Бухгалтерская отчетность предприятия: состав, содержание и использование в анализе

Курсовая работа По дисциплине: Бухгалтерская отчетность На тему: Бухгалтерская отчетность предприятия: состав, содержание и использование в анализе Выполнила Романова Т.Л.

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятия и элементы бухгалтерской отчетности

1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Состав бухгалтерской отчетности

2.2 Формирование показателей бухгалтерской отчетности

2.3 Состав бухгалтерского баланса

2.4 Составление бухгалтерского баланса на примере ООО «Парус»

2.5 Отчет о финансовых результатах. Прочие формы бухгалтерской отчетности

3. бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Этапы составления бухгалтерской отчетности

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Анализ основных финансово-экономических показателей предприятия на 2013 год

Все хозяйственные операции, совершаемые предприятием в ходе его деятельности, находят отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

На сегодняшний день функция российского бухгалтерского учета из преимущественно фиксирующей, превратилась в инструмент анализа хозяйственной политики предприятия. В связи с этим, данные предоставляемые в бухгалтерской отчетности должны быть не только точны и достоверны, но и достаточно полно раскрывать информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении на определенную дату. Это связано так же с тем, что помимо руководителей предприятия, данная информация представляет большой интерес так же для внешних пользователей. Среди них инвесторы, кредиторы, поставщики, учредители и другие коммерческие контрагенты, правительство и правительственные учреждения, общественность. Её предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров. Факты, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности могут оказать значительное влияние на оценку финансовой ситуации предприятия со стороны лиц, заинтересованных во вложении капитала, и как следствие обеспечить ему дополнительные поступления денежных средств от инвесторов и кредиторов.

Кроме того, данные, представленные в бухгалтерской отчетности, влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов. От её достоверности зависит обоснованность налоговых платежей и, как следствие, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.

Укрепление рыночной экономики, развитие глобализации, интеграции хозяйственных систем разных стран, делают актуальной проблему перевода бухгалтерской отчетности в формат МФСО. Подготовка к переходу отчетности на международные стандарты, подразумевает ужесточение требований к ней, что в свою очередь ведет к изменениям в системе бухгалтерского учета (как первичного учета, так и бухгалтерских регистров).

Данный процесс призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, за счет сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

В условиях современного мира нельзя недооценить роль бухгалтерского учета и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как они являются неотъемлемой частью и гарантом цивилизованных отношений в бизнесе, залогом надежности и обоснованности финансовых решений, не исключая отношения субъектов хозяйствования с органами власти. представляющими государственные интересы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятия и элементы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [ 23; с.9]

Отчетной датой, является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую.

Согласно статье 14 ПБУ 4/99, отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно.

Для экономических субъектов (за исключением кредитных организаций), зарегистрированных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — это период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. Первый отчетный периодом — период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

По степени обобщения отчетных данных отчетность предприятия подразделяется на первичную и сводную (консолидированную).

Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия.

Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем .

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса, должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета и давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, и представлена в виде единой системы данных.

1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Требования к формированию бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34 от 29.06.1998 года в редакции от 24.12.2010 года и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утвержденного приказом Министерства финансов Российской федерации № 43 от 06.07.1999 года. Согласно указанному Положению, все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна быть:

— достоверной;

— нейтральной;

— целостной;

— последовательной;

— существенной;

— сопоставимой;

— своевременной;

— осмотрительной;

— непротиворечивой;

— рациональной;

— с преобладанием содержания над формой.

Принцип достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.

Нейтральность означает, что бухотчетность должна лишь давать представление о деятельности предприятия. В отчете должны содержаться только факты и цифры.

Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Если предприятие имеет, филиалы в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности.

Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено.

Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной. Решение о существенности показателей, остается за руководством предприятия.

В бухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно в случае, во-первых, существенности отражаемой информации и, во-вторых, без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованными пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В российской практике уровень существенности установлен в размере не менее пяти процентов от соответствующего обобщающего показателя. Например, если сумма задолженности подотчетных лиц составит пять или более пять процентов в общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности, то такая задолженность должна быть выделена в виде отдельной статьи актива баланса, либо должна быть расшифрована в приложении к бухгалтерскому балансу или в пояснительной записке. [ 24, с. 19]

Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период.

При переходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранять содержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, минимум, за два года — отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности.

Требование осмотрительности означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру для формирования резерва на перекрытие возможных расходов. Создание резервов должно отражаться в учетной политике.

Непротиворечивость означает соответствие данных первичных бухгалтерских документов и данных в отчетах. Также должны совпадать данные аналитического и синтетического учетов.

Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет необходимости заполнять дополнительные регистры.

Приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете прежде всего по экономическим показателям, а уже потом по правовым. Так, например, здание, купленное, зарегистрированное и оплаченное, но нуждающееся до ввода в эксплуатацию в капитальном ремонте, будет числиться в составе незавершенного строительства.

Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Она должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца. Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:

— наименование;

— отчетную дату или указание на период, за который она составлена;

— название предприятия и его реквизиты;

— формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

В формах бухотчетности отведены места для двух подписей — руководителя и главного бухгалтера. И в ПБУ 4/99 указано, что главбух должен подписывать бухгалтерскую отчетность. Но в Законе № 402-ФЗ порядок подписания отчетности не прописан. Там сказано лишь, что отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем. Из этого можно сделать вывод, что

— бумажный экземпляр необходим и на нем должна стоять дата подписания его руководителем. Причем этот подписанный экземпляр надо хранить;

— подпись главбуха на отчетности не запрещена, но вместе с тем ему не обязательна (если нет каких-либо иных правил, которые заставляют его это делать). Но отсутствие подписи главного бухгалтера в бухотчетности не освобождает его от ответственности за её достоверность.

На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этого предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии), либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору. Любые найденные ошибки или исправления должны быть подтверждены датой и подписью их исправившего.

Формы отчетности для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012).

При этом организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям данных отчетов. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. (п. 39. ПБУ 4/99)

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке предоставляют годовую и квартальную отчетность участникам или собственникам имущества. Однако представлять промежуточную отчетность ни в налоговую инспекцию, ни в органы государственной статистики не нужно.

Согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо сдать в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации.

Второй экземпляр бухгалтерской отчетности — баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно п/п 5 п. 1 статьи 23 НК РФ, где сказано, что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся индивидуальные предприниматели.

Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Кроме того, организации, чья годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, обязаны предоставлять в вышеуказанные органы аудиторское заключение, либо вместе с годовой отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Состав бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о финансовых результатах (до 2012 г. отчет о прибылях и убытках);

· приложения к балансу и отчету о финансовых результатах. Это:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— пояснения.

В этих пояснениях надо указывать, в частности:

· сведения, относящиеся к учетной политике организации;

· дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств.

Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах (отчета о целевом использовании средств).

Ранее в состав годовой отчетности надо было включать пояснительную записку. С 2013 года по нормам нового Закона о бухучете № 402-ФЗ пояснительная записка не входит в состав бухотчетности. Следовательно в налоговую инспекцию и в органы государственной статистики отчетность надо предоставлять в составе, который перечислен выше. Но для ряда других пользователей (например для собственников или руководства) бухгалтерская отчетность должна сопровождаться дополнительной (сопутствующей) информацией, перечисленной в п. 39 ПБУ 4/99, которая может быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Минфин также рекомендует сообщать собственникам данные об общих затратах на оплату энергоресурсов (поскольку это закреплено в профильном энергетическом Федеральном законе). Из сопутствующей информации должно быть ясно, что она не входит в состав самой отчетности, то есть бухгалтерская отчетность не должна содержать ссылок на такую информацию.

Кроме того с 2013 года отчетность по итогам отчетного года предоставляют, в том числе, компании, применяющие УСНО. При этом организации — субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

— в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

— в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

По желанию организации — субъекта малого предпринимательства, она вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, руководствуясь пунктами 1 — 4 Приказа № 66н.

2.2 Формирование показателей бухгалтерской отчетности Обязательные реквизиты, которые должны присутствовать на всех формах бухгалтерской отчетности и которые необходимо заполнять:

— наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

— отчетная дата, на которую составлена отчетность, или отчетный период (на 20 г., за 20 г.);

— организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

— идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

— вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

— организационно-правовая форма, форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и Классификатору форм собственности (ОКФС);

— единица измерения представления числовых показателей: тыс. руб.- код по ОКЕИ 384; млн. руб. код по ОКЕИ 385;

— местонахождение (адрес) указывается на форме бухгалтерского баланса;

— дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

— дата отправки/принятия (дата почтового/электронного отправления, или дата фактической передачи) Составлению бухгалтерской отчетности всегда предшествует достаточно большой объем подготовительных работ, особенно при составлении годовой отчетности. Основные этапы составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности представлены в приложении 1.

В конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам Главной книги, выводятся конечное сальдо. По некоторым счетам сальдо необходимо исчислять развернуто (например: по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и др.). Это необходимо для объективной характеристики финансового положения предприятия. Недопустимо взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (это разрешено лишь для предприятий, применяющих упрощенную систему учета).

Ежемесячно закрываются счета:

— счет 25 «Общепроизводственные расходы;

— счет 26 «Общехозяйственные расходы

— счет 28 «Брак в производстве» ;

— счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

— счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствуют.

В конце года закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» .

Сверяются данные аналитического и синтетического учета с итогом оборотно — сальдовой ведомости. Дебетовые и кредитовые итоги, отраженные в ведомости, должны быть соответственно равны друг другу. Если итоги в какой-либо паре колонок не равны, к примеру сальдо на конец периода по дебету не равно сальдо на его конец по кредиту, значит в записях или расчетах допущена ошибка.

Далее на основании данных остатков или оборотов заполняются формы бухгалтерской отчетности.

2.3 Состав бухгалтерского баланса Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы имущества и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства [ 24, с. 39 ]

Все активы и пассивы организации представлены в балансе в сгруппированном виде (Рисунок 1).

Содержание бухгалтерского баланса регламентируется 4 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Активы и обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на:

— краткосрочные (срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, или продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев);

— долгосрочные (все остальные активы и обязательства, не являющиеся краткосрочными).

Суммы в бухгалтерском балансе организации указываются в тысячах рублей. Вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 и положениями Приказа № 66н, показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций, могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к нему, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями. Для указания номера пояснения к соответствующему показателю, в форме баланса предусмотрен столбец «Пояснения».

2.4 Составление бухгалтерского баланса на примере ООО «Парус»

Общество с ограниченной ответственностью «Парус», зарегистрировано в феврале 2013 года. Основной вид деятельности — производство мебели. Реквизиты организации приведены в таблице 1. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на балансе. Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и собственную эмблему.

Таблица 1

Данные ООО «Парус»

В своей деятельности ООО «Парус» руководствуется Уставом и Учредительным договором, а также Гражданским кодексом и соответствующими законодательными актами в сфере предпринимательской деятельности.

Штат предприятия состоит из двенадцати человек. Структура управления на ООО «Парус» строится по принципу подчинения нижестоящего по должности сотрудника вышестоящему.

Краткий анализ основных финансово — экономических показателей предприятия за 2013 год приведен в приложении 2.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в полном объеме.

Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2013 года приведены в таблице 2. На основании этих данных составлен бухгалтерский баланс за 2013 год.

Таблица 2

Остатки на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2013 года ООО «Парус»

Заполненный баланс ООО «Парус» приведен в приложении 3. В заголовочной части формы заполняются необходимые реквизиты организации (наименование общества, вид деятельности, организационно — правовую форму собственности, местонахождение фирмы и др.). Необходимая информация содержится выше в таблице 1.

Ненужная единица измерения зачеркнута. Показатели в балансе отражены в тысячах рублей.

В строке «на___20__г. «указана дата в каждой форме: на 31 декабря 2013 года. Так как фирма зарегистрирована в 2013 году, значения показателей будут заполняться только за 2013 год (графа 4), в двух последних графах каждой формы баланса вместо показателей стоят прочерки. Графа 1 «Пояснения «также прочеркивается, так как в данном случае организация не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых должны быть указаны в этой графе.

Актив баланса. В нем отражается состав и стоимость имущества предприятия на определенную дату.

Строка 1110″ Нематериальные активы". В учете организации числится нематериальный актив — зарегистрированный товарный знак. Его остаточная стоимость на конец 2013 года, указанная в строке 1110, рассчитывается следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычитается кредитовое сальдо 05 (79 000 руб. — 3560 руб.) В итоге получается 75 440 руб. Все значения в бухгалтерском балансе указываются в целых тысячах, по этому в строке 1110 записано 75.

Так как ООО «Парус не ведет исследований, разработок и поисковых работ, в строках 1120, 1130 и 1140 баланса стоят прочерки.

Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2013 года (строка 1150 баланса) рассчитываем как дебетовое сальдо счета 01 — кредитовое сальдо счета 02 = 516 000 руб. — 19 400 руб. = 496 600 руб. Итого 497 тыс. руб.

В строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» указывается остаточная стоимость основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В ООО «Парус» в 2013 году таких вложений нет.

Строка 1170 — это финансовые вложения предприятия сроком более двенадцати месяцев (дебет 58, дебет 55 субсчет «депозиты»). Отражаются по фактическим затратам для инвестора. В строке 1170 записано дебетовое сальдо счета 58 — 148 тыс. руб. (это долгосрочные вложения).

Отложенные налоговые активы (1180) — сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». Прочие (1190) — прочие внеоборотные активы, не отраженные выше. В балансе ООО «Парус» для данных строк значения отсутствуют (стоят прочерки).

Итог по строке 1100 «Внеоборотные активы» составил 720 тыс. руб. (значение строки 1110 + строка 1150+ строка 1170).

Строка 1210 «Запасы» отражает стоимость материально-производственных запасов предприятия. При этом :

— материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости;

— издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;

— готовая продукция — по фактической или нормативной производственной себестоимости;

— товары — по покупной стоимости.

Для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся сведения из следующих счетов бухгалтерского учета: 10, 15, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 42, 43, 44, 45, 97. В данном случае значение строки 1210 рассчитывается как дебетовое сальдо счета 10 плюс дебетовое сальдо счета 43. Итого: 18 500 руб. плюс 81 000 руб. составляет 99 500 руб. (100 тыс. руб.)

Показатель строки 1220 равен дебетовому сальдо счета 19 (сумма НДС, предъявленного поставщиком, но не принятого по каким-либо причинам к вычету), то есть в баланс вносим 8 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (строка 1230) — это дебиторская задолженность контрагентов перед организацией. Дебиторская задолженность указывается в сумме, признанной дебиторами. Сюда входят остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода. Данные для заполнения берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 68, 69, 75, 76. На конец 2013 года в ООО «Парус» дебиторская задолженность составила 102 тыс. руб .

Финансовые вложения сроком менее двенадцать месяцев (строка 1240 баланса) в ООО «Парус» отсутствуют.

В строке 1250 баланса отражаются средства предприятия в денежном виде в рублях (счет 50 и 51), в валюте (счет 52), чеках и аккредитивах (счет 55). Для рассматриваемого предприятия это сумма дебетовых сальдо счета 50 и 51, она составляет 279 тыс. руб.

Строка 1260 — прочие оборотные активы, не отраженные в строках выше.

Итог по строке 1200 составит 489 тысяч рублей (сумма строк 1210, 1220, 1230 и 1250).

Баланс (строка 1600) — сумма итоговых значений (строки 1100, 1200) составляет 1209 тыс. руб.

Пассив баланса. В нем отражаются источники формирования активов.

Показатель по строке 1310 равен кредитовому сальдо счета 80, то есть 50 тыс. руб.

Учитывая, что собственные акции ООО «Парус» у акционеров не выкупало (дебетовое сальдо 81 счета), переоценка внеоборотных активов на предприятии не проводилась (указывается сумма изменения стоимости ОС и НМА в результате проведения переоценки, счет 83), также нет добавочного капитала, в строках 1320, 1340, 1350 стоят прочерки.

Строка 1360 (кредитовое сальдо счета 82) — это 14 тыс. руб.

В строке 1370 показываем сальдо счета 84. Это сумма фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль/убыток). ООО «Парус» на конец года имеет прибыль. Ее значение — 161 тыс. руб.

Показатель строки 1300 составит 225 тыс. руб. (сумма строк 1310, 1360 и 1370).

Долгосрочные обязательства, т. е. обязательства, срок погашения которых составляет более двенадцати месяцев, на ООО «Парус» отсутствуют. Соответственно строки раздела IV «Долгосрочные обязательства» Пассива баланса — прочеркиваются.

Краткосрочных займов, которые предприятию необходимо погасить в течении года (счет 66), а также долгосрочных кредитов переведенных в разряд краткосрочных (счёт 67) в рассматриваемой организации также нет. В строке 1510 пассива баланса стоит прочерк.

Кредиторская задолженность (строка 1520) — задолженность предприятия перед контрагентами, персоналом. Данные для заполнения данной строки бухгалтерского баланса берутся из счетов: 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 68, 69. Для ООО «Парус» кредиторская задолженность (краткосрочная) состоит из суммы кредитовых сальдо счетов 60, 62, 69, 70 и в итоге составит 984 тыс. руб.

Значения показателей в строках 1530 «Доходы будущих периодов» (кредитовое сальдо счета 98), 1540 «Оценочные обязательства» (кредит счета 96 сроком менее 12 месяцев), 1550 «Прочие обязательства» сроком менее 12 месяцев для данного предприятия за 2013 год отсутствуют. Следовательно значение строки 1500 равно строке 1520 баланса и составит 984 тыс. руб.

Показатель строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500 и составит 1209 тысяч рублей.

Таким образом значения строк 1600 актива баланса и 1700 пассива баланса равны. Баланс сошёлся.

2.5 Отчет о финансовых результатах. Прочие формы бухгалтерской отчетности Отчет о финансовых результатах (форма № 2) — это второй обязательный документ бухгалтерской отчетности, который должна сдавать каждая организация по итогам календарного года. Является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия. Содержит данные о выручке, всех доходах, расходах и конечной прибыли организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В форме № 2 отражается следующие показателя:

— прибыль/убытки от реализации продукции;

— операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);

— доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);

— затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;

— коммерческие расходы, управленческие расходы;

— выручка нетто от реализации продукции;

— сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства и постоянные налоговые обязательства;

— чистая прибыль.

При составлении отчета расчет ведется по методу начисления, то есть по факту возникновения обязательства по оплате продукции или услуг предприятия (например в момент отгрузки продукции потребителю согласно предоставляемым ему расчетным документам).

Данную форму должны сдавать все организации, независимо от используемого налогового режима.

Отчёт об изменениях капитала, это документ, являющийся пояснением к бухгалтерскому балансу (типовая форма 3). Он раскрывает информацию о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указываются суммы резервов, которые были сформированы и использованы организацией. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в учетной политике организации и исправлении ошибок. Сдавать бланк отчета обязаны все организации за исключением страховых, бюджетных, кредитных и малых предприятий.

Отчет о движении денежных средств (форма 4) раскрывает перед пользователями картину обеспеченности организации наличными деньгами. В данном отчете отражаются денежные потоки организации — платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов, их остатки на начало и конец отчетного года. Отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По сути он является расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ЕЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

Основная цель составления бухгалтерской отчетности — обеспечение финансовой информацией всех заинтересованных пользователей. Анализ ее показателей позволяет произвести оценку состояния имущества хозяйствующего субъекта, его источников. Определить финансовую устойчивость, платежеспособность, доходность организации, перспективы развития. Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ, является основной частью всех основных управленческих решений, которые касаются инвестирования, кредитования и т. д.

Официально пользователем бухгалтерской отчетности признают любое физическое или юридическое лицо, которое заинтересовано в информации о деятельности организации и изучает соответствующую документацию с целью эту информацию получить.

Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на внешних и внутренних.

Внутренние пользователи — это все сотрудники, те, кто непосредственно работает на предприятии, и использует данные бухгалтерской отчетности для принятия руководящих решений, влияющих на деятельность организации.

Внешние пользователи — это все сторонние личности и предприятия, которые заинтересованы в информации о данной организации. Группировка пользователей бухгалтерской информацией представлена в таблице 3.

Разумеется интересы внутренних и внешних пользователей весьма различны, могут не совпадать и даже вступать в противоречия. Кого-то будет интересовать доход предприятия, кого-то вопросы налогообложения.

Обычно проводится анализ бухгалтерской отчетности за прошлые отчетные периоды. Такой анализ называется ретроспективным.

Анализ финансовых планов и прогнозов называется перспективным.

Основными http://www.finanaliz.ru/metodi-analiza-finansovoi-otchetnosti/методами анализа финансовой отчетности являю

— чтение бухгалтерской отчетности;

— анализ абсолютных и сравнимых процентных показателей;

— сравнительный анализ и сравнение со среднеотраслевыми показателями;

— агрегирование и анализ агрегированного баланса;

— динамический, структурный анализ;

— анализ вертикальных/ горизонтальных процентных изменений;

— анализ показателей путём использования финансовых коэффициентов;

— трендовый анализ;

— факторный анализ;

— пространственный анализ;

— экспресс анализ отчетности.

Для проведения качественного полноценного анализа бухгалтерской отчетности в первую очередь, как правило, изучают оборотные активы предприятия: сравниваются темпы изменения объема реализации продукции и темпы роста средней суммы от оборота активов.

Далее оценивается уровень ликвидности оборотных активов предприятия отдельно по каждому виду (отдельно сырье и материалы, отдельно продукция, средства, пассивы и так далее).

Информация о прибыли предприятия за последние несколько лет, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, дает основание делать выводы о правильности принимаемых управленческих решений и оценить влияние различных факторов на объем и состав поступающих доходов.

Кроме того, анализируется продолжительность, структура операционного, производственного и финансового циклов организации. Производится проверка рентабельности оборотных активов. Рассматриваются основные источники финансирования предприятия для определения степени финансовых рисков.

Такой поэтапный, последовательный анализ финансовой отчетности дает возможность оценить эффективность управления предприятием, определить направления его дальнейшего развития.

В заключении остается добавить, что на сегодняшний день анализ бухгалтерской отчетности в большинстве случаев проводится с помощью специальных программ, доступных любому заинтересованному пользователю.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность — основной источник экономически существенной информации о деятельности предприятия: его балансе, прибыли и убытках, стоимости единицы продукции, окупаемости производства и многой другой информации, необходимой для принятия финансовых и управленческих решений.

Развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в плане предоставления данных заинтересованным в ней пользователям, растет спрос на содержащуюся в отчетности информацию.

Акционеров и инвесторов интересуют будущие экономические прибыли, возможности фирмы выплачивать дивиденды. Сотрудников — стабильность предприятия, уровень заработной платы, социальные отчисления и т. п. Кредиторов волнует ликвидность, поставщиков — финансовая надежность фирмы-партнера, покупателей — сроки предоставления отсрочки платежа за товар.

В настоящее время российский бухгалтерский учет отчетность претерпевают постоянные изменения, целью которых является их стандартизация и приведение в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Соответствие бухгалтерской отчетности международным стандартам позволит иностранным инвесторам правильно оценить финансовое положение компании и способствует выходу компании на мировые торговые фондовые биржи. Уже сегодня крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам.

В то же время современной бухгалтерской отчетности присущи определенные недостатки. Например: высоки затраты по подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (расходы на квалифицированный в области МСФО персонал, программное обеспечение, реорганизацию подразделений компании и пр.). Помимо этого, данный процесс требует продолжительного периода времени, т. к. затрагивает многие области финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Представление избыточной отчетности по запросам административных органов и ведение параллельно с бухгалтерским налогового учета также влечет за собой рост затрат хозяйствующих субъектов.

Но есть и позитивные моменты. Большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности регулируются нормативными правовыми актами, заложен фундамент для создания системы контроля бухгалтерской отчетности. Накоплены профессиональные навыки формирования бухгалтерской отчетности в рыночных условиях.

Также бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности.

Составление годовой бухгалтерской отчетности кропотливая и трудоемкая работа. Для этого необходимо знание основ бухгалтерского учета и налогообложения, действующего законодательства РФ, навыки и умение провести все положенные работы в намеченный срок.

Бухгалтерская отчетность должна быть прозрачной и понятной для любой категории пользователей. А главное, должна быть сдана в срок и без ошибок.

В заключении остается добавить, что сегодня, в век компьютерных технологий, на большинстве предприятий автоматизирован не только процесс составления бухгалтерской отчетности, но и её анализ лежит на плечах компьютера. Кроме того, все чаще применяется способ сдачи отчетности по каналам электронной связи.

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) // Сетевое издание Официальный интернет-портал правовой информации. [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru от 22.07.2014 г.

2. Федеральный закон «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 N 1-ФЗ (ред. от 08.11.2007) //СЗ РФ. — 2002. № 2. Ст. 127.

3. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 05.05.2014) //СЗ РФ. — 2014. № 19. Ст. 2316.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // СПС «Консультант-Плюс». [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

5. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18 023) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2013) // Российская газета.- 18.01.2013.-№ 5985.

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» от 25.02.2011 N 107 (ред. от 26.08.2013) // СПС «Консультант-Плюс». [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) //СПС «Консультант-Плюс». [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 октября 2008 г. N 12 522)// журнал «Главбух». [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/doc/

9. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. Приказом Минфина от 02.02.2011 г. № 11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20 336) //Информационно-правовой портал ГАРАНТ. [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://base.garant.ru/

10. Аверчев, И. П. МФСО. Международные стандарты финансовой отчетности / И. П. Аверчев.- М.: АСТ, 2011.-992 с.

11. Беликова, Т. Н. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя / Т. Н. Беликова.- Санкт-Петербург: Питер, 2012.-176 с.

12. Герасименко, А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А.Герасименко.- М.: Альпина, 2012.-436 с.

13. Евдокимова, А. В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации / А. В. Евдокимова. — М.: Дашков, 2012. — 208 с .

14. Захарова, Т. В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Формирование и анализ показателей. Учебное пособие / Т. В. Захарова, С. В. Камысовская.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 432 с.

15. Илышева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие / Н. Н. Илышева.- М.: ФиС, 2011.-480 с.

16. Кисловой, Д. М. Бухгалтерский баланс. Техника составления / Д. М. Кисловой.- М.: Гроссмедиа, 2012.-160 с.

17. Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В. В. Ковалев.- М.: Проспект, 2014. 784 с.

18. Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2012 / Т. Л. Крутякова.- М.: АйСи Групп, 2012. 512 с.

19. Медведев, М.Ю. МФСО: переводы на человеческий. Выпуск 1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки / М. Ю. Медведев.- М.: ДМК, 2013. 38 с.

20. Нечитайло, А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность / А. И. Нечитайло.- Ростов: Феникс, 2013. 653 с.

21. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой

отчетности. Учебное пособие / В. Ф. Палий.- М.: РИОР, 2012. 304 с.

22. Пономарева, Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Л. В. Пономарева, Н. Д. Стельмашенко. — М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 224 с .

23. Ровенских, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебник / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. 361 с.

24. Рябова, М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова.- Ульяновск: УлГТУ, 2011. 214 с.

25. Сигидов, Ю. И. Балансоведение / Ю. И. Сигидов, М. С. Рябынцева. — М.: АСТ, 2011.-352с .

26. Соколова, Н. А. Бухгалтерская финансовая отчетность. Экспресс-курс / Н. А. Соколова. — М.: Санкт-Петербург: Питер, 2011. — 240 с .

27. Шестакова, Е. В. Годовой отчет для «упрощенцев» / Е. В. Шестакова. — М.: Феникс, 2014. — 159 с .

28. Черненко, А. Ф. Анализ финансовой отчетности / А. Ф. Черненко. — М.: Феникс, 20 110. — 285 с .

29. Пинясова, И. А. Бухгалтерская отчетность малых предприятий / И. А. Пинясова // Молодой ученый. — 2013. — № 4. — С. 278−280.

30. Строкова, Е. В. Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности / Е. В. Строкова // Главная книга. — 2013. — № 6. [ Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.glavkniga.ru/elver/

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Этапы составления

промежуточного годового

бухгалтерского отчета бухгалтерского отчета

Уточнение распределения доходов В соответствии с Законом «О бухгалтерском

и расходов между смежными отчетными учете" проводится годовая инвентаризация

периодами (месяц, квартал и т. д.) всех статей баланса, после чего остатки

Главной книги декабря месяца корректи;

Проверка записей на счетах руются по результатам инвентаризации

бухгалтерского учета и их соответствие

счетам Главной книги. Исправление Проверка расчетов с поставщиками,

выявленных ошибок покупателями банками и др.

Закрытие статей учета затрат, Уточнение оценки имущественных статей

формирование себестоимости готовой баланса (разные оценочные резервы).

и реализованной продукции

(работ, услуг).нарастающим итогом с Уточнение распределения доходов и

начала года расходов, прибылей и убытков между

двумя смежными календарными годами

Выявление промежуточного финансового

результата от продажи продукции Выявляется окончательный (годовой)

(работ, услуг) на счете 90 «Продажи» и финансовый результат — чистая прибыль.

прочих операций. не относящихся Закрываются счета финансовых результатов

к обычным видам деятельности (счет 90, 91, 99)

(счет 91 «Прочие доходы и расходы»)

Составление итоговой оборотной

Выявление промежуточной (с начала года) ведомости по счетам Главной книги

чистой прибыли (непокрытого убытка) с учетом всех исправлений и дополнений

на счете 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с ПБУ 7/98 «События

после отчетной даты" и ПБУ 8/01 «Условные

факты хозяйственной деятельности". Уточне;

ния вносятся в Главную книгу (декабря)

Составление Главной книги на конец

промежуточного отчетного периода / года

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Анализ основных финансово — экономических показателей предприятия за 2013 год