Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ростовский институт защиты предпринимателя»

Экономический факультет

КУРСОВАЯ работа

По дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Студентки Милой Анны Владимировны.

Научный руководитель: К.э.н. Оленева С.В.

Ростов-на-Дону 2012

1. Налог на прибыль

1.1 Плательщики

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

1.3 Налоговая ставка и порядок исчисления налога

1.4 Налоговый и отчетный периоды.

2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1 Счет 68 «Расчеты по налогам сборам»

2.2 Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли

2.3 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

3. Практическая часть

3.1 Задание 1

3.2 Тесты

3.3 Задача Заключение Список используемой литературы

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система. Являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств, как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

В части первой Налогового кодекса РФ определено 10 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам сборам. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие.- СПб.: 2007. с. 339−341.

Целью данной курсовой работы является изучение теории и практики учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

*исследовать теоретические основы и нормативное регулирование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02;

*рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль;

*проанализировать и обобщить опыт использования ПБУ18/02 и выявить основные проблемы его применения;

*на основе исследования теоретических и методических аспектов определить направления совершенствования учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02;

Объектом исследования является методика учета расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ18/02.

1. Налог на прибыль

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 06.08.01 г. № 110-ФЗ.

Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Министерство финансов РФ выпустило Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Это положение интересно с нескольких точек зрения. Во-первых, оно разделяет суммы налога на прибыль на текущую задолженность перед бюджетом и сумму отложенного обязательства (актива). С теоретической точки зрения, такое разделение возможно из-за применения принципа «консерватизма» (или требования осмотрительности в терминологии ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») и большей готовности к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

Во-вторых, положение по бухгалтерскому учету впервые имеет ограничение по применению. Его могут не применять субъекты малого предпринимательства. В-третьих, данное положение снова предлагает показать отличия в бухгалтерских и налоговых расходах и доходах при начислении налога на прибыль. Новое ПБУ требует, чтобы сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете определялась исходя из бухгалтерской прибыли независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. http://www.rbsys.ru/print.php?page=40&option=public

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогами прибыль или подлежащий уплате налог:

— постоянные разницы;

— временные разницы;

— постоянные налоговые обязательства;

— отложенный налог на прибыль;

— отложенные налоговые активы;

— отложенные налоговые обязательства;

— условный доход;

— условный расход;

— текущий налог на прибыль. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: 2007.с.352−353

1.1 Плательщики Плательщиками налога на прибыль являются:

— предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также их филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

— коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации и их филиалы;

— предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы

— субъекты малого предпринимательства.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

— предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

— Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;

— организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного и расчетного счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

1.2 Объект налогообложения и налоговая база Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки) иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций (прибыль или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг).

Банки исчисляют налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль путем уменьшения общей суммы доходов на сумму расходов, определенных в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В случае если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям.

В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой стоимости.

По банкам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость денежных и основных средств, материальных и нематериальных активов, полученных безвозмездно от других юридических и физических лиц.

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами Не включаются в налогооблагаемую базу:

— стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

— стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий;

— стоимость различных сооружений и объектов связи;

— стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком;

— стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач;

— по банкам материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридического лица. Инструкция МНС РФ от 15 Июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

1.3 Налоговая ставка и порядок исчисления налога Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего к зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1)20% - со всех доходов;

2)10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1)0% - по доходам, полученным российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее, чем 50%-ным вкладом в уставном капитале или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и получения в собственность вклада в уставном капитале или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

2)9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских или иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пункте 1;

3)15% - по доходам, полученным в виде дивидендов ор российских организаций иностранными организациями.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пунктах 2 и 3, и процентного дохода), а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III. НК РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ гл. 25. Налог на прибыль организаций, ст. 284. Налоговые ставки

1.4 Налоговый и отчетный периоды. Порядок расчета налога и уплаты его в бюджет Согласно п. 1 ст.55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи).

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» определила налоговый период по налогу на прибыль как календарный год (п. 285 НК РФ).

Таким образом, каждый налоговый период — календарный год (с 1 января по 31 декабря) — включает в себя четыре отчетных периода, при этом налог на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного периода нарастающим итогом.

Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль:

1)ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;

2)ежемесячно от фактически полученной прибыли.

Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим, налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего квартала. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей.

Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлено ст. 288 Налогового кодекса РФ. Каморджанов Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 6-е изд.- СПб.:2009. С.272−273

2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

2.1 Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

— по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

— по учету затрат — налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

— 90 «Продажи» — уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т. п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

— 91.2 «Прочие расходы» — налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

— 99 «Прибыли и убытки» — налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т. п.).

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов. http://www.buh.ru/document-260

2.2 Постоянные и временные разницы в сумме бухгалтерской и налоговой прибыли Расчет налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учета начинается с определения суммы налога на бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль образуется в бухгалтерском учете в результате отражения доходов и расходов в установленном нормативными актами порядке. Она определяется по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 названа условным расходом по налогу на прибыль. Именно расходом в силу того, что уплата налога означает уменьшение активов организации.

Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, поскольку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли, в ПБУ 18/02 подразделены на постоянные и временные. Информация о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете либо на основании первичных документов, либо в ином порядке, определяемом в организации самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Каморджанов Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 6-е изд.- СПб.:2009. С.274−275

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи:

Дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»

Субсчет «Расходы без постоянных разниц»

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»

Субсчет «Постоянные разницы»

Кредит счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами»

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство счета 99 «Прибыли и убытки».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: 2007. С.354

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

— вычитаемые временные разницы;

— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

а) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

б) (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н) в) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

г) исключен. — Приказ Минфина от 11.02.08 г. N 23н.;

д) убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

е) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

ж) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

з) прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

а) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н) б) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

в) исключен. — Приказ Минфина от 11.02.08 г. N 23н.;

г) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

д) прочих аналогичных различий. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ — ПБУ 18/02 (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

2.3 Отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив Отложенный налоговый актив — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные бухгалтерские активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы"в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: 2007. С.357

Отложенные налоговые обязательства — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств. По которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счета 99 «Прибыли и убытки».

синтетический учет прибыль налог

3. Практическая часть

3.1 Задание 1

Какая информация отражается в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках»?

Ответ.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В отчете о прибылях и убытках по форме № 2 должны быть отражены:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы;

· определение финансового результата;

· отражение расчетов по налогу на прибыль;

· расчет чистой прибыли (убытка);

· справочная информация.

Восстановительная стоимость объектов основных средств равна их остаточной стоимости?

Ответ.

Нет, так как остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, а восстановительная стоимость — это стоимость основных средств в современных условиях, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Какие расходы включаются в состав командировочных расходов?

Помимо оплаты труда в период командирования, работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой. Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст. 168 ТК РФ, к ним относятся:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Можно ли приходовать поступающие материалы по ценам первых по времени закупок?

Ответ.

Нет, так как материалы приходуются по ценам, указанным в товарно-транспортной накладной или авансовом отчете (в соответствии с тем, от кого поступают материалы).

3.2 Тесты

1. Состав бухгалтерской отчетности определяется:

а) Законом о бухгалтерском учете, (правильный ответ) б) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в) Руководителем организации.

2. Начисление износа по переданному в аренду зданию (аренда не основной вид деятельности) отражается в бухгалтерском учете:

Дебет 80 Кредит 02;

Дебет 26 Кредит 02;

Дебет 20 Кредит 02;

Дебет 91 Кредит 02; (правильный ответ)

3.3 Задача Начальное сальдо по расчетному счету — 120 000 руб. За период в журнале отражены следующие операции:

1.Перечислены налоговые платежи — 23 000 руб.

2.Поступила в банк кассовая выручка — 234 000 руб.

3.Перечислено поставщикам за приобретенное оборудование — 175 000 руб.

4.Приобретенное оборудование оприходовано организацией — 143 000 руб.

5.Поступило на расчетный счет сумма переплаты поставщикам — 32 000 руб.

6.Из банка в кассу оприходована сумма для выплаты хозяйственных расходов — 12 500 руб.

Записать проводки и рассчитать конечное сальдо по расчетному счету.

1.Дт 68Кт 5 123 000 руб.

2.Дт 51Кт 50 234 000 руб.

3.Дт 60Кт 08/4 175 000 руб.

4.Дт 08/4Кт 60 143 000 руб.

5.Дт 51Кт 6 032 000 руб.

6.Дт 50Кт 5 112 500 руб.

1. 120 000 — 23 000 = 97 000

2. 97 000 + 234 000 = 331 000

3. 331 000 — 175 000 = 156 000

4. 156 000 + 32 000 = 188 000

5. 188 000 — 12 500 = 175 500 — конечное сальдо по расчетному счету

Заключение

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджетов субъектов Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках. Данный налог впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для средних и профессиональных учебных заведений.- М.: 2003. С. 48 Это прямой налог, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 3-е издание.- М.:2007. С.52

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.¹ В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение — обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала.²

Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год (п. 1 ст.284 НК РФ); следовательно, налог на прибыль — регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако, в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связанно, как с уменьшением ставки налогообложения, так и с нестабильностью развития производства. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 3-е издание.- М.: 2007. С.52

Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для средних и профессиональных учебных заведений.- М.: 2003. С.48

Список используемой литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации 1 и 2 часть Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н)

3.Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г. № 38н).

5.Каморджанов Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. 6-е изд.- СПб.:2009.

6.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: 2007.

7.Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет. Учебник.- М.: 2006.

8.Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие.- СПб.: 2007.

9.Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для средних и профессиональных учебных заведений.- М.: 2003.

10.Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 3-е издание.- М.: 2007.