Объект налогообложения. 
Доходы. 
Расходы

УСН как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

• — доходы;
• — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объектом налогообложения могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. [7].

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или выручка, полученная за отчетный период.

Таблица 2.

Валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров, (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и прочих доходов. 19].

Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не должны учитываться при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, в частности относятся:

• 1. суммы, полученные за продукцию, отгруженную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если предприятие до перехода на упрощенную систему налогообложения учитывало при налогообложении выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
• 2. полученные суммы авансов и предоплат (при этом суммы авансов и предоплат, в счет которых отгрузка товаров или оказание услуг так и не были произведены, следует рассматривать как кредиторскую задолженность, которую по истечении срока исковой давности следует включить в налогооблагаемую базу);
• 3. суммы, поступающие организации по полученным ссудам (займам);
• 4. стоимость товара, принадлежащего доверителю или комитенту, от имени или за счет которых совершались определенные действия.

Состав расходов определен ст. 346.16 НК РФ. В частности, к расходам, учитываемым при определении объекта налогообложения, относятся:

• 1. стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива стоимость формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость).
• 2. эксплуатационные расходы (к эксплуатационным расходам следует относить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности). [ 5]

Ни Федеральный закон, ни Порядок детально не раскрывают понятие «расходы на содержание и эксплуатацию». Возможно, под расходами на эксплуатацию понимаются затраты, возникающие в процессе непосредственной эксплуатации средств труда, без которых их функционирование становится невозможным. Исходя из экономического смысла, расходы на содержание оборудования и других рабочих мест представляют собой затраты, связанные с содержанием средств труда, без которых они не могут быть приведены в рабочее состояние (например, энергоресурсы, газ, вода и пр.) и соответственно не могут быть использованы.

• 3. текущий ремонт (затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности);
• 4. затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности,
• 5. затраты на аренду транспортных средств,
• 6. расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента),
• 7. оказанные услуги (можно применять перечень услуг, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли.
• 8. суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, — налог с продаж, уплаченный поставщикам;
• 9. ЕСН и другие отчисления в государственные внебюджетные фонды, — уплаченные таможенные платежи,
• 10. государственные пошлины и лицензионные сборы.

Перечисленные в Федеральном законе расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства, включая затраты на аренду, уплату процентов по кредитам (в том числе связанных с капитальными затратами и просроченных) и стоимость оказанных услуг Из валовой выручки исключаются произведенные расходы, установленные законодательством, в фактических суммах затрат. Их не следует распределять между отгруженной и оплаченной продукцией.

Спорным является включение в затраты расходов на приобретение канцтоваров и ряда других, традиционно относимых к общехозяйственным, но напрямую не указанных в перечне.

Затраты, не приведенные в этом перечне, покрываются за счет той части дохода, которая остается в распоряжении организаций.

Выбор объекта налогообложения в упрощенной системе осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

Доходы Доходы образуют объект налогообложения по налогу при УСН либо самостоятельно, либо в совокупности с расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). И чтобы заплатить налог, вам нужно определить, какие доходы включаются в объект налогообложения (облагаются данным налогом), а какие — нет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и прочие доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). [23].

С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ.

Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН. Приведем соответствующую информацию в таблице 3.

Таблица 3.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. Напомним, что по смыслу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода.

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся:

Таблица 4.

Расходы Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). 23].

Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении УСН. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. «а» п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Однако Минфин России высказал позицию, что предприятия, применяющие УСНтуроператоры не вправе включать в расходы затраты по страхованию своей гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора о реализации турпродукта (Письма от 25.06.2009 N 03−11−06/2/109, от 20.05.2009 N 03−11−09/179).

Данный вид страхования является одной из форм финансового обеспечения деятельности туроператора, альтернативным другому виду — банковской гарантии (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»). При этом выбор формы финансового обеспечения туроператор осуществляет по своему усмотрению. Из этого финансовое ведомство в приведенных Письмах делает вывод, что страхование гражданской ответственности туроператора является добровольным. А УСН предполагает учет расходов только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). 23].

Дополнительно отметим, что с 1 января 2010 г. предприятиям, применяющим УСН разрешено учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Такие изменения обусловлены отменой ЕСН с начала 2010 г. и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако реально воспользоваться этим правом вы сможете только с 2011 г., поскольку в 2010 г. по указанным взносам для предприятий, применяющих УСН установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Кроме того, в настоящее время отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. Уже с начала 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. «а» п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы», свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На исчисление налоговой базы они не влияют, поэтому вам не нужно подтверждать их документально. Исключением являются расходы по уплате пенсионных взносов, а также по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности, поскольку на данные суммы вы вправе уменьшать «упрощенный» налог (авансовые платежи) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). 23].

Кроме того, с 2011 г. такие предприятия, применяющие УСН также будут уменьшать налог по УСН (авансовые платежи) на страховые взносы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• — на обязательное медицинское страхование;
• — на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные нововведения предусмотрены п. 12 ст. 24, п. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что предприятия, применяющие УСН обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам необходимы и документы по операциям с наличными денежными средствами. Это предполагают, например, положения п. п. 14 — 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.