Управление затратами на предприятии на примере ООО «Техника 21»

• Введение
• 1. Теоретические аспекты управления затратами на производство
• 1.1 Понятие себестоимости и её анализ
• 1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции
• 1.3 Методы управления затратами на предприятии
• 1.4 Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью
• 1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Техника 21»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Финансовый анализ деятельности предприятия
• 2.3 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности
• 2.4 Анализ оборачиваемости (деловой активности) предприятия
• 2.5 Анализ финансовых результатов
• 2.6 Анализ затрат на предприятии
• 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО «Техника 21»
• 3.1 Основные пути и резервы снижения затрат
• 3.2 Постановка и реализация экономико-математической задачи оптимизации затрат на предприятии
• 3.3 Расчет прогнозных показателей финансовых результатов предприятия с учетом предложенных мероприятий
• Заключение
• Список литературы

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Система учета расходов на выпуск продукции по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования.

Обоснованная номенклатура объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

Тема выпускной квалификационной работы является актуальной, поскольку в современных экономических условиях, предприятия получили свободу действий, и управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность.

Цель исследования — изучить управления затратами на предприятии и разработать рекомендации по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;

дать экономическую характеристику предприятия;

провести анализ финансово — хозяйственной деятельности;

провести анализ затрат предприятия в целом и в разрезе отдельных статей калькуляции;

разработать рекомендации по совершенствованию управления затратами на предприятии

Объектом исследования является ООО «Техника 21» в г. Уфа. ООО «Техника 21» — предприятие, предоставляющее услуги обработки металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Предмет исследования — система управления затратами на предприятии. При написании работы были использованы различные методы экономических исследований: Наблюдение, анализ и синтез, графический.

Методологической базой исследования стали анализ финансовой деятельности предприятия, его структурное раскрытие для выявления динамики показателей предприятия. На основе анализа были сделаны предложения улучшения показателей деятельности предприятия. Следующим шагом было разработка совершенствования управления затратами на предприятии. Разработаны основные пути снижения затрат, оптимизация экономико-математических задач, прогнозных показателей с учетом предложенных мероприятий предприятию.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура выпускной квалификационной работы.

В качестве информационной базы для написания выпускной квалификационной работы использованы: нормативно — правовая документация, специальная литература по теме исследования, финансовая (бухгалтерская) квартальная отчетность ООО «Техника 21» г. Уфа за 2012, 2013 и 2014 года.

1. Теоретические аспекты управления затратами на производство

1.1 Понятие себестоимости и её анализ

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции — себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования — полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости — фактическую или нормативную, плановую.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда — по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т. д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы или с расчетного счета организации, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

По характеру затраты подразделяются:

Классификация по экономическим элементам затрат.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Данная группировка затрат позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок, для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Классификация затрат по статьям калькуляции.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции.

В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

топливо и энергия на технологические цели;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

отчисления во внебюджетные фонды;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

потери от брака;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы,

то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т. д.

По отношению к объему производства:

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая — с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т. д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск). Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности. Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со временем» изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

Прямые затраты: в противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

резерв снижение затрата управление Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования — т. е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т. д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами» .

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы — непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные — связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава затрат:

Одноэлементные — затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т. п.).

Комплексные — затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По рациональности использования:

Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие) — это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования:

Производительные — затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

По отношению к отчетному периоду:

Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения:

Текущие — постоянно производимые затраты.

Единовременные — однократные или периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения.

Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические. Отсюда вытекает повышение роли бухгалтера как профессионала и, прежде всего, как экономиста и финансиста.

1.3 Методы управления затратами на предприятии

Для того, чтобы эффективно управлять затратами предприятия, необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Классификация способствует не только объективному учету и планированию затрат, но и более точному их анализу, а также выявлению определенных соотношений между отдельными видами затрат, исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности.

В управлении затратами крупных предприятий могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Наиболее распространенными методами управления затратами являются: директ-костинг, стандарт-кост, АВС.

Директ-костинг - постоянные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Разделение затрат на переменные и постоянные. Преимущества данного метода необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур. Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов. Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия. В сочетании с методом стандарт-костинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах. Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции. Недостатком является многие виды затрат не могут быть однозначно отнесены к категории переменных или постоянных. Слабое внимание к постоянным затратам. Искажение финансового результата из-за занижения или завышения стоимости ранее произведенной продукции. Создает иллюзию прибыльности технологически сложных, требующих значительных инвестиций проектов.

Абзорпшн-костинг — В себестоимость продукции включаются все затраты (в том числе и накладные). Использование методов распределения накладных затрат, позволяющих наиболее точно установить величину накладных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции. Преимущество отсутствие разделения затрат предприятия на постоянные и переменные. Более точное определение финансового результата деятельности предприятия. Отражение покрытия доходом от реализации продукции каждого вида или вида деятельности не только прямых переменных затрат, но и постоянных накладных затрат. Повышение обоснованности выбора дополнительного заказа или отказа от него. Недостаток метода ретроспективность и условность в распределении накладных затрат. Установление фактической себестоимости единицы продукции только в конце периода. Условный характер распределения накладных затрат. Включение в себестоимость продукции затрат, непосредственно не связанных с производством, усложнение учетных и расчетных процедур, недостаточное внимание к характеру поведения затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Стандарт-кост — для каждого вида затрат (материальных, трудовых и других) определяются обоснованные нормы расхода (стандарты) ресурса на единицу продукции. Затраты ресурсов по нормам и отклонения от норм потребления ресурсов учитываются отдельно. Наличие системы стандартов (норм и нормативов). Преимущество формирование необходимой информационной базы для анализа и контроля затрат, наглядность в отражении отклонений от плана в процессе формирования затрат. Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием себестоимости, своевременное обеспечение менеджеров информацией об ожидаемых затратах на производство. Недостаток применение для периодически повторяемых затрат. Успешность применения зависит от состава и качества нормативной базы. Невозможность установить нормы по отдельным видам затрат.

Метод ABC - деятельность предприятия рассматривается в виде процессов или рабочих операций. Сумма затрат предприятия в течение периода или затрат на определенный вид продукции определяется на основании затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций. Выделение видов деятельности и операций по ним. Расширение существующей системы бухгалтерского учета. Дополнительное обучение персонала. Преимущество значительное повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт, более точное калькулирование себестоимости. Обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат. Недостаток требует значительных изменений в системе бухгалтерского учета и совершенствования систем информационной поддержки, что влечет за собой рост затрат на управление.

Таргет-костинг - На основании заданной цены реализации изделия и желаемой величины прибыли устанавливается целевая себестоимость, которая в дальнейшем обеспечивается усилиями всех служб предприятия. Обеспечивает целевую себестоимость на стадии планирования продукции. Является инструментом стратегического управления затратами. Тесное горизонтальное взаимодействие между функциональными подразделениями предприятия. Постоянное применение. Организация постоянного контроля уровня затрат. Надежность маркетинговых прогнозов и правильное позиционирование предприятия на рынке. Преимущество Маркетинговая ориентация производства. Определение целевых затрат для новых продуктов. Контроль затрат еще на стадии разработки продукции. Недостаток для целевого снижения затрат могут потребоваться значительное время или серьезные инвестиции. Технические возможности предприятия не всегда позволяют снизить себестоимость до заданного уровня.

Кайзен-костинг - Предполагает не достижение определенной величины затрат, а постоянное, непрерывное и всеохватывающее их снижение. Обеспечивает целевую себестоимость в процессе производства продукции. Используется преимущественно в оперативном управлении затратами и контроле за их уровнем. Постоянное применение. Проведение непрерывных, относительно небольших усовершенствований производственных процессов, способных в совокупности дать значительный результат. Вовлечение всех сотрудников в непрерывное совершенствование качества деятельности и создание необходимой системы мотивации. Преимущество обеспечивает непрерывное снижение затрат и удержание их на заданном уровне. Недостаток Необходима мотивация сотрудников и корпоративная культура, поддерживающая вовлеченность персонала в деятельность организации.

CVP-анализ (анализ точки безубыточности) — Основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, соотношение которых позволяет определить выручку от реализации (объем реализации), которая при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности или планируемый финансовый результат. Соблюдение системы допущений (неизменность цены; разделение затрат на переменные и постоянные; отсутствие отклонения фактических постоянных и переменных затрат от плановых). Для графического решения количество видов продукции не должно превышать 3−4. Преимущество позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат. Простота, наглядность и оперативность метода. Недостаток разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике однозначно сделать весьма сложно. Любое изменение входящих в модель факторов (переменных и постоянных затрат, объема реализации и цены) может дать существенное изменение конечного результата. При количестве видов продукции больше трех графическое решение модели становится невозможным. Основывается на допущении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные издержки, не зависит от масштаба и не изменяется во времени, а структурные сдвиги качественного состояния, характеризующие изменение системы предприятия, отсутствуют.

Бенчмаркинг затрат — Предполагает сравнение состояния управления затратами на предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений в области управления затратами. Правильный выбор предприятия-эталона. Наличие полной и достоверной информации об эталонных результатах и методах их достижения. Преимущество Позволяет получить комплексную оценку управления затратами на предприятии в сравнении с эталонным предприятием, которая является серьезной предпосылкой постепенного улучшения управления затратами на основе опыта и технологий других предприятий. Недостаток неверный выбор предприятия-эталона снижает эффективность метода. Требует системности и целенаправленности в применении опыта других предприятий.

Кост-киллинг — Направлен на максимальное снижение затрат в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном менеджменте и управлении конкурентоспособностью. Наличие полной и достоверной информации о состоянии затрат на предприятии. Стремление руководства предприятия к снижению издержек. Определенным образом построенная система мотивации персонала. Преимущество Позволяет быстро сократить затраты предприятия, возникающие и во внутренней, и во внешней среде. Недостаток жесткость метода (предусматривает в том числе сокращение затрат на заработную плату и сокращение персонала). Требует системного применения (использование время от времени, к отдельным видам затрат или в отдельных подразделениях предприятия ощутимых результатов не приносит).

LCC-анализ — Затраты определяются на производство и продажу конкретного продукта в течение всего его жизненного цикла и в дальнейшем сопоставляются с соответствующими доходами. Применяется в стратегическом управлении затратами. Наличие точных и детальных маркетинговых описаний состояния рынка и позиционирования продукции или услуг предприятия. Четкая идентификация этапов жизненного цикла продукта. Преимущество получение в долгосрочном периоде оценки понесенных затрат и их покрытия соответствующими изделию доходами. Обеспечение точного прогноза всех затрат и соотнесение получаемого дохода и понесенных затрат применительно к производству изделия в целом. Обеспечение стратегического видения структуры затрат и сопоставление ее со структурой доходов. Недостаток отсутствие периодизации финансовых результатов. Неопределенность в учете накладных затрат: если их не учитывать, страдает комплексность используемой информации; если учитывать, то используемая информация приобретает вероятностный характер. Может потребовать затрат на получение обширной дополнительной информации.

Метод VCC — Рассматривает цепочку потребительской стоимости, в частности, предусматривает анализ затрат, находящихся вне сферы прямого воздействия предприятия. Применяется в стратегическом управлении затратами. Соответствие стратегического позиционирования предприятия особенностям деятельности предприятия и сложившейся конъюнктуре рынка. Полное знание конъюнктуры рынка, внутренних процессов предприятия, полное представление о деятельности хозяйствующих субъектов, взаимодействующих с предприятием. Преимущество позволяет представить величину затрат предприятия в свете создания новой стоимости, оценить целесообразность процессов, ведущих к формированию затрат, максимально полно привязать затраты предприятия к ожидаемым доходам. Недостаток требует создания соответствующего информационного обеспечения, постоянной оптимизации затрат в рамках оперативного управления деятельностью предприятия и участия квалифицированных специалистов. Рассмотренные методы управления затратами, относящиеся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, достаточно разнообразны по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества. Неотъемлемой частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его, пожалуй, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии. Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.

1.4 Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью

Важное место в системе управленческого учета занимают вопросы, связанные с принятием и обоснованием управленческих решений, прежде всего, на основе проведения анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» — один из самых мощных, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т. д.

Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты — объем — прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации. Анализ «затраты — объем — прибыль» часто называют анализом величины в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

В основе анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» лежит деление затрат на постоянные и переменные. Развитие теории классификации затрат на постоянные и переменные с точки зрения возможностей ее практического применения способствовали зарождению и удачной апробации идеи, заложившей основу для появления системы директ-костинг.

На основе теории постоянных и переменных расходов был основан метод критической точки объема производства (мертвой точки) и сформулировано понятие маржинального дохода. Именно это и послужило в качестве основы для появления такого понятия, как «анализ безубыточности» и «операционный анализ» А. Д. Шеремет, Т. В. Шишкова, О. Е. Николаева анализ «затраты-объем-прибыль» рассматривают как анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. Они рассматривают его в качестве инструмента планирования и контроля. Также отмечается, что эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернативных решений.

Е.С. Стоянова относит анализ «издержки-объем-прибыль», к самым изящным и эффективным методам решения взаимосвязанных задач анализа, отслеживающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства и сбыта.

Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер в своей книге пишут: «Управленческие модели, основанные на изучении взаимоотношений затрат, объема производства и прибыли (CVP-анализ) трактуются иногда более узко как анализ критической точки» .

На зависимость показателей «затраты — объем — прибыль» непосредственное влияние оказывает структура затрат предприятия. Однозначного ответа на вопрос, каким должно быть это соотношение, не существует, да и существовать не может, поскольку каждая структура имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций.

Безубыточность — такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж — это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий.

В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. Для вычисления взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» используются три метода:

1) Уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения.

Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Чистая прибыль

2) Маржинального дохода — это модификация предыдущего метода. Маржинальный доход равен выручке от реализации за вычетом переменных затрат. Маржинальный доход на единицу равен разности цены и удельных переменных расходов. Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу

3) Графический. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Критическая точка («мертвая» точка, или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки и суммарных расходов. На графике всегда будет видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема. Рассмотрим графический способ анализа (рис. 1.1).

Рисунок — 1.1 Зависимость между прибылью, объемом реализации продукции и ее себестоимостью

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали — себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере точка расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то будет прибыль.

При пакете заказов 75% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т. е. 2 млн руб.

Если же пакет заказов будет менее 50% от фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о целесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж — зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%, при реализации 700 изделий — 20% и т. д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Кроме графического метода, можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим.

Таким образом, критический объем производства изделия зависит от величины постоянных расходов предприятия, переменных затрат и продажной цены. Воздействуя на эти факторы, предприятие управляет суммой прибыли. Отслеживать зависимость финансовых результатов от объемов сбыта и затрат позволяет маржинальный анализ.

1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Техника 21»

2.1 Общая характеристика предприятия

" Техника 21″ - Организационно правовая форма общество с ограниченной ответственностью (ООО), ИНН 274 140 627 КПП 27 401 001. Адрес местонахождения: 450 022, Республика Башкортостан, район Уфимский, город Уфа, улица Менделеева 134.

Способ образования — государственная регистрация юридического лица при создании от 25 августа 2009 года. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) 1 090 280 025 934. Наименование органа зарегистрировавшего создание юридического лица — МРИ ФНС № 39 по Республике Башкортостан.

Башкортостанстат подтверждает наличие в составе Статистического регистра хозяйствующих субъектов (Статрегистра Башкортостанстата) юридического лица ООО «Техника 21» коды:

Общероссийский классификатор предприятий и организаций (ОКПО) — 61 172 270. это основной код организаций и индивидуальных предпринимателей в базах Росстата. ОКПО нужен для ведения списков юридических лиц во всех государственных классификаторах и БД (базах данных) РФ, для удобства связи данных о юридических лицах и учета статистики, для обеспечения межведомственного обмена информацией.

Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОКТМО) — 80 701 000 (город Уфа). Объекты классификации ОКТМО — территории муниципальных образований, включая: сельские поселения, городские поселения, городские округа, муниципальные районы, внутригородские территории городов федерального значения, межселенные территории.

Общероссийский Классификатор Органов Государственной власти и Управления (ОКОГУ) — 49 013 (организации учрежденные гражданами). ОКОГУ предопределен для: статистического учета государственного надзора, компоновка и систематизирование информации о органах государственной власти и управления, принадлежности ведомственной характеристики, административной зависимости хозяйствующих субъектов, к примеру, для аутентификации в Едином государственном регистре организаций. ОКОГУ входит в национальную систему стандартизации.

Общероссийский Классификатор Форм Собственности (ОКФС) — 16. Частная собственность. ОКФС нужен для: решения аналитических задач в области статистики, налогообложения и экономики; формирования информационных ресурсов, содержащих сведения о субъектах гражданского права; проведения автоматизированной обработки технико-экономической и социальной информации; анализа и прогнозирования социально-экономических процессов; разработки рекомендаций по регулированию экономики.

Общероссийский классификатор административно-территориального деления (ОКАТО) — код ИФНС 0274. Нужен для обеспечения сопоставимости, достоверности и удобства автоматизированной обработки информации в статистике и экономике в разрезах административно-территориального деления.

Общероссийский Классификатор Организационно-Правовых Форм (ОКОПФ) — 65 (Общества с ограниченной ответственностью). Нужен для: формирования информационных ресурсов, содержащих сведениях о хозяйствующих субъектах, решения аналитических задач в области статистики, налогообложения и экономики, связанных с управлением и распоряжением имуществом, анализа и прогнозирования социально-экономических процессов, разработке рекомендаций по регулированию экономики.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2013 года составляет 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей.

Имущество составляют основные и оборотные средства, иные материальные ценности и финансовые ресурсы. Источником формирования имущества являются:

имущество внесенное в качестве оплаты участниками своих долей в уставном капитале и вклады в имущество;

прибыль полученная от реализации продукции (выполнения работ, услуг);

прибыль полученная от использования кредитов банков и других заемных средств.

Участники общества обязаны вносить вклады в имущество пропорционально их долям в уставном капитале.

ООО «Техника 21» — предприятие, целью создания, которого является выполнение работ и оказания услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Сведения о видах экономической деятельности ООО «Техника 21» по данным ЕГРЮЛ:

Основной вид деятельности (код по ОКВЭД 28.52) — Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения.

Дополнительный вид деятельности (код по ОКВЭД 25.2) — Производство пластмассовых изделий.

Дополнительный вид деятельности (код по ОКВЭД 25.2) — Производство пластмассовых плит, полос, труб и профилей.

Данная организация имеет право заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными законом.

2.2 Финансовый анализ деятельности предприятия

Оценка имущественного состояния ООО «Техника 21» проводится на основе бухгалтерского баланса, (Приложение А) отражающего имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату и достигнутые в отчетном периоде финансовые результаты.

Финансовая отчетность представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Чтобы использовать баланс для проведения анализа финансового состояния предприятия, рекомендуется преобразовать исходную его форму в агрегированный вид.

Агрегирование баланса — это объединение однородных по экономическому содержанию статей баланса. При этом статьи актива баланса перегруппировываются по степени их ликвидности.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от средств, находящихся в его распоряжении и направлений вложения средств. Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности.

На Рисунке 2.1, и из таблицы анализа имущественного состояния можно сделать следующие выводы: за анализируемый период с 31.12.2012 г. по 31.12.2014 г. ООО «Техника 21», наблюдается нестабильная динамика валюты баланса.

Рисунок 2.1 — Изменение валюты баланса в период с 31.12.2012 г. — 31.12.2014 г.

На конец 2012 года по сравнению с окончанием 2014 года валюты баланса уменьшилась на 2 605 тыс. руб. На дату 31.03.2013 г. произошло значительное увеличение валюты баланса за весь анализируемый период на 5 861 тыс. руб. Наблюдается резкое снижение на дату 30.06.2013 г. на 4 112 тыс. руб. по отношению к 31.03.2013 г. Далее видна динамика роста до 31.12.2013 г. на 1 474 тыс. руб. (7 333 тыс. руб.). На следующие даты валюта баланса скачкообразна и наблюдается снижение 31.03.2014 г. на 2 451 тыс. руб., увеличение 30.06.2014 г. на 1 903 тыс. руб., затем снижение 30.09.2014 г. на 519 тыс. руб. и на конец периода 31.12.2014 г. увеличение на 449 тыс. руб., составило 6 715 тыс. руб. Источником такой неравномерной динамики валюты баланса послужили изменения, внеоборотных активов в снижении на 66 тыс. руб., (- 2.899%) в удельном весе и увеличение оборотных активов на 2 671 тыс. руб., за весь анализируемый период.

Увеличение валюты баланса, положительная тенденция, свидетельствующая об увеличении оборота деятельности предприятия.

На протяжении всего анализируемого периода на валюту баланса оборотные активы оказывали наибольшее влияние.

Рисунок 2.2 — Структура активов баланса в период с 31.12.2012 г. — 31.12.2014 г.

На рисунке 2.2 показана структура активов баланса за анализируемый период, где наглядно показана разница между внеоборотными и оборотными активами.

В составе оборотных активов наибольшее влияние на валюту баланса оказывают денежные средства (69,0423%). Так же денежные средства имеют наибольшее значение на дату 30.09.2013 г. 1 263 тыс. руб., и удельный вес на эту же дату составляют 19, 2267%. В целом денежные средства с начала периода уменьшались с 128 тыс. руб., и на дату 30.06.2013 г. составили 2 тыс. руб., что меньше (на 126 тыс. руб.), затем резко выросли 30.09.2013 г. до 1 263 тыс. руб. после чего снизились на 1 066 тыс. руб. К концу отчетного периода статья выросла на 233 тыс. руб. по сравнению с началом периода. Это может быть связано с тем, что предприятие реализовало большое количество услуг, товара или продало имущество. Это является положительной тенденцией, так как увеличилась возможность оплаты обязательств.

Наибольший удельный вес в оборотных активах имеет статья дебиторской задолженности 46, 2541% на дату 31.03.2013 г. На 31.12.2012 г. показатель равен 918 тыс. руб. (22, 3358%). С 30.06.2013 г. по 31.12.2013 г. дебиторская задолженность уменьшалась с 1 589 тыс. руб. до 783 тыс. руб. или (27, 1207% - 10, 6560%). Далее задолженность вырастает на 31.03.2014 г. до 1 030 тыс. руб. и продолжает расти 30.06.2014 г. до 2 124 тыс. руб., затем заново начинает снижаться и составляет на конец периода 31.12.2014 г. 1 977 тыс. руб. Данное событие является положительным, оно объясняет увеличение статьи денежных средств предприятия. За весь период статья увеличилась на 1 059 тыс. руб., или на (7, 1057%).

На рисунке 2.2 можно последить изменения некоторых «весомых» показателей оборотных активов.

Как можно заметить из рисунка 2.2, запасы анализируемого периода изменялись в сторону увеличения на 1 279 тыс. руб. На дату 31.03.2013 г. они составили 5 012 тыс. руб., что на 2 151 тыс. руб. больше первоначального значения. И на конец отчетного периода запасы увеличили валюту баланса на 46, 9933% (211 тыс. рублей).

В связи с увеличением запасов, такие изменения можно охарактеризовать положительной тенденцией, а значит не наблюдается снижения производственного процесса.

Рисунок 2.3 — Показатели оборотных активов

Но в то же время, возможен вариант, что на складах запасы долго лежат, а это значит, на предприятии медленно используются материалы. Можно заметить, что на дату 31.12.2013 г. данная статья резко выросла и составила 5 723 тыс. руб., или (77, 8851%), затем она снова уменьшалась и увеличивалась и составила на конец периода 4 140 тыс. руб., (61, 6530%). Большую часть материалов на предприятии составляют заготовки, резцы.

Статья по налогу на добавленную стоимость на 31.12.12 г. увеличилась на 81 тыс. руб. (18,0401), что было вызвано увеличением статьи запасов и не возмещением из бюджета денежных средств.

Прочие оборотные активы имеют динамику увеличения с 30.06.2013 г. до 31.12.2013 г. на 438 тыс. руб. Далее по статье идет снижение и снова увеличение. На конец периода 31.12.2014 г. они составили 16 тыс. руб., а это говорит о росте за весь расчетный период, что свидетельствует о расширении хозяйственного оборота. Наибольшее значение данная статья принимает (462 тыс. руб.) на 31.12.11.

Изменения внеоборотных активов за анализируемый период.

Влияние на валюту баланса в составе внеоборотных активов оказала только статья основных средств. Основные средства на начало анализируемого периода 31.12.2014 г. составили 203 тыс. руб. Наблюдается постепенное уменьшение на продолжении всего периода до 31.12.2014 г., и составляет данная статья 137 тыс. руб. Так же на 31.12.2014 г. уменьшает валюту баланса на 1, 7817%. Можно отметить, что основные средства имеют наибольший удельный вес, который приходится на 31.03.2014 г. и составляет 3, 2673%. На рисунке 2.3 можно визуально отметить снижение, а так же что основные средства являются единственными в составе внеоборотных активов. Данную ситуацию можно объяснить так, организация ориентируется на создание материальных условий основной деятельности предприятия или на ее расширение. Но в то же время заметно уменьшение суммы основных средств. За весь анализируемый период их стоимость уменьшилась на 66 тыс. руб. Это следует отметить как отрицательный момент, так как уменьшается капитализация возможно из-за физического устранения производственных фондов. В основном, на предприятии в связи с ее хозяйственной деятельностью в состав основных средств входят оборудование по обработке металлических изделий.

Рисунок 2.4 — Структура внеоборотных активов

Пассив баланса показывает, во-первых, какова величина средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия и во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущества предприятия. Пассивы можно определить как обязательства за полученные ценности (услуги) и права требования других лиц на активы предприятия.

Наибольшее влияние на валюту баланса оказало увеличение краткосрочных обязательств на 1 706 тыс. руб. за весь анализируемый период. На начало анализа 31.12.2012 г. данная статья составляла 3 917 тыс. руб., или (95, 3041%), затем наблюдается резкое и наиболее большое увеличение 31.30.2013 г. до 9 804 тыс. руб., или (98, 3251%) в удельном весе. Далее заметна скачкообразная динамика до конца периода 31.12.2014 г., и на конец статься составила 5 623 тыс. руб., или (83, 7379%). Как можно заметить по рисунку 5, краткосрочные обязательства имеют наибольший вес в структуре пассивов предприятия. Так же наблюдается постепенное снижение данного раздела, с 30.09.2013 г. 7 372 тыс. руб., и до 31.03.2014 г. 4 083 тыс. руб. (на 3 289 тыс. руб.)

Следует отметить, что краткосрочные обязательства предприятия в общем на конец периода повысились, а значит это отрицательно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Как можно заметить по рисунку 5 наибольший вес в структуре краткосрочных пассивов имеет кредиторская задолженность. За весь период она возросла на 1 761 тыс. руб. На увеличение раздела 31.03.2013 г. повлияло резкое увеличение данной статьи по сравнению с 31.12.2012 г. на 5 884 тыс. руб., или (3, 7775%). Вместе с тем кредиторская задолженность предприятия имеет уменьшающийся характер, с 30.09.2013 г. 7 317 тыс. руб., и до 31.03.2014 г. 4 083 тыс. руб. (на 3 234 тыс. руб.).

По данной статье в общем наблюдается увеличение, что отрицательно сказывается на репутации предприятия.

По рисунку 2.6 можно наблюдать, что наименьший вес в структуре краткосрочных пассивов имеют займы и кредиты и на конец периода их вообще нет, хотя и происходило увеличение на дату 31.03.2013 г. на 3 тыс. руб.

Рисунок 2.5 — Структура пассивов баланса в период с 31.12.2012 г. — 31.12.2014 г.

Рисунок 2.6 — Структура краткосрочных обязательств

Возможно организация взяла займ, но пока это нельзя рассматривать, как отрицательный момент, Лишь в IV квартале 2008 и в II квартале 2012 показатель увеличивается.

Влияние, второе по преимуществу на валюту баланса (83, 9644%) оказало увеличение капитала и резерва на 843 тыс. руб., 31.12.2012 г. данный раздел составил 193 тыс. руб., или (4, 6959%), затем наблюдается снижение и увеличение на 26 тыс. руб. и 553 тыс. руб., а 30.09.2013 г. резкое и значительное снижение до — 803 тыс. руб., (или — 12, 2241%) на что повлияло увеличение краткосрочных пассивов. Далее по данному разделу наблюдается рост до 30.06.2014 г. 758 тыс. руб. На дату 30.09.2014 г. статья уменьшилась на 99 тыс. руб. Как можно заметить по рисунку 2.5, капитал и резервы имеют наибольший вес в структуре пассивов предприятия. На конец анализируемого периода произошло увеличение и составило 1 036 тыс. руб., или (15, 4281%) в удельном весе.

Увеличение нераспределенной прибыли отчетного периода на 843 тыс. руб. повысило сумму валюты баланса на 2 605 тыс. руб. в конце анализируемого периода. Наличие прибыли на предприятии является положительным моментом, говорящем о эффективности деятельности. На 31.03.2013 г. нераспределенная прибыль уменьшилась на 2, 8065% за счет погашения текущих кредитов и займов на 26 тыс. руб., а затем выросла на 553 тыс. руб. В целом заметно увеличение данного показателя, за весь анализируемый период прибыль возросла на 10, 8709%. Нераспределенная прибыль прошлых лет имеет значительное снижение 30.09.2013 г. на 1 523 тыс. руб. структуре пассивов, так же это можно наглядно заметить на рисунке 2.7.

В то же время прибыль должна быть использована либо как вложение в развитие организации, либо как вложение в ценные бумаги сторонних организаций. На рисунке 2.7 представлена структура капитала и резервов предприятия.

Рисунок 2.7 — Структура капитала и резервов

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы. Сумма уставного капитала за анализируемый период не изменялась и составляет 15 тыс. руб. Уставный капитал может быть увеличен следующими способами: за счет имущества общества, за счет внесения дополнительных вкладов участниками, на основании заявления отдельного участника (отдельных участников) о внесении дополнительного вклада, на основании заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о внесении дополнительного вклада. В зависимости от целей собственники бизнеса выбирают способ увеличения уставного капитала ООО.

Валюта баланса увеличилась на 7, 0603% за счет появления долгосрочных обязательств на 55 тыс. руб. Сумма кредитов и займов с 31.12.2013 г. возрастает и стабильна до конца периода 31.12.2014 г. Это можно объяснить тем, что краткосрочные займы и кредиты превратились в долгосрочные, что является отрицательной тенденцией. неизменность объясняется тем, что предприятие не погасило свои долгосрочные обязательства в банках, что говорит о ее не платёжеспособности.

Рисунок 2.8 — Структура долгосрочных обязательств

Как видно из рисунка 2.8 кредиты и займы в долгосрочных обязательствах занимают единственную и неизменную составляющую, по которой наблюдается резкое увеличение 31.12.2013 г.

Неспособность погасить краткосрочные и долгосрочные обязательства негативно сказывается на репутации ООО «Техника 21» .

2.3 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности

Финансовая устойчивость предприятия показывает его платежеспособность для обеспечения непрерывного процесса производства. Основной целью анализа является поддержка в определенных соотношениях собственного и заемных средств. Данные представлены в приложении Б.

Тип финансовой устойчивости показывает способность предприятия обеспечивать себя запасами и затратами за счет собственных и заемных средств.

По данным таблицы 2.1 и на графике рисунка 2.9, представлены показатели определяющие тип финансовой устойчивости на предприятии ООО «Техника 21» .

Рисунок 2.9 — Определение типа финансовой устойчивости

Можно сделать вывод, что предприятие ООО «Техника 21» за весь анализируемый период с 31.12.2012. — 31.12.2014 года имеет кризисное финансовое состояние.

Это говорит о том, что запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками формирования, то есть собственных оборотных средств, также долгосрочных и краткосрочных заемных средств не хватает для приобретения запасов и НДС. Из этого следует, что недостаток всех источников формирования запасов увеличился с 31.12.2012 г. 2 861 тыс. руб. по 31.12.2014 г. 4 224 тыс. руб., а это значит на 1 363 тыс. руб. На протяжении анализируемого периода с 31.12.2012 г. по 31.12.2013 г. год наблюдается отрицательная динамика с 2 816 тыс. руб. 5 108 тыс. руб., а с 30.06.2014 г. недостаток снижается на 1 838 тыс. руб., и на конец периода составляет 3 270 тыс. руб.

Проанализирую изменения произошедшие за весь представленный период с 31.12.2012 г. по 31.12.2014 г., влияющие на недостаток всех источников формирования и приобретения запасов и НДС.

Таблица 2. 1-Определение типа финансовой устойчивости

На 31.03.2013 г. год наблюдается снижение собственных оборотных средств на 15 тыс. руб., можно отметить, что на данный момент на предприятии преобладают внеоборотные активов и составляют 192 тыс. руб. На 30.06.2013 г. наблюдается резкое увеличение собственных оборотных средств на 561 тыс. руб., это произошло за счет снижения по статье «Основные средства» на 8 тыс. руб., что так же свидетельствует об уменьшении внеоборотных активов. 30.09.2013 г. наблюдается уменьшение собственных оборотных средств на 1 515 тыс. руб., даже не смотря на уменьшение по статье «Основные средства» на 8 тыс. руб. внеоборотные активы имеют преобладание. Далее наблюдается увеличение собственных оборотных средств до конца периода на 1 878 тыс. руб. и они составляют 899 тыс. руб., что свидетельствует о снижении по статье «Основные средства» на 24 тыс. руб. и увеличения раздела «Капитал и резервы» на 1 839 тыс. руб.

По статье «Долгосрочные обязательства» можно отметить, что они резко появляются только на дату 31.12.2013 г. и не изменяются до конца периода. Причиной является увеличение займов и кредитов на 55 тыс. руб. предприятия ООО «Техника 21». Это говорит о том, что предприятие получает финансовые средства на осуществление деятельности, что является основой для расширения деятельности предприятия и увеличения финансовой устойчивости.

Статье «Краткосрочные кредиты и займы» 31.12.2012 г. составляет 55 тыс. руб. и увеличивается 31.03.2013 г. на 3 тыс. руб., т. е до 58 тыс. руб. Это говорит об увеличении по статье «займы и кредиты», что свидетельствует о несвоевременной оплате предприятием ООО «Техника 21» своих обязательств. Данная статья остается неизменной до 30.09.2013 г., а 31.12.2014 г. она полностью исчезает, и переходит в долгосрочные заемные средства, о чем и свидетельствует их резкое увеличение. Это так же говорит о несвоевременной оплате обязательств предприятием ООО «Техника 21», но уже с более длительным сроком и получении финансовых средств на реализацию деятельности предприятия и увеличения финансовой устойчивости.

На дату 31.03.2013 г. наблюдается снижение собственного капитала, с 193 тыс. руб., до 167 тыс. руб., что составило изменение на 26 тыс. руб. при уменьшении по статье «Нераспределенная прибыль» так же на 26 тыс. руб., с 178 тыс. руб., до 152 тыс. руб., что говорит о снижении и не реализации хозяйственной деятельности предприятия. 30.06.1011 г. наблюдается увеличение собственного капитала, с 167 тыс. руб., до 720 изменение на 553 тыс. руб. в связи с увеличением по статье «Нераспределенная прибыль» до 705 тыс. руб., это говорит об увеличении и расширении хозяйственной деятельности предприятия., а 30.09.2013 г. наблюдается значительный скачок вниз собственного капитала до (- 803) тыс. руб., изменение составило 1 523 тыс. руб. Но далее заметна динамика увеличения собственного капитала до конца периода на 1 839 тыс. руб., что составило 1 036 тыс. руб., такому увеличению способствовал рост по статье «Нераспределенная прибыль», которая составила на конец периода 1 021 тыс. руб. Это является положительным моментом, потому что увеличение нераспределенной прибыли говорит о расширении возможностей пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Запасы и НДС к концу анализируемого периода увеличиваются с 2 861 тыс. руб., до 4224 тыс. руб., а это на 1 363 тыс. руб. больше. На дату 31.03.2013 г. увеличение с 2 861 тыс. руб., до 5 164 тыс. руб., изменение составило 2 303 тыс. руб. Означает увеличение статьи «запасы» с 2 861 тыс. руб., до 5 012 тыс. руб., и увеличение статьи «НДС» на 152 тыс. руб. На дату 30.06.2013 г. наблюдается уменьшение запасов и НДС с 5 161 тыс. руб., до 4 060 тыс. руб., изменение составляет на 1 104 тыс. руб. Означает уменьшение статьи «запасы» с 5 012 тыс. руб., до 3 990 тыс. руб., так же уменьшение статьи «НДС» с 152 тыс. руб., до 70 тыс. руб., 30.09.2013 г. заметна тенденция к небольшому увеличению запасов и НДС с 4 060 тыс. руб., до 4099 тыс. руб., изменение на 39 тыс. руб. Означает увеличение статьи «запасы» с 3 990 тыс. руб., до 3 913 тыс. руб. Далее 31.12.2013 г. так же наблюдается увеличение с 4 099 тыс. руб., до 5 723 тыс. руб., изменение на 1 624 тыс. руб., что означает увеличение по статье «запасы» с 3 913 тыс. руб., до 5 723 тыс. руб.

Темп роста собственных оборотных средств за анализируемый период не превышает темп роста запасов, что является отрицательным фактором в отношении финансовой устойчивости.

Исходя из таблицы 1 видно, что у предприятия возникает наибольший недостаток всех источников формирования запасов на дату 31.03.2013 г. на сумму 5 131 тыс. руб., вызвано отрицательным состоянием собственного оборотного капитала, который составил — 25 тыс. руб., долгосрочных средств на данную дату нет и увеличением запасов и НДС.

На конец анализируемого периода состояние предприятия улучшается, это можно обосновать тем, что недостаток всех источников формирования запасов сократился за период 30.06.2014 г. — 31.12.2014 г. до 3 270 тыс. руб. Долгосрочные заемные средства составляли 55 тыс. руб., а краткосрочных заемных средства не было. Резкое увеличение так же 30.09.2013 г. до 5 023 тыс. руб., и рост до 31.12.2014 г. 5 108 тыс. руб. является фактом ухудшения финансовой устойчивости предприятия. Можно сделать вывод, что на протяжении всего периода предприятие сохраняет кризисное финансовое состояние с незначительным улучшением финансового состояния на конец анализируемого периода.

При данном состоянии предприятие ООО «Техника 21» находится на грани банкротства. В этом случае величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и кредитов банка (включая кредиторскую задолженность). При помощи обеспечения нормированного уровня запасов и затрат за счет привлечения краткосрочных кредитов и наращения собственного капитала предприятие сможет выйти на уровень нормальной финансовой устойчивости.

При анализе финансовой устойчивости рассчитывается целый ряд коэффициентов. Они в определенной степени показывают уровень финансовой устойчивости, но не отвечают на вопрос, достаточен ли такой уровень.

Коэффициент автономии — относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами.

Как видно по таблице 2.2 величина коэффициента автономии на начало анализируемого периода составила 4, 69% и на конец 15, 43%, что не соответствует нормативному значению (более 50%), это говорит о том, что основная часть активов сформирована за счет не собственного капитала, а внешних кредитов предприятия. На дату 31.03.2013 г. снижение коэффициента на 3, 02%, а на дату 30.06.2013 г. резкое увеличение на 10, 62%. Наиболее значительное снижение наблюдается 30.09.2013 г. на 24, 51%. Следовательно можно сказать, что за анализируемый период можно наблюдать динамику снижения данного коэффициента за счет уменьшения статьи собственного капитала. Это является отрицательным событием, поскольку, чем ниже значение данного коэффициента, тем менее устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие.

Таким образом, на конец анализируемого периода 31.12.2014 г. предприятие на 15, 43% активов покрыло за счет собственного капитала.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости показывает, что на 31.12.2012 г. доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей стоимости имущества составляла 4,69%. Данный показатель увеличился за весь период до 16,25%, значит на 11,56% затем он увеличивался с 2009 по 2012 год до 87,54%. На данный момент предприятие зависит от краткосрочных заемных средств. Это является отрицательным, то есть, предприятие не стало менее зависимым от краткосрочных заемных источников финансирования.

Таблица 2.2 — Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, в наиболее маневренную часть активов. Коэффициент маневренности на 31.12.2014 г. показывает, что 86,78% собственного капитала инвестируется в оборотные средства, а на 31.12.2012 г., и на 31.03.2013 г. — 5,18% и — 14,97%. Значение получено с отрицательным знаком, так как недостаточно собственных средств для покрытия расходов по внеоборотным активам. За весь период коэффициент увеличился на 91,96%, что является отрицательным фактом. Для обеспечения нормальной финансовой устойчивости доля собственных оборотных средств должна составлять от 20% до 50%, что не соблюдается на предприятии ООО «Техника 21». Это происходит из-за отсутствия собственных оборотных средств предприятия. И объясняется тем, что внеоборотные активы сформированы за счет привлеченного капитала.

Коэффициент обеспеченности долгосрочными инвестициями показывает долю инвестируемого капитала в основные средства. В конце периода 31.12.2014 г. он составил 12,56% инвестируемого капитала мобилизованы во внеоборотные активы, что на 92,62% меньше, чем 31.12.2012 г. На дату 31.03.2013 г. наблюдается самое значительное увеличение до 114,97%, что на 9,79% больше первоначальной даты. Долгосрочные кредиты и займы предприятия идут на финансирование внеоборотных активов. Уменьшение данного коэффициента, что связано с сокращением стоимости внеоборотных активов и увеличением собственного капитала.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами. На начало анализируемого периода 31.12.2012 г. коэффициент отсутствует. И появляется только 31.12.2013 г. составляющий 305,45%. Затем постепенно снижается до конца периода на 56,36%, и составляет 249,09%. Слишком высокое значение коэффициента может свидетельствовать о сильной зависимости от сторонних инвесторов.

Коэффициент обеспеченности оборотными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств для функционирования предприятия. На начало анализируемого периода отрицательное значение коэффициента 0,24%, наблюдается динамика роста и снижения. Таким образом, в конце периода 31.12.2014 г. он составил 13,39%, что показывает рост на 13,15%. Значительный минус наблюдается 30.09.2013 г. 14,90%, собственных оборотных средств не хватает для нормальной деятельности предприятия. Поэтому отрицательные значения коэффициента объяснены отсутствием таковых средств.

Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников, т. е. сколько заемных средств привлечено на рубль собственного капитала. Если на начало периода на рубль собственного капитала приходилось 20,23 руб. заемных средств, то к концу отчетного периода зависимость предприятия от внешних источников финансирования снизилась на 14,81 и достигла уровня 548,07%. Что далеко от нормативного значения, равного 70%, свидетельствует о не стабилизации финансовой неустойчивости предприятия и увеличении зависимости от внешних источников.

Слишком большая доля заемных средств снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и соответственно снижает доверие к нему контрагентов и уменьшает вероятность получения кредита.

Платежеспособность и ликвидность являются основными характеристиками финансового состояния организации. Следует разграничивать платежеспособность предприятия, т. е. способность предприятия вовремя оплачивать свои обязательства, и ликвидность предприятия, т. е. скорость превращения активов в наличность для оплаты обязательств.

Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность — это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.

Баланс считается ликвидным только в том случае, если выполняются следующие условия:

1) НЛА? НСО, где НЛА — наиболее ликвидные активы, НСО — наиболее срочные обязательства.

2) БРА? КП, где БРА — быстрореализуемые активы, КП — краткосрочные пассивы.

3) МРА? ДП, где МРА — медленно реализуемые активы, ДП — долгосрочные пассивы.

4) ТРА? ПП, где ТРА — труднореализуемые активы, ПП — постоянные пассивы.

По таблице 2.3 можно заметить, что условия не соблюдаются в первом и последнем пунктах. Баланс не является абсолютно ликвидным за счет образования недостатка наиболее ликвидных активов на сумму 5 262 тыс. руб. на дату 31.12.2014 г.

Первое условие не выполняется за счет превышения наиболее срочных обязательств над наиболее ликвидными активами на сумму 3 734 тыс. руб. 31.12.2012 г., затем недостаток увеличивается до 9 743 тыс. руб.31.03.2013г. Такое заметное увеличение объясняется с резким уменьшением денежных средств на 125 тыс. руб. В последующие даты заметна скачкообразная динамика недостатка данного показателя, но с 30.06.2014 г. 5 676 тыс. руб. до 31.12.2014 г. динамика уменьшения до 5 262 тыс. руб. За весь период недостаток вырос на 1 528 тыс. руб. Такое положение можно объяснить нехваткой денежных средств или большой кредиторской задолженностью.

На всем периоде быстрореализуемые активы больше краткосрочных пассивов. Быстрореализуемые активы состоят из дебиторской задолженности и прочих оборотных обязательств, а краткосрочным обязательствам относятся кредиты и займы плюс задолженность перед участниками по выплате доходов. 31.03 2013 г. излишек заметно вырос за счет увеличения дебиторской задолженности и является наиболее большим.

Таблица 2.3 — Анализ ликвидности баланса

Затем излишек уменьшается до 30.09.2013 г., и составляет 976 тыс. руб. (на 3 578 тыс. руб. меньше). Далее заметно увеличение, а на 31.12.2014 г. снова небольшой спад и составил 1 993 тыс. руб., что на 1 130 тыс. руб. показало увеличение за весь анализируемый период. Следует, что условие ликвидности выполняется на всем периоде.

Как видно по таблице расчетов 2.3, третье условие выполняется на всем периоде, и излишек увеличивается на 1 308 тыс. руб. Рост 31.03.2013 г., составил на 2 303 тыс. руб., затем динамика снижения до 30.09.2013 г. составила 4 099 тыс. руб., что показывает уменьшение на 1 065 тыс. руб. На дату 31.12.2013 г. заметен наиболее высокий рост, который составил 5 668 тыс. руб. Данная тенденция является положительной.

В ООО «Техника 21» можно отметить, что не за весь период постоянные пассивы меньше труднореализуемых активов, и так же можно сказать, что ликвидность баланса осуществляется только 31.12.2012 г. и составляет 10 тыс. руб., 31.03.2013 г. составляет 25 тыс. руб., и 30.09.2013 г. так же осуществляет ликвидность и составляет 979 тыс. руб. Наиболее определяющий недостаток 31.12.2014 г. составляет 899 тыс. руб. За весь период произошло снижение на 909 тыс. руб., излишка, которое привело к недостатку на конец периода. Постоянные пассивы растут за счет роста собственного капитала. Из этого видно, что платежный излишек между двумя показателями постепенно уменьшается, что является положительным событием.

Таким образом, баланс предприятия ООО «Техника 21» можно считать не полностью ликвидным, потому что данная организация не в силах своевременно погасить свои наиболее срочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов, но имеет возможность погасить краткосрочные кредиты и займы за счет быстрореализуемых активов и долгосрочные обязательства за счет медленно реализуемых активов. Баланс также считается неликвидным, потому что постоянных пассивов предприятия недостаточно для финансирования труднореализуемых активов.

Оценка коэффициента платежеспособности (ликвидности).

Для анализа были представлены рассчитанные коэффициенты ликвидности в таблице 2.4.

Ликвидность — характеризует способность предприятия выплачивать краткосрочные долговые обязательства или иначе — способность удовлетворять претензии по текущим (краткосрочным, т. е. в срок до 1 года) обязательствам. Основными показателями ликвидности являются: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент срочной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности, чистый оборотный капитал.

По данным таблицы 2.4 видно, что за анализируемый период коэффициент абсолютной ликвидности практически не соответствует нормативу (от 0,2 до 0,3), кроме случая на дату 30.09.2013 г. он составил приблизительное значение и был равен 0.1713. Таким образом 17,13% краткосрочных обязательств может быть погашена имеющимися денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Таблица 2.4 — Расчет коэффициентов ликвидности

На начальную дату анализируемого периода 31.12.2012 г. коэффициент составил 3,27%, что не соответствует нормативу так же как и за последующие периоды так же как и за последующие периоды. Но можно наблюдать, что за весь анализируемый период коэффициент вырос на 3,15%, что может говорить о положительных результатах. Несоответствие коэффициента абсолютной ликвидности данному нормативу, говорит о неспособности предприятия погасить краткосрочные обязательства и отклонение от нормы можно объяснить нецелесообразным использованием денежных средств и вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности отражает платежеспособность организации при условии своевременного погашения счетов дебиторами. В нашем случае коэффициенты ниже установленной нормы. То есть на 31.12.2013 г. предприятие ООО «Техника 21» могло покрывать свои текущие обязательства за счет наиболее ликвидных активов на 41,58%. Наибольшее значение по коэффициенту приходится на 31.03.2013 г. и составляет 47,03%, за счет увеличения дебиторской задолженности на 3 694 тыс. руб. За весь анализируемый период показатель увеличился на 14,88%, такое изменение положительно влияет на финансовое положение организации, говорящем о его платежеспособности перед кредиторами.

Коэффициент текущей ликвидности почти за весь период соответствует нормативу. Таким образом, на 31.12.12 г. краткосрочные обязательства на 116,98% обеспечены оборотными активами, так же это является максимальным значением показателя. На начало периода коэффициент был приближенно равен нормативу и составлял 99,74%, а общее его изменение составило 17,24%, что так же является положительной динамикой для предприятия.

Коэффициент общей ликвидности характеризует общую оценку изменения финансового состояния по предприятию в целом. По данному коэффициенту заметен рост в целом с 31.12.2012 г. (37,16%) и по 31.12.14 г. (46,54%), показатель увеличился на 9,38%. Но данное изменение все равно не помогло предприятию достичь нормативного уровня.

После проведённого анализа, можно сделать вывод о том, что на предприятии заметно улучшаются показатели ликвидности по сравнению с первоначальной датой 31.12.2012 г. Общую оценку улучшения финансового состояния предприятия в целом характеризует увеличение. показателя. общей. ликвидности.

2.4 Анализ оборачиваемости (деловой активности) предприятия

Цель данного анализа оценить способность предприятия приносить доход путем совершения оборота деньги — товар — деньги. Анализ оборачиваемости позволяет дополнить исследование структуры баланса по вопросам характеристики сложившийся в организации условий материального снабжения, сбыта готовой продукции, расчетов с покупателями и поставщиками. При анализе используются коэффициенты оборачиваемости, которые показывают сколько раз за период «обернулся» рассматриваемый объект.

Длительность одного оборота рассчитаем по формуле:

где 90 — количество дней в квартал; К_об — коэффициент оборачиваемости.

Таблица 2.5 — Расчет коэффициентов оборачиваемости

Коэффициент оборачиваемости активов показывает, насколько эффективно используются все активы для получения прибыли. Как видно из таблицы 2.5 коэффициент за анализируемый период снизился на 0,3036 с 0,5549 до 0,2513. При этом длительность одного оборота увеличилась с 162,1820 дней до 358,1514 (на 195,9694). Это является отрицательной тенденцией, так как на операцию тратиться большее количество времени.

Наблюдается значимое снижение на дату 31.03.2014 г. до — 75,1847 длительности оборота. Такое положение можно объяснить тем, что выручка от реализации товаров составляла отрицательное значение 7 311 тыс. руб., и за весь период ее спад составил 2 276 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости запасов за весь период снизился с 0,2903 и до 0,2192, а это на 0,0711 меньше за счет увеличения стоимости запасов на 1 279 тыс. руб. и на 84 тыс. руб. увеличения НДС. Длительность оборота на 31.12.14 составила 410,5369 дней, на 100,5584 дня больше по сравнению с началом периода. Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости запасов, а, следовательно, снижении деловой активности предприятия.

На рост коэффициента оборачиваемости основных производственных фондов с 5,8620 и до 10,9463. руб. При этом длительность оборота уменьшилась с 15,3532 до 8, 2219 дней, а это на 7,1313 дней меньше, что оказывает положительное влияние на деловую активность предприятия.

На 31.03.2013 г. 1,4130 раз взыскивалась дебиторская задолженность, это на 0,606 взысканий меньше, чем на конец анализируемого периода и 31.12.2014 г. коэффициент составил 0,8070 раз взысканий. Но увеличилась длительность одного оборота на 47,8271 дней. Снижение данного показателя оборачиваемости дебиторской задолженности и увеличение длительности оборота свидетельствует об ухудшении управления дебиторской задолженностью.

Степень активности собственного капитала уменьшилась с 31.03.2013 г. 21,7056 до 31.12.2014 г. 1,9245, на 19,7811 оборота. Но в периоде на даты: 30.09.2013 г., 31.12.2013 г. и 31.03.2014 г. наблюдаются отрицательные значения оборотов (-55,0361, — 19,0400, — 9,9334). Скорость оборота собственного капитала отражает активность использования денежных средств. Низкое значение показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. При этом увеличилась длительность оборота за весь период с 4,1464 дней до 46,7658, а это на 42,6194 дней больше.

Таблица 2.6 — Расчет коэффициентов длительности 1 оборота

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько требуется оборотов для погашения кредиторской задолженности. В нашем случае на 31.03.2013 г. потребуется 0,5742 оборотов, а на 31.12.2014 г. 0,2919 оборота. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Увеличение длительности оборота с 156,7341 дней до 308,3231 дней, на 151,589 дней так же является отрицательным моментом.

Для оплаты всей задолженности организации 31.03.2013 г. понадобится 0,5695 оборота, а 31.12.2014 г. 0,2891 оборота, что на 0,2804 оборота меньше, чем на первоначальную дату. Увеличилась длительность оборота с 158,0356 до 311,3581 на 153,3225 дней, что является отрицательным событием.

В конце анализируемого периода оборачиваемость привлеченного финансового капитала снизилась с 69,1504 до 29,6545 оборота, т. е. на 39,4959. оборота, а значит столько оборотов понадобиться для погашения всех кредитов и займов. А длительность одного оборота увеличилась с 1,3015 дней до 3,0349 дней, а это на 1,7334 дней больше, что так же не является положительным моментом.

В целом за анализируемый период наблюдается постепенный спад коэффициентов оборачиваемости и противоположное измените показателя длительности одного оборота. Таким образом, деловая активность предприятия ООО «Техника 21» снизилась, следовательно, такие изменения отрицательно повлияют на деятельность предприятия и на ее устойчивость.

2.5 Анализ финансовых результатов

Анализ уровня и динамики хозяйственных результатов деятельности организации проводится по данным отчета о прибылях и убытках. Изменение финансовых результатов представлено в приложении В.

Показатель чистая прибыль (убыток) отражает конечный финансовый результат деятельности организации на отчетную дату. По данным рисунка 2.10 видно, что наибольшее увеличение по сравнению с первоначальной датой показателя чистой прибыли произошло во втором квартале 2013 года и составило 730 тыс. руб. За весь период чистая прибыль выросла на 965 тыс. руб. В конце отчетного периода на данный показатель наибольшее влияние оказало уменьшение статьи расходы по налогу на прибыль.

Рисунок 2.10 — Динамика изменений выручки от реализации товаров и чистой прибыли.

На протяжении всего периода заметна скачкообразная динамика и на конечную дату показатель составил 64 тыс. руб., а изначально был равен — 943 тыс. руб. Во — втором квартале 2013 года расходы по налогу на прибыль заметно увеличились и составляли 47 тыс. руб., что является отрицательным положением для деятельности организации. Можно заметить, что предприятие имеет доплаты за предыдущие налоговые периоды в размере 50 тыс. руб. за четвертый квартал 2013 года. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль образуется в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные налоговые периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода.

По рисунку 2.10 заметно, что значение выручки от реализации товаров является значительным и положительным в первом квартале 2013 года и составляет 3 907 тыс. руб., а значительно наименьшим является в четвертом квартале 2013 года, которое составило 714 тыс. руб. Выручка от продажи продукции — это доходы предприятия, связанные с основным видом деятельности. На данный показатель оказывает влияние изменение себестоимости и объёма реализуемых товаров и услуг. В четвертом квартале 2014 года показатель составил 1 631 тыс. руб., что на 2 276 тыс. руб. меньше первоначального значения, такая динамика не имеет положительного результата.

В целом за период прибыль от продаж выросла до 125 тыс. руб., что является положительным моментом и говорит о росте деловой активности и эффективности деятельности в обработке металлических изделий. Увеличение прибыли от продаж положительно повлияло на показатель чистой прибыли, на конец отчетного периода она подняла сумму чистой прибыли в 2 раза. Рисунок 2.11 показывает, что в первом квартале 2013 года у предприятия была самая наименьшая сумма прибыли за весь период и она составляла — 943, во втором квартале 2013 года произошло резкое увеличение показателя, которое составило максимальный размер 730 тыс. руб.

В основном, изменение себестоимости продукции влияет на прибыль обратно пропорционально. Снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли, а её рост — к снижению суммы прибыли.

Рисунок 2.11 — Динамика прибыли от продаж

Так же происходит в четвертом квартале 2013 года, себестоимость снизилась на 1 809 тыс. руб., при этом прибыль выросла на 1 007 тыс. руб. Так же на рост прибыли оказало влияние повышение спроса на услуги производства пластмассовых изделий и производства пластмассовых плит, полос, труб и профилей.

Заметны скачкообразные изменения в динамике себестоимости реализуемых товаров и услуг. Максимальное повышение расходов по себестоимости приходится второй квартал 2014 года, статья повысилась на 1 643 тыс. руб. и составила — 2 265 тыс. руб. Увеличение статьи себестоимости объясняется ростом расходов на материалы.

Так же необходимо отметить, что при увеличении прибыли от продаж растет чистая прибыль соответственно. Но на рост чистой прибыли так же влияют коммерческие и управленческие расходы, которые имеются у предприятия. Коммерческие расходы на начало анализируемого периода составили 288 тыс. руб. На конец третьего квартала 2014 года стоимость коммерческих расходов достигла 426 тыс. руб., что на 138 тыс. руб. больше, чем на начало года. Наблюдается тенденция к увеличению с первого квартала 2013 года по второй квартал 2013 года до 547 тыс. руб. Увеличение данного показателя отрицательно влияние, так как предприятие не смогло снизить расходы на сбыт продукции. Заметна динамика снижения управленческих расходов. На начало анализируемого периода они составили 3 904 тыс. руб., спад по четвертый квартал 2013 года составил 3 694 тыс. руб. и показатель равен 210 тыс. руб. Затем наблюдается скачкообразная динамика увеличения и спада. На конец четвертого квартала 2014 года в сравнении с первоначальной датой первым кварталом 2013 года управленческие расходы уменьшились на 3 829 тыс. руб., и составили 75 тыс. руб.

В целом по предприятию ООО «Техника 21» заметна не очень положительная динамика по доходам.

Рассчитаем показатели рентабельности предприятия.

Показатели рентабельности предназначены для оценки общей эффективности вложения средств в предприятие. Они широко используются для оценки финансово — хозяйственной деятельности предприятиями всех отраслей. Это одни из наиболее важных показателей при оценке деятельности предприятия, которые отражают степень прибыльности деятельности предприятия, так как их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

1. Рентабельность продаж (продукции) = Прибыль от продаж/Выручка от продаж*100;

2. Рентабельность основной деятельности = Прибыль от продаж/Затраты на производство и сбыт продукции*100;

3. Рентабельность активов = Чистая прибыль/Активы*100;

4. Рентабельность собственного капитала = чистая прибыль/Акционерный капитал*100;

5. Рентабельность инвестируемого капитала = Чистая прибыль/Собственный капитал и долгосрочный заемный капитал*100.

Полученные коэффициенты рентабельности представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Анализ коэффициентов рентабельности, %

Таблица 2.8 — Анализ изменений коэффициентов рентабельности

Рентабельность продаж показывает, что 30.06.2013 г. на рубль доходов получено 20,9% прибыли от операционной деятельности. В целом за анализируемый период заметны как падения, так и подъемы показателя. На пример, на 31.03.13 г. рентабельность продаж имела значительное отрицательное значение и составляла — 24,04%, а на 31.12.13 г. заметно уменьшение до 3,52%. Все же можно сказать, что коэффициент за 2014 увеличился на 9,92% и составляет на конец периода 31.12.14 г. 9,15%. Что говорит об расширении производства и росте финансового результата предприятия, при этом обязательства организации постепенно погашаются.

Рентабельность основной деятельности характеризует, сколько прибыли приходится на рубль затрат основной деятельности. В нашем случае данный коэффициент за последнюю отчетную дату снизился до — 10,07%. В общем, по динамике коэффициента заметно повышение и спад, а за весь период коэффициент был снижен до 26,57%, исключая 31.03.13 г, 31.03.2014 г., 30.09.12 г., за эти даты наблюдается динамика роста показателя. Изменение в сторону снижения объясняется ростом затрат на предоставление услуг обработки металла, либо снижением цен на их обслуживание за счет снижения качества.

Рентабельность собственного капитала оценивает, какова отдача использования акционерного капитала с точки зрения инвестиций. Увеличение такого показателя до 117,38%, говорит об окупаемости вложений в уставный капитал других организаций либо в ценные бумаги. Можно сказать, что даже при таком увеличении показателя он все равно в общем остается с отрицательным значением.

Эффективность использования собственного и долгосрочных обязательств показывает рентабельность инвестиционного капитала. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли компании к сумме собственного и инвестированного капитала. Коэффициент снизился с начала периода 31.03.12 г. 117,97% на конец периода на 31,58% и составил 86,39%. Следовательно, снизилась эффективность использования собственного и привлеченного капитала.

2.6 Анализ затрат на предприятии

Предприятие ООО «Техника 21» имеет кризисное финансовое состояние. Это можно трактовать, как признак банкротства. Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства, за счет увеличения объемов производства, оптимизации затрат, повышению его качества и конкурентоспособности.

Проанализируем затраты предприятия.

Показатель полной себестоимости продукции является основой для оценки эффективности деятельности предприятия. Данный показатель отражает все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирует результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Предприятие в состоянии изменить величину себестоимости.

Производственные затраты предприятий группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

Таблица 2.9 Анализ затрат по экономическим элементам по всей деятельности ООО «Техника 21»

Из таблицы 2.9 и рисунка 1 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и прочие затраты, далее составляют затраты на оплату труда и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ. Наименьший удельный вес приходится затраты на амортизацию основных средств.

Таблица 2.10 — Анализ структуры затрат по экономическим элементам

Важное место в системе управленческого учета занимают вопросы, связанные с принятием и обоснованием управленческих решений, прежде всего, на основе проведения анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Анализ «затраты — объем — прибыль» — это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Анализ «затраты — объем — прибыль» часто называют анализом величины в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

В основе анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» лежит деление затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты увеличиваются или уменьшаются в зависимости от объема продаж прямо пропорционально. Постоянные затраты не зависят от объема продаж.

В ООО «Техника 21» к переменным затратам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС РФ. Постоянные затраты включают в себя расходы по амортизации основных средств и прочие затраты.

Постоянные затраты вместе с прибылью составляют маржинальный доход организации. Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости ООО «Техника 21» приведен в таблице 2.10.

Таблица 2.11 — Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль»

Рисунок 2.12 График условий достижения безубыточности 2014 г.

Графическое изображение порога рентабельности приведено на рисунке 2.12

Из таблицы 3.5 видно, что при достижении порога рентабельности до 7838 тыс. руб., то есть это та сумма выручки, которая необходима для того чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Запас финансовой устойчивости в 2013 году составил 452 тыс. руб. или 4,01%. По расчетам видно у предприятия низкий уровень запаса финансовой устойчивости, его необходимо повышать.

Основное требование коммерческой деятельности — рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов.

Резервы снижения издержек обращения предприятия необходимо выявлять исходя из тех факторов, которые оказывают наиболее существенное влияние на результативный показатель.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в процессе обращения товаров: трудовых и материальных.

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставим не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Рассмотрим основные тенденции в издержках обращения по ООО «Техника 21» (таблица 2.12).

По данным таблицы 3.1 видно, что в состав управленческих расходов входят затраты на оплату труда основных работников и отчисления по ним, также прочие материальные расходы.

В состав коммерческих расходов входят: амортизация основных средств, аренда помещения, бухгалтерское обслуживание, обслуживание и содержание электросетей, транспортные услуги и прочие затраты.

По рисунку 3.1 видно, что в 2014 году управленческие затраты снизились по сравнению с 2013 годом.

Таблица 2.12 — Анализ себестоимости по калькуляционным статьям по торговой деятельности

Рисунок — 2.13 Динамика изменений расходов ООО «Техника 21»

А по коммерческим расходам выявлена тенденция увеличения. По материальным расходам наблюдается пик увеличения во 2 квартале 2014 г. и незначительное снижение материальных затрат в концу года.

По структуре затрат видно, что в ООО «Техника 21» на протяжении анализируемого периода преобладали материальные затраты, при этом наблюдается увеличение его доли с 39,8% до 62,8%.

Управленческие расходы в 2014 г. сократились в 2 раза, если в 2013 г. они составляли 41−43%, то в 2014 г. сократились до 22%. Это связано с уменьшением прочих материальных затрат и сокращением штата, и соответственно уменьшением фонда заработной платы по ним.

Рисунок — 2.14 Структура расходов ООО «Техника 21»

В 2014 г. возрос удельный вес коммерческих затрат с 19% до 22%, в связи с повышением арендной платы и транспортных расходов по доставке товара.

Далее рассмотрим более углубленно издержки производства по управленческим и коммерческим расходам.

В структуре управленческих затрат ООО «Техника 21» в 2013 г. наибольший удельный вес занимали прочие материальные затраты, в 2014 г. затраты по оплате труда и отчислений по ним.

Таблица 2.13 — Структура управленческих затрат ООО «Техника 21»

Таблица 2.14 — Структура коммерческих затрат ООО «Техника 21»

В структуре коммерческих затрат ООО «Техника 21» преобладают расходы по аренде помещений 40,63% - 47,31%, транспортные услуги 31,78% - 35,04% и расходы на бухгалтерское обслуживание 10,89% -12,25%.

Следовательно, по этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости, которые будут рассмотрены в следующей главе.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО «Техника 21»

3.1 Основные пути и резервы снижения затрат

Проведем исследования факторов, оказывающих на уровень издержек обращения значительное влияние, с целью поиска резервов снижения уровня издержек и поиска путей повышения эффективности деятельности ООО «Техника 21» .

Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов, так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса по доведению товаров до покупателей. К внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений, относимых на себестоимость, и т. д. К внутренним факторам относятся размеры предприятия, место его расположения, условия транспортировки и хранения товаров, ассортиментная структура оборота розничной торговли, формы обслуживания, уровень механизации и автоматизации технологических процессов.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в процессе обращения товаров: трудовых и материальных.

Значительную долю в структуре управленческих издержек обращения ООО «Техника 21» занимают затраты на оплату труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости работ, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижение трудоемкости работ, рост производительности труда может быть достигнут различными способами:

— организация труда и степень механизации (недостатки в организации труда, в том числе и управленческого, низкая степень механизации являются причиной сокращения размера оборот розничной торговли, высокой текучести кадров, невозможности внедрения прогрессивных методов продажи и, как следствие, снижения производительности труда);

— укомплектованность штата (улучшение условий труда и быта, повышение содержательности работы, укрепление трудовой дисциплины, четкое распределение обязанностей между работниками, повышение стимулирующих функций оплаты труда и т. п. способствуют закреплению кадров);

— профессиональный уровень работников, чем выше квалификация, тем, как правило, выше производительность труда, больше (при прочих равных условиях) отдача работника).

ООО «Техника 21» рекомендуется пересмотреть штат работников, сократить продавцов-операторов, лучше всего переобучить их на бухгалтера. Это позволит сократить расходы на бухгалтерское обслуживание на 66 000 в год в 2013 г. и 93 000 руб. в 2014 г. и увеличить производительность труда.

Сокращение издержек обращения достигается путем соблюдения режима экономии. Такими направлениями режима экономии затрат в ООО «Техника 21» являются:

— сокращение расходов на перевозку грузов путем рационального использования транспортных средств;

— недопущение сверхнормативных расходов товарных запасов.

ООО «Техника 21» предлагается осуществлять завоз товаров, согласно заключенных договоров с поставщиками товаров, при этом долю доставки товаров транспортом поставщика планируется довести до 75%, что значительно сократит транспортные расходы. При заказе поставщику товара на сумму от 100 тыс. руб., доставка осуществляется бесплатно. ООО «Техника 21» рекомендуется использовать и планировать более рациональные схемы доставки товаров к торговой точке. Это позволить сократить издержки обращения по транспортным расходам до 75%.

В 2013 г. транспортные расходы составили 317 719 руб. * 75% = 238 289 руб.

В 2014 г.340 220 руб. * 75% = 255 165 руб.

Таким образом, экономия составит в 2013 г.238 289 руб., в 2014 г. на 255 165 руб.

Еще одним резервом снижения расходов организации является пересмотрение договора аренды. По договору аренды ООО «Техника 21» арендует 50 кв. м. торгового зала и 50 кв. м. складских и прочих помещений.

Стоимость 1 кв. м. зала составляет 500 руб., складских и прочих помещений — 300 руб.

50 * 500 + 50 * 300 = 40 000 тыс. руб.

Таким образом, стоимость аренды в месяц составляет 40 000 руб. плюс коммунальные расходы.

В ООО «Техника 21» товар распределен следующим образом, около 40% товара находиться в торговом зале, остальные 60% на складах. ООО «Техника 21» рекомендуется рационально использовать площадь торгового зала, для этого необходимо лишние товары перенести на склад, в торговом зале оставить только товары для витрин. При реализации данного мероприятия в торговом зале должно остаться до 25% товара, при этом значительно освободиться неиспользуемая площадь до 15 кв. м. ООО «Техника 21» может пересмотреть договор аренды, сократив площадь зала на 15 кв. м., и увеличив площадь складских и прочих помещений на эту же площадь. Тогда арендная плата составит:

35 * 500 + 65 * 300 = 37 000 тыс. руб.

Таким образом, стоимость аренды в месяц сократиться на 4 000 руб. в месяц, 48 000 руб. в год.

После изучения влияния факторов на издержки обращения произведем обобщение результатов проведенного факторного анализа и определим их реальную экономию или перерасход (таблица 3.1).

Таблица 3.1 — Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки обращения ООО «Техника 21»

Изменение условий завоза товаров, развитие централизованной доставки, переквалификации сотрудников, рациональное использование арендуемых площадей позволит сократить расходы ООО «Техника 21» .

Таким образом, в большей степени предприятие само может контролировать основные факторы, оказывающие наиболее значительное влияние на объем издержек обращения.

3.2 Постановка и реализация экономико-математической задачи оптимизации затрат на предприятии

В первом разделе мы рассмотрели основные пути и резервы снижения затрат по торговой деятельности. Помимо торговой деятельности ООО «Техника 21» осуществляет производство следующих видов продукции:

1) изготовление штамповой оснастки;

2) изготовление сборочного затвора;

3) механическая обработка деталей из сплава.

ООО «Техника 21» сталкивается с проблемой оптимального выбора комбинации ресурсов при каждом заданном объеме выпуска продукции. Очевидно, что фирма, максимизирующая прибыль, будет стремиться выбрать такое сочетание ресурсов, которое окажется самым дешевым. Таким образом, задача сводится к тому, чтобы минимизировать издержки фирмы для каждого заданного объема производства.

Рациональная организация производства имеет огромнейшее значение в настоящее время. При все более усугубляющемся кризисе, когда происходит сокращение производства, наиболее важным становится найти те возможности, те ресурсы, которые бы восстановили уровень и темп развития производства.

В связи с этим особое значение приобретает оптимизация производственной структуры предприятия. Экономико-математическая модель даёт возможность определить основные параметры развития производства для текущего и перспективного планирования, может использоваться для анализа сложившейся структуры производства, позволяющего выявить более целесообразные пути использования ресурсов и возможности увеличения объёмов производства продукции, опираясь на фактические данные за предшествующие годы.

Применение экономико-математических методов и ЭВМ позволяет получить оптимальный план, обеспечивающий наиболее эффективное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также производственных мощностей предприятия. Критериями оптимальности в данной задаче могут быть: максимум валовой (товарной) продукции; максимум прибыли (чистого дохода); минимум материально-денежных затрат (при фиксированных объемах производства продукции).

Построим экономико-математическую модель обеспечивающей максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат.

В следующей таблице приведены затраты на производство продукции в подразделении по производству и обработке металлических изделий.

Таблица 3.2 — Затраты на производство продукции в подразделении по производству и обработке металлических изделий

В 2014 г. было произведено:

Затвор сборочный 5 шт.;

Штамповая оснастка 2 шт.;

Механическая обработка деталей из сплава — 1 шт.

Обозначим за Х — количество произведенной продукции. Поделив затраты на производство продукции приведенные в таблице 3.2, на количество произведенной продукции, мы получим калькуляцию себестоимости на производство единицы продукции (таблица 3.3).

Таблица 3.3 — Калькуляция себестоимости на производство единицы продукции

Данную калькуляцию обозначим А.

Матрица полных затрат ресурсов S определяется как произведение матриц, А и Х, т. е. S = А * Х.

Выполнив данное произведение получим столбец полных затрат ресурсов на производство данных видов продукции. (табл.3.4)

Таблица 3.4 — Полная сумма затрат на производство продукции

Обозначим через х1, х2, х3 объемы производства соответствующего вида продукции, которые необходимо оптимизировать.

В следующей таблице добавим информацию о доходах, получаемых предприятием от реализации единицы каждой продукции и ограничения о величине ресурсов, которыми обладает предприятие ООО «Техника 21» .

Таблица 3.5 — Данные для экономико-математической модели

Сформулируем экономико-математическую задачу по данным этой таблицы.

Здесь целевая функция (ЦФ) — это математическая запись критерия оптимальности, т. е. выражение, которое необходимо максимизировать

f (x) = 54 х1 + 35 х2 + 87 х3

Ограничения по ресурсам:

Решим данную экономико-математическую модель средствами Exsel с использованием надстройки «Поиск решения». Заполним ячейки исходными данными (в виде таблицы) формулами математической модели. Сформированные исходные данные приведены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 — Исходные данные в Exsel

Рисунок 3.2 — Полученное решение с помощью «Поиск решений»

Расчеты показали, чтобы получить мах прибыль при имеющихся ресурсах, ООО «Техника 21» необходимо произвести 8 изделий х1 и 3 изделия х2., т. е. сборочный затвор 8 штук, штамповую оснастку — 3 штук.

Тогда максимальная прибыль при выпуске и реализации полученных значений х1 и х2 составит 572,7 тыс. руб.

3.3 Расчет прогнозных показателей финансовых результатов предприятия с учетом предложенных мероприятий

Рассчитаем финансовые результаты после внедрения предложенных мероприятий и экономический эффект от предложенных мероприятий.

Рассчитаем на сколько сократятся расходы по торговой деятельности после внедрения предложений представленных в параграфе 3.1

Таблица 3.6 — Экономия издержек обращения по торговой деятельности

После внедрения предложенных мероприятий в ООО «Техника 21» коммерческие расходы сократятся на 37,96% или на 396 165 руб. За счет сокращения арендных платежей на 9,55% или на 48 000 руб., за счет повышения квалификации оператора на бухгалтера, сократятся расходы по бухгалтерскому обслуживанию на 100% или на 93 000 руб., за счет рационального планирования доставки товаров сократятся расходы по транспортным расходам на 75% или на 255 165 руб.

Рассчитаем экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий в ООО «Техника 21» по торговой деятельности.

Таблица 3.7 — Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по торговой деятельности ООО «Техника 21»

Как мы видим в ООО «Техника 21» торговая деятельность была убыточной, после внедрения предложенных мероприятий, предприятие получит прибыль 94,17 тыс. руб., рентабельность продаж составит 1,74%.

Рассмотрим сколько дополнительно ООО «Техника 21» может получить прибыли по производственной деятельности при рациональном использовании имеющихся ресурсов, обеспечивающей максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат.

Таблица 3.8 — Расчет экономического эффекта по производственной деятельности

Расчеты показали при имеющихся ресурсах для ООО «Техника 21» и рациональном распределении объемов производства, предприятие может дополнительно получить 110,81 тыс. руб. (538,67 — 427,85) прибыли.

Рассчитаем экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий в ООО «Техника 21» по производственной деятельности.

Таблица 3.9 — Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по производственной деятельности ООО «Техника 21»

Как мы видим в ООО «Техника 21» производственная деятельность является рентабельной, рентабельность продаж в 2014 г. составила 14,88%, после внедрения предложенных мероприятий рентабельность продаж повыситься до 15, 20%.

Таблица 3.10 — Экономический эффект при внедрении предложенных мероприятий по всей деятельности ООО «Техника 21»

По таблице видно рентабельность по всей деятельности в ООО «Техника 21» в 2014 г. составляла 1,52%, после внедрения предложенных мероприятий рентабельность повыситься на 5,55% и составит 7,06%.

Проведем анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» после внедрения предложенных мероприятий.

Таблица 3.11 Расчет анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» после внедрения предложенных мероприятий

Расчет анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» после внедрения предложенных мероприятий показал, в ООО «Техника 21» сократятся постоянные затраты на 141 тыс. руб. (аренда + бухгалтерское обслуживание). Рациональное использование ресурсов увеличит прибыль на 508 тыс. руб. с 125 тыс. руб. до 633 тыс. руб.

Порог рентабельности сократиться с 7838 тыс. руб. до 6824 тыс. руб., а запас финансовой прочности возрастет с 452 тыс. руб. до 2 135 тыс. руб. Более наглядно график безубыточности после внедрения предложенных мероприятий изобразим на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 График условий достижения безубыточности после внедрения предложенных мероприятий По графику видно зона убытков сократилась, а зона финансовой прочности возросла с 5,45% до 23,83%. Теперь, с сокращением постоянных затрат сумма выручки, необходимая для того покрытия всех постоянных расходов снизилась с 7838 тыс. руб. до 6824 тыс. руб.

Таким образом, если предприятие ООО «Техника 21» внедрит мероприятия, предложенные в данной дипломной работе, то эффективность его финансово-экономической деятельности повысится.

Результаты проведенного финансово-экономического анализа и предложенных мероприятий доведены до сведения руководства ООО «Техника 21» и оно намерено предложенные выводы использовать в дальнейшей работе.

Заключение

Результаты проведенного в ВКР исследования и разработанные рекомендации сформулированы в следующих положениях.

1. В современных экономических условиях, предприятия получили свободу действий, и управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность.

2. Управление затратами на предприятия может быть рассчитано несколькими способами: анализом финансовой деятельности предприятия; финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия; оборачиваемости (деловой активности); финансовых результатов и затрат на предприятии.

3. Исследуемая организация — Общество с ограниченной ответственностью «Техника 21», основным видом деятельности которого является предоставляющее услуг обработки металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения. Эта группировка включает: сверление, точение, фрезерование, электроэрозионную обработку, строгание, притирку, доводку, протягивание, рихтовку, резку, шлифование, затачивание, сварку и т. п. обработку металлических изделий. Дополнительным видом деятельности является производство пластмассовых изделий, плит, полос, труб и профилей, а также розничная торговля.

В результате проведенного анализа финансовой отчетности можно сделать следующие выводы по предприятию ООО «Техника 21» о финансовых результатах.

4. Оценка структуры активов и пассивов ООО «Техника 21» показала, что валюта баланса на 31.12.2014 г. увеличилась на 2 605 тыс. руб. или на 63,39%. За счет уменьшения объема внеоборотных активов — на 66 тыс. руб. и увеличения оборотных средств — на 2671 тыс. руб. Прирост оборотных активов в анализируемом году был связан в первую очередь с увеличением запасов (на 1279 тыс. руб.), дебиторской задолженности (на 1059 тыс. руб.) и денежных средств (на 233 тыс. руб.).

Анализ пассивной части баланса ООО «Техника 21» показал, что дополнительный приток средств в отчетный период в сумме 2 605 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала на 843 тыс. руб. и обязательств на 1 761 тыс. руб. Иными словами, увеличение объема финансирования деятельности предприятия на 15,43% обеспечено собственным капиталом и 84,56% - долгосрочными и краткосрочными заемными средствами.

5. Проведенный анализ финансового состояния ООО «Техника 21» показал у предприятия неустойчивую финансовую ситуацию.

При общем анализе ликвидности баланса по абсолютным показателям выявлено увеличение кредиторской задолженности, свидетельствующее об ухудшении платежеспособности предприятия. Необходимо отметить снижение выручки и увеличение доли себестоимости в ее составе.

6. Анализ ликвидности и платежеспособности показал, что по относительным показателям у предприятия выявлен недостаток наиболее ликвидных активов и переизбыток быстрореализуемых активов за счет дебиторской задолженности и не привлечения долгосрочных займов, что усиливает зависимость предприятия от платежеспособности клиентов. При этом общий коэффициент ликвидности повысился, что говорит о некотором улучшении платежеспособности предприятия. Но все относительные показатели ликвидности имеют очень низкие значения и не удовлетворяют нормативным. Соответственно предприятие, несмотря на некоторое видимое улучшение, находится в неустойчивом финансовом положении, зависит от платежеспособности дебиторов и имеет внешний источник финансирования в виде кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

7. Анализ финансовой устойчивости рассматриваемого предприятия: показал, что предприятие ООО «Техника 21» за весь анализируемый период с 31.12.2012. — 31.12.2014 года имеет кризисное финансовое состояние.

Это говорит о том, что запасы и затраты не обеспечиваются всеми источниками формирования, то есть собственных оборотных средств, также долгосрочных и краткосрочных заемных средств не хватает для приобретения запасов и НДС.

При данном состоянии предприятие ООО «Техника 21» находится на грани банкротства. В этом случае величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и кредитов банка (включая кредиторскую задолженность). При помощи обеспечения нормированного уровня запасов и затрат за счет привлечения краткосрочных кредитов и наращения собственного капитала предприятие сможет выйти на уровень нормальной финансовой устойчивости.

8. Анализ коэффициентов финансового состояния показал, что предприятие за анализируемый период работало убыточно. Коэффициент финансовой устойчивости меньше оптимального значения, т. е. предприятие не может финансироваться за счет своих источников, эта ситуация приводит к тому, что предприятие в своё не очень благоприятной ситуации вынуждено брать займы. Значение коэффициента маневренности за весь период увеличилось на 91,96%, что является отрицательным фактом. Для обеспечения нормальной финансовой устойчивости доля собственных оборотных средств должна составлять от 20% до 50%, что не соблюдается на предприятии ООО «Техника 21». Это происходит из-за отсутствия собственных оборотных средств предприятия. Значения коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств для функционирования предприятия. На начало анализируемого периода отрицательное значение коэффициента 0,24%, наблюдается динамика роста и снижения. Таким образом, в конце периода 31.12.2014 г. он составил 13,39%, что показывает рост на 13,15%. Значительный минус наблюдается 30.09.2013 г. 14,90%, собственных оборотных средств не хватает для нормальной деятельности предприятия. Поэтому отрицательные значения коэффициента объяснены отсутствием таковых средств. Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени предприятие зависит от внешних источников, т. е. сколько заемных средств привлечено на рубль собственного капитала. Если на начало периода на рубль собственного капитала приходилось 20,23 руб. заемных средств, то к концу отчетного периода зависимость предприятия от внешних источников финансирования снизилась на 14,81 и достигла уровня 548,07%. Что далеко от нормативного значения, равного 70%, свидетельствует о не стабилизации финансовой неустойчивости предприятия и увеличении зависимости от внешних источников.

9. Анализ рентабельности собственного капитала:

Рентабельность продаж показывает, что 30.06.2013 г. на рубль доходов получено 20,9% прибыли от операционной деятельности. В целом за анализируемый период заметны как падения, так и подъемы показателя. На пример, на 31.03.13 г. рентабельность продаж имела значительное отрицательное значение и составляла — 24,04%, а на 31.12.13 г. заметно уменьшение до 3,52%. Все же можно сказать, что коэффициент за 2014 увеличился на 9,92% и составляет на конец периода 31.12.14 г. 9,15%. Что говорит об расширении производства и росте финансового результата предприятия, при этом обязательства организации постепенно погашаются.

Рентабельность основной деятельности характеризует, сколько прибыли приходится на рубль затрат основной деятельности. В нашем случае данный коэффициент за последнюю отчетную дату снизился до — 10,07%. В общем, по динамике коэффициента заметно повышение и спад, а за весь период коэффициент был снижен до 26,57%, исключая 31.03.13 г, 31.03.2014 г., 30.09.12 г., за эти даты наблюдается динамика роста показателя. Изменение в сторону снижения объясняется ростом затрат на предоставление услуг обработки металла, либо снижением цен на их обслуживание за счет снижения качества.

Рентабельность собственного капитала оценивает, какова отдача использования акционерного капитала с точки зрения инвестиций. Увеличение такого показателя до 117,38%, говорит об окупаемости вложений в уставный капитал других организаций либо в ценные бумаги. Можно сказать, что даже при таком увеличении показателя он все равно в общем остается с отрицательным значением.

Эффективность использования собственного и долгосрочных обязательств показывает рентабельность инвестиционного капитала. Данный показатель рассчитывается как отношение чистой прибыли компании к сумме собственного и инвестированного капитала. Коэффициент снизился с начала периода 31.03.12 г. 117,97% на конец периода на 31,58% и составил 86,39%. Следовательно, снизилась эффективность использования собственного и привлеченного капитала.

10. Анализ деловой активности показал, коэффициент оборачиваемости активов за анализируемый период снизился на 0,3036 с 0,5549 до 0,2513. При этом длительность одного оборота увеличилась с 162,1820 дней до 358,1514 (на 195,9694). Это является отрицательной тенденцией, так как на операцию тратиться большее количество времени. Коэффициент оборачиваемости запасов за весь период снизился с 0,2903 и до 0,2192, а это на 0,0711 меньше за счет увеличения стоимости запасов на 1 279 тыс. руб. и на 84 тыс. руб. увеличения НДС. Длительность оборота на 31.12.14 составила 410,5369 дней, на 100,5584 дня больше по сравнению с началом периода. Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости запасов, а, следовательно, снижении деловой активности предприятия. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько требуется оборотов для погашения кредиторской задолженности. В нашем случае на 31.03.2013 г. потребуется 0,5742 оборотов, а на 31.12.2014 г. 0,2919 оборота. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия. Увеличение длительности оборота с 156,7341 дней до 308,3231 дней, на 151,589 дней так же является отрицательным моментом.

В целом за анализируемый период наблюдается постепенный спад коэффициентов оборачиваемости и противоположное измените показателя длительности одного оборота. Таким образом, деловая активность предприятия ООО «Техника 21» снизилась, следовательно, такие изменения отрицательно повлияют на деятельность предприятия и на ее устойчивость.

11. Были разработаны мероприятия по снижению затрат. За счет снижения трудоемкости и увеличение производительности труда, сокращения административно-обслуживающего персонала, или переквалификации продавцов-операторов в бухгалтеров позволило сократить расходы на 93 тыс. рублей, что существенно увеличит производительность труда.

Изменение условий завоза товаров, развитие централизованной доставки, позволит снизить издержки на транспортные расходы до 75%. Что в цифровом выражение составит в 2013 г. равная 238 289 рублей, а в 2014 г. будет равна 255 165 рублей.

Предлагаемые мероприятия по рациональному использованию арендуемого помещения повлечет за собой уменьшение арендуемой площади до 15 кв. м., и экономия составит 4 тыс. рублей в месяц, а в годовом выражение составит 48 тыс. рублей. Эффект по мероприятиям позволит рационально подходить к возможностям предприятия. Что должно улучшить прогнозную политику предприятия.

12. Была построена экономико-математическая модель, обеспечивающая максимум прибыли и минимум материально-денежных затрат. Данную модель строили средствами Exsel с использованием надстройки «Поиск решения». Расчеты показали, чтобы получить мах прибыль при имеющихся ресурсах, ООО «Техника 21» необходимо произвести 8 изделий х1 и 3 изделия х2., т. е. сборочный затвор 8 штук, штамповую оснастку — 3 штук.

Тогда максимальная прибыль при выпуске и реализации полученных значений х1 и х2 составит 572,7 тыс. руб.

13. В результате предложенных мероприятий рассчитали экономическую эффективность — рентабельность повыситься на 5,55% и составит 7,06%. Расчет анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» после внедрения предложенных мероприятий показал, в ООО «Техника 21» сократятся постоянные затраты на 141 тыс. руб. Рациональное использование ресурсов увеличит прибыль на 508 тыс. руб. с 125 тыс. руб. до 633 тыс. руб., а зона финансовой прочности возрастет с 5,45% до 23,83%.

Практическая значимость работы заключается в том, что на основе теоретических, методических и практических рекомендаций можно решать организационно-экономические и финансовые задачи ресурсного управления. Теоретические положения работы являются основой для решения задач по планированию учета затрат на предприятии.

1. Конституция Российской Федерации. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 48с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.03.15 № 402-ФЗ.

3. Закон РФ «О несостоятельности» № 133-ФЗ от 01.01.2015 г.

4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» .

5. Приказ Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» .

6. Приказ Минфина РФ от от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» .

7. Приказ Минфина РФ от от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» .

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации.

10. Бланк В. Р., Банк С. В. Финансовый анализ. — М.: ДИС, 2009. — 432 с.

11. Валеева В. В. Методические указания для выполнения курсовой работы по экономическому анализу. УГАТУ, 2012.

12. Васильева Л. С. Финансовый анализ: учебник / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2011. — 816 с.

13. Донцова Л. В., Никифорова Н. Аю Анализ финансовой отчетности: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2011. — 368с.

14. Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 288 с.

15. Ковалёв В. В. Финансовый менеджмент. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011, 394 с.

16. Козлова О. И. Оценка кредитоспособности предприятий/Финансы, 2012.

17. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки. М.: ДИС, 2009. — 456 с.

18. Лапуста М. Г. Мазурина Т.Ю. Скамай Л. Г. Финансы организаций (учебник — М. ИНФРА — М, 2011 — 575 с.

19. Маркин Ю. П. Теория экономического анализа. Учебник. — М.: КноРум, 2011. — 312с.

20. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 536 с.

21. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; учебник-М. Инфра, 2009. — 536с.

22. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ, 2010. — 210с.

23. http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/23 — Сайт анализ финансового состояния предприятия.

24. http://www.fd.ru/ - электронный журнал «Финансовый директор»

25. consultant.ru — «Консультант плюс» — разработка правовых систем

26. www.glavbukh.ru — «Главбух» — журнал для бухгалтеров

27. Интернет информация о компании ООО «Техника 21» .