Анализ и контроль в коммерческой организации

• 1. Методические приёмы и способы проведения аудита
• 2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда
• 3. Задание. Тесты
• Список использованной литературы

1. Методические приёмы и способы проведения аудита Аудиторские проверки без надлежащей организации не могут быть эффективными. В разное время и в различных ситуациях аудитор использует разный набор методов проверки. Данный набор не является постоянным и определённым в аудиторских документах (договоре о проведении аудита, рабочих документах аудитора, аудиторском заключении и т. п.), тем не менее, использование методов и способов аудита является необходимым процессом для эффективной проверки.

Исследование этого вопроса следует начать с определения сущности категорий «метод» и «способ» .

Так, метод (от гр. Methodos — исследование) — это прием исследования, определяющий подход к изучаемым объектам путем научного познания и установления истины.

По мнению многих исследователей аудита, в практической работе большинство аудиторов до сих пор пользуются лишь незначительной частью методов от всех ранее разработанных. Все это обуславливает потребность не только в углублённом исследовании, но и обоснованной классификации пригодных к применению методов осуществления аудита.

Например, социолог науки Дж. Бернал утверждает, что изучение научных методов почти всегда отстаёт от темпов развития самих методов и научной дисциплины. Поддерживая такую позицию, отечественный научный работник А. А. Ситнов считает, что не взирая на успехи аудита, как науки, нет единого понимания основополагающего метода этой науки, как системы, которая поможет понять ее предмет. В то же время он полагает, что аудит не имеет самостоятельного метода.

А.Д. Шеремет и В. П. Суйц в своих работах указывают на то, что методологию данной науки составляют общий взгляд на исследования, как метод и отдельно взятые методики проверок, как набор специальных приёмов (методов), что применяются при аудиторских проверках. Поддерживая их Р. А. Альборов и др. авторы доказывают, что метод аудита — совокупность способов и приёмов познания его предмета. Существует также точка зрения, которую высказывают О. А. Миронова и М. А. Азарская о том, что методами аудита являются действия, направленные на сбор и накопление аудиторских доказательств и анализ информации, полученной в ходе аудита.

По мнению доктора экономических наук Герасимовой Л. Н., методы организации аудита и методы сбора аудиторских доказательств, которые приводятся в Международных стандартах аудита МСА (в частности, «Аудиторская выборка», «Использование работы эксперта аудитора» и т. п.), относятся к методам аудита. Сущность метода аудита он отождествляет с методом финансового контроля. Подобный подход к определению сущности метода аудита можно найти в работах Ю. Ю. Кочинева, в которых он отмечает, что общий метод аудита приравнивается к достоверности ожидаемой погрешности бухгалтерской отчетности и сравнении ее с допустимой погрешностью бухгалтерской отчетности.

Разнообразие сущности термина «метод аудита» также порождает разнообразие классификаций методов аудита.

Наиболее распространённой классификацией методов аудита является деление методов на общенаучные: анализ, синтез, абстрагирование, аналогия, группирование и т. п. и специальные (или собственные методы аудита): инвентаризация, экспертиза, анализ, расследование, документальная (арифметическая) проверка и т. д. В тот же время в роботах отдельных авторов встречается разделение специальных методов аудита на методы формирования доказательной базы, методы проведения аналитических расчетов и методы, которые используются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

Другого мнения придерживается Герасимова Л. Н., которая разделяет методы аудита на общенаучные, собственные методы аудита (к которым относит существенность), специализированные методы аудита (аудиторские заключения; обобщения), нормативные (административно-правовые и гражданско-правовые) и эмпирические (экспертиза, инвентаризация, опрашивание, тестирование и т. п.).

Административно-правовые методы аудита включают экспертизу, сертификацию, лицензирование и др. Они используются при проведении проверок, связанных с деятельностью налоговых органов и др. государственных публичных институтов.

Гражданско-правовые методы предусматривают равноправие сторон, субъектов отношений проверки с использованием норм трудового, гражданского права.

Сводки, группировки, метод средних величин, индексный метод, детализация, элиминирование и пр. — составляют ядро эмпирических методов. Довольно редко аудиторами применяются экономико-математические методы при анализе данных. Это методы математической статистики, анализа, программирования, эконометрии, кибернетики и т. д. При этом каждая группа методов включает целый ряд других методов.

Несмотря на разнообразие классификаций методов аудита большинство научных работников считают целесообразным выделять следующие группы методов аудита: приёмы для определения количественного и качественного состояния объектов в натуральной форме (экспертиза, контрольные замеры, инвентаризация и т. п.), приёмы сравнения, приёмы оценивания и общенаучные методы. На наш взгляд, такая классификация является наиболее удобной и целесообразной, поскольку чётко очерчивает круг методов, которые обладают общим набором приёмов с другими науками.

В тот же время в научных кругах отсутствует общая терминология относительно сущности категорий «метод аудита» и «прием аудита», поэтому является целесообразным объединять их в следующую цепь: «метод — способ — прием — процедура» .

Способом принято называть набор и порядок действий, предпринимаемых для решения определенной задачи, достижения цели. Способ аудита большинством авторов чаще всего рассматривается, как часть метода. Способы и приёмы формируют метод аудита.

По способам проведения выделяют сплошной, выборочный и комбинированный аудит.

Сплошной аудит предполагает проверку всех регистров бухгалтерского учёта, тотальную проверку документации, благодаря чему становится возможным на основании достоверной информации проверить финансовую отчётность организации.

При выборочном аудите проверке подлежит лишь некоторая часть документов, не сто процентов бухгалтерской документации, а меньше.

Комбинированный аудит имеет место, если в ходе проверки одна часть данных получается при помощи сплошного исследования, а другая — путем проведения выборочного исследования.

Наряду с методами (приёмами) и способами аудита используют понятие «аудиторские процедуры». Так, процедура (от лат. Procedo — прохожу, происхожу) — понятие, которое устанавливает выполнение определенных действий средствами труда над предметами труда с целью познания, преобразования или совершенствования их для достижения оптимума. Следует отметить, что в экономической литературе отсутствует общий подход к определению сущности данной категории. Так, наибольшую популярность в отечественной литературе приобретает определение сущности аудиторских процедур, данное Подольским В. И. и Савиной А. А., под которыми они понимают «группы конкретных детальных инструкций об особенностях сбора доказательств того или иного типа на каждом этапе аудита». Тем не менее, конкретный перечень таких инструкции (или примеры инструкций) учёные не называют.

Также существует мнение о том, что аудиторская процедура является совокупностью действий аудитора по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Тем не менее, некоторые исследователи указывают, что не стоит ограничиваться аудиторскими процедурами исключительно при проверке отчетности.

Наиболее распространённое определение аудиторских процедур характеризует аудиторские процедуры как «систему методических воздействий на субъекты и объекты расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта» .

В МСА 530 «Аудиторская выборка» аудиторские процедуры отождествляются с конкретным перечнем процедур контроля.

В качестве аргумента этой гипотезы Международная федерация бухгалтеров указывает на то, что именно контроль уменьшает неопределённость и предоставляет некоторую уверенность пользователям контрольной информации.

Таким образом, аудиторские доказательства получаются путем исполнения следующих аудиторских процедур:

1) процедуры оценки рисков;

2) дальнейших аудиторских процедур:

2.1) тестов мероприятий контроля;

2.2) процедур по существу:

2.2.1) детальных тестов;

2.2.2) аналитических процедур по существу.

Также в МСА 500 «Аудиторские доказательства» определено, что следующие аудиторские процедуры могут использоваться как процедуры оценки рисков, тестов мероприятий внутреннего контроля или процедур по существу в зависимости от контекста, в котором они применяются аудитором:

— проверка;

— наблюдение;

— внешнее подтверждение;

— повторное вычисление;

— повторное выполнение;

— аналитические процедуры;

— запросы.

В то же время приведённый перечень обходит при этом большинство специальных методов контроля и игнорирует общенаучные методы.

Однако Международные стандарты аудита допускают возможность использования аудиторами общенаучных методов при проведении выборочного исследования. Так, Международная федерация бухгалтеров в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования» негласно согласилась с делением методов аудита на две группы:

1) методы организации аудита — сплошной, выборочный, статистический, нестатистический;

2) методы проведения аудита, которые отождествляются с аудиторскими процедурами.

На основе изложенного можно сделать вывод о том, что большинство научных работников отождествляют методы и способы аудита с процедурами контроля, которые помогают аудитору (группе аудиторов) в сборе аудиторских доказательств, на основе которых будет основываться аудиторское заключение. Учитывая, что обоснованное заключение невозможно составить без ознакомления со спецификой субъекта хозяйствования, МСА 330 «Действия аудитора в ответ на оценённые риски» предусмотрено выполнения комплекса следующих процедур:

1) процедуры по существу:

— аналитические процедуры по существу;

— тесты деталей;

2) теста мероприятий контроля.

Обобщая изложенную информацию, можно вывести следующая связь аудиторских процедур, способов и методов с аудиторским заключением (рис. 1).

Рисунок 1. Связь методов, способов аудита и аудиторских процедур с аудиторским заключением Таким образом, можно утверждать, что методы, способы и процедуры аудита являются разными понятиями, но между ними есть связь, с помощью которой аудиторы собирают доказательства для формирования аудиторского заключения. В некоторых случаях аудиторское заключение не формируется проверяющими, но пользователи бухгалтерской документации, на основании аудиторских доказательств сами делают выводы. Подобный подход имеет место при проведении аудиторских процедур согласования, когда стороны выбирают сами направление и объем аудиторский проверки по условиям договора.

2. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда Аудит обязательств по расчётам оплаты труда играет важную роль в системе, как внешнего, так и внутреннего контроля.

Аудит исследуемого вопроса охватывает операции по начислению и выплате заработной платы, а также:

— аудит расчетов подоходного налога;

— аудит расчетов по пенсионному и социальному страхованию;

— аудит расчетов по исполнительным листам и т. п.

Нормативно-правовую базу оплаты труда формируют:

— Трудовой Кодекс РФ;

— Налоговый Кодекс РФ

— Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «О минимальном размере оплаты труда» ;

— Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях" (утв. Госкомстатом СССР 17.09.1987 № 17−10−0370) (ред. от 20.04.1993) и некоторые др.

Во время проведения аудита проверяется:

— наличие коллективного договора, положения об оплате труда, утверждённого штатного расписания, утверждённых тарифов и расценок заработной платы;

— наличие первичных документов по учёту рабочего времени и оплаты труда;

— правильность начисления заработной платы за фактически отработанное время;

— правильность применения тарифов и расценок;

— правильность классификации операций по оплате труда, т. е. отнесение на счета соответствующих затрат;

— правильность удержания из заработной платы подоходного налога и взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование;

— правильность отчислений обязательных платежей за счет предприятия и отнесение на соответствующие счета затрат;

— полноту и своевременность перечислений удержанных и начисленных налогов и сборов;

— своевременность выплаты заработной платы;

— правильность начисления помощи в период отпусков;

— правильность выплаты заработной платы;

— соответствие данных, отображённых в финансовой отчетности, реальному состоянию расчетов по оплате труда.

При проведении аудита труда и его оплаты используются разные методы и методические приёмы: документальная проверка, перерасчёт, пересмотр, сопоставление, оценка, аналитические процедуры, обобщение.

Перед началом проверки аудитор должен оценить степень риска. С этой целью он проводит тестирование, итоги которого показывают степень риска и помогают ему принять решение о проведении аудита или отказе от него, а также о возможных способах уменьшения вероятности риска. Тестирование включает анализ организации внутреннего учёта и контроля по направлениям, что указаны в таблице 1.

Приступая к проверке расчетов оплаты труда, проверяющий может избрать методы сравнительного анализа первичных документов (содержащих данные об окладах, фактическом начислении выплат и штатном расписании, табель учёта рабочего времени и расчета зарплат и пр.) и документов бухгалтерского учёта. Осуществляется перерасчёт по некоторым показателям: например, рассчитываются суммы удержаний при сопоставлении их с утверждёнными правом нормами. Есть различные способы проверки документации. Комбинированное исследование документов, то есть с использованием сплошного и выборочного способа применяется при изучении первичных документов, на основании которых начисляют и выдают зарплату (табель, расчётно-платёжные данные).

Таблица 1.

Тест внутреннего контроля расчетов по оплате труда

Когда аудитор смог убедиться в том, что несколько схожих первичных документов не содержат ошибок и неточностей, он может сделать вывод о том, что эта группа документов не содержит ошибок. Перед началом проверки правильности начисления и выплат зарплаты рабочим, аудитор обязан определить, какая форма и система оплаты труда принята в организации. Помимо этого нужно выяснить есть ли на предприятии внутренние документы об оплате труда персонала, списочной и среднеучётной численности сотрудников, а также коллективный трудовой договор. При исследовании данных об организации учёта начислений зарплаты изучаются состав и квалификационный уровень сотрудников бухгалтерии, качество нормативных материалов и должностных инструкций, система распределения ответственности в сфере контроля за организацией и оплатой труда, количество автоматизированных участков. Аудитор собирает сведения о том, какие лица из числа работников предприятия получают средства на хозяйственные и иные расходы, имеют ли место займы для работников, продажа товаров в кредит и как отражены эти явления в отчетности. Все это необходимо для адекватной оценки аудиторского риска, то есть вероятности того, что некоторые ошибки обнаружить не удастся.

Проверяется правильность оперативного учёта наличия и движения персонала согласно соответствующим приказам (распоряжениями).

Правильность оперативного учёта использованного рабочего времени сотрудниками проверяется согласно составленным табелям учёта рабочего времени. Проверяя ведение табельного учёта, необходимо выяснить, как ведётся контроль за явкой работников на работу и использованием рабочего времени, правильно ли отмечаются в табеле неявки по соответствующим причинам; какие меры применяются к нарушителям дисциплины работы.

Проверяя обоснованность, определение фонда оплаты труда, аудитор, прежде всего, выясняет соблюдение предприятием законодательных и нормативных актов по начислению заработной платы, а также использование внутрихозяйственных документов по оплате труда.

Аудитор анализирует целесообразность и прогрессивность форм и систем оплаты труда. Во время аудиторской проверки устанавливается правильность должностных окладов и ставок с точки зрения отнесения предприятия к соответствующей группе относительно оплаты труда. Соблюдение соответствия должностных окладов и ставок устанавливают путем их сравнения со штатным расписанием, нормативами по группам предприятий и размерами реализации продукции.

Целью аудиторской проверки обоснованности определения фонда оплаты труда является выявления резервов сокращения затрат на оплату труда и рациональность использования средств.

Аудит размера фонда оплаты труда во вспомогательных производствах осуществляется на основании прогнозных объёмов работ, нормативов затрат времени, утверждённых предприятием, а также должностных окладов, тарифных ставок, положений по оплате труда. Аудитору нужно помнить, что правильность применения тарифных ставок нужно проверять при почасовой оплате труда, а выполнение количественных и качественных показателей труда, норм и расценок — при сдельной. Аудитор тщательно проверяет табель учёта использования рабочего времени.

Для того чтобы правильно исследовать использование фонда оплата труда следует узнать входят ли в него дополнительные выплаты: надбавки за стаж, повышение квалификации, качество труда, совмещений должностей или персональные надбавки отдельным сотрудникам.

Важным этапом аудита является проверка соблюдения предприятием инструкции о средствах, которые относятся к фонду оплаты труда, и источниках формирования фонда, а также правильности и своевременности отображения их в учёте и финансовой отчетности.

В процессе аудиторской проверки необходимо сравнить отражение в бухгалтерском учёте и финансовой отчетности средств, направленных на оплату труда и полученных работниками предприятий как владельцами ценных бумаг и вкладов в имущество предприятия по таким направлениям: затраты на оплату труда, которые относятся на себестоимость продукции, а также эксплуатационные затраты других производств, находящихся на балансе основной деятельности; выплаты в денежной и натуральной формах за счет нераспределённой прибыли, из фондов специального назначения; доходы, выплаченные работникам по ценным бумагам и вложенным средствам в имущество предприятия.

Аудит правильности отражения в бухгалтерском учёте затрат на оплату труда нужно осуществлять по таким направлениям:

1. выплаты из фонда оплаты труда;

2. выплаты за счет нераспределённой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.

В процессе дальнейшей проверки аудитору необходимо выяснить правомерность отображения в учёте и отчетности предоставленных работникам льготных выплат; дополнительных отпусков свыше тех, что предусмотрены законодательством; надбавок к пенсиям; выплат за путёвки за счет предприятия, предоставление материальной помощи; дивидендов, процентов на акции.

При выявлении перерасходов фонда оплаты труда устанавливают их причины.

Проверка целесообразности использования фонда заработной платы может производиться и по отдельным подразделениям и категориям сотрудников, а не по организации вообще.

Путем выборочной проверки оценивается грамотность и безошибочность начисления оплаты труда, а именно зарплат, премиальных вознаграждений, материальной помощи и пр. Выборка может состоять из сведений о разных категориях персонала (возможно уже и не работающего, уволенного), включая руководителей, среднее и нищее звено, а также данных по различным видам начислений, процент которых по сравнению с заработной платой невелик (не больше пяти). Выборочно освещаются тенденции различных периодов (один месяц из трех). Проверяются расчётные и платёжные сведения, лицевые счета работников, а также первичные документы (табель, наряды и т. п.), что служат основанием для расчета оплаты труда. Документы должны быть заполнены грамотно и отвечать требованиям действующего законодательства.

Перепроверяется правильность расчетов средней заработной платы при расчёте отдельных выплат работникам. Во время проверки определяется целесообразность доплат за сверхурочное время, за недостаток продукции, за простои.

Изучают также, отвечает ли правилам порядок начисления средней заработной платы в случаях предоставления рабочим ежегодного и дополнительного отпуска или выплаты им компенсации за неиспользованный отпуск. А также анализируется правильность предоставления рабочим, которые учатся без отрыва от производства, отпусков в связи с обучением, выполнением рабочими государственных общественных задач в рабочее время. Нужно исследовать и то, как осуществляется переведение рабочих на другую, более лёгкую и ниже оплачиваемую работу по состоянию здоровья, предоставление женщинам дополнительных перерывов для кормления ребёнка, служебных командировок. Внимательно изучается порядок временного переведения рабочего в случае производственной потребности на другую, ниже оплачиваемую должность и в иных ситуациях, что предусматривают расчёты с учетом среднего размера зарплаты согласно актуальному трудовому праву.

В состав средней зарплаты, как правило, входит вся совокупность выплат сотрудникам, за исключением таких выплат, как оплата занятости в сверхурочные часы, компенсация труда в праздники, зарплата сотрудникам, трудящимся по совместительству, оплата периода, что не был фактически отработан персоналом, материальное стимулирование, не являющееся частью фонда оплаты труда и иные отчисления, носящие временный характер. аудит проверка оплата отчётный Производится проверка отчислений отпускных выплат.

Особое внимание должно быть уделено расчетом оплаты труда согласно соглашениям гражданско-правового типа, например, в случае подряда, если имеет место выплата комиссии, средств за аренду помещений и др. имущества и физических лиц, по доверенностям и др. При этом должно быть точно установлено выполнялись ли такие виды работ и кем именно.

Основными показателями труда и заработной платы, которые подлежат проверке, являются:

— численность работников, их профессии и квалификация;

— затраты рабочего времени в человеко-часах, человеко-днях;

— объем произведённых товаров или предоставленных услуг;

— характеристики зарплатного фонда по видам начислений и группам трудящихся;

— начисление премий, отпускных;

— размер отчислений по их видам и др.

Исходя из этих показателей труда и заработной платы, аудитор должен проверить:

— соблюдение законодательства относительно организации ведения бухгалтерского учёта;

— реальность отображения в первичных документах и формах отчетности численности работников и среднесписочной численности людей, работающих на предприятии;

— правильность определения объёмов выполнения работ;

— наличие в документах учёта лиц, которые не брали участия в выполнении работ;

— достоверность отражения в документах учёта выполнения работ;

— идентичность данных аналитического учёта по оплате труда показателям синтетического учёта со счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в главной книге и балансе за одну и ту же дату и подписей в сведении и личном деле;

— законность доплат и надбавок к основной заработной плате;

— правильность подсчёта итогов в первичных документах, регистрах бухгалтерского учёта и в финансовой отчетности;

— реальность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;

— соответствие данных сведений о выплате заработной платы тарификационным спискам работников и отсутствие в сведениях подчисток, неоговорённых исправлений и подписей руководителя и бухгалтера.

Проверяется правильность аналитического и синтетического учёта расчетов с работниками, в том числе по депонированной заработной плате.

Затем определяется адекватность записанных в учётных регистрах корреспонденции счетов размерам начисленных зарплат и удержаний оплаты труда в течение учётного периода.

Изучается соответствие аналитического учёта расчетов заработной платы синтетическому учёту по счёту «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Проверяется правильность начислений и использование средств на государственное социальное страхование: пенсионное страхование, страхование в случае временной нетрудоспособности, страхование на случай безработицы и страхование от несчастного случая.

Важными показателями отчетности по труду выступают: среднеучетная численность работников, количество отработанных человеко-дней и человеко-часов, фонд заработной платы, его состав. При этом данные о численности работников берутся из материалов оперативного учёта личного состава предприятия, об отработанном времени — из материалов табельного учёта, о фонде заработной платы — из расчётных сведений или группировочных таблиц.

Сопоставляя плановые и фактические показатели производительности труда (выработки продукции на одного работника), необходимо установить влияние разных факторов на показатели выполнения плана (структурные сдвиги, потери рабочего времени, израсходованного непродуктивно на брак и его исправления).

В конце, как и положено, по собранным аудиторским доказательствам формируется аудиторское заключение.

3. Задание. Тесты

1. Экономический субъект пригласил аудитора для проверки отчета за отчётный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки, отчётного периода?

а) аудитор проверяет только то, что просил клиент;

б) да, конечно, это решает аудитор, исходя из обстоятельств проверки;

в) если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

Ответ: б) да, конечно, это решает аудитор, исходя из обстоятельств проверки. Это право закрепляют за аудитором Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ.

1. Алпатова Н. Г., Шорников Н. Ю. Аудит расчетов по оплате труда. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 376 с.

2. Баранов П. П. К вопросу о необходимости формирования научной теории аудита // Вестник НГУЭУ. 2013. № 4. С. 84−100.

3. Герасимова Л. Н. Методы управленческого учета. Учебник. — М.: Проспект, 2015. — 192 с.

4. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: Юрайт, 2013. — 306с.

5. Дубелевич А. В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2015. № 25. С. 129−135.

6. Ерофеева В. А. и др. Аудит. Краткий курс лекций. — М.: Юрайт, 2014. — 207 с.

7. Ильичева Е. В., Виноходова А. Ф. Международные стандарты аудита. — М.: ТНТ, 2012. — 324 с.

8. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. — 448 с.

9. Карагод В. С. Аудит: теория и практика. — М.: Юрайт, 2014. — 672 с.

10. Латыпов Р. З. Универсальность методов аудита // В сборнике: Перспективы развития науки и образования сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: в 14 частях. 2012. С. 74−76.

11. Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. — М.: Издательство Гревцова, 2013. — 272с.

12. Международные стандарты аудита. Учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. — 464 с.

13. Мельник М. В., Бердников В. В. Анализ и контроль в коммерческой организации. — М.: Эксмо, 2010. — 560 с.

14. Остапова В. В., Яцюк А. В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект // Аудиторские ведомости. 2015. № 2. С. 51−62.

15. Подольский В. И., Савина А. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2013. — 592 с.

16. Рогуленко Т. М. Аудит. — М.: Юрайт, 2013. — 540 с.

17. Сафонова М. Ф., Жминько С. И. Практический аудит. — М.: Феникс, 2011. — 512 с.

18. Шагалова Е. Н. Самый новейший толковый словарь русского языка XXI века. — М.: Астрель, 2011. — 768 с.

19. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: Инфра-М, 2014. — 352 с.

20. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. — Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. — 256 с.