде Российской Федерации для получения страхового номера индивидуального предпринимателя — его следует указывать в отчетах по Пенсионному фонду и при уплате страховых взносов. Для этого потребуются свидетельство о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, свидетельство о выдаче ИНН и паспорт.

Регистрация в Пенсионном фонде выполняется быстро — в течение одного дня. После постановки на учет именно в Пенсионном фонде и получения кодов статистики регистрация индивидуального предпринимателя является завершенной.

Для осуществления дальнейшей деятельности необходимо заказать изготовление печати (стоимость варьируется в пределах от 400 до 800 рублей в зависимости от сроков) и открыть расчетный счет в банке (перечень необходимых документов определяется банком, стоимость взимается согласно тарифам выбранного банка и варьируется в пределах от 0 до 2000 рублей) (Приложение 6).

Для открытия расчетного счета в любом банке индивидуальному предпринимателю следует предоставить следующие документы:

— заявление на открытие счета (Приложение 7);

— копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, заверенная регистрирующим органом либо нотариально;

— выписка из ЕГРИП, выданная не ранее, чем за месяц до предоставления в банк, заверенная регистрирующим органом, либо нотариально;

— нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная Банком или нотариально (Приложение 8);

— документы, подтверждающие полномочия лиц на распоряжение счетом (копии доверенностей, заверенные нотариально);

— документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи, а также копии документов, удостоверяющих личность указанных лиц, если договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи;

— копии документов, удостоверяющих личность индивидуального предпринимателя и его уполномоченных представителей;

— анкета Клиента, заполненная по установленной банком форме;

— договор банковского счета (2 экземпляра), подписанный клиентом.

На этапе организации торгового пространства ключевым является тот момент, что будет ли то пространство принадлежать вам на праве собственности, или вы его будете арендовать на основе договора.

Рассмотрим первый вариант. Для существования небольшого традиционного книжного магазина необходимо помещение примерно в 100 — 150 квадратных метров, стоимостью не менее 1 миллиона рублей. Согласно пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним взимается государственная пошлина в соответствии с налоговым законодательством. Организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ (статья 333.17). Подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса России предусмотрено взимание государственной пошлины «за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктами 21, 22.1, 23 — 26, 28 — 31 и 61 настоящего пункта: для физических лиц — 1000 рублей».

На косметический ремонт и вывеску для магазина уходит в среднем около 200 000 рублей. Вывеска стоит довольно дорого, а ещё дороже обходятся все полагающиеся для её установки согласования (размер государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции в соответствии со статьей 333.33 пункта 1 подпункта 105 составляет 3000 рублей) и экспертизы (жилищно-коммунальное хозяйство, архитектор города, главный художник города и т. д.). На оформление соответствующей документации понадобится в среднем 20 000 рублей.

На сумму 100 000 рублей можно приобрести и смонтировать книжные стеллажи, специальные стойки и прочую мебель.

Следует не упустить еще один важный момент — программное обеспечение. Программы «1С: Предприниматель», предназначенная для составления отчетности и предоставления ее в контролирующие органы, и «1C: Торговля и склад», предназначенная для ведения управленческого и финансового учета торговых организаций, оцениваются приблизительно в 20 000 рублей (Приложение 9).

Что же касается интернет-магазина, то чтобы приобрести его в собственность, первоначально необходимо самостоятельно разработать сайт или, что вероятнее всего, заказать подобную разработку специалистам и позаботится о передаче исключительных прав на сайт. Стоимость изготовления интернет-магазина зависит от его функциональности, в среднем это 150 000 рублей (Приложение 10). После того как сайт создан, ему нужно присвоить доменное имя и зарегистрировать это имя в установленном порядке. Доменное имя представляет собой уникальный адрес сайта в сети «Интернет», например www.knigi.ru. Доменное имя регистрируется в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (далее РосНИИРОС). Стоимость регистрации варьируется в пределах от 200 до 1500 рублей. Срок регистрации составляет один год. Каждый последующий год регистрацию нужно продлевать, оплачивая сумму в размере 360−1000 рублей.

Так же необходимы услуги профессионального хостинга, места в интернете, где располагаются сайты, за каждый год пользования взимается абонентская плата в размере 300−1500 рублей (Приложение 11).

Рассмотрим вариант организации торгового пространства, когда место для осуществления торговли (помещение или сайт) будут арендоваться.

Для функционирования книжного магазина, пользование помещением площадью 100 квадратных метров оценивается в среднем 50 000 рублей в месяц. Аренда же готового сайта в денежном эквиваленте составляет в среднем 5000 рублей в месяц (Приложение 12), но для интернет-магазина понадобится складское помещение площадью 20 квадратных метров, пользование которым в среднем составит 10 000 рублей в месяц.

Что же касается товара, то для того, чтобы продавать книги, нужно напрямую договариваться с издательствами. Обычно издательства не ждут оплаты за товар на месте, а соглашаются получать свои деньги после его продажи. На заполнение традиционного магазина книгами числом в 5 тысяч книг понадобиться около 500 000 рублей.

Для заполнения книжного интернет-магазина товаром понадобится не первоначальная сумма, необходимая для закупки книгами, а размещение на сайте качественного, детального описания самого товара.

Каждый товар в любом интернет-магазине книг должен обязательно содержать: фото товара, писание характеристик изделия (название, автор, год издания), сайт производителя товара, торговая марка товара, категория товара, код товара для заказа — уникальный код товара, который находится на сайте.

Рассчитаем затраты на оплату труда наемного персонала. Для небольшого магазина потребуется как минимум три продавца и один бухгалтер, в роли управляющего магазином может быть сам индивидуальный предприниматель. Ежемесячные плановые платежи наемным работникам в традиционном магазине приведены в таблице 1.

Таблица 1. Ежемесячные расходы на оплату труда персонала традиционного книжного магазина

Что же касается интернет-магазина, то в первые месяцы всю работу администратора может выполнять сам индивидуальный предприниматель. Когда же обороты увеличатся, то понадобятся складское помещение и наемные работники: бухгалтер и кладовщик. Индивидуальный предприниматель является управляющим интернет-проектом, осуществляет поддержку клиентов и заказов, кладовщик занимается обработкой товаров, заказом товаров, бухгалтер отвечает за бухгалтерский и налоговый учет. Ежемесячные платежи наемным работникам в интернет-магазине приведены в таблице 2.

Таблица 2. Ежемесячные расходы на оплату труда персонала книжного интернет-магазина

Важно при открытии продумать не только его местоположение, но график работы. Если традиционный книжный магазин следует располагать вблизи учебных заведений города, а график работы магазина составить так, чтобы было удобно для покупателей, то интернет-магазин охватит аудиторию в масштабе Российской Федерации и будет работать круглосуточно.

Для успешной работы интернет-магазина необходимо постоянно привлекать в него покупателей. Это достигается посредством выполнения комплекса определенных мероприятий, называемых продвижением сайта в сети «Интернет», регистрация в различных поисковых системах, обмен ссылками с другими сайтами, размещением рекламных баннеров и текстовой рекламы на других сайтах и т. п. Расходы по продвижению сайта носят рекламный характер.

2.2 Расчет основных показателей оценки эффективности экономической деятельности книжного бизнеса и налоговых обязательств

Для того, чтобы посмотреть насколько рентабельно заниматься книжным бизнесом в различных условиях, необходимо спланировать доходы и расходы, а так же детально изучить вопросы налогообложения для того чтобы спрогнозировать возможные поступления в государственный бюджет.

Предположим, что индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами. Оценив уровень конкуренции и изучив покупательский спрос на книжную продукцию, можно спрогнозировать объем реальной выручки. Если в день продавать книжную продукцию в обычном магазине на сумму 7000 рублей, то ежемесячная выручка составит 210 000 рублей. Что же касается расходной части, то итоговые суммы будут меняться в зависимости от различных условий.

Составим смету затрат на первоначальное вложение традиционного книжного магазина, при условии, что помещение оформляется в аренду (таблица 3).

Таблица 3. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного магазина (помещение для магазина арендуется)

В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ при осуществлении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров и среднесписочной численностью работников не более 100 человек уплачивается единый налог на вмененный доход, величина которого не зависит от величины фактических доходов и расходов, а определяется базовой доходностью данного вида деятельности, определенного НК РФ, коэффициентами, используемыми в расчете, и частными количественными показателями, в данном случае площадь зала обслуживания посетителей.

Рассчитаем величину ЕНВД для книжного магазина площадью 100 квадратных метров [20; с. 55]. Базовая доходность по розничной торговле составляет 1800 рублей. Коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в рассматриваемом примере, составляет 1[17]. Коэффициент-дефлятор К1 на 2012 год установлен в размере 1,4942.

Следовательно, налоговая база будет равна:

1800 Ч 100 Ч 3 Ч 1 Ч 1,4942 = 806 868 рублей.

Единый налог, уплачиваемый ежеквартально, составит 15% от величины налоговой базы — 121 030,20 рублей. Платежи производятся не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговая декларация подается в налоговый орган не позднее 20 числа соответствующего периода. Ежемесячные выплаты ЕНВД составят 121 030,20: 3 = 40 343 рублей.

Кроме ЕНВД индивидуальному предпринимателю придется ежемесячно платить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

Рассчитаем величину начислений на заработную плату персонала традиционного книжного магазина. Ежемесячный фонд заработной платы, как видно из таблицы 1, составляет 34 000 рублей. В нашем случае страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС равны 26%, 2,9%, 5,1% от фонда оплаты труда, а страховые взносы от несчастных случаев на производстве равны 0,2% от фонда оплаты труда. Таким образом, ежемесячные начисления на заработную плату будут равны 11 628 рублей. (8840 — в ПФР, 986 — в ФСС, 1734 — в ФФОМС, 68 — страховые взносы от несчастных случаев).

Кроме отчислений в вышеуказанные фонды индивидуальный предприниматель обязан осуществлять платежи за самого себя.

В 2012 году стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляют [9]:

— в Пенсионный фонд — 14 386,32 рубля (4611 Ч 26% Ч 12). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 11 066,40 рубля (4611 Ч 20% Ч 12), на накопительную 3319,92 рубля (4611 Ч 6% Ч 12). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (14 836,32 рубля) уплачивается на страховую часть;

— в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2821,93 рубля (4611 Ч 5,1% Ч 12);

— в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2012 году взносы не платятся.

Всего индивидуальный предприниматель должен уплатить до 31 декабря 2012 года 17 208,25 рубля в год, следовательно, за месяц — 1434 рубля.

Таким образом, общая величина налогов за месяц составит 40 343 + 11 628 + 1434 = 53 405 рублей. Эту сумму необходимо будет уплатить в бюджет независимо от фактически полученных доходов. При этом налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество не уплачиваются.

Рассчитав затраты по всевозможным расходам, составим смету текущих ежемесячных расходов традиционного книжного магазина (таблица 4).

Таблица 4. Текущие ежемесячные расходы при оформлении помещения под книжный магазин в аренду

Проведем предварительный экономический анализ открытия книжного магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин арендуется (таблица 5).

Таблица 5. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при оформлении помещения под книжный магазин в аренду

Таким образом, при рассмотрении варианта, когда помещение арендуется, для ведения полноценной деятельности необходимо иметь 1 045 805 рублей, но это не рентабельно, в частности очень большую долю в ежемесячных расходах составляют налоговые выплаты — 26,4%.

Если предположить, что для реализации рассматриваемого проекта предполагается помещение под книжный магазин выкупить за 1 000 000 рублей, то в этом случае начальные расходы будут включать в себя, помимо перечисленных, в рассмотренном выше варианте, расходы согласно смете предварительных расходов на открытие традиционного книжного магазина в случае выкупа помещения, приведенной в таблице 6.

Таблица 6. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного магазина (помещение для магазина выкупается)

Ежемесячные расходы, по сравнению с приведенными в таблице 4, уменьшатся на величину, равную оплате аренды, и составят 152 405 рублей.

Также проведем предварительный экономический анализ открытия книжного магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин выкупается (таблица 7).

Таблица 7. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при выкупе помещения под книжный магазин

С учетом того, что заработную плату и налоги можно оплатить постепенно, по мере поступления выручки, получим, что при рассмотрении второго варианта, когда помещение выкупается, для ведения полноценной деятельности необходимо иметь: 1 909 400 рублей (1 996 805 — 34 000 (зарплата) — 53 405 (налоги и социальные взносы)).

Из приведенных расчетов следует, что при реализации первого варианта (помещение арендуется) срок окупаемости проекта равен 111 месяцев, а при реализации второго варианта (помещение выкупается) вложенные средства окупятся за 32 месяца, т. е. приблизительно в 3 раза быстрее. Рентабельность создания традиционного книжного магазина составит 0,01 и 3% соответственно для различных реализаций проекта, что говорит о нецелесообразности ведения традиционного книжного бизнеса в подобных условиях.

Аналогичным способом проанализируем рентабельность книжного интернет магазина. Если активно заниматься продвижением сайта, то среднедневная выручка на первоначальном этапе составит 15 000 рублей, следовательно, в месяц — 45 000 рублей.

Составим сметы первоначальных вложений на открытие книжного интернет-магазина в двух возможных случаях:

1. сайт, складское помещение арендуются (таблица 8);

2. сайт, складское помещение выкупаются (таблица 9).

Таблица 8 Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного интернет-магазина (аренда)

Таблица 9. Капитальные, разовые и начальные вложения на открытие книжного интернет-магазина (выкуп)

Оценивая текущие ежемесячные доходы и расходы интернет-магазина, нужно понимать, что одной из главных особенностей здесь является то, что налогообложение можно осуществлять по упрощенной системе налогообложения, так как численность наемных работников не превышает 100 человек и если по итогам предшествующих 9 месяцев выручка составляет не более 45 миллионов рублей [18; с 36].

Доходы предпринимателя, которые учитываются при УСН, прописаны в статье 249 главы 25 НК РФ — это обычные доходы от реализации, и в статье 250 главы 25 НК РФ — это внереализационные доходы. Не учитываются в доходах предпринимателя, применяющего УСН доходы, которые перечислены в статье 251 главы 25 НК РФ. Это, в частности, залоги и задатки, средства, полученные в виде займов и кредитов, средства, полученные комиссионером для исполнения договора комиссии, и еще многое другое.

Для определения доходов используется кассовый метод учета. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счёта в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

В состав доходов предпринимателя для расчета единого налога включаются и суммы полученного аванса или предоплаты. В случае возврата предпринимателем сумм, ранее полученных им в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат. Если аванс был получен в 2010 году, а в 2011 году эту сумму пришлось вернуть покупателю, предприниматель должен уменьшить на возвращенную сумму те доходы, которые он получил в 2011 году.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является год. Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 13), сдается в налоговую не позднее 30 апреля, а отчетность не сдается по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), но платежи совершать обязательно. Срок уплаты — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если в качестве налоговой базы выбрать только доходы, то процентная ставка составит 6%, следовательно, размер единого налога, уплачиваемого в первый квартал нужно рассчитывать следующим образом:

Налоговая база — сумма учитываемых доходов за отчетный период по плану в книжном интернет-магазина составит 1 350 000 рублей (450 000 Ч 3), следовательно, первоначальная сумма единого налога равняется 1 350 000 Ч 6% = 81 000 рублей. Эта цифра может быть уменьшена на сумму ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т. ч. на фиксированные взносы ИП, сумму понесенных расходов на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумму понесенных расходов на пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% первоначальной суммы единого налога [20; с. 198].

Прежде чем определить размер вычета, рассчитаем величину начислений на заработную плату персонала книжного интернет-магазина. Ежемесячный фонд заработной платы, как видно из таблицы 2, составляет 16 000 рублей. Таким образом, ежемесячные начисления на заработную плату будут равны 5472 рубля (4160 — в ПФР, 464 — в ФСС, 816 — в ФФОМС, 32 — страховые взносы от несчастных случаев).

Как уже было отмечено выше, индивидуальный предприниматель за себя в соответствующие фонды обязан уплатить 17 208,25 рубля в год, следовательно, в месяц — 1434 рубля. Вычет в квартал составит 20 718 рублей (5472 Ч 3 + 1434 Ч 3), что не превосходит 40 500 рублей (81 000 Ч 50%). Следовательно, за первый квартал необходимо заплатить единый налог в размере 60 282 рубля (ежемесячно — 20 094 рубля). Таким образом, налоговые и социальные выплаты при выбранной налоговой базе составят в бюджет и различные фонды 21 528 рублей в месяц.

Если в качестве налоговой базы выбрать доходы, уменьшенные на сумму подтвержденных расходов, то процентная ставка составит 15%.

Так же как и доходы, расходы для целей применения УСН исчисляются кассовым методом.

Состав расходов, которые предприниматель может признавать при расчете единого налога, полностью приведен в статье 346.16 НК РФ. Состав расходов для «упрощенки» строго ограничен.

Впрочем, список разрешенных расходов достаточно большой. Разумеется, в нем есть такие основные расходы, как материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, расходы на приобретение основных средств.

Как гласит подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут учитываться только по мере реализации указанных товаров. Для признания стоимости товаров в налоговых расходах у предпринимателя должны одновременно выполняться два условия, а не одно. Одной оплаты товаров будет недостаточно, товар должен быть отгружен покупателю.

Что же касается интернет-магазина, то размер единого налога, уплачиваемого в первый квартал нужно рассчитывать по ниже приведенной схеме.

Сумма учитываемых доходов за отчетный период по плану в книжном интернет-магазине, сайт и складское помещение которого находятся в собственности, составляет 1 350 000 рублей (450 000 Ч 3). Подтвержденные плановые расходы для целей налогообложения в квартал составляют 528 315 рублей, в том числе: эксплуатационные затраты — 30 315 рублей (10 000 Ч 3 (складское помещение) + 360: 12 Ч 3 (продление регистрации домена) + 900: 12 Ч 3 (абонентская плата за хостинг)); расходы на оплату труда — 48 000 рублей; поставка товара — 300 000 рублей; прочие расходы — 150 000 рублей.

Для интернет-магазина, созданного в условиях аренды, плановые расходы в квартал для целей налогообложения составят 573 315 рублей, так как сумма увеличивается на арендные платежи.

Следовательно, для собственного интернет-магазина сумма единого налога на первый квартал составит 123 252,75 (821 688 Ч 15%), ежемесячно — 41 084 рубля. Таким образом, налоговые выплаты при выбранной налоговой базе составят в бюджет и различные фонды 47 990 рублей в месяц.

Сумма единого налога для арендованного интернет-магазина — 116 503 рубля в квартал (ежемесячно 38 834 рубля).

Рассчитаем ежемесячные текущие расходы книжного интернет-магазина в двух случаях:

1.сайт, складское помещение арендуются (таблица 10);

2.сайт, складское помещение выкупаются (таблица 11).

Таблица 10. Текущие ежемесячные расходы (сайт и складское помещение арендуются)

Таблица 11. Текущие ежемесячные расходы (сайт и складское помещение выкупаются)

Здесь, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, текущие ежемесячные платежи на 25 292 рубля больше, чем при другом объекте. Доля налоговых выплат 20−21%.

Проведем предварительный экономический анализ открытия книжного интернет-магазина и эффективности планируемых вложений для случая, когда помещение под магазин арендуется и выкупается (таблицы 12, 13).

Таблица 12. Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при взятии сайта и складского помещения под книжный интернет-магазин в аренду

Таблица 13 Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при выкупе сайта и складского помещения под книжный интернет-магазин

Анализируя вышеприведенные расчеты, можно сделать главный вывод о том, что создание книжного интернет-магазина высоко рентабельный проект. Самое выгодное вложение средств, исходя из четырех различных условий ведения бизнеса, осуществляется при аренде сайта и складского помещения в условиях применения упрощенной системы налогообложения «Доходы — 6%». В данном случае рентабельность составляет 27,88%, а срок окупаемости проекта — почти 3 месяца, что в 11 раз быстрее, чем при условии выкупа помещения под традиционный магазин. Так же не значительна доля налоговых выплат — 10,6%, что может положительно сказаться на дальнейшем развитии книжного интернет-магазина (Приложение 14).

Естественно, сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности могут не совпасть с реальными, потому что на ведение любого бизнеса, в т. ч. электронного, оказывают огромное влияние различные внешние факторы: изменения в законодательстве, потребности населения, мировые экономические тенденции и т. д.

Следует заметить, что технологии электронной коммерции постоянно меняются. Рассматривать электронную коммерцию только как дополнение к уже имеющимся способам ведения бизнеса — риск получить лишь частичную выгоду. На мой взгляд, главные преимущества будут иметь предприниматели и фирмы, решившие изменить организацию и бизнес-процессы таким образом, чтобы полностью использовать возможности электронной коммерции.

Электронная коммерция сегодня оказывает существенное влияние на экономику и права граждан. Объем совершаемых международных, и внутренних сделок требует таких правовых норм, которые способствовали бы развитию глобального и открытого рынка путем унификации законодательства, правил и процедур, применяемых в различных странах, что могло бы обеспечить существенную выгоду производителям и потребителям во всем мире.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ВНЕСЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ В РОССИЙСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО, РЕГУЛИРУЮЩЕЕ ЭЛЕКТРОННУЮ КОММЕРЦИЮ

3.1 Предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы по организации и ведению электронной торговли

На основе проведенных исследований теоретико-правовых аспектов осуществления электронной экономической деятельности, для целей последовательного устранения в Российской Федерации пробелов законодательного и налогового регулирования в сфере электронной экономической деятельности и сфере общественных отношений, формирующихся в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет, а равно реализации национальной внутренней и внешней экономической и налоговой политики Российской Федерации предлагаетя осуществление следующей правовой концепции, заключающейся в комплексной системе двух групп правовых мер: общеорганизационных и налогово-регулятивных.

Общеорганизационные правовые меры носят по отношению к подлежащим государственному регулированию отношениям правоустанавливающий характер. Они призваны сформировать общую правовую основу осуществления хозяйствующими субъектами электронной коммерции и эффективного механизма государственного регулирования (в том числе для целей реализации второй группы мер — установления режима налогообложения такой экономической деятельности), а в широком смысле — сформировать подлежащие регулированию правоотношения так, чтобы такое правовое регулирование не препятствовало развитию экономических процессов в электронном сегменте экономики и способствовало наибольшей эффективности их государственного регулирования в интересах всего общества.

Юридическое закрепление таких предлагаемых правовых мер осуществляется путем принятия нормативного акта комплексного характера (например, федерального закона об общих принципах осуществления и государственного регулирования электронной экономической деятельности), группы актов (например, исходя из двухсегментного подхода, отдельных актов в сферах экономических и неэкономических отношений, формирующихся в информационной среде в электронной форме) и (или) соответствующего изменения актов действующего законодательства, в первую очередь — банковского и гражданского. Следует отметить, что с принятием Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» и других российский законодатель фактически уже вступил на этот путь, однако, как считается, достаточно бессистемно и при отсутствии четких, научно разработанных принципов, механизмов и окончательных целей такого регулирования.

Таким образом, первоначально нормы, закрепляющие элементы правовой основы осуществления хозяйствующими субъектами электронной экономической деятельности и эффективного механизма государственного регулирования (в том числе для целей налогообложения) такой экономической деятельности, будут системно размещены в различных актах, а впоследствии на основе правоприменительной практики на определенной стадии анализа эффективности правового воздействия предлагаемых правовых мер могут быть кодифицированы.

Представляется, что эффективное установление предлагаемых правовых мер в результате их принятия устранит в Российской Федерации пробелы законодательного и налогового регулирования в сфере электронной экономической деятельности и сфере общественных отношений, формирующихся в сети Интернет в области электронной экономической деятельности.

Таким образом, для реализации указанных задач признано необходимым внесение в действующее законодательство следующих изменений и дополнений:

I. Официальное распространение правового режима государственного регулирования экономических отношений и экономической (предпринимательской) деятельности, установленного нормами российского законодательства (и в первую очередь — гражданского законодательства), на экономические отношения, формирующиеся в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет.

Так, в частности, в этом случае часть 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ должна быть изложена в следующей редакции: «Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в том числе предпринимательскую деятельность, осуществляемую в электронной форме с использованием глобальных компьютерных сетей или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

В свою очередь, например, пункт 1 статьи 23 ГК РФ необходимо изложить в следующей трактовке: «Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в том числе предпринимательской деятельностью, осуществляемой в электронной форме с использованием глобальных компьютерных сетей, с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя»

II.Принятие специального комплексного нормативного акта в данной сфере — Федерального закона «Об электронной экономической деятельности», призванного стать основой системы нормативных актов в сфере регулирования электронного сегмента национальной экономики. В данном акте должны быть:

— закреплены понятие и виды электронной экономической деятельности;

— разрешены выявленные нами терминологические проблемы в данной сфере;

— определены задачи, цели и основные принципы государственного регулирования электронной экономической деятельности;

— установлены, в развитие конституционных положений, государственные гарантии осуществления в Российской Федерации электронной экономической деятельности как одного из видов не запрещенной предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом основополагающим принципом концепции государственного регулирования и налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в части обеспечения прав и законных интересов участников электронной экономической деятельности и потребителей товаров (работ, услуг), реализуемых в процессе ее осуществления (то есть всех участников экономических отношений, формирующихся в процессе электронной экономической деятельности), должен стать принцип легальности подлежащего государственной защите интереса. Преступная и иная неправомерная электронная экономическая деятельность, естественно, будет запрещена и должна пресекаться с использованием соответствующих правовых и организационных инструментов. Поэтому на практике реализация указанного принципа означает, что участники неправомерных электронных экономических отношений, в случаях, когда о такой противоправности осуществляемых отношений им было известно (или должно было быть известно), при нарушении их прав в ходе (или в результате) осуществления такой противоправной деятельности не вправе рассчитывать на защиту государством этих нарушенных прав или интересов.

Подобный подход не противоречит действующему российскому законодательству. При этом предлагаемый принцип в переходный период — от «пиратской вольницы в сети Интернет» к цивилизованной системе государственного регулирования и налогообложения — будет иметь колоссальное практическое значение и призван способствовать включению подлинных механизмов саморегуляции в сфере электронной экономической деятельности.

Физическим лицам и субъектам, непосредственно осуществляющим электронную экономическую деятельность (индивидуальным предпринимателям и организациям), вскоре станет экономически невыгодно заключение рискованных сделок с контрагентами, деятельность которых по той или иной причине находится вне государственного контроля (например, открытие счетов в виртуальных квазибанках, не имеющих соответствующей лицензии на ведение банковской деятельности, а равно приобретение товаров, работ или услуг у не прошедших в установленном порядке государственную регистрацию лиц, торгующих через нелегальные Интернет-магазины, и т. д.). Это, в свою очередь, сделает незаконную предпринимательскую деятельность последних не только рискованной, но и экономически неэффективной.

Кроме того, в условиях отсутствия в большинстве зарубежных стран сопоставимого механизма государственного регулирования электронной коммерции (электронной экономической деятельности), в Российской Федерации предлагаемая система общеправовых и налогово-правовых мер защиты (обеспечения интересов) добросовестных предпринимателей автоматически будет способствовать поддержке российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих электронную экономическую деятельность, а также содействовать привлечению иностранных инвестиций в электронный сектор российской экономики.

В отдельном разделе закона должны быть установлены правовые основы порядка заключения электронных сделок, в том числе путем направления оферты (размещения публичной оферты в сети Интернет) и особенностей ее акцепта, осуществляемых с использованием технологий электронно-цифровой подписи в порядке, предусмотренном вышеназванным Федеральным законом «Об электронной цифровой подписи».

При реализации предложенной системы правовых мер разрешение споров, возникающих в процессе осуществления электронной экономической деятельности, может осуществляться в рамках существующей судебной системы Российской Федерации — соответственно судами общей юрисдикции и арбитражными судами. При этом среди правовых мер, направленных на упрощение процедур именно в данной категории дел, предлагается установление допустимости подачи искового заявления в электронной форме (скрепленного электронно-цифровой подписью) путем направления в суд (точнее, на веб-сайт суда в сети Интернет) по электронной почте.

III.Указанный закон должен содержать максимально простой, а значит, надежный механизм верификации Верификация (от лат verus — истинный, facere — делать; англ. verification) — проверка, сверка и подтверждение подлинности материалов, документов, расчетов и т. п. (Энциклопедический словарь экономики и права — http://www.vedomosti.ru/ glossary/dic_economic_law) непосредственно в глобальной компьютерной сети Интернет факта законности электронной экономической деятельности, осуществляемой конкретным субъектом.

В качестве такого простого механизма предлагается следующая конструкция. Так как в интересах публичного экономического и правового порядка электронная коммерция должна осуществляться только уполномоченными лицами, зарегистрированными в установленном порядке и имеющими необходимые лицензии и специальные разрешения, то прямым указанием законодателя должно быть установлено, что в Российской Федерации осуществление электронной экономической деятельности в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет допускается только со специального официального веб-сайта (далее — ОВС), зарегистрированного в российском сегменте глобальной компьютерной сети Интернет (зоны.ru и зоны. рф).

Для целей простоты идентификации потребителями электронных услуг и контрагентами ОВС предпринимателя доменное имя такого сайта, видимо, должно содержать какой-либо специальный знак — например, литеру «с» в начале доменного имени. Как известно, основной функцией системы доменных имен является преобразование адресов IP в доменные имена для облегчения навигации пользователей в сети Интернет. Так, IP-адресу 194.226.80.160 поставлено в соответствие имя www.gov.ru — доменное имя сервера Правительства РФ. Система доменных имен устроена иерархическим образом: читая доменное имя справа налево, мы переходим от верхнего уровня к нижнему. В приведенном примере.ru является доменом верхнего, или первого уровня.

Связанные с введением предлагаемой конструкции технические задачи будут возложены в первую очередь на провайдеров услуг Интернет (компании, предоставляющие доступ к сети). При этом такой официальный сайт должен содержать определенный, установленный Законом «Об электронной экономической деятельности», перечень сведений о его владельце.

Такими сведениями могут быть: полное и сокращенное фирменное наименование, которое должно содержать указание на его организационно-правовую форму, или фамилию, имя и отчество гражданина, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя; место нахождения, ИНН, почтовый адрес и адрес электронной почты; реестр юридических лиц или иной реестр, в котором зарегистрировано лицо, и номер его регистрационного свидетельства; наличие лицензии (при соответствующем требовании законодательства), номер лицензии, сроки лицензии, наименование государственного органа, выдавшего лицензию, и т. д.

Приведенная правовая конструкция будет способствовать защите интересов участников электронной экономической деятельности и потребителей, так как разрешит существующую сегодня проблему невозможности идентификации контрагентов. Такая определенность сторон договоров, заключаемых в процессе электронной экономической деятельности, имеет и существенное налогово-правовое значение.

Предлагается установить порядок для открытия ОВС, во многом аналогичный порядку открытия банковского счета. Для этого текст пункта 2 статьи 23 НК РФ должен быть дополнен обязанностью налогоплательщика письменно сообщить в налоговый орган по месту учета «об открытии или закрытии специального предпринимательского веб-сайта — в 10-дневный срок».

В этом случае корреспондирующая обязанность будет возложена и на организацию, осуществляющую администрирование и техническое сопровождение размещенного в сети Интернет ОВС. В будущем указанные обязанности, видимо, должны быть возложены на Российский научно-исследовательский институт развития общественных сетей и (или) лицо — владельца компьютерного сервера, на котором размещен веб-сайт.

Следует учитывать, что российские организации и предприниматели в настоящее время фактически могут открывать веб-сайты в зонах адресации иностранных государств. Следовательно, эффективность предлагаемого правового механизма увеличится с принятием международных актов в сфере электронной экономической деятельности.

3.2 Внесение изменений в российское налоговое законодательство с целью стимулирования развития электронной коммерции и повышения ее легитимности

Ко второй группе предлагаемых мер относятся правовые меры налогово-регулятивного характера. Они призваны развить собственно налоговую составляющую правовых идей, которые будут заложены нормативными актами, юридически закрепляющими правовые меры первой группы, и должны на основе комплексного подхода способствовать эффективному устранению системного пробела налогообложения в сфере экономических отношений, формирующихся в информационной среде в электронной форме. То есть такие правовые меры призваны поэтапно сформировать систему налогово-правового регулирования и налогообложения субъектов электронной экономической деятельности.

Юридическим закреплением таких правовых мер должно стать внесение соответствующих таким предлагаемым мерам изменений в акты действующего законодательства РФ о налогах и сборах, и, в первую очередь, внесение изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ. При этом реализация на практике правовых мер налогово-регулятивного характера в сфере электронной экономической деятельности должна осуществляться двумя этапами.

Представляется, что с учетом опыта и рекомендаций, разработанных странами Европейского Союза и США, в интересах национальной экономической безопасности при определении порядка налогообложения электронной экономической деятельности, а также в интересах развития электронного сегмента национальной экономики Российской Федерации необходимо исходить из принципа «золотой середины» между «налогообложением на общих основаниях» и «полным налоговым мораторием».

При этом целью первого этапа является разработка и установление налогового контроля в сфере электронной экономической деятельности. При этом для целей стимулирования развития электронного сегмента российской экономики на этом этапе представляется целесообразным широкое использование регулятивных и стимулирующих инструментов налогового администрирования, и в частности налоговых льгот.

Таким образом, для реализации указанных задач первого этапа необходимым условием является принятие следующих правовых мер.

I.Проблема определения налогового резидентства субъектов электронной экономической деятельности может быть разрешена путем внесения изменений в статью 11 НК РФ.

Так, часть 4 пункта 2 названной статьи будет изложена, например, в следующей редакции: «Физические лица (в том числе — физические лица, осуществляющие электронную экономическую деятельность) — налоговые резиденты Российской Федерации — физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году».

Кроме того, указанный пункт статьи 11 НК РФ должен быть дополнен абзацем следующего содержания: «Организации, осуществляющие электронную экономическую деятельность, — российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие в Российской Федерации электронную экономическую деятельность через официальные веб-сайты (ОВС)».

II.Для целей стимулирования развития электронного сегмента российской экономики на первом этапе системного устранения пробела налогообложения в сфере электронной экономической деятельности необходимо:

— в части налога на прибыль организаций представляется целесообразным дополнить статью 284 части второй НК РФ «Налоговые ставки» пунктом 7 следующего содержания: «Прибыль, полученная организациями от осуществления электронной экономической деятельности в соответствии с Федеральным законом „Об электронной экономической деятельности“, облагается налогом по ставке 15%»;

— в части налога на добавленную стоимость представляется целесообразным дополнить перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по налоговой ставке 0 процентов, установленный пунктом 1 статьи 164 части второй НК РФ «Налоговые ставки», подпункт 13 следующего содержания: «Товаров (работ, услуг), реализуемых в электронной форме в процессе осуществления электронной экономической деятельности, при условии, что такая электронная экономическая деятельность осуществляется через официальный веб-сайт (ОВС), за исключением тех товаров, которые не определены пунктом 2 статьи 164».

Кроме того, тогда статья 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» будет соответственно дополнена пунктом 15 следующего содержания: «При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

— контракт (копия контракта в электронной форме, заверенная электронно-цифровыми подписями сторон) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг);

— выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки за реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) на счет налогоплательщика в российском банке".

Таким образом, в указанных случаях по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 164, налогоплательщиками будет представляться в налоговый орган отдельная налоговая декларация, в том числе в электронной форме.

Предлагаемые правовые меры позволят государству контролировать объемы электронного сегмента российской экономики и будут способствовать скорейшему переходу ко второму этапу налогово-правового регулирования (налогообложения) электронной экономической деятельности.

На втором этапе, когда экономические отношения в электронном сегменте российской экономики будут сформированы, а сами отношения «выведены из тени», государство сможет перейти к более активному налоговому администрированию с преобладающим использованием инструментов решения фискальных задач. На этом этапе возможно предложить, для целей установления правового порядка налогообложения субъектов электронной экономической деятельности и устранения выявленного пробела налогообложения, использование правовой конструкции специального налогового режима.

Будут установлены общие, четкие, обязательные для всех участников и основанные на их правах, обязанностях и законных интересах «правила игры» в электронном сегменте российской экономики.

электронный торговля налогообложение интернет

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Торговлю осуществляют предприятия и индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на продаже или перепродаже товаров с целью получения прибыли. Такой вид деятельности называется коммерческим, следовательно, подлежит налогообложению.

Классификация торговли разнообразна: частная, государственная, кооперативная; оптовая, розничная; внутренняя, внешняя, международная; сельскохозяйственная, продовольственная, промышленная и другие. Единой устойчивой классификации нет, но все виды деятельности, так или иначе, регламентируются нормами гражданского и налогового законодательства Российской Федерации.

Высокая конкуренция в торговле (в частности в букинистическом бизнесе) приводит не только к насыщению потребительского рынка, но и к ухудшению качества товаров и услуг, предоставляемых торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями, поэтому и встает вопрос об иных перспективных формах торговли.

Одной из подобных форм развития книжного бизнеса является создание интернет-магазина — разновидность электронной коммерции. На сегодняшний день интернет-коммерция развивается ускоренными темпами, причиной чего является возросший интерес пользователей и участников рынка традиционной торговли к новому виду бизнеса, поскольку с точки зрения налоговой нагрузки он оказывается выгодным, а в отдельных случаях (нелегальных) вообще не облагается налогами.

Важно понимать, что технологии электронной коммерции постоянно меняются. Рассматривать электронную коммерцию только как дополнение к уже имеющимся способам ведения бизнеса — риск получить лишь частичную выгоду. Вероятнее всего, что главные преимущества будут иметь предприниматели и фирмы, решившие изменить организацию и бизнес-процессы таким образом, чтобы полностью использовать возможности электронной торговли.

Граждане Российской Федерации, совершающие покупки в интернет-магазинах, ориентированы на приобретении товаров, цена которых чуть ниже своих аналогов, продаваемых в обычных магазинах. Таким образом, сравнительно низкие цены являются одной из ключевых причин популярности интернет-торговли.

Однако не только экономия денежных средств толкает россиян на совершение покупок через интернет. Сегодня интернет-магазины все чаще посещает та часть населения, которая, не имеет времени на совершение покупок в обычных магазинах и вынужденная заказывать те или иные товары по интернету, находясь на работе или дома. Поэтому важными драйверами роста интернет-торговли является также стремление россиян к экономии времени при совершении покупок, что достижимо благодаря таким преимуществам интернет-магазинов как возможность совершения покупок, не выходя из дома, практически в любое время суток, а также возможность доставки товаров на дом.

Электронная коммерция сегодня оказывает существенное влияние на экономику и права граждан. Объем совершаемых международных, и внутренних сделок требует таких правовых норм, которые способствовали бы развитию глобального и открытого рынка путем унификации законодательства, правил и процедур, применяемых в различных странах, что могло бы обеспечить существенную выгоду производителям и потребителям во всем мире.

Что касается правовых аспектов в нашей стране, то можно сделать следующий вывод, что, статус такого термина, вида деятельности как «электронная коммерция» в российском законодательстве официально не закреплен. Отсутствует единое понимание этого термина и за рубежом, не смотря на то, что наблюдается ежегодный рост доли интернет-коммерции в национальной экономики различных развитых стран.

Одни специалисты рассматривают электронную торговлю узко как электронную торговлю, в ВТО под электронной торговлей понимается производство, реклама, продажа и распространение товаров с использованием телекоммуникационных сетей. Другие пытаются придать ей более широкий смысл, трактуя термин как электронное ведение бизнеса. Есть специалисты, понимающие электронную торговлю как коммерческие сделки, совершаемые при помощи электронных средств связи.

Такой вид электронной торговли, как интернет-магазин, обладая своей спецификой, в Российской Федерации регулируется системой гражданского, налогового права, и отдельными законами и правилами. Предположительно, это связано в первую очередь с отсутствием развитого торгового права в нашей стране.

Проведя сравнительную характеристику процессов создания, ведения и налогообложения букинистического бизнеса при различных формах организации, можно сделать соответствующие выводы.

На организацию и ведение полноценной деятельности небольшого традиционного книжного магазина, для которого арендуется помещение, необходимо иметь 1 045 805 рублей, в частности очень большую долю в ежемесячных расходах составляют налоговые выплаты — 26,4% (53 405 рублей). Срок окупаемости проекта равен 111 месяцев.

Если рассмотреть тот вариант, когда помещение выкупается, для организации и ведения торговой деятельности понадобится 1 909 400 рублей, налоговая нагрузка не изменится, но доля налоговых выплат в ежемесячных расходах увеличится (35%), вложенные средства окупятся за 32 месяца, т. е. приблизительно в 3 раза быстрее, чем при условии, что помещение для магазина находится в аренде.

Рентабельность создания традиционного книжного магазина составит 0,01 и 3% соответственно для различных реализаций проекта, что говорит о нецелесообразности ведения традиционного книжного бизнеса в подобных условиях.

Анализ создания и ведения букинистического бизнеса в форме интернет-торговли, показал, что как и при разных схемах налогообложения, так и при различных условиях организации (аренда или оформление в собственность) подобная деятельность окажется рентабельной.

Самое выгодное вложение средств, исходя из четырех различных условий ведения бизнеса, осуществляется при аренде сайта интернет-магазина и складского помещения в условиях упрощенной системы налогообложения «Доходы — 6%».

Для создания и ведения первоначально потребуется 847 203 рублей. В данном случае рентабельность равна 27,88%, а срок окупаемости проекта — почти 3 месяца, что в 11 раз быстрее, чем при условии выкупа помещения под традиционный магазин. Так же незначительна доля налоговых выплат, в сумме ежемесячных расходов она составляет 10,6%, что может положительно сказаться на дальнейшем развитии книжного интернет-магазина.

Для остальных видов реализации букинистического интернет-бизнеса в условиях других рассмотренных схемах налогообложения рентабельность также велика и варьируется в пределах от 20 до 24%, доля налоговой нагрузки в ежемесячных затратах при налогообложении по УСН «Доходы — расходы -15%» значительна и составляет 20−21%.

Естественно, сводные плановые показатели экономической деятельности могут не совпасть с реальными, потому что на ведение любого бизнеса, в т. ч. электронного, оказывают огромное влияние различные внешние факторы: изменения в законодательстве, потребности населения, мировые экономические тенденции и т. д.

Важно отметить, что специального законодательства, регулирующего электронную коммерцию и учитывающего все технические особенности, на сегодняшний момент не существует. Легализация подобного рода деятельности позволит «вывести из тени» значительные суммы налогов. Нами была предпринята попытка оценить эти суммы.

По данным аналитического портала www.oborot.ru количество интернет-магазинов составляет 4000−5000 штук. Доля книжных интернет-магазинов в этом числе по оценке аналитической компании J’son & Partners — 9% (405 штук).

Учитывая, что теневой бизнес российской экономики по данным Федеральной службы государственной статистики РФ имеет долю в ВВП 16%, то можно предположить следующий расчет количества теневых книжных интернет-магазинов: 405 штук Ч 16% = 65 штук.

Если каждый из них в среднем в год должен платить в бюджет налогов на сумму 258 972 рубля (12 месяцев Ч 21 581 рубль), то государство как минимум недополучает сегодня 16 833 180 рублей.

Так в исследовательской работе приведены конкретные меры по устранению пробела в отраслях российского законодательства, в частности это общеорганизационные и налогово-регулятивные правовые мероприятия.

Предлагаемые правовые меры позволят государству контролировать объемы электронного сегмента российской экономики, будут способствовать скорейшему развитию электронной экономической деятельности, а существующая в России совокупная налоговая база в перспективе будет формироваться за счет большего количества налогоплательщиков.

Важно, чтобы были установлены общие, четкие, обязательные для всех участников и основанные на их правах, обязанностях и законных интересах «правила игры» в электронном сегменте российской экономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

И ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно — правовые акты:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 30.11.2011.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2): Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 30.11.2011.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 03.12.2011.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2): Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 06.12.2011.

5. Федеральный закон Российской Федерации «О защите прав потребителей» от 07 февраля 1992 г. № 2300−1 // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 18.07.2011.

6. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 12.12.2011.

7. Федеральный закон Российской Федерации «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 03.12.2011.

8. Федеральный закон Российской Федерации «Об электронной цифровой подписи» от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 08.11.2007.

9. Федеральный закон Российской Федерации «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 03.12.2011.

10. Федеральный закон Российской Федерации «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс». — 03.12.2011.

11. Федеральный закон Российской Федерации «О национальной платежной системе» от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

12. Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51 303−99 «Торговля. Термины и определения»: Постановление Госстандарта Российской Федерации от 11 августа 1999 г. № 242-ст // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

13. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом» от 27 сентября 2007 г. № 612 // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

14. Приказ Минэкономразвития Российской Федерации «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год» от 01 ноября 2011 г. № 612 // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

15. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации «О недопустимости сокращения сроков» от 21 апреля 2006 г. № ШТ-6−09/432@ // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

16. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 29 апреля 2008 г № 03−11−05/105 // Справочная правовая система «Консультант Плюс».

17. Решение Совета городского округа город Сибай Республики Башкортостан «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 30 октября 2006 г. № 184 // http://www.regionz.ru — 28.11.2008.

Основная литература:

18. Абрамов В. А. Упрощённая система налогообложения: Учебное пособие. — М.: Издательство «Ось-89», 2010. — 288 c.

19. Дик В. В., Лужецкий М. Г., Родионов А. Э., Электронная коммерция. / Московская финансово-промышленная академия. — М.: Издательство «Юнити», 2007. — 376 с.

Дополнительная литература:

20. Методология и методика исчисления налогов: Учебное пособие. Под редакцией Попова Л. В. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009 — 240 с.

21. Балабанов И. Т., Электронная коммерция. — СПб.: Издательство «Питер», 2005. — 336 с.

Интернет — источники:

22. Информационный сайт «Теория и практика современного бизнеса» — http://www.theorymodernbusiness.com

23. Сайт аналитической компании «Roche & Duffay» — http://www.roche-duffay.ru

24. Студенческая электронная онлайн библиотека. Э. А. Зинчук. Электронный учебник по коммерческому праву http://yourlib.net/content/category/1/12/21/

25. Деловой портал «BFM.RU» — http://www.bfm.ru/news/2011/09/20/ internet-magaziny-v-rf.html

26. Информационный портал «Наука о рекламе» — http:// www.advertology.ru/print90144.htm

27. Информационно-аналитический IT-портал компании «РИА Новости» — http://www.digit.ru/business/20 110 519/382096957.html

28. Информационный сайт, содержащий Общероссийский классификатор видов экономической деятельности — http://getokved.ru

29. Сайт регистрации доменов — http://www.name4yoursite.ru/prices.html