Пути совершенствования учета и анализа использования сырьевых ресурсов на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности

Подъем материального благосостояния и культурного уровня жизни советского народа на основе высоких темпов развития социалистического производства, ускорения научно-технического прогресса, повышения эффективности и качества работы является основным направлением экономической политики КПСС на современном этапе. Решение указанной задачи возможно при переходе к преимущественно интенсивным факторам экономического роста, существенным элементом которых выступает экономное и рациональное использование всех видов ресурсов.

В материалах ХХУ1 съезда КПСС обосновывается необходимость «. наиболее рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов как важнейшего условия сбалансированности развития народного хозяйства, создания необходимых резервов и достижения высоких конечных результатов» (2.3, с. 141).

Развернутая программа режима экономии материальных ресурсов во всех отраслях промышленности определена в постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 г. $ 612 «Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов» .

Важное место в осуществлении режима экономии отводится правильной организации бухгалтерского учета, контроля и анализа использования материальных ресурсов. «При условии строгого учета и контроля за всеми материалами и за производительностью труда, -писал В. И. Ленин, — надо достигнуть и можно будет достигнуть громадной экономии сырья и труда» (1.7, с. 349). Исходя из этого важнейшей задачей бухгалтерского учета является укрепление режима экономии, предупреждение непроизводительных расходов.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и анализа использования материальных ресурсов в цроцессе производства, проблемы анализа материальных затрат и материалоемкости продукции нашли отражение и развитие в трудах: А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевича, А. Н. Катаева, З. В. Кирьяновой, А.Ш.Маргу-лиса, А. И. Меркушева, П. П. Новиченко, В. Ф. Палия, А. Д. Трусова, А. П. Чечеты, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета, С. А. Щелкова и других авторов.

В то же время многие методологические и организационные вопросы совершенствования бухгалтерского учета и анализа использования материальных ресурсов в отдельных отраслях народного хозяйства требуют своей дальнейшей разработки и обобщения. Одной из таких материалоемких отраслей промышленности является целлюлозно-бумажная — крупнейший потребитель ценного природного сырья — древесины. ХХУТ съездом КПСС по развитию целлюлозно-бумажной промышленности определены задачи: «. развивать опережающими темпами производство прогрессивных видов лесной и бумажной продукции, увеличить выпуск древесно-волокнистых плит и картона в 1,3−1,5 раза, целлюлозы в 1,3−1,4 раза, бумаги на 20−25 $» (2.3, с. 161). Решение этих задач связано с вовлечением в хозяйственный оборот большого количества материальных ресурсов. Однако в современных условиях увеличение заготовки древесного сырья ограничивается сокращением запасов спелых лесов, особенно в европейской части страны, длительностью и трудоемкостью их восцроизводства, размерами капитальных вложений, увеличением эксплуатационных и транспортных расходов при освоении новых районов. Одновременно современные масштабы и темпы развития производственных сил требуют изменения отношения к вопросам, связанным с охраной окружающей среды и радиональным использованием природных ресурсов. В постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР «Об улучшении использования лесо-сырьевых ресурсов» увеличение выпуска лесопродукции связано с «. обеспечением полной переработки древесины, получаемой от рубок ухода, максимальной утилизацией отходов деревообработки, втот ричного древесного сырья и макулатуры. Поэтому растущая потребность отрасли в сырье может быть удовлетворена не только за счет экстенсивного фактора увеличения объема заготовки древесины, но и осуществления строжайшего режима экономии, что предполагает совершенствование таких сторон экономической работы как планирование, нормирование, учет, контроль и анализ использования материальных ресурсов.

Методические вопросы организации учета древесного сырья и анализа его использования в отрасли еще не нашли достаточного отражения в экономических исследованиях и разработках, что и предопределило выбор теш диссертационной работы.

Основной целью исследования, исходя из решений ХХУТ съезда КПСС и последующих постановлений партии и правительства в области улучшения хозяйственного механизма и усиления роли бухгалтерского учета и контроля, явилась разработка основных путей совершенствования действующей практики учета сырьевых ресурсов и анализа их использования на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности, усиление действенности которых направлено на повышение эффективности использования сырьевых ресурсов.

В соответствии с целью работы в диссертации поставлены и решались следующие задачи:

Изучение особенностей формирования структуры сырьевых ресурсов целлюлозно-бумажных предцриятий, обусловленных технологией.

Правда, 1984, сентябрь, 23. и организации их производствакритическое исследование действующей системы учета древесного сырья, контроля и анализа его использования в бумажной промышленности и соответствия ее современным требованиям повышения эффективности производстваразработка основных направлений совершенствования учета поступления и отпуска в производство древесного сырья, контроля за экономным и рациональным использованием по стадиям технологического циклаопределение путей улучшения практики учета и оценки отходов с целью максимального их выявления и использования в народном хозяйствеформирование системы технико-экономических показателей, характеризующих использование сырьевых ресурсов на предприятиях отрасли, необходимой для комплексного анализаобоснование направлений анализа эффективности использования сырьевых ресурсов в условиях применения современных средств вычислительной техники.

Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составили труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, решения партийных съездов и Пленумов ЦК КПСС, а также постановления партии и Советского правительства по вопросам совершенствования экономических методов управления народным хозяйством.

При изучении действующей практики организации учета, контроля и анализа использования сырьевых ресурсов автор использовал данные месячной, квартальной и годовой отчетности предприятий и ВПО «Союзбумага», отчеты Министерства лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, а также материалы обследования организации учета и анализа использования древесного сырья на ведущих предприятиях отрасли. Критической оценке был подвергнут отраслевой инструктивно-нормативный материал по вопросам планирования, нормирования, учета и анализа использования сырьевых ресурсов, а также использовалась общая и специальная литература по учету, контролю и анализу на промышленных предприятиях, публикации в периодической печати по указанным проблемам.

В исследованиях автор руководствовался положениями марксистско-ленинской философии и политической экономии. Широко применялся системный подход, различные приемы и методы экономического анализа, в том числе сравнения, группировки, обобщение показателей.

Объектом исследования явилась система организации учета сырьевых ресурсов и анализа их использования на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности. Базовыми объектами исследования были выбраны предприятия Всесоюзного промышленного объединения по выпуску бумажной продукции и ПО «Сыктывкарский лесопромышленный комплекс» .

Основные научные и практические результаты диссертационной работы: установлена зависимость организации учета сырьевых ресурсов от особенностей технологии и организации производства в отраслиданы рекомендации по совершенствованию классификации сырьевых ресурсов, позволяющей контролировать изменения сырьевой специализации предприятийвыявлены недостатки действующей практики первичного учета поступления и отпуска древесного сырья в цроизводство и разработаны конкретные меры по его совершенствованиюпредложена унифицированная номенклатура транспортных и складских расходов, система их учета и списания на себестоимость древесного сырьяобоснованы предложения по совершенствованию количественной оценки поступившего древесного сырья и его расхода на производствоопределена методика составления балансов древесного сырья по стадиям (цехам) технологического процесса с целью оперативного выявления отклонений от заданных норм расхода по причинам их возникновения в условиях спефицики работы целлюлозно-бумажных предприятий, позволяющая усилить текущий контроль за экономным и рациональным использованием сырьевых ресурсовразработаны рекомендации по улучшению учета отходов, направленные на повышение уровня использования вторичных материальных ресурсов на предприятиях целлюлозно-бумажной цромышленностирекомендована система технико-экономических показателей для оценки и анализа эффективности использования материальных ресурсовподготовлена методика анализа экономии сырьевых ресурсов на основе использования показателя массоемкости выпускаемой продукции, позволяющая также объективно оценивать выполнение плана производства продукции с учетом ее потребительских свойствопределена возможность применения экономико-математических методов и современной вычислительной техники для проведения сравнительного анализа удельного расхода сырья на предприятиях отрасли.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке и обосновании предложений по дальнейшему совершенствованию учета поступления, отпуска и использования древесного сырья в производстве, формирования заготовительной стоимости и учета отходов древесного сырья, анализа использования сырьевых ресурсов. Предлагаемые в целях улучшения учета и контроля формы первичных документов будут способствовать не только их унификации и быстрейшему внедрению в практику учета средств современной вычислительной техники, но и в значительной мере повысят информационную емкость учетных данных, что необходимо для оперативного контроля и управления. Рекомендуемая для внедрения система учета и контроля использования сырья и отходов, выявления отклонений от норм на предприятиях отрасли повысит действенность контроля за использованием важнейшего природного ресурса — древесины.

Предлагаемые диссертантом порядок и формы документов учета поступления и отпуска древесного сырья в производство, принципы формирования полной заготовительной стоимости поступившего сырья, организация учета отходов, анализ расходования сырьевых ресурсов были использованы ВПО «Союзбумага» при подготовке мероприятий по улучшению учета на целлюлозно-бумажных предприятиях.

Основные положения диссертации доложены на Всесоюзном научно-практическом совещании «Организация и методы экономического анализа в промышленности», научных конференциях ВЗФЭИ и Пермского университета, семинарах-совещаниях главных бухгалтеров ВПО «Союзбумага» и опубликованы в 5 статьях и тезисах докладов общим объемом свыше 2 п.л.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В диссертации исследована действующая практика организации бухгалтерского учета, контроля и анализа использования сырьевых ресурсов на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности.

В результате проведенного исследования сформулированы выводы и внесены предложения по совершенствованию системы учета и анализа использования древесного сырья. В их число мы включили:

1. В соответствии с разработанной классификацией цредложено дифференцировать сырьевые ресурсы отрасли по порядку заготовления на первичные и вторичные и по степени использования в производстве на данном этапе развития отрасли на используемые, используемые частично и практически не используемые. Это предложение позволило обосновать применение в качестве сырья для производства бумажной продукции низкосортной и лиственной древесины, отходов деревообрабатывающей промышленности и макулатуру.

2. Изучение действующей практики учета поступления и движения сырьевых ресурсов на ведущих предприятиях отрасли показало, что отсутствует должный контроль за количеством поступающего древесного сырья. В настоящее время цриемка древесного сырья на предприятиях производится в два этапа: предварительная по документам поставщика и окончательная (контрольная) в процессе выгрузки сырья и укладки его для хранения на складе лесоматериалов. На основании Особых условий поставки лесоцродукции контрольной приемке должно подвергаться 5−10 $ от партии поставленного сырья с распространением результатов такой проверки на всю партию поступившей древесины. Но и такие незначительные условия на практике не выполняются. Невыявленная в процессе приемки недостача сырья или пониженное его качество списывается в конечном итоге на затраты производства. Эти обстоятельства позволили сформулировать предложения по усилению контроля за поставками древесины путем увеличения процента обмеряемого контрольной проверкой сырья, проверки тщательности укладки сырья в вагоны, сокращения акватории рейда, обязательного обмера железнодорожных платформ, применения тонзометрических и железнодорожных весов, а также измерительных устройств для автоматизации учета круглых лесоматериалов.

3. В ходе исследования было установлено, что организация учета древесного сырья зависит от способа его доставки на предприятия: водным путем (в плотах, баржах, судах), железнодорожным или автомобильным транспортома также от вида поставляемого сырья: бревна или технологическая щепа. В хозяйственной практике в настоящее время оформляется огромное количество не унифицированных первичных документов: разработанных самими предприятиями, рекомендованных Минлесбумпромом СССР, предложенных Министерствами речного, железнодорожного и автомобильного транспорта. В этих документах записи производятся многократно, что приводит к дублированию информации, ее избыточности, неприспособленности для механизированной обработки.

В диссертации показаны преимущества и доказана необходимость использования форм первичных документов, разработанных автором в зависимости от способа доставки древесного сырья.

4. В работе детально рассмотрены вопросы, связанные с оценкой поступающего древесного сырья. В настоящее время текущий учет древесины осуществляется по твердым учетным ценам франко-назначения.

В состав транспортно-заготовительных расходов дополнительно включаются суммы расходов по доставке древесного сырья до берега, выгрузке, сортировке, укладке, хранению, которые объединены в отрасли под единым названием транспортно-складские расходы. Указанные расходы составляют значительный удельный вес к стоимости поступившего по оптовым ценам древесного сырья (в целом по ВПО «Союзбумага» в 1983 г. — 16,3 $, в том числе по отдельным предприятиям колеблются от 1% до 30 $.

В отрасли отсутствует унифицированная номенклатура расходов, а также первичные документы по их оформлению.

В работе уточнено понятие «транспортно-складские расходы», разработана типовая номенклатура. На основе проведенного исследования предлагается учет указанных расходов организовать с использованием счета «Вспомогательные производства» по видам расходов в разрезе калькуляционных статей в специально разработанной ведомости учета рейдобиржевых расходов за отчетный месяц по форме, предложенной автором. Кроме того, в диссертации рассмотрен порядок списания рейдобиржевых расходов на производство в зависимости от вида расходов и периода их образования, обосновано предложение о выделении в номенклатуре калькуляционных статей расходов статьи «рейдобиржевые расходы» .

5. В практике работы предприятий отрасли фактический расход древесного сырья на производство продукции определяется на основании данных о выходе готовой продукции и норм расхода древесины, который в конце отчетного года корректируется результатами годовой инвентаризации.

Отсутствие системы контроля за экономным и рациональным использованием древесины, определение фактического расхода сырья на основании нормативных данных без систематического бухгалтерского учета отклонений от норм — основные недостатки организации учета списания сырьевых ресурсов на предприятиях целлюлозно-бумажной промышленности, выявленные автором в результате исследования. В работе обоснована возможность и необходимость установления фактического расхода древесного сырья на производство волокнистых полуфабрикатов (целлюлозы и древесной массы) на основании организации лимитирования отпуска сырья в производство и данных оперативного учета о расходе древесины в разрезе цехов за смену, сутки и т. д. с последующим обобщением оперативных данных о расходе древесного сырья за месяц.

При этом показаны преимущества, доказана необходимость использования форм производственных отчетов цехов для оформления отпуска и использования древесного сырья в производстве.

6. Особое внимание уделено вопросам организации контроля за расходованием сырьевых ресурсов на производство продукции, как наиболее неразработанному участку учетных работ в отрасли.

По-нашему мнению, для выявления резервов экономии и рационального использования древесины в целлюлозно-бумажной промышленности необходимо организовать систему контроля, которая будет включать в себя цредварительный, текущий и последующий виды контроля. В диссертации подробно рассмотрен каждый из видов и способов контроля, его недостатки с точки зрения возможности применения в конкретных условиях для выявления результатов работы производственных цехов, потребляющих древесное сырье.

В работе исследована эффективность применяемых методов предварительного, текущего и последующего контроля и установлено, что усиление предварительного контроля возможно при применении системилимитирования отпуска древесины на производство с оформлением лимитно-заборных карт. При рассмотрении рекомендованных Основными положениями по учету материалов на предприятиях методов текущего контроля: сигнального документирования, партионного раскроя и инвентарного доказана необходимость использования рас-четно-балансового способа текущего контроля за использованием древесного сырья в производстве. При этом показано, что сводный баланс движения древесного сырья в разрез. е цехов должен составляться на основании технологических регламентов, производственных отчетов, данных квартальной инвентаризации древесного сырья и других документов.

Баланс движения сырья, предложенный в работе, позволит увязать движение древесины с образовавшимися отходами ее переработки по всем стадиям производственного процесса, выявить затраты на древесноподготовительные работы и рейдобиржевые расходы. Кроме того, в балансе будет показана общая сумма отклонений фактического расхода древесного сырья от нормативного с подразделением отклонений на образовавшиеся за счет изменения факторов норм и цен.

7. Большое значение для последующего контроля расхода и сохранности, обоснованного списания на себестоимость выпускаемой продукции, проверки соответствия фактического наличия данным, отраженным в текущем учете, имеет инвентаризация. Инвентаризация' древесного сырья, находящегося на складе лесоматериалов, про> водится в настоящее время один раз в год перед составлением годовых отчетов и балансов. В диссертационной работе детально рассмотрен действующий порядок проведения инвентаризации древесного сырья: его трудности и недостатки, вопросы отражения результатов инвентаризации. Огромные объемы древесины, уложенной на лесной бирже и в водных акваториях рейдасложные погодные условия в период проведения инвентаризациипрактика проведения инвентаризации на родственных предприятиях с большими объемами перерабатываемого сырья и топлива позволили сделать вывод о необходимости изменения порядка проведения инвентаризации, использования ее, как формы последующего контроля за расходованием древесины.

В результате исследования инвентаризацию предложено проводить ежеквартально постоянно действующей комиссией с оформлением ее результатов в специальном акте по форме, разработанной автором и увязкой результатов инвентаризации с вопросами использования древесного сырья.

8. В работе рассмотрены вопросы организации учета отходов древесного сырья, их классификация и оценка. В процессе обобщения затрат на предприятиях отрасли в настоящее время самостоятель ной статьей выделяется стоимость возвратных отходов, полученных в переделе изготовления бумаги и картона. В то же время отходы древесного сырья, чаще всего кора и опил, размеры которых достигают на отдельных предприятиях более 60% всех имеющихся потерь, не используются, а уничтожаются как безвозвратные. С целью обеспечения контроля за полнотой использования древесного сырья и правильности отражения затрат в себестоимости бумаги и картона в диссертации предлагается организовать в древесно-подготови-тельных цехах сбор отходов. С этой целью разработан порядок документирования, учета движения и отражения их в учетных регистрах и отчетности.

9. Большое значение для повышения эффективности использования сырьевых ресурсов имеет четкое определение системы показателей оценки работы предприятий по экономии сырьевых ресурсов.

При этом предложена система обобщающих и частных показателей, необходимых для оценки и анализа использования сырьевых ресурсов, которые можно подразделить на экономические и технико-экономические. Она включает материалоемкость, материалоотдачу, сырьеемкость, волокноемкость, массоемкость, удельный расход сырья и материалов.

10. В диссертации рассмотрен порядок планирования, учета и оценки выполнения плана производства продукции с учетом снижения веса выпускаемой бумаги и картона. При этом разработана методика определения экономии материальных ресурсов за счет снижения массоемкости выпускаемой продукции, а соответственно возможность получения дополнительной продукции из сэкономленного сырья.

11. В работе определена возможность использования экономико-математических методов и ЭВМ для анализа влияния факторов на удельный расход сырья и материалов. Для достижения поставленной цели отобраны по ВПО «Союзбумага» факторы удельного расхода отдельных видов волокнистых полуфабрикатов, использования каолина и применения отходов для производства бумажной продукции. На основании отобранных факторов был произведен расчет корреляционной матрицы на ЭВМ БЭСМ-6, выявлено влияние каждого фактора на результативный показатель удельного расхода сырья и материалов.

Предложенная методика анализа с использованием корреляционного метода позволит в значительной мере улучшить систему планирования экономии сырьевых ресурсов на верхнем уровне управления.

Реализация предложений по совершенствованию учета, контроля и анализа использования сырьевых ресурсов поможет создать условия для получения экономии сырьевых, материальных, топливноэнергетических ресурсов, снижения материалоемкости продукции и повышения на этой основе эффективности общественного производства.