Проверка правильности документального оформления движения ОС и отражения в синтетическом и аналитическом учете
Отражены ли все операции в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде, в соответствии с принятой аудируемым субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности; После проверки системы аналитического учета аудитор изучает корреспонденцию счетов, но счетам 01 «Основные… Читать ещё >
Проверка правильности документального оформления движения ОС и отражения в синтетическом и аналитическом учете (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудитор на данном этапе аудиторской проверки обращает внимание на следующие факты:
- • происходило ли выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных лиц;
- • отражены ли все операции в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде, в соответствии с принятой аудируемым субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- • осуществляет ли непосредственный доступ к активам строго определенный круг сотрудников аудируемого субъекта, установленный регламентирующими документами.
После этого рассматриваются операции по движению основных средств.
Движение основных средств связано с операциями поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для первичного отражения операций движения объектов используются первичные документы. Их перечень устанавливается учетной политикой организации. Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает любые формы первичных документов, даже те, по которым существуют типовые формы, включая бланки строгой отчетности, используя обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» .
После проверки полноты отражения всех операций движения основных средств соответствующими первичными документами проверяется корректность ведения аналитического и синтетического учета.
Аудитор проверяет, чтобы прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражались в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.
После проверки системы аналитического учета аудитор изучает корреспонденцию счетов, но счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в имущество» на основании карточки и оборотно-сальдовой ведомости по данным счетам в условиях машинной обработки бухгалтерской информации.
Аудитор обращает внимание на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учетах.
Комментарий. В бухгалтерском учете отражаются прочие доходы, а в налоговом — выручка от реализации имущественных прав (доходы от реализации). Остаточная стоимость реализованных основных средств в бухгалтерском учете представляет собой прочие расходы, а в налоговом — расходы, уменьшающие доходы от реализации. Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат рассчитывается как превышение прочих доходов над прочими расходами при продаже объекта, а в налоговом — это прибыль (убыток) при продаже объекта.
Корреспонденция счетов по проблемным операциям представлена в табл. 13.4 и 13.5.
Таблица 13.4
Матрица бухгалтерских проводок по поступлению ОС
Хозяйственная операция. | Д-т. | К-т. |
Приобретен объект по договору мены в обмен на материалы. | ||
Переданы материалы в обмен на основные средства. | 91−1. | |
Списана фактическая себестоимость переданных материалов. | 91−2. | |
Учтен входной НДС по поступившим основным средствам. | ||
Начислен НДС по переданным материалам. | 91−2. | |
Взаимозачет расчетов по сделке мены. | ||
Зачтен НДС по сделке мены. | ||
Выстроен объект подрядным способом. | ||
Учтен НДС, предъявленный подрядчиком. | ||
Выстроен объект хозяйственным способом. |
| |
Начислен НДС на объемы собственных строительно-монтажных работ (СМР). | ||
Зачтен начисленный НДС в соответствии с законодательством. | ||
Поступление объекта основных средств в качестве вклада в уставной капитал по согласованной оценке. | ||
Учтена пошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество. | 76, 51. | |
Отражены прочие расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. |
и др. | |
Введен объект в эксплуатацию (поступление любым способом). | ||
Зачтен НДС. | ||
Поступление объектов по договору простого товарищества. | ||
Поступление объектов по договору доверительного управления имуществом. | ||
По первоначальной стоимости. | 79−3. | |
На сумму амортизации. | 79−3. | |
Таблица 13.5
Матрица бухгалтерских проводок по выбытию ОС
Хозяйственная операция. | Д-т. | К-т. |
Выведение объектов из эксплуатации (ликвидация). | ||
Списание амортизации. | ||
Списание остаточной стоимости. | 91−2. | |
Учтены расходы, связанные с ликвидацией. | 91−2. | 10, 70, 69, 60 и др. |
Оприходованы ликвидные материалы по текущей рыночной стоимости. | 91−1. | |
Реализация основных средств на сторону. | ||
Сумма выручки. | 91−1. | |
Начислен НДС. | 91−2. | |
Списание амортизации. | ||
Списание остаточной стоимости. | 91−2. | |
Учтены расходы, связанные с продажей. | 91−2. | 10, 70, 69, 60 и др. |
Передача объекта в уставной капитал. | ||
Списание амортизации. | ||
Списание остаточной стоимости. | 58−1. | |
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету. |
| |
Безвозмездная передача основных средств. | ||
Списание амортизации. | ||
Списание остаточной стоимости. | 91−2. | |
Начислен НДС. | 91−2. | |
Учтены расходы, связанные с ликвидацией. | 91−2. | 10, 70, 69, 60 и др. |
Переданы основные средства в доверительное управление. | ||
Первоначальная (восстановительная) стоимость. | 79−3. | |
Сумма амортизации. | 79−3. | |
Переданы основные средства по договору простого товарищества. | ||
Списание остаточной стоимости. | 58−4. | |
Списание амортизации. | ||