Реорганизация. 
Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности

Реорганизация является одним из самых удобных способов передать какое-либо имущество или иные активы с минимальными налоговыми последствиями, при сохранении фактически права на такие активы за теми же самыми лицами.

По сути, реорганизация представляет собой способ создания новых организаций за счет имущества уже существующих организаций, либо способ прекращения существования старых организаций с передачей всех их активов новой или уже существующей организации. Законодательно предусмотрено пять форм реорганизации:

• 1) слияние, т. е. прекращение деятельности сливающихся организаций и образование на их базе нового юридического лица;
• 2) присоединение — включение одного юридического лица в состав другого с последующим прекращением существования первого;
• 3) разделение — возникновение на базе прекратившего существование юридического лица новых юридических лиц;
• 4) выделение — возникновение нового юридического лица в результате выхода из другого юридического лица;
• 5) преобразование — изменение организационно-правовой формы юридического лица.

Преимуществами реорганизации, в отличие от иного способа передачи прав или имущества, является то, что реорганизация позволяет передать все указанные активы в неизменном виде, т. е. фактически правопреемник — та организация, к которой такие права перешли, становится на место своего правопредшественника и начинает действовать так, словно он и является правопредшественником.

С точки зрения налогообложения передача имущества и иных активов в результате реорганизации в соответствии со ст. 39 ПК РФ не признается реализацией, которая является объектом налогообложения по НДС. При передаче имущества в результате реорганизации не возникает также обязанность уплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ.

Многие организации используют схему вывода имущества из-под взыскания за налоговые долги. Эта схема для начала предполагает вывод «нажитых» активов в сторонние организации через вклады в уставный капитал. При этом пассивы (включая задолженности по налогам) сохраняются на балансе самого должника. После вывода заветных активов из-под угрозы организация-должник, не имеющая ничего кроме долгов, реорганизуется путем слияния или присоединения с другой организацией, которая и становится универсальным правопреемником всей задолженности по уплате налогов.

Естественно, новое юридическое лицо, созданное путем слияния, ничего в бюджет не заплатит, и впоследствии будет ликвидировано либо найдется другой способ избавиться от него (например, посредством очередного присоединения к организации, зарегистрированной на утерянный паспорт). Так или иначе, но подобной программой предусмотрен вывод имущества, на которое может быть наложено взыскание, и не предусмотрено получение государством налогов.

Основная опасность использования обозначенной схемы состоит в том, что велика вероятность признания в судебном порядке проведенной реорганизации ничтожной и привлечения должностных лиц реорганизуемых организаций к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Кроме того, сама по себе процедура реорганизации юридических лиц достаточно громоздка, требует оповещения всех кредиторов, которые еще на стадии слияния могут потребовать досрочного исполнения обязательств реорганизуемого лица. Если же выяснится, что имеющегося имущества недостаточно для удовлетворения их требований, кредиторы вправе инициировать судебное разбирательство в целях признания этого лица банкротом и розыска его имущества.

К тому же на этапе ликвидации организации-должника (точнее, его правопреемника) налоговый орган почти со 100%-ной вероятностью заинтересуется «налоговой историей» этого юридического лица. Ведь кто-то же должен погасить долг перед бюджетом. А учитывая, что фискалам уже известна рассматриваемая нами налоговая схема, они по накатанной дорожке начнут раскручивать цепочку хозяйственных операций и, добравшись до организации, к которой перешло все имущество налогового должника, сделают вывод о том, что фактически у всех этих операций общая цель: скрыть имущество от притязаний налогового органа.