Налогообложение в системе регулирования народного благосостояния: Социальные аспекты

Актуальность темы

исследования обусловлена особенностями социально-экономического развития современного российского общества. В течение последнего десятилетия в России осуществляется переход от планового централизованного управления народным хозяйством к рыночной экономике. Этот переход сопровождается резким падением уровня благосостояния народа и усилением социально-экономической дифференциации. По официальным данным в 1999 году около 30% населения России имели доход ниже прожиточного уровня, в то время как в 1990 году их было только 2,8% населения. [14б-5б] Для стабилизации уровня благосостояния народа, его постепенного повышения и сокращения социальной дифференциации, требуется формирование гибкой системы регулирования благосостояния и органичное включение в нее тех форм и механизмов, которые созданы мировой цивилизацией.

Одним из действенных механизмов регулирования социально-экономических процессов является современная система налогообложения, при использовании которой приходится учитывать интересы различных хозяйствующих субъектов и социальных групп. Малейшие деформации в соотношениях налоговой нагрузки нарушают социальную справедливость в распределении созданных в обществе благ. Поэтому в налогообложении пересекаются интересы различных социальных групп, проявляются их противоречия и достигаются компромиссы.

Действующая в настоящее время налоговая система России обременена рядом существенных недостатков, прежде всего, такими как: нестабильность налогового законодательства, большое количество налогов, отсутствие эффективной и дешевой системы контроля за уплатой налогов, высокая налоговая нагрузка (35,1% ВВП), обусловливающая фискальный характер налогообложения и не позволяющая ему стимулировать хозяйственную деятельность и на этой основе осуществлять регулирование народного благосостояния. Ввиду этого необходимо реформирование налоговой системы. Задача экономической социологии — выработать предложения по формирования социально ориентированного налогообложения, обеспечивающего повышение благосостояния всех членов общества.

Тема исследования актуальна не только с точки зрения преобразования налоговой практики и системы регулирования народного благосостояния, но и с точки зрения дальнейшего развития теории. Экономическая социология развивается на стыке экономической теории и социологии управления. В связи с этим особенно важным становится рассмотрение социальной сущности экономических процессов и места экономических инструментов в управлении этими процессами.

Общественное назначение налогообложения состоит в создании финансовой основы функционирования государства путем отчуждения вновь создаваемой стоимости валового внутреннего продукта и формирования единого фонда финансовых ресурсов — бюджета. Современное государство должно выполнять широкий спектр социальных задач, осуществление которых возможно лишь при централизованном аккумулировании значительных финансовых ресурсов. Именно налоговые поступления формируют основную часть доходов общегосударственного, региональных и местных бюджетов, обеспечивая возможность воздействия на экономическую и социальную сферы. С точки зрения экономической социологии процесс общественного производства есть прежде всего процесс воспроизводства экономических и социальных отношений. Налогообложение рассматривается как социальная деятельность, связанная с регулированием экономических и социальных параметров. Налогообложение направлено на распределение результатов хозяйственной деятельности с целью роста благосостояния всех членов общества.

Так как рост благосостояния является целенаправленным процессом, то возникает необходимость его регулирования. В работе делается попытка рассмотреть основные процессы изменения благосостояния в рамках системы регулирования народного благосостояния, обосновывается место налогообложения в этой системе. Система регулирования народного благосостояния опирается на хозяйственный механизм и соответствующую социальную политику, поэтому автор подходит к рассмотрению налогообложения с точки зрения эффективности хозяйственного механизма, социальной политики и главной цели их функционирования — роста благосостояния как населения в целом, так и каждого гражданина.

Таким образом, характеристика регулирования благосостояния и налогообложения, как социальной деятельности позволяет обогатить предметную область экономической социологии. Интерес к этой теме не ограничен также узкими временными и национальными рамками.

Вопросы, связанные с благосостоянием, прежде всего исследовались философами и экономистами. Подходы к определению блага встречаются уже у древних философов, таких, как Сократ, Антисфен, Ксенофонт, Платон, Аристипп, Аристотель, Эпикур, Боэций. Свой вклад в развитие определения категории «благо» внесли социалисты-утописты Т. Мор и Р. Оуэн. Представители классической буржуазной политэкономии (Ф. Кенэ, У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, С.

Сисмонди), представители теории «маржинальной революции» (К. Менгер, В. Парето и Дж. Б. Кларк) и классики марксизма (К. Маркс и Ф. Энгельс) также занимались этим вопросом. Среди зарубежных исследователей XX века можно назвать имена А. Маршалла, А. Пигу, Дж. М. Кейнса, А. Кэмпбелла. Немало работ, посвященных благосостоянию, вышло и в нашей стране. Среди наиболее известных авторов Н. М. Римашевская, В. Ф. Майер, Г. С. Саркисян, JI.T. Волчкова и другие.

В указанных работах рассматриваются различные экономические и социальные аспекты благосостояния и его регулирования. При этом ставится вопрос о «механизме формирования уровня жизни» и его социальной направленности (Н.М. Римашевская).

Попытки научного анализа налогообложения имеют столь же длительную историю как и налоговая практика. Проблема налогообложения широко представлена в зарубежной литературе именами К. Клокка, Ф. Бэкона, Ш. Монтескье, У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Б. Сэя, Ж. Сисмонди, Д. С. Милля, Д. М. Кейнса, Р. Мюсгрейва, JI. Киммеля, А. Лаффера, Дж.Ю. Стиглица и других.

Вплоть до 30-х годов XX века российские ученые развивали традиции русской и европейской финансовых школ. Назовем исследователей, чьи труды актуальны и сегодня: Н. Тургенев, Е. Ф. Канкрин, Н. Х. Бунге, И. Х. Озеров, С. Ю. Витте, П. Гензель, М. И. Фридман, Г. И. Болдырев, A.A. Тривиус, И. Янжул, К. Ф. Шмелев, А. И. Буковецкий, В. В. Дитман.

В наши дни интерес к налоговой тематике у отечественных исследователей возродился лишь в начале 90-х годов, что связано с началом рыночных преобразований. Наиболее известны исследования В. П. Волобуева, И. В. Горского, Е. Б. Исаевой, В. Н. Осокина, Б. М. Сабанти, С. Ф. Сутырина, Д. Г. Черника.

Указанные работы могут служить основой социально-экономического исследования вопросов налогообложения, имеют широкое практическое применение. В некоторых из них лишь констатируется связь налоговой политики с уровнем жизни населения, рассматриваются социальные аспекты налогообложения, но исследований, непосредственно посвященных обоснованию места налогообложения в регулировании народного благосостояния, нет.

Объектом исследования является система регулирования народного благосостояния и налогообложение как социальная деятельность.

Предметом исследования выступает взаимосвязь налогообложения и динамики народного благосостояния с точки зрения решения задачи его повышения.

Целью исследования является обоснование места налогообложения в системе регулирования народного благосостояния и формирование социально ориентированной модели налогообложения. Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:

1. Дать определение понятия благосостояния как социального явления и раскрыть его как социологическую категорию.

2. Обосновать социологическую концепцию регулирования народного благосостояния.

3. На основе изучения эволюции налогообложения и анализа теоретических исследований в этой области охарактеризовать налогообложение как социальную деятельность.

4. Выявить возможности налогообложения для формирования действенной системы регулирования народного благосостояния.

5. Разработать научную концепцию формирования социально ориентированной налоговой системы.

6. Обосновать предложения по реформированию подоходного налогообложения и обложения прибыли предприятий в России для обеспечения неуклонного и пропорционального роста благосостояния всех членов общества.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, социологии и философии. Методологической основой диссертации явилось диалектико-материалистическое учение, классические и современные экономические теории налогообложения, социологические и экономические концепции благосостояния.

В качестве основных методов исследования нами были использованы материалистический метод, историко-гносеологический анализ научных концепций, сравнительный анализ, моделирование, системный анализ, метод восхождения от абстрактного к конкретному, генетический метод, некоторые методы прикладной социологии: анализ документов, данных социальной и экономической статистики, анализ прессы.

При работе над диссертацией использовался опыт, накопленный кафедрой социального управления и планирования Санкт-Петербургского государственного университета в теоретических исследованиях.

Научная новизна диссертации определяется прежде всего тем, что социально ориентированная налоговая система обосновывается с точки зрения формирования действенной системы регулирования народного благосостояния в рамках предметной области экономической социологии. К элементам научной новизны можно отнести следующие: • Дано понятие и раскрыто содержание системы регулирования народного благосостояния как совокупности субъектов и объектов, связанных отношениями по поводу производства, распределения обмена и потребления материальных, духовных и социальных благ, а также целенаправленной и планомерной деятельности, направленной на обеспечение наиболее полного благосостояния всех членов общества. Эта система базируется на соответствующем хозяйственном механизме и социальной политике. На основе анализа зарубежного и отечественного опыта выработан методологический подход к формированию модели такой системы в России.

• Налогообложение охарактеризовано как социальная деятельность по регулированию благосостояния народа. Обоснована роль налогообложения в формировании системы регулирования народного благосостояния.

• Предложены научные принципы формирования социально ориентированной налоговой системы в России, обеспечивающей рост благосостояния всех членов общества.

• Обоснованы предложения по реформированию подоходного налогообложения физических лиц и прибыли предприятий в России. Ключевая роль при этом отводится введению скользящей шкалы ставок подоходного налога с использованием «формульного» тарифа, а также ограничению субъектов уплаты налога на прибыль только предприятиями акционерной (корпоративной) формы собственности.

Практическая значимость работы заключается в следующем:

1. Предложенные в диссертации рекомендации могут быть использованы при выработке налогового законодательства и нормативных актов, программ экономического развития страны и социальной защиты населения на общегосударственном уровне.

2. Теоретические и практические положения по проблеме налогообложения применимы для проведения современной налоговой политики в области подоходного налогообложения физических лиц и обложения прибыли предприятий в России.

3. Полученные в диссертационном исследовании выводы могут быть использован в учебных курсах по экономической социологии, управлению социально-экономическими процессами, государственному и муниципальному управлению, экономике и социологии непроизводственной сферы, проблемам рыночной экономики и истории государственного управления в России.

Апробация работы. Основные положения диссертации были использованы в разработанной автором и утвержденной Ученым советом факультета социологии СПбГУ программе спецкурса «Налоги и налогообложение».

Результаты диссертационного исследования прошли апробацию на Международной научно-практической конференции «Экономика, экология и общество России на пороге ХХ1-го столетия», которая состоялась в Санкт-Петербурге 25−27 мая 1999 г., на Международной научно-практической конференции «Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей», которая состоялась в Санкт-Петербурге 1214 октября 1999 г., а также теоретических семинарах факультета социологии СПбГУ. По теме диссертационного исследования имеется ряд публикаций.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В результате теоретического анализа категории благосостояния, обобщения теории и практики налогообложения, исследования взаимосвязи налогообложения и системы регулирования народного благосостояния, мы пришли к следующим выводам:

1 • Благосостояние — это система исторически изменяющихся отношений между людьми в процессе производства, распределения, обмена и потребления благ, характеризующих состояние самого субъекта общественной жизни, основанное на уровне развития его потребностей в материальных, духовных и социальных благах и характере и масштабах их присвоения.

Субъектами благосостояния выступают отдельные индивиды, социальные группы и общности, коллективы, территориальные образования, общество в целом, которые владеют, распоряжаются и используют блага для удовлетворения своих потребностей. Объектами являются материальные, духовные и социальные блага, предназначенные для удовлетворения разнообразных потребностей членов общества.

Процесс изменения уровня благосостояния не вырван из контекста социального развития общества в целом. Он подчинен объективным закономерностям, основными из которых являются: соответствие уровня благосостояния уровню развития общественного производства, постепенный рост минимального уровня народного благосостояния, повышение доли духовных и социальных благ в общей совокупности благ, дифференциация уровня благосостояния в обществе.

2. Система регулирования благосостояния — это совокупность субъектов и объектов, связанных отношениями по поводу производства, распределения обмена и потребления материальных, духовных и социальных благ. Их взаимодействие реализуется в процессе целенаправленной и планомерной деятельности, ориентированной на обеспечение наиболее полного благосостояния всех членов общества.

Так как основой повышения благосостояния является рост общественного производства, то система регулирования благосостояния базируется на хозяйственном механизме. Хозяйственный механизм — это сфера производственных отношений, непосредственного взаимодействия субъектов производства, обусловливающая формы и методы хозяйствования.

Поскольку потребление благ зависит от способа присвоения и распределения общественного продукта, второй составляющей системы регулирования благосостояния является социальная политика, которую мы определяем как целенаправленную и планомерную деятельность государственных и общественных институтов по согласованию интересов различных социальных слоев общества в сфере производства, распределения и потребления материальных, духовных и социальных благ.

Таким образом система регулирования благосостояния базируется на соответствующем хозяйственном механизме и социальной политике.

3. На основе анализа зарубежного и отечественного опыта выделено четыре модели системы регулирования народного благосостояния и выработан методологический подход к формированию такой системы в России.

В качестве оптимальной предложена модель социальной рыночной системы. Такая система характеризуется, с одной стороны, достаточно высокой степенью экономической самостоятельности частного сектора экономики. С другой стороны, в ней первостепенная роль отводится государству как основному субъекту, целенаправленно формирующему и планово регулирующему параметры народного благосостояния. Государство проводит активную социальную политику, которая позволяет корректировать результаты экономической конкуренции. Основу этой политики составляет социальная защита населения и политика в области занятости и трудовых отношений. Налоговому регулированию отводится ключевая роль в системе государственного воздействия на уровень и пропорции народного благосостояния. Налогообложение позволяет найти оптимальное равновесие между механизмом рыночного саморегулирования и государственным регулированием динамики и пропорций народного благосостояния.

4. Определенность и специфичность налогообложения состоит в том, что оно всегда осуществляется, прежде всего, с целью формирования доходов государства. Эти доходы предназначены для покрытия общественно необходимых расходов, направленных на поддержание эффективности экономической системы и необходимые социальные компенсации налогоплательщикам. Следовательно, налогообложение может быть использовано как инструмент регулирования экономических и социальных параметров жизни общества.

Налогообложение — это фискальная деятельность государства, связанная с регулированием экономических и социальных параметров жизни общества. Его основными свойствами является: во-первых, фискальный характерво-вторых, регулирование основных параметров и пропорций экономической системыв третьих, регулирование состояния и динамики социальных процессов.

Налогообложение рассматривается как организованная управленческая деятельность по регулированию социальных и экономических процессов в обществе посредством фискальных инструментов, направленная на достижение поставленной цели в интересах общества. Реализация налогообложения осуществляется через взаимодействие двух субъектов, отличающихся местом, ролью и положением в общественном производстве, интересами, потребностями и целями — государства и отдельных налогоплательщиков.

На наш взгляд, в качестве критерия классификации функций налогообложения должны быть использованы его свойства. Мы в основном разделяем позицию исследователей, которые выделяют фискальную, социальную и регулирующую функции налогообложения. Однако считаем, что необходимо более четко сформулировать последние две функции в соответствии с их содержанием. Социальная функция реализуется через регулирование социальных процессов в обществе, а собственно регулирующая — через взаимодействие с хозяйственным механизмом, регулирование экономической системы. Таким образом, обосновываются следующие функции: фискальная, функция регулирования социальных процессов и функция регулирования экономических процессов.

Осуществление фискальной функции налогообложения является функциональным требованием существования его как социального института. Если налогообложение не выполняет свою фискальную функцию, то невозможно осуществление и других его функций. Осуществление же функций регулирования социальных и экономических процессов является целью функционирования налогообложения на современном этапе развития общества.

Сама по себе функция не имеет никакой внутренне присущей ей ценности. Она имеет положительное значение с точки зрения общества лишь в той мере, в какой она способствует реализации его целей. Поэтому в конкретных обстоятельствах места и времени особенно важно найти грань в сочетании функций налогообложения. На практике невозможно создать такую модель налогообложения, которая бы идеально сочетала его функции с учетом главной цели общественного развития — роста народного благосостояния.

Согласно Р. Мертону, на практике всегда будут иметь место отклонения — дисфункции. В случае налогообложения дисфункцию следует рассматривать в двух аспектах: во-первых, как неспособность выполнить ту или иную функциюво-вторых, как чрезмерное выполнение какой либо функции, препятствующее осуществлению остальных функций.

5. Налогообложение направлено на воспроизводство субъекта и объекта собственности, а само присвоение части национального дохода выступает способом реализации основной цели современного производства — все более полного удовлетворения потребностей каждого человека в материальных, духовных и социальных благах.

При этом роль налогообложения в формировании системы регулирования благосостояния народа двояка. Во-первых, оно выступает в качестве инструмента организации, планового регулирования и финансового стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов, направленной на производство необходимых обществу благ. Во-вторых, является методом регулирования и контроля процессов социальной дифференциации в обществе.

6. Анализ процесса становления налогообложения как социальной деятельности позволил уяснить его закономерности и общемировую направленность. Налогообложение, являясь инструментом регулирования социальных и экономических процессов в обществе, детерминировано общественным развитием. Современное представление о налогообложении стало результатом развития всего общества, его институтов. В России же налоговая практика в течение последних десятилетий развивалась в отрыве от общемировых тенденций.

7. Очевидна необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России. Она обременена рядом существенных недостатков, которые не позволяют ей быть инструментом эффективного регулирования народного благосостояния. Основными из этих недостатков являются следующие: 1) достаточно высокая для развивающихся стран налоговая нагрузка (35,1% ВВП), обусловливающая фискальный характер налогообложения и не позволяющая ему стимулировать развитие социальных и экономических процессов в обществе- 2) нестабильность налогового законодательства, не позволяющая хозяйствующим субъектам проводить прогнозирование и планирование своей деятельности- 3) большое количество налогов, затрудняющее расчеты налогоплательщиков с бюджетом- 4) отсутствие эффективной и дешевой системы контроля за уплатой налогов.

8. В процессе совершенствования налогообложения в России необходимо исходить из следующего постулата: будущая налоговая система должна способствовать эффективному функционированию хозяйственного механизма, являться основой для проведения эффективной социальной политики всеми ее субъектами, а в конечном счете способствовать росту народного благосостояния. Такая налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• универсальность платежей, формирующих одинаковый подход к экономической эффективности деятельности всех субъектов хозяйствования;

• прогрессивность подоходного обложения, но не запретительный уровень ставок;

• максимально возможное приближение величины налога и услуги, получаемой плательщиком от государства;

• использование системы льгот, которые должны быть жестко обусловлены социальной значимостью деятельности налогоплательщика;

• стабильность;

• дешевизна функционирования органов налогообложения;

• четкое разделение налоговых платежей по уровням юрисдикции (федеральный, региональный и местный);

• все преобразования налоговой системы в России должны соответствовать нормам международного налогообложения и направлены на ее гармонизацию с налоговыми системами других государств.

9. В системе налогообложения значимость подоходного налога с физических лиц очень велика, поскольку он затрагивает интересы всего экономически активного населения. Необходимо провести ряд мероприятий по реформированию подоходного налогообложения физических лиц в России, которые способствовали ориентации налоговой системы на решение задачи роста благосостояния всех членов общества:

Введение

скользящей шкалы ставок подоходного налога с использованием «формульного» тарифа по примеру Германии.

— Необлагаемая налогом база должна соответствовать минимально допустимому уровню благосостояния в конкретных социально-экономических условиях.

— Постепенный перенос центра тяжести налогообложения с юридических на физических лиц.

Создание необходимых условий для заинтересованности налогоплательщика в своевременной и полной уплате налога.

— Исключение необоснованных дотаций и налоговых льгот для обеспеченных слоев населения и разработка системы предоставления налоговых льгот, носящей адресный характер.

Создание системы учета доходов плательщиков с целью неукоснительного начисление налога по всей совокупности доходных поступлений.

10. Налог на прибыль предприятий является ключевым элементом регулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов. Стимулируя процесс производства материальных, духовных и социальных благ, он таким образом затрагивает интересы каждого гражданина. Для того, чтобы налогообложение прибыли предприятий в России отвечало интересам благополучия всего населения, его совершенствование должно проходить по следующим основным направлениям.

— Установить единые налоговые ставки для предприятий всех видов деятельности.

— Пересмотреть систему налоговых льгот, которые являются питательной средой для процветания коррупции, в сторону сокращения их количества. Необходимо сохранить льготы для предприятий, выпускающих социально значимые товары, осуществляющих благотворительность, функционирующим в депрессивных регионах и т. д. Система льгот должна охватывать законодательно определенные категории предприятий, исключая предоставление льгот отдельным предприятиям.

— Законодательно ограничить субъектов налога на прибыль предприятиями акционерной (корпоративной) формы собственности. Прибыль малых и средних предприятий индивидуальной или коллективной частной форм собственности следует облагать индивидуальным подоходным налогом.

— Произвести изменения налогового законодательства в направлении ужесточения ответственности за неуплату налогов.

При реформировании налогообложения прибыли предприятий целесообразно учитывать теоретический и практический опыт дореволюционной реформы промыслового обложения в России. Российский промысловый налог состоял из двух частей: патентного налога и дополнительного налога. Патентный налог взимался в твердых ставках по разрядам, устанавливаемым исходя из средней нормы рентабельности для каждого вида деятельности. Дополнительный налог частично затрагивал основной капитал предприятий, что позволило существенно сократить нарушения финансовой отчетности. Основная же часть налога взималась в виде прогрессивного процента с чистой прибыли. Оба эти налога взаимно дополняли друг друга. Система промыслового обложения позволяла улавливать все источники дохода предприятий.

Также необходимо учитывать тот факт, что реформирование системы обложения прибыли предприятий может способствовать решению задачи повышения народного благосостояния лишь в том случае, если оно будет проводиться в комплексе с общеэкономическими реформами.