Формирование учетно-аналитической системы в управлении страховой деятельностью

Актуальность темы

исследования. Страхование — важный элемент функционирования финансовой системы государства, выполняющий социально-экономические функции снижения предпринимательских рисков, возмещения ущерба страхователям, стабилизации общественного воспроизводства и инвестирования в экономику. Разнообразие страховых услуг и множество страховых организаций приводит к жесткой конкуренции на рынке. Повышение эффективности управления страховой деятельности с целью реализации экономических интересов взаимодействующих сторон требует создания информационной учетно-аналитической системы, отвечающей требованиям достоверности и прозрачности экономических отношений страховщиков и страхователей.

В условиях различной конъюнктуры страхового рынка качество аналитической информации, генерируемой в системе учета, предопределяет рентабельность страховой деятельности. Формирование эффективной учетно-аналитической системы управления в страховых организациях, функционирующих в регионах с развитым аграрным сектором экономики, увеличит клиентскую базу и снизит предпринимательские риски. Аналитические возможности учетной системы определяют оперативность принимаемых управленческих решений, дают возможность расчета тарифа, адекватного обязательствам страховщика. Информация, отражаемая в бухгалтерском учете, служит индикатором развития страховой организации, позволяет определить способы и направления рационального использования ее ресурсов. Поэтому разработка организационных и методических положений формирования учетной информационной базы данных, на основе которых рассчитываются экономические тарифы, позволит исполнять обязательства страховщика, внедрять прогрессивные методики страхования рисковых видов деятельности хозяйственных субъектов сельского хозяйства и своевременно реагировать на колебания страхового рынка.

Степень изученности проблемы. Организационные и экономические вопросы страховой деятельности представлены в трудах А. Ф. Бакирова, Д. Бланда, Е. В. Коломина, Н. Майпеле, JI.A. Мотылева, Л. И. Рейтмана, Д. Хэмптона, В. В. Шахова. Методология бухгалтерского учета исследована Ф. Н. Белоконевой, H.JI. Вещуновой, Т. И. Каспиной, А. А. Кварандзия, JI.A. Орланюк-Малицкой, Г. И. Пашигоревой, О. С. Савченко, Т. В. Сидориной, О. В. Соловьевой, О. И. Соснаускесне. Вместе с тем, формирование учетно-аналитических систем страховых организаций, решающих проблемы управления разными видами страхования, в частности рисковыми видами деятельности, требует более полных исследований.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка организационно-методических положений формирования учетно-аналитической системы страховых организаций для эффективного управления различными видами страхования.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: исследованы и обобщены теоретические положения организации учетно-аналитической системы для управления страховой деятельностьюпроанализирована сложившаяся практика формирования себестоимости страховой услуги и уточнена методика страхования зерновых культуросуществлена оценка действующей методики отражения страховых операций в системе бухгалтерского учета и формирования учетной информации для определения эффективности видов страховых услугобоснованы предложения по совершенствованию аналитического и синтетического учета различных страховых услуг для обеспечения прозрачности страхового бизнесаразработаны формы и содержание управленческой отчетности по видам страхования с целью оперативного принятия управленческих решений в страховых организациях.

Объектом диссертационного исследования выступают экономические отношения в страховании и учетно-аналитические системы страховых организаций.

Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические аспекты формирования учетно-аналитической системы для обеспечения эффективного управления деятельностью страховых организаций.

Область исследования. Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, посвященные проблемам учета страховых операций, законодательные акты РФ и нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной службы страхового надзора, Министерства сельского хозяйства, данные Федеральной службы государственной статистики.

В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке научно-методических положений организации учетно-аналитических систем страховой деятельности и отражена в следующих результатах: уточнены теоретические положения и особенности учетно-аналитических систем страховых организаций, систематизированы характерные черты страховой деятельности, позволившие определить взаимосвязь управленческого и учетного процессов и обосновать необходимость сравнения плановой и фактической структуры тарифов для определения эффективности страховых услуг;

— обоснованы элементы учетно-аналитической системы по формированию информации на основе уточненной методики страхования зерновых культур с целью снижения рисков и реализации экономических интересов страхователей и страховщиков;

— разработана система аналитического и синтетического учета страховых операций, позволяющая оперативно формировать данные для определения эффективности страховых услуг в разрезе видов страхования;

— предложены формы и содержание управленческой отчетности по видам страхования, обеспечивающие прозрачность страхового бизнеса и предоставление оперативных данных для принятия управленческих решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в научно-методических и организационных разработках, позволяющих эффективно управлять страховой деятельностью, одобрена и рекомендована Министерством сельского хозяйства, пищевой и перерабатывающей промышленности Оренбургской области к внедрению страховыми организациями. Разработки по формированию учетно-аналитических систем и методика страхования сельскохозяйственных культур, повышающие страховую защиту сельхозтоваропроизводителей, используются в практике ЗАО «Страховая Группа «УралСиб» и других страховых организациях.

Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе при подготовке студентов высших учебных заведений по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит».

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на следующих научных конференциях: межрегиональная научно-практическая конференция «Актуальные вопросы статистики и экономического анализа» (Оренбург, 2007 г.), международная научно-практическая конференция «Оценка земельных ресурсов и создание адаптивных биоценозов в целях рационального природопользования: история и современность» (Оренбург, 2008 г.), международная научно-практическая конференция «Вавиловские чтения — 2009» (Саратов, 2009 г.), VII-я Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (Пенза, 2010 г.), международная научная конференция «Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (Оренбург, 2010 г.).

Публикации результатов исследования. Основные результаты исследования изложены в 9 научных публикациях общим объемом 2,4 печ.л., авторский вклад — 2,2 печ.л.

Структура и объем диссертационной работы. Структура диссертации состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений. Работа изложена на 158 страницах основного текста, содержит 12 рисунков, 26 таблиц, 19 приложений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Проведенное диссертационное исследование позволяет обоснованно сделать выводы и внести предложения, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики формирования учетно-аналитической системы страховой деятельности:

1. Исследование теоретических основ страхования показало, что экономическая сущность страхования является одной из дискуссионных проблем в современной экономике. Различные взгляды на природу страхования отражены в многообразии его определений. Изучение отечественной и зарубежной литературы выявило необходимость рассмотрения страхования с трех аспектов: как системы общественных отношений, вида предпринимательской деятельности, способа защиты имущественных интересов.

Таким образом, страхование представляет собой совокупность отношений, по поводу организации и использования страхового фонда в целях получения прибыли страховщиками и компенсации ущерба от негативных воздействий природы и общества страхователями. Основной целью управления страховой деятельностью выступает получение прибыли и достижение требуемой экономической эффективности в процессе предоставления защиты имущественных интересов страхователей за счет средств страхового фонда.

2. Ключевым источником информационного обеспечения управленческих решений страховщика выступает учетно-аналитическая система, позволяющая получать оперативные данные о финансовых и экономических процессах организации. По нашему мнению, учетно-аналитическая система страховой организации — это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов системы, функционирующих на основе учетной политики, рабочего плана счетов, управленческой и финансовой отчетности, которая позволяет полно и достоверно отражать экономические события страховой деятельности и формировать информацию для принятия эффективных управленческих решений, обеспечивающих реализацию функций страхования.

В страховании данные учетно-аналитической системы выступают основным информационным источником для расчета статистических показателей страховой организации, на основании которых формируется и совершенствуется статистическая база для выполнения актуарных расчетов, определяется размер и структура тарифной ставки с целью достижения финансовой устойчивости страхового бизнеса в целом.

Считаем, что от достоверности и аналитичности учетной информации зависит качество и эффективность принимаемых управленческих решений, прибыльность страхового дела. В этой связи, основной целью реализуемой системы учета считаем обеспечение возможности оперативного анализа результативности страховой деятельности.

3. В работе исследованы существующие особенности страховой деятельности. Изучение показало, что особенности бизнес-процессов в страховой деятельности определили специфику существующей учетной системы. Анализ структурных элементов прибыли позволяет заключить, что основой устойчивого функционирования страховой организации выступает соответствие фактически получаемых доходов и осуществляемых расходов структуре тарифной ставки. Следовательно, учетно-аналитическая система должна обеспечивать возможность оперативного мониторинга фактических результатов деятельности страховщика в разрезе оказываемых видов страховых услуг. Основной задачей совершенствования построения учетно-аналитической системы страховщика выступает, на наш взгляд, возможность сопоставления фактических доходов и расходов со структурой тарифной ставки.

4. Важным этапом эффективного управления деятельностью страховой организации выступает анализ существующей системы страховой защиты и последующая разработка новых, модификация имеющихся страховых продуктов, удовлетворяющих потребностям рынка. Основным фактором получения дохода страховой организацией выступает предоставление привлекательного и конкурентоспособного страхового продукта. В этой связи в диссертационном исследовании проведен анализ действующей страховой защиты в сфере страхования рисков в растениеводстве.

Проведенный анализ причин возникновения и классификация рисков в растениеводстве подтверждают необходимость разработки и применения средств управления риском хозяйствующего субъекта. Основным методом процесса управления предпринимательскими рисками в процессе производства продукции растениеводства, на наш взгляд, выступает страхование, основной целью которого выступает ликвидация неблагоприятного воздействия природно-климатических факторов на конечные результаты производства продукции растениеводства. Вместе с тем, несовершенство современной страховой технологии, выражающийся в отсутствии компенсации влияния рыночных факторов на рентабельность производства продукции растениеводства, а также низкий уровень развития страхования являются основными факторами, актуализирующими необходимость реформирования данного сектора страховых услуг.

5. На основе исследования методики страхования урожая зерновых культур предложен механизм страхования риска снижения урожайности и изменения рыночной конъюнктуры. Объектом страхования в предлагаемой модели страховой защиты выступает возможный валовой доход от выращивания сельскохозяйственных культур. Страховую сумму урожая сельскохозяйственных культур предложено определять как произведение средней урожайности за последние пять лет, площади посева и нормативной себестоимости производства зерна. Экономически целесообразным является определение нормативной себестоимости производства продукции растениеводства на основе технологических карт, где затраты рассчитываются по технически обоснованным нормам, установленным на основании технологии, отражающей современный уровень технического обеспечения, организации производства и труда.

Страховым случаем предлагается считать превышение страховой стоимостью урожая над фактически сложившейся, исчисленной исходя из рыночной цены реализации зерна и урожайности текущего года. Разработанная методика страховой защиты по не только учесть влияние природно-климатических факторов на результаты производства, но и нивелировать колебания цен, гарантируя сельхозтоваропроизводителю получение дохода достаточного для обеспечения процесса воспроизводства. Сочетание в предложенной модели страхования риска снижения урожайности и ценового фактора позволяет перейти к страхованию дохода сельхозтоваропроизводителя, т. е. объектом страхования в данном случае выступает не урожай, как это имеет место в существующей модели страхования, а возможный валовой доход от выращивания сельскохозяйственных культур. Таким образом, ориентируюсь на нормативный уровень затрат и среднюю урожайность за последние пять лет, страхование может стать достаточно эффективным инструментом защиты.

6. Детерминация финансового результата страховщика структурой тарифной ставки, по нашему мнению, определяет актуальность организации учета и анализа доходов и расходов страховой организации исходя из возможности сравнения фактических показателей деятельности страховщика и нормативных, заложенных в структуре тарифной ставки.

Планирование, учет, контроль выполнения плана, анализ нормативного и фактического размера прибыли целесообразно на наш взгляд проводить по отдельным правилам и видам страхования. Реализация мероприятий по оперативному мониторингу плановой и фактической структуры тарифной ставки в разрезе видов страхования позволит менеджерам контролировать уровень расходов на ведение страховых операций, уровень выплат, соответствие планового и фактического финансового результата, а также непосредственно конкурентоспособность и соответствие тарифов отдельных видов страхования рыночным условиям.

Построение системы управленческого учета на основе анализа и контроля соответствия фактических показателей деятельности страховой организации структуре тарифной ставки в разрезе видов страхования позволит адекватно оценить и в режиме реального времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на внутренние особенности функционирования организации, что в условиях жесткой конкуренции выступает весомым преимуществом.

7. Для получения информации об эффективности того или иного вида страхования, необходимо грамотно распределять административные расходы страховщика по видам страхования.

По нашему мнению, выбор базы распределения административных расходов по видам страхования, на наш взгляд, целесообразно реализовывать исходя из функционального подразделения осуществившего соответствующие расходы. Таким образом, процесс распределения административных расходов по видам страхования предлагается разбить на два этапа: непосредственное распределение расходов по функциональным подразделениям филиала и отнесение расходов функциональных подразделений на конкретные виды страхования на основе выбранной базы распределения.

Распределение косвенных расходов по перечисленным функциональным подразделениям страховой организации предлагаем организовать в рамках аналитических субсчетов, открываемых к счетам учета расходов. При этом расходы, прямое отнесение которых по структурным подразделениям затруднено, предлагаем детализировать пропорционально численности сотрудников того или иного подразделения филиала.

Вторым этапом предлагаем расходы соответствующих функциональных подразделений распределять по видам страхования на основании принятой базы распределения. В качестве базы распределения расходов на содержание управленческого персонала филиала и службы обеспечения операций инфраструктуры, на наш взгляд, будет объективным принять суммы страховых премий (взносов), собранных страховой организацией.

Распределение расходов, связанных с содержанием службы сопровождения договоров по видам страхования, рекомендуем осуществлять пропорционально количеству заключенных договоров по определенному виду страхования. Рекомендуемая база распределения расходов, связанных с содержанием специалистов отделов урегулирования убытков — количество заявленных страховых случаев по определенному виду страхования.

8. Организацию системы счетов в управленческом учете, на наш взгляд, следует рассматривать с позиций детализации финансового учета. В этой связи с целью расширения аналитических возможностей управления бизнес-процессами в страховании предлагаем ввести в действующий план счетов страховой организации систему счетов и субсчетов по учету доходов, расходов и финансового результата в разрезе конкретных видов страхования.

С целью рационализации учетного процесса предлагаем организовать финансовый учет расходов на ведение дела следующим образом. Учет прямых затрат осуществлять на счете 20 «Прямые расходы на ведение страховых операций». К 20 счету считаем необходимым открыть четыре субсчета согласно калькулируемых видов страхования: личное страхование, страхование имущества, ответственности и ОСАГО.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предлагаем использовать для формирования информации об административных расходах — расходах страховой организации на управление и хозяйственное обслуживание. К данному счету предлагаем организовать четырехзначную систему субсчетов, два знака которых отражают статью осуществляемых расходов, третий знак — функциональное подразделение, на которое относятся произведенные расходы, четвертый знак — вид страхования при возможности его определения при разноске платежа по счетам учета.

Учет страховых выплат по аналогии с расходами на ведение дела предлагаем осуществлять разрезе видов страхования. В этой связи, считаем целесообразным к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» открыть двузначную систему субсчетов.

Для отражения возврата страховых премий, выплачиваемого в случае досрочного прекращения или изменения договора страхования предлагаем использовать счет 24, присвоив ему наименование «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и открыв систему субсчетов аналогичную счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

Финансовый результат от страховой деятельности предлагаем определять на счете 90 «Финансовый результат от страховой деятельности». Для сопоставления доходов и расходов по видам страхования считаем целесообразным к счету 90 открыть двузначную систему субсчетов следующего содержания. Первый знак означает тип страховой операции, по которой начислена страховая премия, второй знак отражает вид страхования.

Расходы по видам страхования переносятся с кредита счета 20 «Прямые расходы на ведение страховых операций» в дебет счета 90 «Финансовый результат от страховой деятельности» на соответствующие субсчета. Определение финансового результата по видам страхования проводить путем сопоставления доходов и соответствующих расходов с необходимой для контроля периодичностью. Сальдо 90 счета по видам страхования списывается на счет 99 по окончании отчетного периода.

Предлагаемая схема отражения и группировки учетной информации приведет к повышению ее качества, а также позволит усилить аналитические возможности бухгалтерского учета в направлении получения объективных данных о фактически сложившейся себестоимости страховой услуги в разрезе видов страхования.

9. Совершенствование управления страховым бизнесом на основе оперативного учета, анализа и сопоставления фактического финансового результата в разрезе видов страхования с аналогичным показателем заложенным в тарифной ставке помимо организации учетно-аналитической системы отражения хозяйственных операций предполагает формирование управленческой отчетности, представляющей собой систему детальной информации о доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, необходимую управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации и контроля страховой деятельности.

Предлагаемый в исследовании подход к управлению страховой деятельностью на основе сопоставления доходов и расходов по видам страхования предопределяет требования к содержанию управленческой отчетности страховой организации. В частности, на наш взгляд, с целью оперативного отражения текущей ситуации и принятия соответствующих решений управленческая отчетность должна включать информацию о выполнении плана продаж в разрезе видов страхования и расходов на ведение дела, заложенных в структуре тарифной ставки соответствующих видов и фактически произведенных страховщиком. Таким образом, с целью управления доходами и расходами страховой организации и оперативного принятия решений управленческая отчетность должна содержать следующий перечень показателей: начисленная страховая премия в разрезе видов страхования (план, факт, выполнение плана) и ее структураплановая и фактическая сумма, а также уровень расходов на ведение дела, приходящийся на конкретный вид страхования в разрезе основных составляющих (прямые расходы, комиссионное вознаграждение, административные расходы) —, постатейный состав и структура административных расходовсумму и уровень выплат в разрезе установленных видов страхованияфинансовый результат каждого вида страхования.

Исходя из выбранных отчетных критериев, управленческая отчетность должна включать следующий перечень отчетов: отчет по выполнению плана продаж в разрезе видов страхования, отчет по расходам на ведение дела в разрезе видов страхования, отчет об использовании административных расходов в разрезе статей и видов страхования, отчет о произведенных выплатах в разрезе видов страхования, отчет о финансовом результате от страховой деятельности в разрезе видов страхования.

OS.