Использование гибких бюджетов для анализа отклонений и контроля затрат

О чем пойдет речь

• • Как обеспечить контроль исполнения бюджетов?
• • Какие принципы лежат в основе построения гибких бюджетов?
• • Как провести факторный анализ отклонений?

Как обеспечить контроль исполнения бюджетов?

Рассмотренные в предыдущем параграфе методы построения бюджетов позволяют планировать операции, обеспечивающие стабильное развитие организации и улучшение ее финансовых результатов, вывод из кризисного состояния. Другой важнейшей функцией бюджетирования является контроль и анализ отклонений между фактически достигнутыми результатами и плановыми ориентирами. Такой контроль позволяет:

• • вычленить наиболее проблемный вид деятельности;
• • определить не справляющийся с возложенными на него задачами центр ответственности;
• • показать, по каким направлениям подготовленный бюджет был нереалистичным;
• • наметить новые направления и виды деятельности.

Исследование отклонений целесообразно начать с обобщающих таблиц, позволяющих наметить основные направления углубления анализа (пример 6.4).

Пример 6.4

Предположим, что несмотря на принятую новую стратегию развития, в рассматриваемой компании «КрЕНЗа» в феврале имели место следующие отклонения от бюджета прибыли (табл. 6.8).

Таблица 6.8

Анализ отклонений прибыли от основного бюджета

Рассмотрим, чем вызвано такое серьезное (248,4 тыс. руб.) недополучение прибыли (табл. 6.9).

Данные табл. 6.9 позволяют заметить, что в первую очередь отклонения факта от плана связаны со снижением продаж на 1450 ед. и выручки на более чем 229 тыс. руб., а также превышением постоянных расходов над запланированным объемом. Сделать выводы о внутренних резервах повышения эффективности не представляется возможным.

Таблица 6.9

Выделение переменных и постоянных затрат для анализа отклонений фактической прибыли от основного бюджета

Изучение причин отклонения и выявление «узких» мест менеджеры обычно начинают с анализа отклонений объемов продаж, выручки от реализации, себестоимости. Для более глубокого анализа себестоимости отдельно рассматриваются постоянные и переменные расходы, величина их отклонений от плана. Однако часто в первую очередь бросается в глаза, что отклонения факта от плана связаны со снижением продаж и выручки. На этом основании менеджеры часто объясняют неудачи внешними причинами, не уделяя должного внимания внутренним резервам улучшения результатов.

Какие принципы лежат в основе построения гибких бюджетов?

В западной практике для дальнейшего анализа обычно используют так называемые гибкие бюджеты, которые позволяют глубже выявить причины невыполнения планов, оценить резервы. Суть гибкого бюджета заключается в расчете затрат на основе нормативов для любого объема продаж. Он позволяет определить, как изменится прибыль организации при изменении объемов продаж, но при соблюдении всех нормативов, принятых в основном бюджете. Часто оказывается, что контроль соблюдения нормативов позволяет выявить мощные резервы повышения эффективности деятельности компании.

Пример 6.5

Анализ данных табл. 6.10 показал, что сокращение объема продаж до 8240 ед. продукции при соблюдении гибкого бюджета должно было привести к снижению прибыли на 62,9 тыс. руб. (292,4 — 229,5 = 62,9), а не на 248,4 тыс. руб. (см. табл. 6.8 и 6.9). Для выявления причин снижения прибыли до 49 тыс. руб. составим табл. 6.11.

Таблица в. 10

Гибкий бюджет для компании «КрЕНЗа», руб.

В табл. 6.11 показано, что недополучение прибыли вызвано разными группами факторов:

• • снижением объемов продаж:
• • снижением средних цен продаж (следует из того, что выручка сократилась непропорционально объему продаж);
• • не соответствующим объему продаж изменением переменных расходов, которые должны были снизиться на 161,3 тыс. руб., а вместо этого выросли на 211,7 тыс. руб., чем и было вызвано снижение маржинального дохода.

Таблица 6.11

Исходные данные для выявления причин снижения прибыли