Инструментальные средства бюджетирования в организациях торговли

Актуальность темы

исследования. Эффективность бизнеса существенно зависит от наличия средств контроля показателей финансово-хозяйственной деятельности. Одним из таких инструментов является бюджетирование — система оперативного управления финансами фирмы, обеспечивающая информационную поддержку принятия решений руководителей бизнеса. Современный этап развития торговли характеризуется наличием значительного объема разнородной информации, разнообразных рисков, множества вариантов развития и высокой степенью неопределенности будущего. Поэтому создание полноценной системы бюджетирования в организациях, осуществляющих деятельность в сфере торговли, возможно лишь при интеграции теории финансового управления с информационными технологиями.

Сегодня на российском рынке программного обеспечения представлено более двух десятков автоматизированных систем бюджетного управления (АСБУ). В этой связи перед финансовым менеджментом торговых предприятий возникает проблема выбора такого инструментального средства, которое будет максимально соответствовать решаемым задачам. Для ее решения нужно не только выбрать программный продукт, но и оценить сделанный выбор.

Сегодня торговые предприятия нуждаются в большей информативности бюджетов, чем это позволяют массивы бюджетных записей, построенные на основе классических подходов к бюджетированию. Требуется инструмент, позволяющий учитывать многомерность структуры торговой информации и взаимосвязи объектов управления и находить дополнительные резервы, не выявляемые при использовании традиционных методов аккумуляции данных о развитии экономики предприятий. Это особенно актуально в настоящее время, поскольку у отечественных предприятий торговли пока еще отсутствует достаточная финансовая история. В этих условиях говорить о наличии генеральной совокупности или представительности выборки не приходится, особенно в случае многомерных вероятностных распределений, а использование статистических данных по западным торговым сетям характеризуется большой трудоемкостью их подготовки.

Наиболее существенные результаты от использования механизма, позволяющего расширять информационное поле бюджетирования, можно получить при выборе оптимальной степени детализации данных в АСБУ. Поэтому актуальным является разработка методики, позволяющей ранжировать полезность различных информационных разрезов бюджетов и определять целесообразность ведения дополнительного уровня аналитики до его фактического наблюдения.

Современная тенденция укрупнения торговых сетей и переход к сетевой организации управления порождают существенные проблемы при формировании центров финансовой ответственности. Базирующееся на классических подходах к реализации финансовой структуры, ПО АСБУ, предлагаемое сегодня, позволяет поддерживать лишь иерархические схемы, что существенно снижает эффективность бюджетного управления в компаниях с сетевой организацией управления. Это обусловливает необходимость расширения представления о финансовых структурах и разработке предложений по совершенствованию моделей реализации бюджетной аналитики в АСБУ.

Проблема выбора системы автоматизации бюджетирования и оценки сделанного выбора, недостаточная информативность массивов бюджетных записей современных АСБУ и востребованность практикой сетевых структур управления торговыми предприятиями определили актуальность темы диссертационной работы, ее выбор и круг рассматриваемых вопросов.

Разработанность темы исследования. Основоположниками теории бюджетирования являлись зарубежные экономисты Р. Брейли, Д. Ирвин, А. МакМин, Д. Хан и др. При этом значительная часть их работ была посвящена вопросам автоматизации предметной области бюджетирования, что вытекало из необходимости повышения эффективности самой технологии. Западный опыт развития АСБУ показывает, что повышение эффективности автоматизации процесса бюджетирования достигается только во взаимосвязи с глубокой теоретической проработкой вопроса внедрения технологии бюджетирования в ц автоматизированных системах управления.

Крупный вклад в развитие правовых, прогностических и функциональных моделей бюджетного управления внесли отечественные ученые И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, Н. Г. Данилочкина, В. В. Ковалев, В. Н. Самочкин, С. А. Терехова, В. Е. Хрупкий, А. Д. Шеремет и другие. Вопросы моделирования семантики экономических предметных областей рассматривались в трудах Б. В. Алахова, В. Ф. Палия, А. Н. Романова. Значительный вклад в указанную проблематику внесли ученые школы Финансовой академии при Правительстве РФ A.JI. Бикмулин, О. В. Голосов, Н. А. Ибрагимов, А. М. Кислицин, В.Б. Ли-берман, С. А. Харитонов, Д. В. Чистов, Е. Л. Шуремов. Усилиями этих ученых была сформирована база для проведения дальнейших исследований в области автоматизации информационных процессов в экономике. Однако следует при-# знать, что не все вопросы этой многогранной области на настоящий момент проработаны достаточно глубоко.

Так накоплен определенный теоретический потенциал по систематизации программных продуктов по бюджетированию по нескольким частным критериям. Однако за рамками исследований остались вопросы классификации АСБУ, без которой торговые компании не могут из всего многообразия представленных на российском рынке АСБУ определить круг тех, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам. Практически не проработаны проблемы интеграции программных продуктов по бюджетному управлению в единую вычислительную среду, особенно для АСБУ разных производителей при слиянии и поглощении торговых компаний.

До сих пор не рассматривался вопрос формализации критерия оценки Ф выбора АСБУ. На настоящий момент эффективность применения средств автоматизации бюджетирования определяется неформальными оценками пользователей («хорошо», «частично работает» и т. п.), что не позволяет объективно оценивать результаты внедрения АСБУ в бизнес-процессы торговых предприятий. Не проводились исследования этапов движения информации в АСБУ ^ и возникающих на ее пути «узких мест», приводящих к искажениям данных.

Это не позволяет определить и обосновать актуальные направления совершенствования АСБУ. Недостаточно исследованы модели базовых компонент АСБУ: системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик, хотя уже назрела практическая потребность в разработке предложений по их совершенствованию.

Неполнота исследований по проблеме составления бюджетов по центрам финансовой ответственности на практике приводит к нерациональным решениям при построении финансовых структур компаний и снижению возможностей АСБУ в части обоснования принимаемых управленческих решений. Существующие в классической теории бюджетирования подходы к построению финансовых структур нуждаются в расширении и адаптации к современным структурам управления бизнесом.

Дискуссионность отдельных теоретических вопросов построения классификации средств автоматизации бюджетирования, отсутствие комплексных исследований базовых компонент АСБУ, необходимость развития классических подходов к построению финансовых структур торговых сетей, востребованных практикой, определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель исследования состоит в решении научной задачи совершенствования инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли.

Для достижения этой цели исследование было направлено на решение следующих задач:

• разработать классификацию систем автоматизации бюджетирования на основе выделения их важнейших потребительских свойств;

• выработать рекомендации по применению АСБУ для торговых предприятий различных типов;

• предложить показатель оценки выбора АСБУ;

• разработать универсальный механизм повышения информативности хранимой и представляемой бюджетной информации;

• создать методику поиска оптимального уровня детализации данных в массиве бюджетных записей АСБУ;

• исследовать построение финансовых структур в торговых предприятиях и определить возможные пути совершенствования моделей их реализации в АСБУ.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются системы бюджетного управления на предприятиях. Предметом исследования являются инструментальные средства бюджетирования, используемые в организациях, осуществляющих хозяйственную деятельность в сфере торговли.

Методологической и теоретической основой исследования является использование диалектического метода познания экономических явлений. В ходе исследований применялись методы системного анализа, теории принятия решений в условиях неопределенности, элементы теории графов, использованы формализм Байеса и модель Шортлифа-Бьюкенена, а также элементы теории построения баз данных и интеллектуальных информационных систем.

Работа выполнена в рамках пункта 2.3 раздела «Инструментальные средства» паспорта специальности 08.00.13 — «Математические и инструментальные методы экономики».

Информационную базу диссертации составляют теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области технологии и автоматизации бюджетного управления, их диссертационные и аналитические исследования, а также практические материалы, собранные автором в результате проведения самостоятельных исследований по данному направлению.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений по совершенствованию инструментальных средств бюджетирования для предприятий торговли на основе расширения моделей базовых компонент АСБУ.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

• разработана классификация АСБУ, выделены важнейшие признаки, определяющие их различия, выявлены тенденции развития инструментальных средств, основанных на различных принципах построения;

• выделены критерии, определяющие основные требования к средствам автоматизации бюджетирования для различных категорий торговых предприятий;

• на основе анализа специализаций АСБУ построена функциональная модель полного бюджетного цикла',.

• введено и раскрыто понятие полезности АСБУ — как показателя оценки выбора АСБУ, построена его математическая модель;

• разработан механизм «типовая бюджетная операция» и выработаны рекомендации по его применению в АСБУ;

• выдвинута и подтверждена гипотеза о неотрицательности ценности дополнительного уровня детализации информации в АСБУ;

• предложена методика определения оптимального уровня детализации информации в АСБУ на основе применения механизма «типовая бюджетная операция»;

• обобщено и расширено представление о типологиях финансовых структурпредложены определения и построены модели финансовых структур расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типов. Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации работы ориентированы на широкое применение как при проектировании новых АСБУ, так и при выборе пользователями существующих на рынке программных продуктов для решения задач бюджетного управления торговыми предприятиями.

Самостоятельное практическое значение имеют:

• классификация и характеристика 22 наиболее популярных АСБУ, представленных на российском рынке;

• рекомендации по использованию АСБУ, в том числе продуктов их интеграции, для различных категорий торговых предприятий;

• рекомендации по применению механизма «типовая бюджетная операция» для повышения достоверности и информативности бюджетной информации;

• рекомендации по применению разработанной методики определения целесообразности запроса информации заданного уровня детализации до ее фактического наблюдения для выявления скрытых экономических резервов;

• рекомендации по построению моделей финансовых структур расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типа;

• характеристика АСБУ, представленных на российском рынке, по типам поддерживаемых финансовых структур;

• рекомендации по применению принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам.

Апробация и внедрение результатов исследования проводилась в торговом холдинге «Перекресток». Разработанные в диссертации положения апробированы и нашли применение в рамках проекта по реорганизации системы бюджетного управления при внедрении АСБУ Интапев 2005 v8.0 на предприятиях данной торговой сети.

Работа выполнена в рамках комплексной темы «Финансово-экономические основы устойчивого и безопасного развития России в XXI веке» (№ гос.рег. 0120.0 410 682), разрабатываемой в соответствии с планом научно-исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ.

Полученные теоретические и практические результаты диссертационной работы не однократно обсуждались на региональных и отраслевых конференциях и семинарах, посвященных информационным технологиям и бюджетному управлению. В частности основные положения докладывались и обсуждались на Третьей научно-практической конференции «Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях» (Москва, ФА, 2003) — на научно-практической конференции «Means and Methods to Combat Supply Chain Corruption within Russian Corporate Units» (Москва, PWC, 2004) — на учебно-методическом семинаре «Off-site: Управление финансами в розничной торговле» (Нижний Новгород, SPAR-Перекресток, 2005).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано три статьи общим объемом 1,3 печатных листа (в т.ч. авторский объем 1,1 П.Л.).

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включая 21 рисунок и 3 таблицы, заключения, списка литературы, содержащего 144 наименования и 7 приложений.

Выводы по главе:

1) Проведен анализ хозяйственной практики торговых предприятий, в результате которого установлено, что наибольший эффект от использования «типовой бюджетной операции» ЛПР получает в тех случаях, когда классические методы бюджетирования не дают желаемого результата установления контроля за величиной той или иной бюджетной статьи. Показано, что использование предложенного механизма к формированию натурально-стоимостных бюджетов в торговых компаниях с многономенклатурным ассортиментом повышает обоснованность планов и принимаемых на их основе управленческих решений.

2) Предложена и апробирована методика определения целесообразности запроса информации заданного уровня детализации до ее фактического наблюдения на основе применения механизма типовая бюджетная операция. При внедрении дополнительной аналитики в систему бюджетных записей АСБУ для данных, характеризующихся наличием генеральной статистической совокупности, предложено использовать формализм Байеса, а в случае если статистической инфорлшции о взаимосвязи условных вероятностей недостаточно — модель Шортлифа-Бьюкенена.

3) На основе исследования финансовых структур ряда торговых предприятий сделан вывод о том, что информационная ценность иерархических финансовых систем снижается вследствие ограничения по одному аналитическому разрезу. Для увеличения информативности бюджетов рекомендовано для предприятий с нелинейной организационной структурой не огра-ничиватъся иерархической финансовой структурой центров ответственности, а применять расширенную матричную или нелинейную финансовую структуру, т.к. они позволяют формировать бюджеты более чем по двум разрезам финансовой ответственности.

4) Даны рекомендации по применению принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам: «AS-IS», «EXPANSION», «ТО ВЕ». По бизнес-процессу «AS-IS» (как есть) предложено определять степень выполнения целевых показателей существующего бизнеса (изменение целевых показателей по сравнению с прошлыми периодами). Бизнес-процесс «EXPANSION» (развитие) показывает расширение текуи{его бизнеса по масштабам (увеличение числа торговых точек, филиалов и пр.). Бизнес-процесс «ТО ВЕ» вносится по программам (programs), и позволяет оценивать эффект каждой программы в финансовом выражении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проблема выбора системы автоматизации бюджетирования и оценки сделанного выбора, недостаточная информативность массивов бюджетных записей современных АСБУ и востребованность практикой сетевых структур управления торговыми предприятиями определяют актуальность темы диссертационной работы. Дискуссионность отдельных теоретических вопросов построения классификации средств автоматизации бюджетирования, отсутствие комплексных исследований базовых компонентов АСБУ, необходимость развития классических подходов к построению финансовых структур торговых сетей, востребованных практикой, определили цель и задачи настоящего исследования.

Проведенный анализ модели деятельности торговой компании, построенной в соответствие со стандартом IDEF0, и целей, преследуемых современными коммерческими организациями, позволил сделать вывод, что важнейшим бизнес-процессом, определяющим эффективность деятельности торгового предприятия, является бизнес-процесс «управление достижения цели по прибыли». Он осуществляется в рамках бизнес-процесса управления финансами торговой компании, который определяется последовательностью: определение миссии —> целеполагание —* бизнес-планирование —> стратегическое управление финансами —* оперативное управление финансами или бюджетирование (бюджетное управление).

В работе показано, что систему бюджетного управления необходимо рассматривать как подсистему финансового управления прибылью предприятия, находящуюся в непосредственной взаимосвязи с системой стратегического управления финансами по устанавливаемой цели. Обоснован вывод, что совершенствование АСБУ можно рассматривать как процесс, направленный на повышение эффективности управления прибылью компании.

Исторический анализ развития автоматизированных систем управления на отечественных предприятиях торговой отрасли показывает, что в годы сушествования СССР отсутствовали объективные экономические предпосылки для создания автоматизированных систем оперативного управления финансами торговых предприятий и проведения научных исследований в данной области. Предпосылками для их создания стали исследования и разработки в области микропроцессорной техники. Усиление конкуренции в торговле после либерализации рынка явилось объективной экономической предпосылкой для развития АСБУ в России на современном этапе.

Системный анализ модели бюджетного управления торговым предприятием позволил сделать вывод, что целью системы бюджетного управления является выработка оптимальных управляющих воздействий u (t), оказывающих влияние на хозяйственную деятельность торгового предприятия для достижения установленных целей по оперативным финансовым показателям. Задача АСБУ, таким образом, состоит в предоставлении информации, необходимой для выработки и повышения обоснованности управленческих решений. Ф Определено, что одним из направлений совершенствования системы управления предприятием при внедрении АСБУ является снижение трудоемкости и стоимости формирования финансовой информации в различных разрезах в формате бюджетов с целью повышения обоснованности принимаемых управленческих решений.

В работе исследованы концепции построения АСБУ, что позволило выделить следующие основные классификационные признаки: о различия в способе построения программной системы.

По этому основанию выделены отдельные бюджетные модули к ERP-системам и независимые специализированные системы бюджетирования. На основе применения теории управления обоснован вывод, что различия в концепциях построения АСБУ отражают потребности пользователей в реше-• нии с их помощью различных практических задач. о различия в модели хранения и интерпретации бюджетной информации.

По этому основанию выделены и даны определения АСБУ четырех типов. АСБУ табличного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций и их интерпретацию в виде многомерных таблиц данных. АСБУ транзакционного типа обеспечивают регистрацию бюджетных операций методом двойной записи и их интерпретацию в соответствии с управленческим планом счетов. АСБУ с имитацией финансовой логики определены как АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие ряд финансовых интерпретаций на уровне программного кода. АСБУ с явной поддержкой финансовой логики — это АСБУ с табличным хранением и представлением массива данных, но поддерживающие интерпретацию данных по финансовым счетам. о различия в специализации АСБУ на функциях бюджетного цикла.

Выделены АСБУ со специализацией на этапе планирования, на этапе оперативного контроля исполнения бюджета, на этапе управленческого учета в формате бюджетов, на этапе анализа бюджетных данных. Для выделения данного классификационного признака в работе построена функциональная модель полного бюджетного цикла. о различия в принципах интеграции бюджетных данных.

По этому основанию АСБУ подразделяются на системы с централизованной база данных и системы с распределенным хранением данных с возможностью импорта детальных или агрегированных данных.

По выделенным основаниям приведена характеристика двадцати двух АСБУ, доступных на российском рынке программного обеспечения. Данная характеристика обладает самостоятельно практической значимостью, так как может быть использована пользователями для первоначального определения узкого круга АСБУ, которые наиболее соответствуют решаемым ими задачам, для последующего более детального изучения их характеристик.

В диссертации выработаны рекомендации по использованию специализированных систем бюджетирования, бюджетных модулей ERP-систем, а также систем на основе их взаимной интеграции на торговых предприятиях различных типов.

На основе анализа данных о стоимости лицензий ряда популярных АСБУ подтвержден вывод о том, что диверсификация уровня стоимости программных продуктов по сегментам зависит от ориентации данных систем на ожидания пользователей отдачи от внедрения данных систем.

Определившись с программным продуктом, пользователь сталкивается с вопросом оценки сделанного выбора. Критерий оценки должен быть формализован, что позволит объективно сравнивать результаты внедрения различных АСБУ. В современной рыночной экономике любой товар принято характеризовать через индивидуальные оценки потребителей его свойств, определяемые экономической теорией термином «полезность». Для торговых компаний АСБУ является, прежде всего, товаром, который они могут приобрести на рынке программного обеспечения для удовлетворения своих потребностей. Поэтому в качестве критерия оценки выбора системы автоматизации бюджетирования предложено использовать показатель полезности АСБУ.

Полезность АСБУ — это максимальная цена, которую лицо, принимающее решение (ЛПР), готово заплатить за обладание информацией, представляемой на выходе АСБУ в формате бюджетов. При этом максимальная цена определяется как разница между оценкой решения, принимаемого ЛПР на основе информации АСБУ, и оценкой принимаемого ЛПР решения без учета такой информации на каждом шаге принятия решений.

AJ = Jd0)-J (d) =.

Анализ построенной модели информационного взаимодействия в процессе бюджетирования позволил выделить основные компоненты информационно-логической структуры АСБУ, характеризующие принципы построения и интерпретации бюджетной информации в системе:

• принципы организации бюджетного процесса;

• модели системы бюджетных записей;

• модели бюджетных аналитик;

• модели системы бюджетов.

Первый выделенный компонент отвечает за организационную часть бюджетного процесса. Модели системы бюджетных записей раскрывают информационную структуру хранения данных о хозяйственных операциях, их программную интерпретацию и порядок их обработки при формировании итогов. Модели бюджетных аналитик определяют состав данных, хранимых в АСБУ, и, наряду с системой бюджетных записей, характеризуют информативность системы бюджетирования. Последний выделенный компонент — модель системы бюджетов — определяет состав выходных отчетных форм и порядок расчета бюджетных показателей.

Дальнейший анализ модели информационного взаимодействия в системе бюджетного управления показал, что информация о финансовом состоянии предприятия, представленная в бюджетах на выходе АСБУ, отличается от его реального отображения вследствие ее искажения в системе. Поэтому процесс •• совершенствования АСБУ предложено представлять как процесс преобразования базовых компонентов АСБУ, направленный на повышение полезности АСБУ путем уменьшения ее общей ошибки отображения финансового состояния. При этом общая ошибка отображения финансового состояния торгового предприятия в АСБУ определена нами как сумма ее составляющих: ошибки первичного представления, ошибки преобразования и ошибки обработки бюджетной информации <т = - ^ (s)=а+р+у.

Выявлено, что преобразования, направленные на уменьшение ошибки первичного представления бюджетной информации, лежат в области организации бюджетного процесса, и лишь частично зависит от применяемой АСБУ. На основе сделанного в работе вывода о единой концепции представления в АСБУ бюджетных данных в формате бюджета определено, что область дейст-^ вий по совершенствованию АСБУ, направленных на уменьшение ошибки обработки хранимой и интерпретируемой АСБУ бюджетной информации, лежит в поиске подмножества бюджетных показателей различного уровня детализации с наибольшей информационной полезностью для ЛПР из множества всех возможных бюджетных показателей. Но даже в случае оптимального (с наименьшей ошибкой обработки) представления бюджетов, существенное ограничение в полезности АСБУ лежит в моделях системы бюджетных записей и системы бюджетных аналитик. Поэтому ограничивающими факторами полезности АСБУ признаны следующие базовые компоненты: модель системы бюджетных записей и модель бюджетных аналитик.

Система бюджетных записей является информационной основой для формирования бюджетов. На основании сопоставления моделей системы бюджетных записей в АСБУ и моделей системы учетных записей в автоматизированных системах бухгалтерского учета, показано, что роль системы бюджетных записей в АСБУ по сути сопоставима с ролью массива бухгалтерских записей в автоматизированной системе бухгалтерского учета, но по критерию полезности для всей системы более важна в силу того, что АСБУ характеризуются более высокой долей неформализованных запросов и степенью неопределенности хранимой и интерпретируемой информации. Возможности аналитической обработки бюджетной информации в АСБУ показывает модель системы бюджетных аналитик.

На основе построенной обобщенной модели бюджетной записи и рассмотренных основных механизмов получения бюджетов (агрегации и консолидации) в работе сделан вывод, что их полезность определяется достоверностью (полезностью числовых переменных) и информативностью (полезностью нечисловых переменных) массива бюджетных записей.

Для решения задачи повышения информативности бюджетов предложен механизм «типовая бюджетная операция», определяемый нами как шаблон бюджетной записи в АСБУ с предопределенными заранее составом и значениями ключевых для бюджетной операции аналитик, обеспечивающих финансовую и управленческую логику формирования массива бюджетных записей АСБУ, который может рассматриваться ЛПР как самостоятельная бюджетная аналитика аА1-А2- .-Ап}, где п — количество аналитик.

Типовая бюджетная операция" представляет собой минимальную информационную единицу для пользователя АСБУ. Имеет внутренние и внешние атрибуты. Внутренние атрибуты позволяют получать информацию при сравнении данных из разных сценариев (план, факт, план' .) и по экономически одинаковым операциям. Внутренними атрибутами могут выступать количество, цена (обычно) или любые другие данные, представляющие содержательную информацию о самой операции. Внешние атрибуты необходимы для определения места бюджетной операции в финансовой системе компании. Они позволяют соотносить разные бюджетные операции между собой, т. е. определять их в рамках бюджетов. Внешние атрибуты позволяют определять причины отклонений на уровне целевых показателей бюджета.

Определено, что ограничением «глубины» анализа АСБУ является максимальное количество бюджетных аналитик (участвующих в формировании бюджетов) в модели системы бюджетных записей.

Выдвинута гипотеза, что, имея в своем распоряжении дополнительный уровень детализации информации в бюджетной системе, ЛПР никогда не проиграет, так как наличие дополнительной достоверной информации снижает риск неопределенности. Для подтверждения данной гипотезы выполнено описание ее математической постановки, сформулирована и доказана теорема, согласно которой ценность дополнительного уровня детализации бюджета для ЛПР всегда не отрицательная, что объясняется тем, что ЛПР всегда может игнорировать полученную детальную информацию и действовать с учетом информации по бюджету более высокого уровня детализации. При этом определена ценность дополнительного уровня детализации бюджета в АСБУ как разность между полезностями двух оптимальных стратегий ЛПР, одна из которых обеспечивает выбор действий, связанных с использованием данной детализированной информации, и вторая в отсутствие у ЛПР такой детализированной информации (бюджета).

Предложена методика определения целесообразности запроса информации определенного уровня детализации. Показано, что использование формализма Байеса для решения задачи выбора направлений по внедрению дополнительной аналитики в систему бюджетных записей АСБУ приемлемо только для данных, характеризующихся наличием генеральной статистической совокупности. В условиях отсутствия статистической информации о взаимосвязи условных вероятностей, предлагается использовать модель Шортлифа-Бьюкенена.

Расширение модели бюджетных аналитик предложено проводить на основе расширения классической теории управления по центрам ответственности. Анализ теоретических основ технологии бюджетирования и ее реализации в ПО АСБУ, представленном на российском рынке, показал, что выделение центров финансовой ответственности (ЦФО) при формировании бюджетов компании является основой организации оперативного управления финансами предприятия. Выявлено, что в современной литературе по бюджетированию определяется единственный подход к формированию финансовой структуры, согласно которому ЦФО образуются путем реорганизации элементов (подразделений) организационной структуры, что не позволяет торговым предприятиям с сетевой организационной структурой эффективно решать вопросы управления финансовыми показателями.

В диссертации обобщено и расширено представление о типологии финансовых структур. В частности, даны определения и приведены описания трех упоминающихся в литературе финансовых структур: линейной, иерархической и матричной. Выделены еще два типа финансовых структур: расширенная матричная и нелинейная (сетевая), построены их модели. Показаны преимущества использования расширенного матричного и нелинейного (сетевого) типа для торговых компаний с холдинговым типом организационной структуры.

Проведен анализ поддержки реализации типов финансовых структур в АСБУ. Выявлено, что современные АСБУ не имеют возможности реализовать сетевую финансовую структуру. Обоснован вывод, что доработка программного обеспечения в части поддержки сетевых финансовых структур позволит усовершенствовать систему бюджетных записей АСБУ по информативности и увеличить производительность системы в целом.

Проведен анализ хозяйственной практики торговых предприятий, в результате которого установлено, что наибольший эффект от использования «типовой бюджетной операции» ЛПР получает в тех случаях, когда классические методы бюджетирования не дают желаемого результата установления контроля за величиной той или иной бюджетной статьи. Показано, что использование предложенного механизма к формированию натурально-стоимостных бюджетов в торговых компаниях с многономенклатурным ассортиментом повышает обоснованность планов и принимаемых на их основе управленческих решений.

На примере постановки задачи перед менеджером по закупкам по выбору из двух альтернативных проектов по внедрению дополнительно уровня детализации (дополнительной аналитики) по бюджетным статьям «Расходные материалы для торговли» и «Хозяйственные и канцелярские расходы» выведена оптимальная стратегия действий в виде дерева решений, построенного с помощью формализма байесовской сети. Решение задачи апробировано на предприятиях Группы компаний «Торговый дом «Перекресток», что позволило добиться экономии бюджета по статье «Расходные материалы для торговли» более 8% от первоначального бюджета.

На основе исследования финансовых структур ряда торговых предприятий сделан вывод о том, что информационная ценность иерархических финансовых систем снижается вследствие ограничения по одному аналитическому разрезу. На основе выводов, сделанных в работе, выработаны рекомендации по совершенствованию финансовой структуры Группы компаний «Торговый дом «Перекресток» на основе использования модели расширенной матричной структуры ЦФО.

Даны рекомендации по применению в финансовой структуре торговых предприятий принципов разделения бюджета по ключевым бизнес-процессам: «AS-IS», «EXPANSION», «ТО ВЕ». Показано, что этот инструмент позволяет описывать будущие и фактические события во взаимосвязи с бизнес-процессами в подразделениях предприятия, дает возможность определить, каким образом получился финансовый результат, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить запланированный результат.

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах:

1. Смотров А. В. Инструментальные средства внутрифирменного бюджетирования // В сборнике докладов и выступлений участников третьей научно-практической конференции «Использование программных продуктов фирмы 1С в учебных заведениях: Новые информационные технологии в образовании», М: ФА. — 2003; - 0,3 п.л.

2. Смотров А. В., Харитонов С. А. Моделирование налогового бюджета // Бухгалтер и компьютер. — 2003. — № 4. — 0,5 п.л. (в т.ч. авторский объем 0,2 п.л.).

Смотров А. В. Модельный ряд концепций. Системы бюджетирования: классификация и выбор II Бухгалтер и компьютер. — 2005. — № 6. — 0,6 п.л.