Формирование системы управления издержками на предприятиях рыночной экономики

В начале 90-х годов, когда стала стремительно разрушаться плановая система хозяйства, промышленные предприятия начали то, что принято называть борьбой за существование, а на языке управления правильнее было бы назвать адаптацией всего внутреннего устройства организации к новым условиям существования.

Переход от административных методов хозяйствования к рыночным ознаменовался чрезмерным ослаблением государственного регулирования экономики. Предполагалось, что факт приобретения промышленными предприятиями максимальной экономической самостоятельности обеспечит рост промышленного производства, продаж произведенной продукции, благосостояния граждан и тому подобное. Реализация макро-идеи о необходимости всемерной экономической независимости предприятий от государства в условиях рыночной экономики обусловила разрушение сложившейся промышленной политики и, в частности, одной из ее важнейших составляющих частей — политики формирования и поддержки государством промышленного менеджмента (систем организационного управления предприятиями).

Анализ угроз и проблем, стоящих перед практически любым сколь либо крупным промышленным предприятием показывает, что руководители российских предприятий в значительной мере акцентируются на объяснении проблем неконкурентоспособности недостатком и неэффективным использованием инвестиционных ресурсов, т. е. по привычке обуславливают неудачи «объективными» причинами — нет денег для обновления оборудования, технологий — проблемы невозможно решить внутренними усилиями. В то же время западные специалисты в значительно большей степени ориентируются на управленческие пути решения проблем. К трюизмам относят ученые Гарвардской школы бизнеса такие признаки эффективной системы управления, как обеспечение самых низких издержек в долгосрочном периоде, непрерывное снижение издержек, наличие достоверной информации по издержкам и прибыльности каждого продукта, такое же большое внимание финансовым потокам, как и прибыли. Понимается это и на уровне специалистов. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), разработанные во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 28 августа 1997 г. N 1081 «О ходе выполнения и задачах Правительства Российской Федерации по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию и Программы Правительства Российской Федерации «Структурная перестройка и экономический рост в 1997 -2000 годах» в целях оказания помощи руководителям государственных унитарных предприятий и иных коммерческих организаций признается, что успешная деятельность предприятия в условиях рыночной экономики возможна лишь путем реструктуризации предприятия, заключающейся в осуществлении комплекса мероприятий по приведению условий функционирования предприятия в соответствие с выработанной стратегией его развития: улучшение управления, повышение эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, рост производительности труда, снижение издержек производства, улучшение финансово — экономических результатов деятельности.

Рассмотрение содержания всех элементов программы показывает, что все они связаны с улучшением управления, т. е. с повышением качества управленческих решений. В свою очередь, качество управленческих решений прямо зависит от информации, на основе которой оно делается.

При переходе от административно-командной системы централизованного планирования к рыночной на предприятиях принципиально меняется вся ситуация с управлением издержками. Отсутствие конкуренции нацеливало экономистов на всемерное завышение плановых издержек для обеспечения возможности перевыполнения плана с одной стороны и экономии ресурсов для теневого производства, с другой. В этих условиях управление издержками сводилось, главным образом, к обоснованию «особых» условий производства, позволяющих применять для расчета плановой себестоимости не прогрессивных, а «своих» норм прямых затрат. В определенном смысле эта тенденция сохранилась для предприятий-монополистов с государственным регулированием цен и тарифов. Предпринимательские структуры также не склонны снижать отчетные издержки из-за слишком высоких ставок налога на прибыль. Поэтому, несмотря на переход к рыночным отношениям, работники плановых и учетных служб предприятий в большинстве своем не ощутили потребности в реальной оценке затрат и резервов их снижения. Каждое отдельно взятое подразделение, каждый руководитель, защищая свои интересы и интересы своих работников, стремится показать завышенную потребность в ресурсах и, получив их, потребить. Дефицит ресурсов, вызванный неплатежами, также стимулирует завышение заявляемых потребностей над фактическими.

Специалисты выделяют следующие изменения в системе управления издержками. Планирование себестоимости и затрат на длительный период стало даже более формальным и иногда вовсе лишенным смысла делом. На многих предприятиях эти расчеты ведутся почти пост-фактум, в основном для целей ценообразования. Анализ затрат в структуре и динамике формален, так как данные не приводятся в сопоставимый вид. Проводимый все чаще анализ безубыточности без тщательного деления издержек на постоянные и переменные скорей дезориентирует руководство предприятия и очень быстро теряет актуальность из-за независимого поведения цен и затрат.

Нормативный метод учета применим к ограниченному кругу номенклатуры благодаря отсутствию нормативной базы. Драматическое сокращение жизненного цикла продукта на предприятиях, стратегическая необходимость диверсификации производства для выживания в условиях крайней неопределенности, привели к необходимости проводить технологическую подготовку производства в десятки раз большего числа изделий в год. Недостаточный уровень автоматизации этих процессов, слабая проработанность систем типовых техпроцессов не обеспечивает потребностей в технических нормах всех видов.

Метод распределения затрат «директ-костинг» также не нашел еще достаточного применения, по тем же причинам, что и анализ безубыточности. В источниках нет упоминаний об использовании ABC метода, требующего для эффективного внедрения не только серьезной аналитической работы, но и большой организационной. Исследования известных специалистов в области внедрения управленческого учета (Shim and Sudit, Drury and Tayles и др.) [112] показывают, что несмотря на всеобщее признание ABC, как альтернативы традиционному учету, удельный вес успешных внедрений в таких странах, как США, Великобритания, Канада, Япония, ряде развитых стран Европы колеблется, в зависимости от отрасли, в диапазоне от 6 до 12% [107]. Чаще всего в качестве основной причины такого положения указывается сложность ABC системы и существенные издержки, связанные с ее эксплуатацией. Особенно велико сопротивление внедрению, если номенклатура изделий широка, что делает матрицу делителей издержек очень сложной.

Малоиследованной проблемой, по мнению других авторов (Gosselin М., Pare P. V.), является определение условий, которые позитивно влияют на решение менеджеров о реализации ABC. В качестве негативно влияющих условий отмечается большая неопределенность среды функционирования бизнеса [104].

Структурные методы управления издержками, включающие формирование финансовой структуры организации — центров прибыли, доходов, затрат — с последующим бюджетированием так же внедряются пока на наиболее продвинутых предприятиях, как правило силами внешних специалистов. Бюджетирование часто встречает сильное сопротивление персонала, преодоление которых возможно с использованием специальных методик его внедрения.

Решение отдельных управленческих задач на основе информации управленческого учета, как правило, невозможно из-за отсутствия практических методик, понятных рядовым работникам.

В Эстонии, вступившей в рыночные отношения раньше России, по результатам анкетирования, проведенного группой ученых в 208 крупных и среднего размера компаниях [106], 93% фирм разрабатывают плановые бюджеты затрат на основе данных и тенденций предшествующих периодов. Хотя, по оценке специалистов, системы управленческого учета в эстонских компаниях последние годы разрабатывались интенсивно, они еще не стали существенной частью систем управления. При этом большинство специалистов указывают на тесную связь издержек с областью управленческого учета.

Среди российских ученых, внесших наибольший вклад в развитие теории управления издержками на современном предприятии необходимо отметить В. Ф. Палия (МГУ) [72,89], А. Д. Шеремета [98], Л. Л. Ермолович [21,22], А. А. Додонова [17], М. И. Баканова [2], С. А. Стукова [85]. Сущность издержек, методы их планирования, учета и анализа, являющиеся частью системы управления, нашли свое отражение в трудах советских экономистов А. Ф. Аксененко [1], С. Б. Барнгольц [3], В. А. Бунимовича, В. И. Ганштака, А. Ш. Маргулиса [38], В. И. Петровой [73], И. И. Поклада [74], A.M. Фабрично-ва и др. Наиболее современный подход к проблеме изложен в публикациях в периодической печати ученых-представителей академических организаций и ученых-практиков, работающих в крупнейших консалтинговых компаниях России. Это С. Николаева [67, 68, 69], В. Кондратьев [80], А. Бочкарев [80], С. Колесников [29,30], В. Ткач [62], Т. Карпова [26] которые рассматривают управление издержками, как ядро системы управления организацией. Организация управленческого учета во взаимосвязи с бухгалтерским детально рассмотрена М. А. Вахрушиной [10]. Методические вопросы внедрения контроллинга на предприятиях с привлечением самых современных подходов изучены и описаны Н. Г. Данилочкиной [31]. В то же время в отечественной литературе практически не освещены вопросы классификации систем управленческого учета, за исключением некоторых аспектов финансового управленческого учета. Создание на предприятии системы управления издержками практически невозможно без правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой управленческого учета, позволяющей выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделения, да и наконец, просто определения системы управленческой отчетности подразделения.

В странах с развитой рыночной экономикой существует несколько ярко выделяющихся по подходам школ со своими подходами к системе управления издержками, являющейся важной частью системы управления организацией в целом. Классики современного менеджмента, такие как Питер Друкер, рассматривают управление конкретным бизнесом, как часть единой экономической цепи, охватывающей, в значительной степени, внешнюю среду деятельности организации. Управление издержками рассматривается в неразрывной связи с методами управленческого и бухгалтерского учета, системой всеобщего управления качеством (TQM), системой управления поставками Just-In-Time в частности и логистическими процессами вообще, реинжинирингом бизнес-процессов (BPR) такими признанными авторами, как Р. Вандер Вил [89], Ч. Т. Хонгрен, Дж. Форстер [92], К. Друри [18, 19, 20, 112] и т. д. Акцент на контроллинге в управлении издержками делается учеными немецкой школы — Альбрехтом Дейли, Беатой Штагмайер и др.

На современном этапе управление издержками на уровне предприятия может быть существенно улучшено путем создания системы управления, включающей в себя вертикальные структурные элементы, и одновременно определяющей и оптимизирующей горизонтальные процессы. Внимание российских ученых сосредотачивается, как правило, на отдельных элементах системы с заметным акцентом в сторону собственно учета и его информационной реализации. Нуждаются в исследовании и разработке как вопросы системообразования, так и вопросы повышения обоснованности выбора тех или иных методов управления с учетом специфики каждого вида бизнеса и особенностей конкретного предприятия. Наличие нерешенных проблем определило актуальность избранной темы, обусловило цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и разработке современной системы управления издержками предприятия, ее методических основ и практических рекомендаций.

Для реализации поставленной цели в диссертации предстояло решить следующие задачи:

— выявить место и роль системы управления издержками в общей системе управления предприятием;

— определить актуальные задачи и требования к системам управления издержками на этапе оздоровления предприятий;

— разработать классификацию издержек и методов их учета;

— оценить эффективность и возможность применения различных методов и приемов, выработать рекомендации по выбору и очередности внедрения конкретных методов и средств управления издержками;

— разработать методы учета издержек, отражающие реальную прибыльность продуктов;

— разработать структуры информационной системы и соответствующей информационной базы управления издержками;

— разработать организационные и методические основы формирования системы управления издержками;

— разработать методы оценки эффективности предложенной системы.

Объектом исследования являются промышленные предприятия как сложные хозяйственные системы. Предмет исследования — сложившаяся практика управления издержками на промышленных предприятиях в условиях переходного периода.

Общая методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертационного исследования являются труды классиков менеджмента, посвященные вопросам управления организацией в условиях рыночной экономики, работы ведущих ученых в области экономической теории и информатизации менеджмента, решения правительства России по вопросам повышения уровня управления предприятиями в рыночных условиях.

Для решения поставленных задач в процессе исследования применялись методы системного и структурного анализа, логического, графоаналитического, сравнительного анализа, SWOT-анализа, варианты методов расчета точки безубыточности и чувствительности, математической статистики.

В работе над диссертацией использованы инструктивные и методические материалы правительства России, данные Госкомстата России, результаты исследований российских, советских и зарубежных ученых, материалы научно-практических организаций, методические материалы и обобщение опыта практической работы консалтинговых и внедренческих фирм, плановая и отчетная документация предприятий, а также результаты исследований и практических разработок, выполненных автором в период с 1975 по 1993 год на кафедре экономики организации и управления Владимирского политехнического института, с 1993 по 1998 год на кафедре менеджмента Владимирского государственного университета, во время стажировки в 1995 году в Колледже бизнеса и администрации Южно-Иллинойского университете (США) и в аудиторских фирмах Владимира в период с 1993 по настоящее время.

Исследуемые задачи в основном определяют структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

Выводы:

1) эффективность функционирования системы управления издержками определяется степенью приближения к целевому уровню издержек в плановом периоде;

2) эффективность формирования системы управления издержками определяется степенью соответствия установленным требованиям с учетом специфики предприятия;

3) эффективность функционирования системы обеспечивается непрерывным контролем эффективности решения частных управленческих задач.

4) эффективность системы тем выше, чем выше уровень типологизации задач, позволяющей выбирать и применять наиболее эффективные методы решения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

При исследовании состояния современных систем управления издержками было установлено, что несмотря на то, что в январе-ноябре 1998 г. количество убыточных предприятий (12,3 тыс.) уже превысило число прибыльных (12,2 тыс.), разработка и внедрение современных методов управления еще только начинается на отечественных предприятиях машиностроительного комплекса. Мероприятия носят вынужденный характер, отдельные задачи разрабатываются и внедряются либо как локальные, не включаемые в общую информационную систему предприятий, либо инициируются внедрением современных интегрированных СУП. В последнем случае предприятию приходится принимать идеологию, заложенную разработчиками в систему, без учета особенностей бизнеса и внутренней среды организации.

Результаты январского (1999г.) опроса 1000 крупнейших промышленных предприятий России подтвердили положительную тенденцию, зарегист-рованную опросами в декабре: спад промышленного производства прекратился. А повсеместный недостаток запасов готовой продукции в сочетании с чрезвычайно оптимистичными прогнозами предприятий позволяют надеяться на возобновление роста. Начавшийся после краткосрочного шокового ступора период оживления отечественного производства может не принести ожидаемого улучшения, если оставить систему в состоянии, когда управление заменено реагированием на уже произошедшие негативные или (в редких случаях) позитивные события. Слабая управляемость объективно подтверждается уровнями среднеквадратического отклонения как по объемам производства и реализации, так и, особенно, по уровням полных издержек, значительно превышающими 10% порог нормальной управляемости по западным стандартам. Особенно велики эти отклонения по косвенным расходам, относящимся по принятой классификации к категории постоянных затрат.

В работе исследованы этапы развития и эффективность существующих систем и методов управления издержками. Определены ключевые задачи управления на этапе оздоровления экономики.

На основе результатов исследований сформулированы требования к системе управления издержками с учетом особенностей развития конкретного предприятия. Выделены рыночные факторы, влияющие на формирование системы управления издержками. Анализ системы формирования управленческого учета проведен на основе классификации методов. Предложена классификация издержек на основе целей управления и методы проведения этой классификации, в том числе на базе аппарата корреляционно-регрессионного анализа. Исследованы возможность и эффективность применения аппарата нечеткой логики к задачам управления издержками. Разработана методика предварительного анализа издержек и продуктов для эффективного внедрения ABC. Предложена модификация ABC, облегчающая реализацию метода для предприятий с относительно стабильной организационной структурой — распределение издержек по деятельности на базе подразделений. Рассмотрены перспективные подходы к формированию издержек в решении ключевых управленческих задач.

В диссертации представлены конкретные рекомендации по формированию системы управления издержками. Предложена структурная схема системы и разработаны ее основные составляющие. Приведены конкретные методики решения управленческих задач в системе, составляющие ядро методического обеспечения. Разработана девятишаговая методика эффективного внедрения методов управленческого учета в системе управления издержками.

Внедрение методических положений по организации и внедрению системы управления издержками обеспечит более глубокую, органичную адаптацию к рыночным условиям, позволит повысить конкурентоспособность предприятия. Во-первых, разработанные положения направлены не только на снижение издержек, но и на целенаправленное совершенствование управления организацией в целом. Во-вторых, предложенные классификации, методы решения управленческих задач носят вполне практический характер и могут быть адаптированы в производственные методики. В третьих, предлагаемая система управления издержками обладает достаточной гибкостью, которая обеспечивает возможность ее внедрения при различных уровнях освоения (и наличия) современных информационных технологий. Последнее принципиально для России, где многие «продвинутые» западные системы «увязли» в наших условиях, не дав никакого положительного результата (скорей негативный, как всякая неудача), несмотря на неимоверные усилия и огромные затраты.