Имущественные налоги

Контрольная работа Имущественные налоги Содержание

1. Налог на имущество организаций

1.1 Налог на имущество российских организаций

1.2 Порядок расчета налога на имущество иностранными организациями

2. Земельный налог

3. Транспортный налог

4. Налог на имущество физических лиц Список литературы

1. Налог на имущество организаций

1.1 Налог на имущество российских организаций

Организации на общем режиме налогообложения уплачивают налог на имущество.

Расчеты организации с бюджетом по налогу на имущество, начиная с 1 января 2004 г. осуществляются в соответствии с главой 30 НК РФ.

Налог на имущество является региональным налогом и вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, вводя налог на имущество, имеют право установить налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности, льготы.

Плательщиками налога на имущество являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство;

· иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признается:

· для российских организаций — движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, в доверительное управление, в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве основных средств, в соответствии с порядком, установленном в бухгалтерском учете;

· для иностранных организаций, имеющих постоянное представительство, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам и учитываемое в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета;

· для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, — недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Объектом налогообложения не признаются:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Организации, освобождаемые от налогообложения, представлены в табл. 1 (ст. 381 НК РФ).

.

Таблица 1 Организации, освобождаемые от налогообложения

Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Законами субъектов могут не устанавливаться отчетные периоды.

За отчетные периоды организации должны начислять авансовые платежи по налогу на имущество, а по итогам налогового периода — налог на имущество.

Авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода начисляются отдельно в отношении имущества:

· подлежащего налогообложению по местонахождению организации. Авансовые платежи и налог на имущество уплачиваются в бюджет по местонахождению организации по имуществу, находящемуся на балансе организации, за исключением имущества обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимого имущества, находящегося на территории других субъектов РФ;

· каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. По обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ. Налог в этом случае уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, где расположен данный объект недвижимости, пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

При расчете налога на имущество налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением отдельных объектов недвижимого имущества. По отдельным объектам недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (ст. 378.2 НК РФ).

В случае, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (кроме отдельных объектов недвижимого имущества), расчет авансовых платежей и налога на имущество производится следующим образом.

Авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются ежеквартально и отдельно по имуществу организации, имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и недвижимому имуществу, находящемуся на территории других субъектов РФ:

АПим _l = ј Ч СИ _l Ч Сим / 100,

где АПим _l — авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; СИ _l - средняя стоимость облагаемого налогом имущества за l-й отчетный период, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %.

По окончании налогового периода (года), рассчитывается налог на имущество (Нимгод), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ним_год = СИ_год Ч Сим/100 —

где Ним_год — налог на имущество за год, руб.; СИ_год — средняя стоимость имущества за год, руб.; - сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

Предельная ставка налога на имущество, установленная НК РФ — 2,2%. Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ.

Средняя стоимость имущества (СИ) за l-й отчетный период (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и за год определяется следующим образом :

— за 1 квартал: СИ_кв = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄) / 4,

— за 6 месяцев: СИ₆ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇) / 7 ,

— за 9 месяцев: СИ₉ = (И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ + И₁₀) / 10 ,

— за год: СИ_год =(И₁ + И₂ + И₃ + И₄ + И₅ + И₆ + И₇ + И₈ + И₉ +И₁₀ + И₁₁ + И₁₂ + И₁₃) / 13 ,

где И₁, И₂, И₃, И₄, И₅, И₆, И₇, И₈, И₉, И₁₀, И₁₁, И₁₂, И₁₃ — остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1мая, 1июня, 1 июля, 1августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря отчетного года.

В случае создания или ликвидации организации в течение года расчет среднегодовой стоимости основных средств производится, исходя из общего количества месяцев в году, а не из количества месяцев функционирования организации.

При создании организации в течение года среднегодовая стоимость основных средств равна:

СИ_год =(И_n + И_n+1 + И_n+2 + … + И₁₃) / 13 ,

где И_n - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на момент создания организации.

Например, организация была зарегистрирована 12 октября 2010 года. Остаточная стоимость основных средств равна:

на 01.11.10 — 820 000 руб.;

на 01.12.10 — 810 000 руб.;

на 31.12.10 — 930 000 руб.

Отсюда, СИ_год = 820 000 + 8 100 000 + 930 000 / 13 = 2 560 000/13 = 196 932 руб.

При ликвидации организации в течение года среднегодовая стоимость основных средств равна:

СИ_год =(И₁ +… И_m) / 13 ,

где И_m - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на момент ликвидации организации.

Например, организация была ликвидирована 12 апреля 2010 года. Остаточная стоимость основных средств равна:

на 01.01.10 — 900 000 руб.;

на 01.02.10 — 700 000 руб.;

на 01.03.10 — 500 000 руб.

Отсюда, СИ_год = 900 000 + 700 0000 + 500 000 / 13 = 2 100 000/13 = 161 538 руб.

При расчете средней стоимости основных средств, облагаемых налогом, в налоговую базу включаются следующие основные средства:

И_{(1 ч 13)} = 01+ 03 — 02 — 010 + СД + ДУ ,

где И_{(1 ч 13) — стоимость имущества, облагаемого налогом, по состоянию на начало каждого месяца и на 31 декабря отчетного года, руб.;}

01, 02, 03 — остатки по счетам по состоянию на 1 января — 1 декабря и на 31 декабря отчетного года, сформированные по правилам бухгалтерского учета (сч. 01 «Основные средства»; сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; сч. 02 «Амортизация основных средств»), руб.;

010 — сумма износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» по состоянию на 01.01 ч 01.12, 31.12 отчетного года. Забалансовый сч. 010 «Износ основных средств» применяется по тем объектам основных средств, по которым не предусмотрено начисление амортизации. Износ по таким объектам начисляется линейным способом по установленным нормам амортизации для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

СД — стоимость имущества, переданного в совместную деятельность, руб. Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для совместной деятельности без образования юридического лица, учитывается в налогооблагаемой базе участников совместной деятельности, внесших это имущество. Имущество, созданное в процессе совместной деятельности, учитывается у каждого из участников пропорционально доле собственности по договору. Участник совместной деятельности, ведущий общий учет, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, должен сообщить каждому налогоплательщику-участнику совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого товарища в общем имуществе товарищей;

ДУ — стоимость имущества, переданного в доверительное управление, руб. Имущество, переданное в доверительное управление и учитываемое на отдельном балансе у доверительного управляющего (ДУ), является собственностью налогоплательщика и включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество у учредителя доверительного управления.

В случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг организацией, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты учитываются в качестве доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Данные активы организации до 2006 года не включались в состав основных средств и налогом на имущество не облагались. С 2006 года, в соответствии с новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01, доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами и стали облагаться налогом на имущество.

Расчет налога на имущество производится исходя из кадастровой стоимости следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

· административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

· нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

· объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Субъект РФ должен утвердить в установленном порядке кадастровую стоимость объектов недвижимого имущества, после чего субъект РФ может принять закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости установленных объектов недвижимого имущества.

После принятия данного закона, переход к определению налоговой базы в отношении данных объектов недвижимого имущества из их среднегодовой стоимости не допускается.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

· определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

· направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

· размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» .

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода:

АПим _{l = ј Ч КСl Ч Сим / 100,}

где АПим _{l — авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; КС — кадастровая стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %.}

По окончании налогового периода (года), рассчитывается налог на имущество (Нимгод), как разница между суммой начисленного налога за год и суммой начисленных за отчетный период авансовых платежей:

Ним_{год = КС Ч Сим/100 —}

где Ним_{год — налог на имущество за год, руб.; КС — кадастровая стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; — сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.}

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

· для города федерального значения Москвы: в 2014 году — 1,5 процента, в 2015 году — 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы — 2 процента;

· для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году — 1,0 процента, в 2015 году — 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы — 2 процента.

Субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, налоговые ставки не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году — 0,7 процента, в 2015 году — 1,0 процента, в 2016 году — 1,3 процента, в 2017 году — 1,6 процента, в 2018 году — 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ.

Налог на имущество и авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются налогоплательщиками в порядке и в сроки, установленные законами субъектов РФ.

В налоговые органы налогоплательщиками по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения и по местонахождению недвижимого имущества представляются:

· налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество — не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

· налоговые декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если в субъекте РФ весь налог на имущество зачисляется в региональный бюджет, то по недвижимости, находящейся в разных муниципальных образованиях представляется одна декларация и налог уплачивается одним платежом за все объекты. Если налог уплачивается в разные муниципальные образования, то отчитываться надо по каждому объекту недвижимости отдельно.

С 1 января 2010 г., согласно изменениям в п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Организациям не имеющим на балансе основных средств больше не нужно представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество, поскольку подача деклараций — это обязанность налогоплательщиков.

Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам «, субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Налог на имущество включается в состав расходов организации (Д сч.26,44, К сч.68 им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов.

Рассмотрим пример расчета налога на имущество за первый квартал текущего года.

В организации по состоянию на 01.01, 01.02, 01.03, 01.04 отчетного года были следующие остатки по счетам бухгалтерского учета, включаемым в налоговую базу по налогу на имущество (кроме объектов недвижимого имущества, налог по которым считается исходя из кадастровой стоимости и движимого имущества, поставленного на учет с 1 января 2013 г.):

Средняя стоимость имущества за первый квартал рассчитывается следующим образом: (11 000 + 10 700 + 10 400 + 10 100) / 4 = 10 550 руб.;

Налог на имущество за первый квартал определяется следующим образом: 10 550 Ч 2,2 / 100 = 232,1 руб.;

Данная информация заносится в расчет авансового платежа по налогу на имущество организации.

1.2 Порядок расчета налога на имущество иностранными организациями

Иностранные организации уплачивают налог на имущество в следующих случаях:

· при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство;

· при наличии в собственности недвижимого имущества на территории РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, учет которых ведется в соответствии с правилами бухгалтерского учета в РФ.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения является находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность через представительства, начисляют и уплачивают авансовые платежи и налог на имущество по итогам налогового периода в том же порядке, что и российские организации. Данные организации уплачивают авансовые платежи и налог в бюджет по месту постановки постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Порядок расчета налоговой базы по недвижимому имуществу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянное представительство отличается от общего порядка. По таким объектам в качестве налоговой базы принимается их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровую стоимость таких объектов недвижимости устанавливают исполнительные органы субъектов РФ, которые обязаны сообщать эту стоимость в налоговый орган по местонахождению объектов недвижимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

В этом случае авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

АПим _l = ј Ч КС Ч Сим / 100,

где АПим _l — авансовый платеж по налогу на имущество за l-й отчетный период (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), руб.; КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %.

Налог на имущество по итогам налогового периода определяется:

Ним_год = КС Ч Сим/100 —

где Ним_год — налог на имущество за год, руб.; КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, руб.; Сим — ставка налога на имущество, %; - сумма авансовых платежей по налогу на имущество, исчисленных в течение налогового периода, руб.

В случае если иностранные организации приобретут недвижимость не с начала года, то они имеют право скорректировать налоговую базу на число месяцев нахождения имущества в собственности. Например, иностранная организация получила право собственности на приобретенный объект недвижимости в июле 2014 г. Кадастровая стоимость объекта составляет 5 млн. рублей. Налоговая база рассчитывается следующим образом:

5 000 000 Ч 6 мес / 13 мес = 2 307 692 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за третий квартал равна:

АПим ₉ = 2 307 692 / 4 мес Ч2,2 / 100 = 12 693 руб.

Налог на имущество по итогам года равен:

Ним_год = 2 307 692Ч2,2 / 100 — 12 693 = 38 076 руб.

2. Земельный налог

Земельный налог уплачивается организациями и физическими лицами, обладающими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не уплачивают земельный налог организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Земельный налог является местным налогом и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, в Москве и Санкт-Петербурге налог вводится в действие законами Москвы и Санкт-Петербурга. Местные власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных законом, порядок и сроки уплаты налога и могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

· земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

· земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ:

— которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

— предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

— из состава лесного фонда;

— занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Освобождаются от налогообложения (льготируются):

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;_

· организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

· религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

· организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

· физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

· организации-резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года. Местные органы вправе не устанавливать отчетный период.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями и физическими лицами индивидуальными предпринимателями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) установлены отчетные периоды и порядок и сроки их уплаты.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Согласно поправкам в ст. 388 НК РФ, с 1 января 2010 г. организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога, если у них есть земельные участки, не являющиеся объектами налогообложения. Данные лица не подают декларации по земельному налогу, так как представление деклараций является обязанностью налогоплательщиков (п. 1 ст. 398 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода (АПз):

АПз = ј Ч КСз Ч (Сз / 100) Ч Ксоб, где КСз — кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; Сз — ставка земельного налога, %; Ксоб — коэффициент, устанавливающий срок права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок в течение налогового (отчетного) периода.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом._ Сведения, представляются в налоговые органы по формам, утвержденным ФНС РФ.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.

Согласно данному постановлению территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимости) бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» .

По земельным участкам, образованным в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки данного земельного участка на кадастровый учет (с 2010 г.).

Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами на основании сведений о земельных участках, поступающих в налоговые органы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

· 0,3% в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

— приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

· 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Коэффициент Ксоб определяется:

Ксоб = Мсоб / Мк ,

где Мсоб — число полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании); Мк — число календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, данный месяц принимается за полный месяц. Если возникновение прав на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то данный месяц не принимается за полный месяц.

Если прекращение прав на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц не принимается за полный месяц. Если прекращение прав на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Сумма налога (Нз) исчисляется по истечении налогового периода:

Нз = КСз Ч (Сз / 100) Ч Ксоб —? АПз, где? АПз — сумма авансовых платежей по налогу на землю, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), расчет суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

По земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), исчисление суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Сумма земельного налога включается в затраты на производство (Д сч. 26, 44, К сч. 68 зем).

3. Транспортный налог

налог авансовый земельный транспортный

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2003 г. Транспортный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Последний устанавливает ставку налога в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, льготы.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.

Не являются объектом налогообложения:

· весельные лодки;

· моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 лошадиных сил;

· легковые автомобили специально оборудованные для инвалидов;

· легковые автомобили с мощностью двигателя не более 100 лошадиных сил, приобретенные через органы социальной защиты населения;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и т. п.), зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при сельхозработах;

· самолеты и вертолеты санитарной авиационной и медицинской службы;

· другие транспортные средства в соответствии с законом.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций являются первый квартал, второй квартал, третий квартал. В законах субъектов РФ отчетные периоды могут не устанавливаться.

Юридические лица самостоятельно ведут расчет налога и авансовых платежей по налогу. Налоговую декларацию представляют организации в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумму транспортного налога по физическим лицам рассчитывают налоговые органы.

Уплата налога производится налогоплательщиками-организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ, но не ранее 1 февраля следующего года. Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок для перечисления авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-организациями устанавливается законами субъектов РФ.

По итогам отчетных периодов рассчитывается авансовый платеж по транспортному налогу по видам транспортных средств:

· по транспортным средствам, имеющим двигатели:

АПтр = ј Ч Мдв Ч Стр Ч Ккор,

где Мдв — мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.); Стр — ставка транспортного налога, руб. в год / л.с. (ставка дифференцирована по пределам мощности транспортных средств); Ккор — корректирующий коэффициент;

· по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость:

АПтр = ј Ч ВВ Ч Стр Ч Ккор,

где ВВ — валовая вместимость несамоходного транспортного средства в регистровых тоннах (р.т.), Стр — ставка транспортного налога, руб. в год / р.т.;

· по транспортным средствам, не имеющим двигателя:

АПтр = ј Ч ТС Ч Стр Ч Ккор,

где ТС — количество единиц транспортных средств, ед.тр.ср.; Стр — ставка транспортного налога, руб. в год / ед. тр.ср.;

· по самолетам, имеющим реактивные двигатели:

АПтр = ј Ч СТдв Ч СтрЧ Ккор, где СТдв — сила тяги в килограммах силы тяги (с.т.); Стр — ставка транспортного налога, руб. в год / с.т.

Транспортный налог (Нтр) рассчитывается по итогам налогового периода по видам транспортных средств:

· по транспортным средствам, имеющим двигатели:

Нтр = Мдв Ч Стр Ч Ккор;

где — сумма авансовых платежей по транспортному налогу, уплаченному по отчетным периодам, руб. ;

· по несамоходным (буксируемым) транспортным средствам, для которых определяется валовая вместимость:

Нтр = ВВ Ч Стр Ч Ккор ;

· по транспортным средствам, не имеющим двигателя:

Н тр = ТС Ч Стр Ч Ккор ;

· по самолетам, имеющим реактивные двигатели:

Нтр = СТдв Ч СтрЧ Ккор ;

Налоговые ставки по всем видам транспортных средств установлены НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз.

В соответствии с п. 3 ст. 361 НК РФ ставка налога может дифференцироваться в зависимости от категории и срока полезного использования транспортного средства.

Корректирующий коэффициент (Ккор) определяется следующим образом:

Ккор = Муч / Мгод, где Муч — числа полных месяцев регистрации (месяц регистрации или снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц); Мгод — число календарных месяцев в налоговом периоде.

С 2014 г. владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн рублей, будут платить транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей будет определяться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторг России). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей будет размещаться ежегодно не позднее 1 марта на официальном Интернет-сайте указанного органа.

Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2014 года. Исчисление налога за 2014 год будет осуществляться налоговым органом в 2015 году, в течение которого собственники дорогостоящих легковых автомобилей получат налоговые уведомления на уплату транспортного налога с учетом повышающего коэффициента.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которые зарегистрированы транспортные средства, по формам, утверждаемым МФ РФ.

Суммы платежей по транспортному налогу включаются в затраты на производство:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ТН).

4. Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на указанное имущество;

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в пределах, представленных в табл.2.

Таблица 2 Ставки налога на имущество физических лиц

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются некоторые категории граждан: Герои Советского Союза и Герои РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан и др.

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налог уплачивается:

• по новым строениям, помещениям и сооружениям — с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

• за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству — с наследников с момента открытия наследства.

• в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения — до того месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

• при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года — первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Уплата налога производится владельцами не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога (с 1 января 2011 г., до 2011 г. равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября). Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

1.Берг О. Н. Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 232 с.

2.Борисов А. Н. Налог на добавленную стоимость. Постатейный комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса РФ // СПС КонсультантПлюс. 2006.

3.Крутякова Т. Л. НДС 2009: вычеты и счета-фактуры. М.: АйСи Групп, 2009. 200 с.

4.Семенихин В. В. Налог на добавленную стоимость. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 1088 с.

5.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.

6.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль.

7.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС.

8.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ.

9.Путеводитель по налогам. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

10." Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010).

11.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

12.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 16.10.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (принят ГД ФС РФ 17.07.2009).