Развитие методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Актуальность темы

исследования. Развитию учетно-аналитических систем в строительных организациях в настоящее время придается особенно важное значение. Это связано с активностью организаций’в осуществлении инвестиционно-строительной* деятельности, наращиванием их технического потенциала, разработкой стратегических приоритетов для повышения конкурентоспособности на рынке строительных материалов, конструкций, строительных объектов, машин и механизмов. Особенно большое значение отводится инвестиционно-строительному комплексу в сфере жилищного строительства. Управление строительными организациями, строительными холдингами, лизинговыми компаниями и другими организациями — участниками инвестиционно-строительной деятельности невозможно без надежного информационного обеспечения, в формировании которого большая роль отводится учету и отчетности.

Проблемы формирования учетной информации и развитие методического обеспечения учета и отчетности связаны не только со спецификой деятельности строительных организаций, но и с реформированием российского учета в соответствии с международными стандартами, необходимостью развития управленческого и налогового учета, отвечающего требованиям собственников организаций и законодательству. Важнейшим участком учета в строительных организациях традиционно выделяется учет затрат. В каждом сегменте строительной деятельности участвуют затраты, связанные с работой машин и механизмов. Высокая стоимость строительного оборудования, машин и механизмов, быстрая их физическая изнашиваемость на практике часто приводит к росту затрат и, как следствие, снижению прибыли. В этой связи организации вынуждены выделять в системе управленческих функций и задач специальный управленческий блок — управление затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов, к которому относят вопросы формирования стоимости, оценку в процессе эксплуатации, нормирование работы, начисление амортизации, создание специальных резервных фондов на случай списания недоамортизированных объектови покрытие убытков от форс-мажорных обстоятельств и последствий наступивших рисков1.

Для организации учета информации, котораябыла бы полезной управлениюв? решении перечисленных проблем, необходимо научно-обоснованное методическое обеспечение бухгалтерскогоуправленческого и налогового учета затрат с выделением информации о затратах, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов, на основе которой можно разработать новые подходы к исчислению себестоимости и ценовой политики.

Степень научной разработанности проблемы. Методы совершенствования эксплуатации техники исследовались многими учеными. Так, вопросы эффективности машин рассматривали И. Абрамов, В. И. Боловнев, O.A. Бар-дышев, А. Волков, М. И. Грифф, А. Евтюков, Е. И. Зайцев, Зорин В. А., Е. Кан-торер, А. П. Ковалев, Р. Н. Колегаев, Ю. Г. Котиков, В: С. Лукинский, Макси-менко А.Н., Н. Николаев, И. В. Петров, А. К. Рейш, В. Н. Тимофеев и другие ученые. В работах показана связь эффективности с вопросами надежности, рациональность подбора техники, обслуживания и ремонта. Современные тенденции совершенствования эксплуатации техники направлены на повышение качества производственных процессов, возрастание роли предприятий-изготовителей в формировании системы эксплуатации, применение новых форм организации жизненного цикла (ЖД) машин.

Вопросы формирования систем учета, классификации и структуры затрат в инвестиционно-строительной деятельности нашли свое отражение в работах: Н. А. Адамова, А. А. Антипова, Г. П. Герасименко, В. А. Ерофеевой, Р. Я. Зарипова, Е. В. Зубаревой, Н. И. Пономаревой, В. И. Ткача, Ф. Н. Филиной,.

С.И.Церпенто и других. Кроме того, можно отметить большое количество научных исследований, проведенных за многие годы развития, учетной науки, посвященных проблемам теории, методики, учета, анализа, контроля затрат на? производство! Основные труды приняты нами в качестве базы-исследования. И’все жег при широком, освещении’проблем учета затрат в строительной-отрасли существуют еще не до конца решенные ^ методические вопросы, в том числе и в области учета затрат по эксплуатации строительных машин" имеханизмов.

Актуальность и недостаточная изученность данных вопросов определили цель и задачи настоящего’исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса вопросов теоретико-методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, а также решения практических задач по определению стоимости машино-часов строительных машин и механизмов и формированию внутренней отчетности для управления затратами.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

— изучить и теоретически обосновать сущность и определение стоимости работ строительных машин и механизмов;

— уточнить критерии классификации и содержание затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных организациях;

— выявить особенности формирования затрат строительных организаций в условий разных форм лизинга;

— дать рекомендации по организации аналитического бухгалтерского и управленческого учета затрат по эксплуатации машин и механизмов;

— разработать методику определения цены машино-часа на основе калькуляции себестоимости работы строительных машин и механизмов;

— выявить, особенности отражения амортизации строительных машин и механизмов в затратах по их эксплуатации;

— уточнить методическиеи организационные основы сближения бухгалтерского и налогового учетам затрат, по эксплуатации строительных? ма-шинжмеханизмов- •.

— разработать концепцию внутренней отчетности в системе контроляи управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 8 100.12 «Бухгалтерский учет, статистика» .

Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических вопросов учета затрат на, производство в строительных, организациях, методический инструментарий бухгалтерскогоуправленческого и налогового учетам затрат, связанных с эксплуатацией строительных машин и механизмов;

Объектом исследования явились системы учета, отчетности строительных организаций, системы технической экспертизы строительных машин в «Управлении механизации строительства» г. Йошкар-Олапрактика организации лизинга машин и механизмов.

Теоретическая и методологическая база исследованияТеоретической и. методологической основой исследования послужили труды ведущихотечественных и зарубежных ученых по проблемам в области бухгалтерского, управленческого и налогового учета затрат, результаты научно-практических конференций, данные периодической печати, нормативные документы, статистические базы данных Росстата, сети «Интернет» .

В: процессе исследования были использованы такие приемы и методы научного познания, как анализ, логический, комплексный: и системный подходы.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования. заключается в теоретическом обосновании и решении* комплекса методических и организационных вопросов учета затрат по эксплуатации! строительных машин и" механизмов.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

— дано теоретическое обоснование затрат как объектов учетаразработана модель эффективной учетной политики в части организации учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов;

— уточнены критерии классификации производственных затрат строительных организаций и уточнено содержание затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительных организациях;

— выявлены организационные особенности формирования затрат по эксплуатации машин и механизмов в условиях лизинга.

— даны рекомендации по организации бухгалтерского аналитического и управленческого учета затрат, обосновано использование интегрированной учетной информации для управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов;

— усовершенствована методика определения цены машино-часа на основе фактической, нормативной и целевой калькуляции себестоимости работы арендованных строительных машин и механизмов;

— даны предложения методического и организационного плана по сближению систем бухгалтерского и налогового учета затрат в части затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов;

— разработан формат внутренней производственной отчетности, позволяющий формировать информацию о затратах по эксплуатации строительных машин и механизмов на основе процессного подхода.

Теоретическое значение полученных результатов исследования состоит в разработке положений по развитию методических подходов к учету затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, разработанные в диссертации могут быть использованы в практике работы производственных организаций разных отраслей экономики. Практические разработки, содержащиеся* в диссертации, могут быть использованы для разработки учетной политики и организационных схем учета в строительных организациях.

Самостоятельное практическое значение имеют:

— рекомендации по формированию структуры затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, работающих в условиях долгосрочной финансовой аренды (лизинга);

— методика расчета стоимости/1 машино-часа работы строительных машин и механизмов, используемых для калькулирования цены реализации;

— рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета затрат в части затрат по эксплуатации машин и механизмов.

Апробаг{ия результатов исследования. Основные положения исследования были доложены на Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов», проводимой на базе Вятского государственного гуманитарного университета в 2010 годунаучно-практических и методических конференциях в Марийском государственном университете в 2008;10 годах.

Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 6 публикациях авторским объемом 2,55 печ. л., среди которых 3 работы, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК.

Результаты исследования внедрены в практику деятельности ОАО «Управление механизации строительства» г. Йошкар-Олы и Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Марий Эл.

Отдельные научные разработки и методики использованы в учебном процессе Марийского государственного университета при разработке методического комплекса и практических заданий студентам по дисциплине «Управленческий учет» .

Структура и объем работы. Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Заключение

.

Исследование проблем методического обеспечения учета затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов на основе теоретико-методологических работ по* управленческому учету и* анализу и действующей практики работы строительных организаций Республики Марий Эл позволило сделать следующие выводы:

1. Темп роста рыночной стоимости современных хозяйствующих субъектов определяется не только уровнем капитализации прибыли, полученной в отчетном периоде, но и рациональным соотношением все составляющих этого показателя, в частности, затрат и выручки от продаж, а также эффективностью управленческих методов и процедур, воздействующих в целом на эту стоимость. В работе проанализированы положения международных стандартов? и российских положений по бухгалтерскому учету, регламентирующих отдельные вопросы формирования затрат с целью обоснования единой учетно-информационной системы о затратах.

Отличием российского бухгалтерского учета от международных стандартов является тот факт, что в нем при разграничении расходов на прямые и косвенные не задействован критерий экономической целесообразности. У этого явления два аспекта. Первый — технологически прямые затраты, которые можно идентифицировать в первичных документах и учетных регистрах и отнести прямо на вид продукции (например, отдельные виды вспомогательных материалов или разовых работ промышленного характера), будут включаться в состав косвенных затрат, если издержки по измерению и оценке превысят выгоды от их точного распределения. Второй аспект предполагает, что существенные для себестоимости расходы, если в соответствии с технологическим процессом они относятся к нескольким продуктам, методом технологического нормирования при пробном выпуске должны быть измерены и включены в себестоимость по прямому признаку. Чем больше затрат включено в себестоимость по прямому признаку, тем точнее рассчитана себестоимость.

В диссертации отмечена важность принципа использованиянормальной мощности в распределении постоянных косвенных затрат. Действующие инструкции* по. калькулированию1 себестоимости допускают применение сметных ставок распределения косвенных затрат (в том числе и переменных) во вспомогательных производствах отдельных отраслей (цветная металлургия, сельское хозяйство, угольная промышленность) со списанием* разниц на общепроизводственные" расходы в конце отчетного периода. Использования сметных ставок в отношении общепроизводственных расходов основного производства российские стандарты не предусматривают.

Методическое обеспечение учета затрат из-за определенного несоответствия и различия стандартов учета и некоторых нормативных документов не отвечает требованиям управления современных строительных организаций. Быстрое развитие строительной индустрии, подтверждаемое статистикой, выдвигает повышенные требования к системе управления, механизму и методам формирования и учета затрат.

В.работе подчеркнута значимость использования в строительной деятельности машин и механизмов, относящихся по укрупненной классификации и назначению машин к машинам для: земляных, подъемно-транспортных, буровых, свайных, бетонных и железобетонных, отделочных работ, а также к дорожным машинам и механизированному инструменту. Эти классы строительной техники отличаются, как правило, высокой стоимостью и быстрой изнашиваемостью в связи с отраслевой спецификой работ и влиянием различных факторов, например, работа в зимних условиях.

В работе раскрыты требования к содержанию информации о затратах на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, предъявляемые учетной политикой организации. Учтены особенности формирования указанных затрат для случаев, когда строительные машины и механизмы передаются в аренду. Для Управления механизации строительства Республики Марий Эл разработана модель учетной политики, фрагмент которой в отношении формирования информации о затратах на эксплуатацию и содержание спецтехники представлен в виде алгоритма.

Предложения, обеспечивающие реализацию учетной политики, основаны на: а) выделении в Классификаторе основных средств отдельных групп машин: башенных кранов, автомобильных кранов, копровых установок, бульдозеров и экскаваторовб) калькулировании стоимости машино-часа работ строительных машин и механизмов на основе информации аналитического^ бухгалтерского учета, которая позволяет систематизировать всю совокупность затрат в 12 специфических калькуляционных статей: 1 — оплата труда механизаторов- 2 — отчисления на страховые взносы от начисленной оплаты труда- 3 — горюче-смазочные материалы- 4 — запасные части- 5 -амортизационные отчисления, выполненные по правилам налогового учетаб — затраты на лизинг- 7 — проценты за пользование кредитом- 8 — затраты на активное восстановление- 9 — доля транспортного налога- 10 — доля налога на имущество- 11 — доля накладных расходов- 12 — плановые накопления по деятельности «Эксплуатация машин» .

2. Проанализированы известные подходы отечественных и зарубежных экономистов в области управленческого учета и анализа, к классификации затрат для различных целей и задач производственного и бухгалтерского учета. Охарактеризованы критерии классификации: по временному диапазону и по экономическим признакам (виду потребляемых предметов, месту возникновения, происхождению потребляемых материалов, назначению, по способу отнесения на себестоимость, в зависимости от объема производства, по возможности влияния на величину затрат).

Подчеркнуты особенности классификации затрат на постоянные и переменные, для которой в бухгалтерской и экономической практике используются три метода:

— бухгалтерский метод, позволяющий каждый отдельный вид затрат исследовать на предмет зависимости от изменения объемов-производства (работ). При этом-полупеременные затраты принято относить к той или иной группе или делить на" две* части-с помощью-статистических методов;

— математический метод, который основан на двух позициях по' отноше-нию-к объему производства. Для этого определяются совокупные затраты и строится линейная функция;

— статистический метод расчета тренда, при котором определенные комбинации объемов производства и суммы соответствующих затрат отмечаются на графике, строится тренд изменения затрат в зависимости от объема производства. Этот метод в отличие от вышеперечисленных двух дает относительно точный результат при условии что имеется достаточное количество исходных данных, положительная корреляция объемов производства и соответствующих затрат, а влияние других факторов на-величину затрат исключено.

Дана оценка факторов, влияющих на формирование прибыли подрядных строительных организаций, вытекающих из условий договоров строительного подряда, применение которых регламентировано для целей бухгалтерского учета ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» :

— интеграции и диверсификации субъектов инвестиционной деятельности;

— формированию прибыли у участников инвестиционно-строительной деятельности: инвестора, заказчика, застройщика, генподрядчика и субподрядчика.

Учет прибыли подрядных строительных организаций является наиболее значимым в силу специфики самих работ, поэтому наибольший объем строительно-монтажных работ отражается в учете подрядчика, и наибольший удельный вес в составе затрат занимают затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Экономическаяситуация в стране, влияющая на специфику строительной отрасли, и внутренние факторы, определяющие условия, деятельности организаций, нельзя? назвать целикомблагоприятными. По данным статистических: исследований проведенная, оценкаэкономической ситуациив" строительных, организациях в: 2009* годухарактеризуется? как нормальнаятолько на 68%. Среди факторов-, ограничивающих: деловую* активность, строительных организацийсамыми? неблагоприятными! выделены: неплатежеспособность, заказчиков- (43%) — высокий уровень налогов (40%) — конкуренция' со стороны других: фирм (29% от числа" обследованных организаций).

Оценка неудовлетворенности: деятельности современных строительных организаций по отмеченным выше факторам имеет вг своей основе и такую составляющую как высокая стоимость эксплуатируемых, строительных машин и оборудования: Анализ деятельности данных исследуемой организации ОАО «Управление механизации строительства» ' позволил представить динамику роста цен на строительные машины и механизмы в 2005;2009 годах и их влияние на ценовую политику организаций, специализирующихся на аренде (текущей и долгосрочной финансовой (лизинга)) строительных машин и механизмов-.

3. Лизинг, как сложное социально-экономическое явление, выполняет важнейшие функции по формированию многоукладной экономики и активизации производственной деятельности. Из многочисленных функций лизинга выделяются инвестиционная, финансовая, производственная, снабженческая и функция налоговых льгот:

— инвестиционная функция выражается во вложении свободных денежных средств в требуемые средства производства.

— финансовая функция выражается в: освобождении товаропроизводителя от единовременной оплаты полной стоимости необходимых средств производства и предоставлении ему долгосрочного кредита.

— производственная функция лизинга заключается в оперативном решении производственных задач путем временного использования, а не покупки' дорогостоящих имморально стареющих машин. Это эффективный способ материально-технического снабжения, производства идоступа, к новейшей «¡-технике, НТП. При* полном лизинге передача имущества может сопровождаться широким сервисом — техобслуживание, страхованиеобеспечение сырьем, рабочей силой и т. д.

— функция сбыта — это расширение круга потребителей и завоевание новых рынков сбыта. Вовлечение в сферу лизинга тех, кто не может сразу купить то или другое имущество.

— функция получения налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности: а) взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право1 собственности сохраняется за лизингодателемб) лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что, соответственно, снижает налогооблагаемую прибыльв) применение ускоренной амортизации, исчисляемой не на базе срока службы объекта лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую прибыль и ускоряет обновление имущества.

Лизинг способствует диверсификации предложений, вовлекая новые объекты в свою сферуразвивает и активизирует рынок средств производства, сокращает цикл освоения новых поколений строительных машин и механизмов.

4. Учет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств строительных организаций, в том числе строительных машин и механизмов, может быть организован в разных учетных системах: в бухгалтерском, управленческом (производственном) и налоговом учете. Каждая система имеет свои особенности и предъявляет свои требования" к отражению затрат. Что касается активной части основных средств, к которой относят строительные машины, и, механизмы, то затраты по их содержанию и эксплуатации следует дифференцировать для целей учета:

— на затраты, по содержанию: амортизация, текущий ремонт, техническое обслуживание;

— на затраты по восстановлению: капитальный ремонт, модернизация;

— на затраты по оценке и переоценке, влияющих, как следствие, на величину добавочного капитала и резервов, обеспечивающих поддержание стоимости машин и механизмов в случае утраты этой-стоимости, а также резервов на покрытие убытков, возникающих при выбытии не полностью амортизированных объектови др.

Чем больше затрат требуется осуществлять организации при эксплуатации строительных машин* и механизмов, тем меньше может быть получено прибыли строительной организацией (при устойчивой ценовой политике), и тем больше будет стоимость одного машино-часа, что повлечет за собой рост цен на передаваемые в лизинг объекты.

В системе бухгалтерского учета можно выделить ряд особенностей, связанных организацией аналитического учета и отражением информации на счетах строительных организаций. Эти особенности касаются формирования как общей суммы затрат, так и затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов в составе общих.

Примеры возникновения «случайных» доходов связаны с получением доходов от арендной платы в случае, когда подрядчик передает в аренду третьим лицам строительные машины и механизмы, временно неиспользуемые для выполнения основных работ по договору подряда. При этом вариантов выбора способа учета можно выделить два: а) когда случайные доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составе прочих доходов текущего периодаб) когда случайные доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подрядаотносятся на уменьшение прямых расходов по этому же договору.

Система отношений поставщика и заказчика в условиях аренды, оказывает влияние на затраты, формирующие стоимость одного машино-часастроительных машин и механизмов, на4 основе которой*, определяется— ихарендная платаВ-этом случае в состав затрат, определяющихстоимость машино-часа следует включать статью «затраты на лизинговые платежи» .

В системе управленческого производственного учета возникает необходимость. четкого разделения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на прямые (постоянные) и косвенные (переменные).

5. Анализ зарубежных и отечественных систем калькулирования себестоимости принят в основу организации управленческого учета затрат по эксплуатации строительных машинш механизмов, что позволит: а) охарактеризовать, преимущества и недостатки методов: целевого/калькулированияABC-метода-. JITметода и нормативногометода формирования затрат. Дана сравнительная характеристика^ требований международного стандарта МСФО (IAS) 2 «Запасы» и российских ШБУ в отношении распределениякосвенных затрат по ABC-методуб)" раскрыть классические управленческие подходы к формированию затрат в соответствии с процессно-ориентированным управлением:

Рассматривая в качестве объекта калькулирования — один машино-час работы единицы строительной техники, т. е. машин и механизмов, автором охарактеризован процесс накопления затрат по данным бухгалтерского и управленческого (производственного) учета на основе общего алгоритма калькулирования;

В работе приведен анализ действующей практикиценообразования исследуемых управлений механизации, установлен состав статей затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, принимаемый для расчета стоимости 1 машино-часа. Даны предложения по уточнению этих статей.

6: В числе налогов, уплачиваемых строительной организацией, следует выделить те, суммы платежей по которым не зависят от объемов производства и реализации продукции (работ, услуг): имущественные налоги, в том числе налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Суммы страховых платежей и НДФЛ зависят от количества труда и цены-привлеченной рабочей силы, по остальным налогам существует зависимость от объемов производства и рентабельности выполненных работ, оказанных услуг. Доля платежей по имущественным налогам в общем объеме налоговых платежей организации может уменьшаться в связи с увеличением объемов производства.

В работе выделены три основных фактора, определяющих, по мнению автора, особенности налогового учета затрат, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Эти факторы являются значимыми для выявления специфических областей управления затратами в рамках реализации учетной и налоговой политики строительных организаций. К таким областям отнесены: управление налоговой нагрузкойуправление налоговым ценообразованиемуправление налоговыми рисками. Формирование информации для названных областей управления в системе бухгалтерского и налогового учета диктует необходимость возможного сближения этих систем с целью получения интегрированных учетно-аналитических показателей.

Эффективность процесса сближения бухгалтерского и налогового учета будет выражена в достигнутой (по возможности) идентичности показателей затрат, признанных для исчисления бухгалтерской и налоговой прибыли.

Единство подхода к формированию затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов в бухгалтерском и налоговом учете позволит, по мнению автора, более точно определять зависимость затрат на активное восстановление машин и механизмов от уровня налоговой нагрузки.

Предложенный в работе механизм расчета способствует анализу налоговой нагрузки в динамике отчетных периодов, выявлению причин ее снижения (роста), позволяет идентифицировать налоговые риски, сопутствующие затратам на активное восстановление строительных машин и механизмов.

7. Анализ, использования в практике работы управлений механизации различного рода специализированных документов и отчетов (рапортов о работе техники, путевых листов, нарядов, карт и журналов учета работы, справок о выполненных объемах работ и т. д.) позволил определить наиболее вос-стребованные информации для управления организациями.

С позиции процессного подхода деятельность строительной организации может быть детализирована до уровня выполнения* конкретной единицей строительной техники заданного объема работ.

При контроле выполнения объемов и качества строительных работ, а также эффективности работы строительных машин и механизмов бизнес-процессы и их подпроцессы могут быть приняты в основу процедур контроля. Вработе даны предложения по использованию в системе внутреннего контроля, основанного на процессной технологии, подпроцесса «Контроль эффективности и эксплуатации строительных машин и механизмов» .

На основе предложенной структуры бизнес-процесса управленческого контроля эффективности эксплуатации строительных машин и механизмов можно выделить основные элементы системы внутренней отчетности и определить их взаимодействие в рамках единой концепции.

Центральным элементом концептуальной модели является целевая установка формирования внутренней производственной отчетности — удовлетворение информационных потребностей пользователей. Поскольку пользователи имеют непосредственное отношение к управлению деятельностью строительной организации, в данном случае — Управления механизации строительства, осуществляющего лизинг строительной техники, то информационные потребности этих пользователей непосредственно связаны с задачи стратегического и текущего развития организации.

Для того, чтобы заложенную в модели идею формирования полезной внутренней управленческой отчетности реализовать, необходимо выработать для управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов основополагающие принципы и подходы, к управленческой информации. К таким принципам и подходам отнесены: принципы и элементы финансового планированияпринципы и элементы нормированияпринципы и элементы бюджетированияпроцессный подход.

Система1 внутренней управленческой (производственной) отчетности, интересующая пользователей, является сложной, поскольку к ее формированию привлечены все службы управления организацией. Ежедневная и текущая отчетная информация о фактическом выполнении показателе производства дает количественные характеристики объемов выполненных работ каждой единицей строительной техники, используемой как в собственном строительстве, так и переданной в текущую аренду и долгосрочную финансовой (лизинг). Большая часть показателей оперативной и текущей производственной отчетности необходима для составления и контроля статистических форм отчетов. Стержнем внутренней управленческой производственной отчетности является система бюджет-отчетов, детализация которых в каждой конкретной организации может быть своей. В модели выделены основные бюджет-отчеты: отчет о выполнении плана продаж (выручки) — отчет о затратах по техническому обслуживанию строительных машин и оборудованияотчет о затратах по техническому ремонту строительных машин и оборудованияотчет о затратах на лизинготчет о выполнении налоговой нагрузки (или плана налоговых платежей).

Детализация данного уровня бюджет-отчетов может быть выполнена на последующих втором и третьем уровнях, которые следует разрабатывать применительно к практике деятельности конкретной организации. В основу детализированных бюджет-отчетов должны быть взяты классификации затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов по элементам и по статьям. Возможность использования в системе управленческого (производственного) учета отслеживать накопление затрат, позволяет повысить эффективность ценообразования. Необходимое нормирование прямых затрат должно быть тесно связано с позициями финансового планирования, поскольку для приобретения строительной техники и последующей передачи ее в лизинг организации используют большие по объему источники финансирования, включая заемные средства, бюджетное финансирование, инвестиции заказчиков и т. д. Выбор калькуляционной системы и механизма формирования цен машино-часов работы строительной техники для каждой ее единицы должно быть подчинено единой логике. Для полноты и достоверности формируемой в системе внутренней управленческой (производственной) отчетности информации в концептуальной модели в работе показана связь этой отчетности с системой внутреннего контроля.

Такой подход, по мнению автора, позволит создать новое по принципам формирования, отвечающее требованиям реализации стратегических и текущих задач в строительных организациях и управлениях механизации строительством, методическое обеспечение управления затратами по эксплуатации строительных машин и механизмов.