Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации

АКТУАЛЬНОСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ.

В настоящее время в России происходит процесс построения правового государства. Поэтому особую актуальность приобретает вопрос о совершенствовании законодательства вообще, и в такой области, как налоговое право, в частности, в связи с острой необходимостью пополнения доходной масти бюджета в условиях его все возрастающего его дефицита.

Именно с помощью доходов своего бюджета государство обеспечивает выполнение стоящих перед ним задач и функций. При этом доля налоговых доходов в общих доходах превышает 80 процентов.

Известно, что налоги выполняют следующие функции: фискальную, распределительную, регулирующую и стимулирующую, причем роль последних двух на современном этапе возрастает. Проявление этих функций возможно только при условии дальнейшего совершенствования их правового регулирования и правообеспечения. Поскольку налоговые доходы являются основой доходной части бюджета, отношения по их установлению и взиманию находятся под постоянным воздействием государства, а государственное влияниеэто влияние правовое, следовательно, дальнейшее совершенствование правовых норм в этой области является на сегодня особенно актуальным.

Особенно актуальным автору представляется вывод о том, что в результате совершенствования всех финансово-правовых институтов (налоговых, в частности) возможно достижение баланса интересов в вопросах налогообложения: Федерации, ее субъектов и субъектов местного самоуправления, с одной стороны, и хозяйствующих субъектов и граждан, с другой стороны. Такого рода баланс интересов является предпосылкой для успешного развития экономической и социальной инфраструтуры страны, который должен лечь в основу системы — государство — экономика.

ОСНОВНЫМИ ЦЕЛЯМИ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ являются:

В широком смысле предметом исследования является вся система налоговых платежей Российской Федерации с целью:

1). выявления несовершенства существующей налоговой системы, предложения по ее (налоговой системы) структурному усовершенствованию;

2). установления несоответствия существующего налогового бремени на хозяйствующих субъектов РФ и предложения путей приведения уровня налогового бремени в соответствие с существующей международной практикой;

3). Обоснования и исследования концепции существования прямых и обратных связей в области налогового права.

СОСТОЯНИЕ РАЗРАБОТКИ ПРОБЛЕМЫ. Вопросы правовой деятельности государства в области финансов (налогов, в частности), особенно в условиях создания правового государства постоянно находятся в центре внимания ученых, исследующих финансово-правовые проблемы.

Существенный вклад в разработку теории финансового и налогового права внесли Н. М. Артемов, Д. А. Бекерская,.

B.В.Бесчеревных, Л. В. Бричко, К. С. Вельский, Л. К. Воронова, О. Н. Горбунова, И. Г. Гуреев, В. В. Гусева, И. Г. Денисова, Т. С. Ермакова,.

C.В.Запольский, В. Н. Иванов, НАКуфакова, М. И. Коган, А. Н. Козырин, Н. П. Кучерявенко, В. И. Мартьянов, М. С. Молокотин, С. Г. Пепеляев, М. И. Пискотин, С. М. Потапова, Е. А. Ровинский, Э. Д. Соколова, ГАТосунян, Н. И. Химичева, С. Д. Цыпкин, Д. Г. Черник. Однако ни один из названных авторов не ставил перед собой задачу исследовать комплекс теоретических вопросов правового регулирования в области налогов с точки зрения правового обеспечения их роли в государственном управлении путем осуществления научного управляющего воздействия на систему налогов, как объект управления с целью предотвращения или корректирования возможных негативных последствий.

В ходе работы автором изучались и анализировались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых не только по финансовому праву, но и по государственному (Д.Л.Златопольского, О. Е. Кутафина, Н. А. Михалевой, К. Ф. Шереметаадминистративному (К.С.Бельского, И. М. Веремеенко, Ю. А. Тихомирова, Г. А. Туманова, Е.С.Фролова) и предпринимательскому праву (В.С.Мартемьянова).

ОБЪЕКТОМ ИССЛЕДОВАНИЯ являются нормы законодательствапрежде всего Конституция РФ, финансовое, налоговое законодательство РФ, материалы практики и текущей прессы. При написании диссертации использовались общенаучные методы системного анализа и обобщения нормативных и практических материалов, использовались диалектический и исторический подходы к рассмотрению изучаемых проблем. В процессе работы осуществлялся сравнительно-правовой, формально-юридический (статутный), структурный, функциональный, лингвистический и социалогический анализ. В работе автор применил элементы прогнозирования развития финансовой деятельности государства и финансового законодательства. В методологических целях в работе используются и раскрываются кибернетические понятия — такие, как саморегулирующаяся система, значение информационных потоков, система обратных связей и др. Особое внимание автор уделил вопросу о том, что налоги, как подсистема n-го уровня системы финансов, являются элементом государственного управления, это информационные носители, инструмент саморегулирования государства и общества в целом.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА. Диссертация — одно из первых системных исследований проблем в области финансового права, а именно в области такого важного института финансового права, как налоговое право, с выходом на общетеоретический анализ процесса управления доходной частью бюджетов (имеются в виду налоговые доходы) и управления с помощью налогов.

1. Одно из требований теории управления — осуществление эффективной обратной связи, которая основана на наличии информации о последствиях управляющих воздействий и потребность в которой обусловлена зависимостью новых решений от результатов предыдущих, что приводит к саморегулированию общественных систем. В области системы налогов автором прослеживается взаимозависимость одних налоговых доходов от других, взаимовлияние элементов отдельных налогов друг на друга.

Рассмотрение проблемы совершенствования системы налогов с юридических лиц, которое является условием успешного выполнения доходной части бюджета, предлагается осуществить с помощью науки об управлении, когда возникает возможность управления с учетом регулирования последствий, (только таким может и должно быть государственное управление, вообще, управление финансами, налогами и с помощью финансов, налогов, в частности).

— 62. Понятийный аппарат. Сделана попытка уточнить такие понятия, как: налог, сбор, пошлина, другие платежи в бюджетывыручка от реализации продукции (работ, услуг), доход, прибыль, пеал г на • - • -о*еиия.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ. Положения и выводы данного исследования могут быть использованы в научно-исследовательской, законодательной, правоприменительной работе, в учебном процессе. Однако несомненно, что важность затронутых в работе вопросов требует дальнейших теоретических исследований, практических обобщений с целью проверки высказанных автором предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Учитывая особенности методологической основы исследования, а именно, что в финансах и в финансовом праве тесно переплетаются экономические и правовые явления, базисные и надстроечные категории, иследование проведено на стыке двух наук — финансов и финансового права, следовательно, выводы и предложения по данной работе должны представлять интерес для экономистов-финансистов, в частности, по вопросам соотношения экономики и права.

АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ. В процессе исследования рассматриваемых в диссертации проблем автором написаны и опубликованы:

1. «Место и роль налоговых доходов в обеспечении жизнедеятельности государства» статья в сборнике «Труды МГЮА» № 2, М., Юристь, 1997, 15 страниц;

2. Учебник «Основы бухгалтерского учета», глава «Отражение затрат на себестоимость продукции, формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», М., Юристь (выход март 1998);

3. Учебник «Криминалистика» под ред. д.ю.н. В. А. Образцова, глава «Методика расследования налоговых преступлений», М., Юристь, 1997, 13 страниц.

Положения диссертации и опубликованных работ постоянно используются автором при чтении лекций и проведении семинаров со студентами МГЮА и других юридических вузов по финансовому и налоговому праву.

II.ГЛ.I.НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, КАК ПОДСИСТЕМА ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ. ЕЕ ОСНОВОПОЛАГАЮЩАЯ РОЛЬ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА.

В настоящее время наше государство живет в период становления демократии и основной, глобальной целью, в этой связи, является построение правоиого государства. К основными принципами правового государства можно отнести следующие*: 1. господство закона (в.ч. финансового, налогового) во всех сферах общественной жизни (хозяйственной сфере в т. ч.) — 2. связанность законом государства и его органон (для финансовой, в частности, налоговой деятельности государства, которая осуществляется через систему компетентных органов это очень важный принцип, так как из него следует, что государство, издавшее закон, само не вправе его нарушать) — 3. незыблемость свободы личности, ее прав и интересов, их охрана и гарантированность (следует отметить особую актуальность этого принципа для финансовой (налоговой) деятельности государства — отсутствие выплат заработной платы в бюджетной сфере следует расценить как явное нарушение прав человека) — 4. взаимная ответственность государства и личности подразумевает наличие нравственного начала в отношениях между государством, как носителем политической власти, и гражданином (в нашем случае можно предположить, что государству следовало бы устанавливать разумный предел налогообложения, а гражданину в этом случае не следовало бы уклоняться от реализации своих налоговых обязательств) — 5. существование эффективных форм контроля и надзора за осуществлением законов и других нормативно-юридических актов (одной из основных функций финансов являетсяконтрольная функция, финансовый контроль (слежение) «рублем» был и всегда будет одним из наиболее действенных форм контроля).

В основе оптимального управления государством должно лежать отдельно взятой стране в определенныйедеменлойпериод, и стремление (с помощью норм финансового, в частности, налогового права — с помощью закона в правовом государстве) направить эти процессы в нужном направлении (воздействие «рублем»). В. Кудрявцев, Е Лукашева «Социалистическое правовое государство», Коммунист, № 11, 1988, стр 44−45.

Экономика — это базис, право, политика — это элементы надстройки. Если векторы поступательного развития базиса и надстройки (экономики и правафинансового, нало*ового в частности) совпадают, то следствием должен стать активный прогрессесли же векторы развития направлены в противоположном направлении, то объективные экономические процессы (базисные) будут происходить, несмотря ни на что, однако, преодолевая сопротивление противоположного вектора (например, в области финансового, налогового права). Таким образом для государства может быть потеряно время, утрачен имеющийся потенциал (что мы с сожалением и наблюдаем в нашей стране). Для избежания этого негативного явления необходимо наличие постоянного баланса между состоянием экономики и нормами права (финансового, гражданского, трудового и др.), которые регулируют связанные с ней (экономикой) общественные отношения, то есть наличие баланса системы «право — экономика» .

Очевидно (с точки зрения диалектического подхода), что соотношение объективных экономических процессов и соответствующих норм права не может быть застывшим явлением (конечно, в определенных, разумных временных пределах, и, например, создавая стабильное налоговое законодательство, следует понимать, что оно однако должно быть одновременно и гибким). Так, налогам одновременно должна быть присуща стабильность и подвижность. Сочетание этих двух признаков должно достигаться тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) вноситься vie должнысостав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение ряда летдолжны оставаться неизменными основные принципы налогообложения, наиболее значимые льготы и санкции. Если иметь в виду сегодняшний день, то не должны вдруг подвергаться коренным изменениям., например, такие основные налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране, например, в начале финансового года вместе с принятием очередного закона о бюджете страны.

При этом оптимальной представляется ситуация, когда финансовое (налоговое, в частности) правотворчество осуществляется несколько перспективно, основываясь на прогнозах предстоящего (но ближайшего — например, пять лет — для нас исторически привычный период) развития экономики. Такого рода небольшое опережение должно оказывать стимулирующее действиеесли же отрыв законодательной базы (даже очень хорошей теоретически) от действительности будет значительным, такие законы работать не будут, так как вероятнее всего не создан еще механизм для их реализации (который в идеале должен создаваться до принятия закона, как и всякая инфраструктура) и нет объективных (экономических) предпосылок для их применения. В таком случае наступит противоречие между законодательством и объективной реальностью (что и возможно в случае принятия Налогового кодекса РФ, не учитывающего особенности российской действительности).

Итак, финансовое право по своей природе является публичным правом (государствоведческим) и именно с помощью финансового (в частности, налогового) законодательства государство реально осуществляет управление.

При этом хотелось бы обратить внимание на то, что государствоэто сложнейшая социальная система, находящаяся в постоянном развитии и изменении. Как известно, всякая система (биологическая, социальная, политическая) стремится к саморегулированию, имея конечной целью достижение определенного равновесия. С точки зрения науки (в кибернетическом понимании) саморегулируемыми называются системы, способные самоусовершенствоваться и адаптироваться к условиям изменяющейся среды*.

Именно финансы являются основными носителями информации в механизме государственного управления. Посредством финансов осуществляются прямые и обратные связи в экономических, социальных и политических системах**. Финансы (в том числе и налоги) — это органический элемент системы государственного управления, это информационные носители и — главное — инструмент системного саморегулирования государства и общества в целом***, однако, добавим, при условии надлежащего и грамотного применения юридической техники.

Омаров A.M. Социальное управление, некоторые вопросы теории и практики. М., Мысль, 1980, стр. 89.

Горбунова О.Н. «Проблемы совершенствования основных финансовоправовых институтов в условиях перехода к рынку», 1986, с. 2 **Торбунова О.Н. «Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода к рынку» 1996, с. 8.

Y.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В заключено0, хочется еще раз ошет-,"т'.): что налогшблп^Р!г.т.

ДОПЖНО ЯВЛЯТЬСЯ, НО ЮПЬКО ОООДО! НОМ ?ЮК.РЫ IИЯ ! ООударОТВОИ!-!-:'Х раслодов, но и выступать самостоятслы «ым направление*. и инструментом подит'/kii. Речь идет с регулирующей и стимулирующе* функциях налогов. Осуществляя эти функции, государство координируе! MnOi ослижный процесс общественного воспроизводства .¦ ссущестзлг. ст научное упрасязн-:о езоей финансовой и, з частности, налоговой сиотемами.

Следует вспомнить, что вопрос о необходимости реформы налогообложения был поставлен на выступлении Президента России е Посла1−1 ием фрпрпд/1циоглх' Ообпа^ию 'четвертый^аздеп По?• по^ия. где раскрывается суть намеченных мер по упорядочению государственного регулирования экономики и создание необходимых предпосылок для экономического подъема России) (ЭиЖ, 1997, № 11 (8652) -комментарии 'не было опубликовано в развернутом виде), Президент останавливается на следующих направлениях реформирования;

— кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего мьлопя няногор и установление исчерпывающего перечне* мяногор применение которых допустимо на территории Российской Федерации:

— выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения сгноил модптВЫХ дцрот'.

— расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которыл больше всего практикуется уклонение от налогов;

-¦ выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов: установление предельных CiSgok для pci пеналы mi л и моенилл.

— снижение ставок штрафов и пенейкодификация правил. регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения зашиты прав налогоплательщика,.

Это официальная точка зрения нашего Президента и Правительства, и хочется надеяться, что еее указанное направления реформирования налоговых общественных отношени'* будут воплощены в жизнь, а не останутся декларацией,.