Анализ общей суммы затрат на производство продукции или оказания услуг

Анализ общей суммы затрат на производство продукции или оказания услуг

затраты информационный экономический В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране с появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его информационного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

Анализ затрат занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, так как является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

• изучение теоретической основы анализа общей суммы затрат на производство продукции;

• дать характеристику предприятию ОАО «Лукойл», провести анализ общей суммы затрат на производство продукции или оказания услуг;

• охарактеризовать особенности формирования затрат, с учетом применяемой на предприятии технологии и характера производства, а также организационной структуры предприятия.

• дать рекомендации изучаемому предприятию, так как своевременный и качественный анализ затрат на производстве позволяет гибко регулировать производственный процесс.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ОАО «Лукойл», деятельность которого в данной работе изучается и анализируется.

Предметом исследования являются причинно — следственные связи, отношения и хозяйственные операции, возникающие на предприятии, в частности, общая сумма затрат на производство продукции.

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. Таким образом, одним из эффективных методов увеличения прибыли предприятия выступает снижение затрат на производство продукции.

1. Теоретические аспекты анализа затрат на производстве

1.1 Понятие затрат на производство продукции и их классификация

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Затраты на производство — часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности. Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. [3]

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты на производство подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимают расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, работ, услуг (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, определяемых исходя из отраслевых и технологических особенностей. В группировке затрат на производство по статьям прямые расходы, как правило, формируют самостоятельные статьи по соответствующим элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе. Правила учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, как правило, отраслевого характера. [2]

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

— расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

— принятие управленческих решений и планирование;

— контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. [5]

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат.

Таблица 1

В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные).

Постоянные — затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные — это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода. [5]

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.

Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли фирмы.

1.2 Методика анализа общей суммы затрат на производстве продукции или оказания услуг

В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько устоявшихся направлений. Савицкая Г. В. предлагает следующий перечень показателей, имеющих наибольшую значимость: анализ общей суммы затрат на производство продукции; анализ затрат на рубль товарной продукции; анализ прямых материальных и трудовых затрат. [5, с. 273] Рассмотрим их более подробно.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Таким образам, общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (Рисунок 1). Математически эту зависимость можно определить следующим образом:

(1.1)

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. [6]

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 2 и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 3. Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Товарная продукция:

а) по плану: (1.2)

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

(1.3)

в) фактически по ценам плана:

(1.4)

г) фактически:

(1.5)

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

(1.6)

то анализ проводится методом цепных подстановок.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (Таблица 2).

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, поэтому анализ прямых материальных затрат является немаловажным.

Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рисунок 3 зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).

Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗi) зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (ЦМi).

(1.7)

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:

(1.8)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

(1.9)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

(1.10)

г) фактически по плановым ценам:

(1.11)

д) фактически:

(1.12)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(1.13)

где УР_i — удельный расход i-го материала;

ЦМ_i — средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

(1.14)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т. д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

(1.15)

где? ЦМi — изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

(1.16)

где? УР — изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

? УР₁ — расход материала после замены;

ЦМ ₀ — цена заменяемого материала;

?ЦМ — изменение цены в связи с заменой материала.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т. е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены ниже.

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат:

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:

(1.17)

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

(1.18)

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

(1.19)

фактически при плановом уровне оплаты труда:

(1.20)

фактически:

(1.21)

Расчет влияния факторов на сумму прямых трудовых затрат представлен выше. На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

1.3 Информационная база анализа затрат на производство продукции

Основным информационным источником для анализа затрат на производство продукции или оказания услуг является бухгалтерский баланс.

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) предназначен счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Источниками информации для анализа являются статистическая отчетность форма № 5 — «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»; форма № 1 — ПВ «Отчет о труде», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета расходов на основном и вспомогательном производствах.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины.

Для детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности ОАО «Лукойл», используют информацию, представленную в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» приложения к бухгалтерской отчетности (Приложение 1−3).

2. Оценка анализа общей суммы затрат на производство продукции или оказания услуг

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Лукойл»

Открытое акционерное общество «Нефтяная компания «Лукойл». ИНН 7 708 004 767 КПП 44 434. Юридический адрес: 101 000, город Москва, Сретенский бульвар, д. 11. Фактический адрес соответствует юридическому. Дата государственной регистрации: 22.04.1993 года. Наименование регистрирующего органа: Московская регистрационная палата. Основной государственный регистрационный номер 1 027 700 035 769 серии 77 № 7 892 347 от 17.07.2002 года. [8]

Основной вид деятельности: ЛУКОЙЛ является одной из крупнейших мировых вертикально-интегрированных компаний, занимающейся добычей и переработкой нефти и газа, производством нефтепродуктов и продуктов нефтехимии. В основных сферах своей деятельности Компания занимает лидирующие позиции на российском и мировом рынках Ежедневно наши продукты, энергию и тепло покупают миллионы потребителей в 30 странах мира, улучшая качество своей жизни. Ежедневно более 150 000 человек объединяют свои усилия и талант, чтобы обеспечить компании передовые позиции на рынке.

ЛУКОЙЛ реализует проекты по разведке и добыче нефти и газа в 13 странах мира. Доказанные запасы углеводородов группы «ЛУКОЙЛ» по состоянию на конец 2012 года составляют 17,3 млрд барр. н.э.

На Россию приходится 90,6% доказанных запасов Компании и 89,8% добычи товарных углеводородов. За рубежом Компания участвует в проектах по добыче нефти и газа в пяти странах мира.

Сегодня ЛУКОЙЛ это:

· 0,8% общемировых запасов нефти и 2,1% общемировой добычи нефти

· 16,3% общероссийской добычи нефти и 16,7% общероссийской переработки нефти

· Крупнейшая российская нефтяная бизнес-группа с выручкой более 139 млрд долл. и чистой прибылью более 11 млрд долл.

· Второй крупнейший налогоплательщик в нефтяной отрасли РФ. Общая сумма налогов, выплаченных в 2012 г., — 39,3 млрд долл. [8]

В 2012 году Лукойл добился рекордных финансовых результатов по ряду показателей, подтверждая высокую эффективность работы и стабильное финансовое положение. Чистая прибыль группы «Лукойл» превысила 11 млрд долл., чистая прибыль на акцию увеличилась на 8,8% и составила 14,47 долл. Чистая прибыль на баррель добычи углеводородов достигла 13,9 долл., что является лучшим показателем в российской нефтегазовой отрасли. Чистый долг компании в 2012 году сократился на 41,5%. Рекордные финансовые показатели и успехи в реализации принятой стратегии нашли свое отражение в динамике роста курса акций компании, который по итогам года составил 14, 5%.

2.2 Изучение показателей, характеризующих общую сумму затрат на производство продукции или оказания услуг ОАО «Лукойл»

Для детального изучения расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности ОАО «Лукойл», используют информацию, представленную в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (элементам)» приложения к бухгалтерской отчетности (Приложение 1−3), по данным которого составлена таблица 4 для проведения структурно-динамического анализа.

В 2012 году наблюдается существенное увеличение общей величины затрат по обычным видам деятельности (на 35 403 729 тыс. руб., или на 26,52%), которая составила 35 403 729 тыс. руб.

Сравнение относительной динамики обшей величины затрат по обычным видам деятельности (+26,52%) и выручки от продаж (+13,88%) свидетельствует о том, что увеличение расходов было не оправдано и не компенсировано темпом увеличения выручки, что является отрицательной тенденцией.

Таблица 4. Структурно-динамический анализ расходов по обычным видам деятельности

Значения отдельных элементов расходов по обычным видам деятельности отражают увеличение как абсолютных, так и относительных показателей их динамики. Наиболее существенным было повышение прочих расходов (на 5 401 822 тыс. руб., или на 25,44%) и расходов па оплату труда в совокупности с социальными отчислениями (на 1 976 174 тыс. руб., или на 30,83%). Необходимо отметить, что увеличение материальных расходов на 3026 тыс. руб. или на 29,5%. Структура расходов показывает, что наибольшую долю как в 2012 г. как и в 2010 г. занимают элементы «Прочие расходы» и «Расходы на оплату труда, включая социальные отчисления». Удельный вес первых составил в 2012 г. 75,86% (это на 0,01% ниже значения 2010 г.), вторых — 23,98% (это выше уровня 2010 г. на 0,98%).

Наряду с показателями структуры и динамики расходов целесообразно оценить относительные показатели, характеризующие уровень расходоемкости текущей (операционной) деятельности ОАО «Лукойл». Одна из таких характеристик коэффициент расходоемкости обычных видов деятельности, исчисляемый как отношение общей величины расходов по обычным видам деятельности к величине выручки от продаж. По значению этого коэффициента можно судить, какая сумма расходов приходится на каждый рубль выручки, или какую долю в выручке занимают текущие расходы. По данным ОАО «Лукойл» в 2010 г. для получения каждого рубля выручки пришлось потратить 80 коп., а в 2012 г. — уже 89 коп. Таким образом, можно утверждать, что рентабельность продаж снизилась за счет относительного увеличение расходов. [8]

Отношение прибыли от продаж к общей величине расходов по обычным видам деятельности, представленное показателем рентабельности расходов, тоже подтверждает положительную динамику роста эффективности производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Лукойл». Так, в 2012 г. рентабельность расходов достигла уровни 100,13%. Это на 0,13% меньше значение данного показателя за 2010 г.

Кроме того, повышение эффективности деятельности компании проявляется и в наращении рентабельности продаж, выражаемой отношением прибыли от продаж к выручке от продаж. Иначе говоря, рентабельность продаж — это процентное содержание прибыли в каждом рубле выручки. В 2012 г. рентабельность продаж ОАО «Лукойл» понизилась, но сравнению с 2010 г., на 8,86% и составила 11,28%.

В качестве факторов первого порядка, оказывающих влияние на прибыль, можно также рассматривать расходы по обычным видам деятельности, сгруппированные по элементам. При этом факторной моделью аддитивного вида является следующая:

(2.1)

где Pn — прибыль от продаж;

N — выручка от продаж;

М — материальные расходы;

U — расходы на оплату труда;

А — расходы на амортизацию основных средств;

— прочие расходы по обычным видам деятельности. [1]

Как видно из табл. 5, совокупное влияние факторов на снижение прибыли от продаж в 2012 г. по сравнению с 2010 г. составило 2 555 195 тыс. руб., положительное влияние обеспечено повышением выручки от продаж (на 4 865 353 тыс. руб.). Все статьи затрат оказали негативное влияние, т.к. повысились: материальные расходы — на 3026 тыс. руб., расходы на заработную плату с социальными отчислениями — на 1 976 174 тыс. руб., амортизации — на 39 526 тыс. руб. и прочих доходов оказало негативное влияние в размере 5 401 822 тыс. руб.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ОАО «Лукойл» показало существенное снижение прибыли от продаж за 2012 г. по данным отчета о финансовых результатах, также за отчетный период выручка от основной деятельности снизилась, что говорит о снижении объемов деятельности ОАО «Лукойл».

Таблица 5. Расчет влияния факторов первого порядка на прибыль от продаж ОАО «Лукойл» по данным приложения к бухгалтерскому балансу

Рассмотрим состав основных затрат ОАО «Лукойл» в отдельности.

В таблице 6 представлена структура материальных затрат ОАО «Лукойл» за 2010;2012 гг.

Таблица 6. Структура материальных затрат ОАО «Лукойл» за 2010;2012 гг.

Из приведенных в таблице 6 данных можно сделать вывод о том, что повышение материальных затрат за отчетный период (2010;2012 гг.), в основном произошло за счет повышения затрат на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, которые увеличились на 2275 тыс. руб. или на 32,74, также необходимо обратить внимание на увеличение затрат на сырье и материалы на 751 тыс. руб. или на 30,43%. Других затраты, остались на прежнем уровне и составили — 840 тыс. руб.

В таблице 7 представлена структура расходов на оплату труда и отчисления на социальные нужды ОАО «Лукойл» за 2010;2012 гг.

Таблица 7. Структура расходов на оплату труда и отчисления на социальные нужды ОАО «Лукойл» за 2010;2012 гг.

Из приведенных в таблице 7 данных можно сделать вывод, что на увеличение статьи затрат за отчетный период (2010;2012 гг.) ОАО «Лукойл», наибольшее влияние оказало увеличение заработной платы на 1 201 140 тыс. руб. или на 19,49%, которая в 2012 г. составила 7 363 123 тыс. руб., вследствие увеличения заработной платы рабочих увеличились и социальные отчисления на 775 034 тыс. руб. или на 313,57%, величина которых в 2012 г. составила 1 022 196 тыс. руб.

В таблице 8 представлена структура самой большой статьи затрат ОАО «Лукойл» — прочие расходы за 2010;2012 гг.

Таблица 7. Структура прочих расходов ОАО «Лукойл» за 2010;2012 гг.

Основную долю в структуре прочих расходов занимает покупная стоимость товаров для перепродажи (68,47% в 2012 г.), в 2012 г. их величина составила 18 231 838 тыс. руб., по сравнению с аналогичным показателем за 2010 г. (13 568 329 тыс. руб.) данный показатель увеличился на 4 663 509 тыс. руб. или на 34,37%.

Второе место занимают услуги сторонних организаций по охране, связи и коммунальным платежам, их величина составила 7 364 726 тыс. руб. в 2012 г., за отчетный период они увеличились на 805 091 тыс. руб. или на 12,27%.

Анализ второй главы курсовой работы показал, что производство продукции и оказание услуг на ОАО «Лукойл» является материалоемким, так как наибольший удельный вес в общей сумме затрат занимает такая статья расходов, как прочие расходы — 75,86%. Второе место по значимости в структуре себестоимости занимают затраты на оплату труда — 23,89%. Условно — постоянные расходы составляют 1,2%.

Заключение

В долгосрочном плане каждый производитель должен снижать затраты. Быть ведущим не означает иметь самые низкие затраты. Это значит, что затраты на предприятии должны быть всегда ниже среднего уровня, достигнутого конкурентами. Необходимо сравнивать не только производственные, но и общие затраты и придерживаться дифференцированного подхода к продуктам и покупателям.

Следует прежде всего снижать освобожденные от инфляции производственные и сбытовые затраты. Рост цен действует как амортизатор и неизбежно ведет к снижению дисциплины расходования ресурсов.

Постоянные затраты следует рассматривать не как нечто неизменное, а как совокупность устойчивых постоянных затрат (амортизация, страхование, налоги и т. п.) и среднеи долгосрочных постоянных расходов, которыми необходимо управлять.

Список использованных источников

1. Алексеева А. И. / Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 672 с.

2. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /. Ковалев В. В, Волкова О. Н.: Учебник. — M.: OOO «ТК Велби», 2010. — 424 с.

3. Поздняков. М. под. ред. / Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности предприятий. /:ИНФРА-М, 2009

4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности; АСТ, Сова, ВКТ — Москва, 2010. — 160 c.

5. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник/Г.В. Савицкая. — Минск: ООО «Новое знание», 2010. — 688 с.

6. Толпегина О. А., Толпегина Н. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности; Юрайт — Москва, 2013. — 672 c.

7. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: учебник /А.Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 456 с.

8. http://www.lukoil.ru/