Учет изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг в автономном учреждении

Единый план счетов устанавливает единый порядок применения плана счетов бухгалтерского учета, обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов, в том числе требования по их признанию, оценке, группировке, общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета учреждениями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовыми органами, и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, государственными академиями наук.

Согласно Приказу 157н для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В соответствии с п. 138 группировка затрат осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

• — прямые затраты;
• — накладные расходы;
• — общехозяйственные расходы;
• — издержки обращения.

Согласно п. 134 Приказа 157н затраты учреждения при изготовлении готовой продукции (работы, услуги) делятся на прямые и накладные. Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость изготовления единицы продукции (работы, услуги), а если изготавливается единственный вид продукции (работы, услуги), то все расходы относятся к прямым.

Надо заметить, что в Приказе 157н нет определения прямых, накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения. Согласно существующим общим подходам к формированию себестоимости прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг) и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная заработная плата и некоторые другие.

Под накладными расходами в логике Приказа 157н понимаются общепроизводственные расходы, т. е. расходы, непосредственно связанные с производством, которые не могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции (работы, услуги): амортизация, коммунальные расходы, заработная плата определенного персонала и другие.

В соответствии с п. 134 Приказа 157н накладные расходы распределяются одним из способов пропорционально:

• — прямым затратам по оплате труда,
• — прямым материальным затратам,
• — иным прямым затратам,
• — объему выручки от реализации,
• — иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Под общехозяйственными расходами понимаются общие расходы учреждения, не связанные непосредственно с производством: расходы на содержание административно-управленческого персонала, информационно-консультационные услуги и другие аналогичные расходы.

Согласно п. 135 Приказа 157н общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), а в части нераспределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Выделение в отдельный вид расходов издержек обращения является новацией для бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений. К издержкам обращения, в соответствии с п. 136 Приказа 157н, относятся затраты, произведенные учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров. Это могут быть расходы на упаковку, рекламу, иные аналогичные расходы.

Согласно п. 134 Приказа 157н учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные с целью нормирования, лимитирования и т. д.).

Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг), в том числе порядок отнесения расходов к определенной группе затрат, выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (работ, услуг), порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов, определяется самостоятельно учреждением или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и является неотъемлемым элементом учетной политики государственного (муниципального) учреждения. Приказ 157н содержит при этом условие, что учет себестоимости должен быть организован таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Кроме Приказа 157н государственными (муниципальными) учреждениями применяются:

• — казенными учреждениями: План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 года № 162н (далее — Приказ 162н);
• — бюджетными учреждениями, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п. 1 ст.78.1 Бюджетного кодекса РФ: План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 года № 174н (далее — Приказ 174н);
• — автономными учреждениями: План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 23 декабря 2010 года № 183н (далее — Приказ 183н).

Эти приказы конкретизируют для, соответственно, казенных, бюджетных и автономных учреждений общие требования к учету хозяйственных.