Оценка методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ОАО «Гипроруда»

• Введение
• 1. Общая часть
• 1.1 Общие сведения об ОАО «Гипроруда»
• 1.2 Организационная структура предприятия
• 1.3 Производственная структура предприятия
• 1.4 Основные технико-экономические показатели предприятия
• 1.5 Анализ финансового состояния ОАО «Гипроруда»
• 2. Специальная часть
• 2.1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии
• 2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на ОАО «Гипроруда»
• 2.3 Аудит финансовых результатов
• 3. Безопасность жизнедеятельности
• 3.1 БЖД в условиях производства
• 3.2 БЖД при чрезвычайных ситуациях
• 4. Охрана окружающей среды
• 4.1 Краткая характеристика предприятия и района его деятельности
• 4.2 Источники негативного воздействия на окружающую среду на каждом этапе проектирования предприятия
• 4.3 Природоохранные мероприятия
• 4.4 Общая оценка эффективности проводимых предприятием природоохранных мероприятий
• Заключение
• Список использованной литературы и нормативных документов

Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Аудиторская проверка учета финансовых результатов является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита финансовых результатов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

Важность качественного проведения аудита формирования и распределения финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами, обуславливают актуальность темы исследования, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения дипломной работы.

Целью данной работы является изучение и критическая оценка методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в условиях конкретного предприятия.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить понятие и состав финансового результата и нераспределенной прибыли;

— исследовать цели и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов;

— рассмотреть нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов;

— рассмотреть теоретическое обоснование аудита финансовых результатов предприятия;

— проанализировать особенности аналитического и синтетического учета финансовых результатов в течение отчетного года;

— изучить порядок реформации баланса;

— разработать методику аудита финансовых результатов для конкретного предприятия;

Объектом исследования является ОАО «Гипроруда» .

Предметом исследования в данной работе является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия ОАО «Гипроруда» .

Теоретической и методологической основой исследования являются законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов и проведения аудита в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной, периодической литературы, методические материалы по бухгалтерскому учету и аудиту финансовых результатов.

Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность, учетная политика ОАО «Гипроруда» за 2012 год.

1. Общая часть

1.1 Общие сведения об ОАО «Гипроруда»

ОАО «Гипроруда» является одним из российских лидеров в области комплексного проектирования горнодобывающих предприятий с открытым и подземным способами разработки месторождений твердых полезных ископаемых.

Обладая богатым опытом генерального проектирования предприятий горной промышленности, Гипроруда выполняет полный цикл работ по разработке проектов, координации строительства и вводу в эксплуатацию карьеров и рудников в сложных горно-геологических и климатических условиях.

Среди традиционных заказчиков ОАО «Гипроруда» — такие гиганты горной промышленности, как ОАО «Апатит», АО «Соколовско-Сарбайское горно-обогатительное производственное объединение», ОАО «Ковдорский ГОК» и многие другие. За последние несколько лет портфель проектов компании расширился также за счет привлечения новых заказчиков — ОАО «Архангельскгеолдобыча», ЗАО «Северо-западная Фосфорная Компания», для которых разработаны проекты строительства ГОКов «greenfield», т. е., «с нуля» .

Институт «Гипроруда» осуществляет свою деятельность в сложных конкурентных условиях. Однако, в силу специфики деятельности эмитента — большой опыт проектирования сложных и крупных горнорудных предприятий в различных отраслях от добычи руд черных и цветных металлов, алмазов, золота до горно-химического сырья и нерудных ископаемых, потенциал получения заказов на проектные работы и возможность их выполнения оценивается на стабильно устойчивом уровне.

Организационно-правовая форма предприятия — открытое акционерное общество (далее Общество).

Уставный капитал Общества составляет 23 195 000 рублей и разделен на 115 975 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 200 рублей каждая (размещенные акции). Все размещенные акции Общества являются обыкновенными именными и выпущены в бездокументарной форме. Каждая обыкновенная акция Общества предоставляет акционерам одинаковый объем прав.

Основными акционерами являются Общество с ограниченной ответственностью «Барклайс Банк» и ООО «Центральный Московский Депозитарий». Количество обыкновенных акций эмитентов, зарегистрированных в реестре акционеров эмитентов на имена данных номинальных держателей — 70,28% и 25,01% соответственно.

1.2 Организационная структура предприятия

Органами управления ОАО «Гипроруда» являются:

— Общее собрание акционеров;

— Совет директоров;

— Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).

Также в структуру предприятия входят следующие подразделения:

— Рудненское представительство ОАО «Гипроруда» в Республике Казахстан;

— Бухгалтерия;

— Планово-производственный отдел (ППО);

— Бюро главных инженеров проектов (БГИП);

— Строительный отдел (СО);

— Сантехнический отдел (САНО);

— Комплексный электротехнический отдел (КЭТО);

— Отдел обеспечения качества (ООК);

— Отдел автоматизированных систем проектирования и выпуска проектов (ОАСПиВП);

— Гидрогеологический отдел (ГГО);

— Горно-механический отдел (ГМО);

— Отдел открытых горных работ, транспорта и генплана (ГТО);

— Сметно-экономический отдел (СЭО);

— Эксплуатационный отдел (ЭО);

— Служба материально-технического снабжения (СМТС);

— Отдел по режиму и кадрам (ОРиК);

Более подробно функциональную подчиненность подразделений можно увидеть в Приложении 1.1.

1.3 Производственная структура предприятия

Основные производственные связи, имеющиеся в Институте, находят отражение в следующих схемах:

Схема 1.1 Взаимодействие в подготовке договоров

Схема 1.2 Управление процессом проектирования

Схема 1.3 ППО и бухгалтерия

Как можно видеть, в представленных Схемах № 1.1, 1.2, 1.3 последовательно представлены основные этапы работы над проектами, учитывающие главные производственные информационные связи между подразделениями.

1.4 Основные технико-экономические показатели предприятия

В Таблице 1.1 представлены основные технико-экономические показатели (ТЭП) работы ОАО «Гипроруда» в динамике за 2010;2012 гг., рассчитанные на основе бухгалтерской отчетности за 2010;2012 гг. (Приложение 1.2), их абсолютные отклонения, а также базисные и цепные индексы.

Проанализировав Таблицу 1.1, можно сделать вывод, что валовой объем работ и услуг не имел однонаправленной динамики. Данный показатель в 2010 и 2011 гг. имел приблизительно одинаковый уровень — порядка 300 млн рублей, а в 2012 г. снизился на 11% по отношению к 2011 г. и составил 268 100 тыс. руб. Данный факт связан с тем, что в конце октября 2011 года ОАО «Апатит» без объяснения причин направило в Общество уведомление от 24.10.2011 № 4101/16 029 и, которым приостановило с 25.10.2011 выполнение проектных работ по всем заключенным и действующим на тот момент между организациями договорам. Что касается договоров с иностранными заказчиками, то данный показатель имел стабильную растущую тенденцию. В 2012 году объем проектных работ выполняемых по договорам с иностранными заказчиками увеличился в 2 раза.

Выручка от продаж проектных работ и услуг по сдаче помещений в аренду составила 426,1 млн рублей, что на 18% больше данного показателя в 2011 г. Выручка от арендной деятельности Общества за 2012 год осталась на уровне предыдущего года, что в условиях большого наличия предлагаемых арендных помещений в районе расположения производственного здания ОАО «Гипроруда» требует значительного напряжения работы соответствующих служб Общества по закреплению арендаторов. Из общего количества полезной площади части здания, принадлежащего Обществу на правах собственности совместно с ОАО «Ленгипромез» — 9 429,6 кв. м, в аренду сдается 3 670,0 кв. м. или 38,9%.

Себестоимость проектных работ в 2012 г. также выросла на 20% и составила 351 млн рублей. Это связано с увеличением затратоемкости выполнения проектных работ.

Среднесписочная численность за 2012 г. снизилась со 162 до 146 человек, что связано с созданием в структуре ОАО «ФосАгро» собственного проектного института, который продолжает проводить недружественную политику переманивания кадров.

Выработка на протяжении трех лет оставалась на одном уровне и составляла порядка 1650 тыс. руб. /чел. Данная стабильность связана в первую очередь с пропорциональным изменением объема проектных услуг и численности работников на предприятии.

финансовый результат учет аудит

Таблица 1.1

Основные технико-экономические показатели ОАО " Гипроруда" за 2010;2012 гг.

Фонд оплаты труда также оставался на одном уровне и, не смотря на уменьшение среднесписочной численности, составлял около 150 тыс. рублей. Это явилось результатом установления надбавок за деловую квалификацию работникам основных производственных специальностей в качестве предотвращения оттока квалифицированных кадров. Аналогично изменялись показатели среднегодовой и среднемесячной заработной платы.

Прибыль до налогообложения с 2010 г. составляла 80 592 тыс. руб. В 2011 г. она уменьшилась почти на 30%, после чего составила 62 695 тыс. руб. и на протяжении 2012 г. оставалась на данном уровне.

Показатель среднегодовой стоимости основных средств на протяжении анализируемого периода имел возрастающую тенденцию и на конец 2012 года составил 35 205 тыс. руб. Увеличение среднегодовой стоимости основных средств связано с превышением стоимости поступивших объектов основных средств над стоимостью выбывших. Учитывая специфику проектных работ (зависимость от высокопроизводительного оборудования), данный факт, безусловно, положительный, так как говорит об обновлении основных средств организации.

Фондоотдача 20% имеет динамику к снижению, так как прямо пропорционально зависит от динамики валового объема работ. Это вызвано опережающим ростом среднегодовой стоимости основных средств над темпом роста выручки, что связано с расширением производственной деятельности и вводом в эксплуатацию нового оборудования.

В целом основные технико-экономические показатели ОАО «Гипроруда» имеют положительную тенденцию.

Основные технико-экономические показатели можно графически проиллюстрировать на Диаграмме 1.1.

Диаграмма 1.1

Динамика основных технико-экономических показателей ОАО " Гипроруда"

1.5 Анализ финансового состояния ОАО «Гипроруда»

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом. Основной целью анализа финансовых результатов является оценка способности предприятия приносить доход на вложенные в текущую деятельность средства.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах» обобщает результаты хозяйственной деятельности предприятия. Далее проведем анализ данной формы и представим динамику изменения ее показателей в Таблице 1.2.

Таблица 1.2

Динамика финансовых результатов ОАО " Гипроруда" за 2011;2012 гг.

В 2012 году наблюдается увеличение выручки до 426 млн руб., что на 18% больше, чем в предыдущем году. Это связано с сопоставимым увеличением себестоимости, которая выросла на 19,7% и составила 364 млн руб. Рост себестоимости обусловлен прежде всего увеличением материальных затрат, а также амортизации и прочих прямых затрат.

Валовая прибыль на конец 2012 года составила 62 579 тыс. руб. Ее доля в выручке несколько уменьшилась и стала составлять 14,68%.

Коммерческие и управленческие расходы относятся на себестоимость продукции, и их суммы не показываются по одноименным строкам Формы 2. Ввиду данного факта прибыль от продаж равна валовой прибыли.

По статье «Проценты к получению» наблюдается резкий рост. На начало 2012 года данный показатель составлял 3099 тыс. руб., а к концу года увеличился до 7912 тыс. руб.

Сальдо прочих доходов и расходов на начало 2012 года составило 3218 тыс. руб. Однако, к концу года в структуре отчета о финансовых результатах доля расходов от прочих видов деятельности значительно превысило долю доходов. Это в основном связано с восстановлением резерва под оценочные обязательства.

Таким образом, за отчетный год величина чистой прибыли осталась на прежнем уровне и составила на конец периода 50 442 тыс. руб. При этом доля данного показателя в выручке сократилась с 13,93% до 11,84%.

Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов ОАО «Гипроруда» по данным отчета о финансовых результатах, можно констатировать увеличение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, позитивным явлением, свидетельствующим о достаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия.

Предварительный анализ признания структуры баланса предприятия удовлетворительной (или неудовлетворительной)

Целью предварительного анализа финансового состояния предприятия является обоснование решения о признании структуры баланса удовлетворительной или неудовлетворительной, а предприятия платежеспособным или неплатежеспособным.

Представим баланс в Таблице 1.3.

Таблица 1.3

Бухгалтерский баланс ОАО " Гипроруда" за 2012 год

Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

— коэффициент текущей ликвидности К₁ на конец отчётного периода имеет значение менее двух;

— коэффициент обеспеченности оборотными средствами на конец отчётного периода менее 0.1;

Рассчитаем коэффициенты.

Коэффициент текущей ликвидности (нормативное значение — не менее 2,0) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

где

С_{об -} фактическое наличие оборотных средств, тыс. руб.; К_кр — краткосрочные обязательства предприятия, тыс. руб.

Значение коэффициента текущей ликвидности на конец 2012 года, равное 3,51, показывает, что на 1 руб. текущих обязательств предприятия приходится 3,51 руб. оборотных активов. На начало и на конец 2012 года коэффициент находится выше нормативного значения. Это означает, что предприятие за счет оборотных активов способно погасить все свои краткосрочные обязательства одновременно.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (нормативное значение — не менее 0,1) отражает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости:

где С_{с -} источники собственных средств, тыс. руб.; С_о — стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.; С_{об -} фактическое наличие оборотных средств, тыс. руб.

Как видно из расчетов, коэффициент обеспеченности собственными средствами предприятия выше нормативного значения и близок к оптимальному (0,5), что говорит о достаточности у него собственных оборотных средств для обеспечения финансовой устойчивости. Внеоборотные активы финансируются за счет собственного капитала, так как это наименее ликвидные активы. Таким образом, предприятие имеет достаточный объем собственного капитала для финансирования текущей деятельности Так как значения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами выше нормативных значений, необходимо рассчитать коэффициент утраты платежеспособности.

где

К_1ф — фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец 2012 года;

К_{1н -} значение коэффициента текущей ликвидности на начало 2012 года;

К₁^норм — нормативное значение коэффициента.

Коэффициент утраты платежеспособности больше 1, следовательно, у предприятия в ближайшие 3 месяца нет угрозы утратить платежеспособность.

Анализ бухгалтерского баланса предприятия

Данный анализ проводится по итогам бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода с целью выявления причин улучшения (ухудшения) финансового состояния предприятия.

На основе данных, представленных в Таблице 1.3, можно сделать вывод, что за отчетный год валюта баланса уменьшилась на 2 154 тыс. руб., что составило 0,5%. Данное изменение незначительно, поэтому можно утверждать, что валюта баланса осталась на уровне предыдущего года.

Более подробного анализа требуют изменения в составе имущества предприятия и источников его образования, т. е. в активе и пассиве баланса, соответственно, а также их влияние на итоговый результат.

Анализ состава имущества предприятия

Размер имущества предприятия характеризует валюта баланса. В составе имущества выделяют оборотные (мобильные) активы и внеоборотные (иммобилизованные средства). Аналитическая характеристика имущества предприятия представлена в виде Таблице 1.4.

Таблица 1.4

Состав и структура имущества ОАО " Гипроруда"

На основании расчетов, представленных в Таблице 1.4, можно сделать вывод о том, что стоимость имущества предприятия ОАО «Гипроруда» на конец 2012 года имела стабильную тенденцию и составила 445 138 тыс. рублей. Произошло увеличение внеоборотных активов на 6,13%, что составило 2732 тыс. руб., в то время как величина оборотных активов незначительно сократилась на 1,21%, что составило 4886 тыс. руб.

Внеоборотные активы представлены, главным образом, основными средствами, их доля на конец отчетного года в сумме всего имущества предприятия составила 8,17%. Увеличение их остаточной стоимости на 2319 тыс. рублей связано в первую очередь, с вводом в эксплуатацию новых объектов основных средств. Увеличение стоимости основных средств является, несомненно, положительным моментом в деятельности организации, так как повышается ее производственный потенциал. При этом необходимо отметить, что увеличение доли внеоборотных активов понижает мобильность средств, а, следовательно, у предприятия снижается гибкость управления своими активами.

В течение отчетного года скачкообразно увеличился показатель «Финансовые вложения» — с 2735 тыс. руб. до 6366 тыс. руб. В масштабах валюты баланса данный факт может показаться не столь существенным, так как в структуре актива баланса предприятия статья «Финансовые вложения» на начало 2012 года составляет 0,6%. Однако, к концу года данный показатель увеличивается на 132%, что заставляет более подробно ее анализировать, ведь рост финансовых вложений указывает на отвлечение средств из основной производственной деятельности предприятия и на их вложение в инвестиционную деятельность.

Также в течение отчетного года имело место довольно резкое сокращение показателя «Прочие внеоборотные активы» — на 3321 тыс. руб. В результате сокращения удельный вес данной статьи в структуре внеоборотных средств сократился с 1,45% до 0,71%. Это связано с уменьшением вложений во внеоборотные активы.

Оборотные активы занимают большую часть актива баланса — 89,4%, что в абсолютном выражении составляет 397 829 тыс. руб. Это свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

За отчетный год оборотные активы незначительно уменьшились — на 1,21%, что составило 4886 тыс. руб. В первую очередь, это связано с резким сокращением денежных средств — на 39,32%. Тем не менее, в отчетном периоде имел место скачкообразный рост краткосрочных финансовых вложений — на 109 952 тыс. руб., что составило 135,09%. Данный факт позволяет сделать вывод, что часть денежных средств была переведена предприятием в высоколиквидные краткосрочные финансовые инструменты.

Также необходимо отметить снижение дебиторской задолженности на 46 539 тыс. руб, которое составило 57%. Эту статью баланса лучше рассматривать в совокупности с показателем выручки из Формы 2. Уменьшение по этой статье происходит на фоне увеличения выручки, следовательно, можно сделать вывод о том, что покупатели компании стали раньше оплачивать свои счета, то есть произошло сокращение дней отсрочки и часть работ оплачивается по предоплате (при этом покупатели приняли это изменение кредитной политики).

Анализ основного и оборотного капитала

Для определения тенденций развития предприятия следует провести более подробный анализ основного и оборотного капитала.

Рассмотрим состав и структуру основных средств ОАО «Гипроруда» (Таблица 1.5).

Проанализировав данные, представленные в Таблице 1.5, можно отметить, что стоимость основных средств в 2012 году возросла на 2139 тыс. руб., что составило почти 7%. Основные средства на предприятии ОАО «Гипроруда» представлены в основном зданиями, 39% полезной площади которых сдается в аренду.

Таблица 1.5

Состав и структура основных средств предприятия

В течение рассматриваемого периода имело место значительное увеличение стоимости группы «Машины и оборудование (кроме офисного)» — на 2918 тыс. руб., что составило 41,56%. Так как ОАО «Гипроруда» — проектирующая организация, увеличение стоимости такой группы основных средств как «Машины и оборудование (кроме офисного)» может быть рассмотрено как положительный факт, свидетельствующий о расширении предприятием производственной деятельности.

Стоит также отметить 42% снижение по статье «Транспортные средства». На конец 2012 года данный показатель составил 638 тыс. руб.

Прочие группы основных средств имеют небольшой удельный вес, поэтому их изменения не столь значительны.

Также следует проанализировать показатель обеспеченности основными средствами. Для этого рассмотрим данные за 2012 год.

Таким образом, в 2012 году обеспеченность основными средствами увеличилась на 6,81%, что является положительным фактором и говорит о модернизации основных средств предприятия.

Важную роль в деятельности предприятия играют оборотные активы. Рассмотрим состав оборотных средств ОАО «Гипроруда» (Таблица 1.6).

Из Таблицы 1.6 видно, что стоимость оборотных активов в течение 2012 года сократилась на 4886 тыс. рублей. Наибольшее сокращение произошло по статье «Дебиторская задолженность» на 46 539 тыс. руб. Как говорилось выше, уменьшение дебиторской задолженности на фоне роста выручки свидетельствует об изменении кредитной политики, вследствие которой большая часть работ выполняется по предоплате.

Таблица 1.6

Структура оборотных активов ОАО " Гипроруда"

Также уменьшилась статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» на 47 102 тыс. руб., а её удельный вес сократился на 39,32%. Как правило, сокращение денежных средств можно рассматривать как отрицательный факт, так как уменьшение денежных средств на счетах свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Однако, по статье «Финансовые вложения» наблюдается стремительный рост, который составил 109 952 тыс. руб. или 135%. В таком случае можно сделать вывод, что денежные средства были перенаправлены в краткосрочные финансовые вложения. К тому же данный вид активов является высоколиквидным, поэтому данный факт можно отметить как положительный.

Статья «Запасы» уменьшилась на 17,73% и на конец 2012 года составила 98 858 тыс. руб.

Величина прочих оборотных активов возросла незначительно — на 111 тыс. руб. В структуре оборотных средств удельный вес данной статьи менее 0,1%. Поэтому изменения по данной статье несущественны.

Одними из важнейших показателей использования оборотных средств на предприятии являются коэффициент оборачиваемости оборотных средств и продолжительность одного оборота.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует эффективность использования (скорость оборота) оборотных активов. Он показывает сколько раз за период (за год) оборачиваются оборотные активы или сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов.

где,

Q-сумма, вырученная от реализации продукции, тыс. руб.; О_ср — средние остатки оборотных средств, тыс. руб.

Продолжительность одного оборота рассчитывается по формуле:

где, Т — продолжительность периода, дни (360), К₀ — коэффициент оборачиваемости оборотных средств Проанализировав полученные результаты, можно отметить, что в 2012 году коэффициент оборачиваемости остался на уровне 2011 года, при этом прослеживается тенденция к его увеличению, что является положительным фактором, так как потребность предприятия в оборотных средствах будет сокращаться. Продолжительность одного оборота составляет 400 дней.

В дальнейшем ОАО «Гипроруда» намеревается ускорить процесс оборачиваемости оборотных активов посредством сокращения продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (использование новейших технологий, автоматизации большего количества процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей предприятия, трудовых и материальных ресурсов и др.).

Анализ источников формирования имущества предприятия

Поступление, приобретение и создание имущества предприятия осуществляется как за счет собственных, так и за счет заемных источников, соотношение между которыми раскрывает финансовое состояние предприятия. Для анализа источников формирования имущества предприятия строится таблица, основой построения которой является баланс предприятия за отчетный период (Таблица 1.7).

Проанализировав данные Таблицы 1.7, можно сделать вывод, что общая стоимость имущества предприятия упала на 2 154 тыс. руб., в то время как стоимость собственных средств увеличилась на 41 278 тыс. руб. и их доля в составе имущества возросла на 9,58%, и в конце 2012 года достигла 72,66%. Увеличение доли источников собственных средств предприятия к валюте баланса, несомненно, является положительным моментом в деятельности ОАО «Гипроруда», так как усиливает финансовую устойчивость предприятия.

Таблица 1.7

Состав и структура собственных и заемных средств, вложенных в имущество ОАО " Гипроруда"

Также в течение года имело место увеличение показателя собственных оборотных средств на 38 555 тыс. руб. На конец отчетного периода величина собственных оборотных средств в структуре собственных средств составила 85,37%. Данный факт рассматривается как положительный и связан, прежде всего, с реинвестированием прибыли.

Величина заемных средств в имуществе предприятия в течение отчетного года сократилась на 43 441 тыс. руб. и составила 121 712 тыс. руб., что составило 27,37% в структуре имущества предприятия ОАО «Гипроруда». Сокращение заемных средств произошло, в первую очередь, за счет значительного сокращения величины краткосрочных кредитов и займов — на 40 701 тыс. руб., которая в структуре заемных средств в конце 2012 года составила 93, 19%. Несомненно, данный факт отражает позитивную динамику, т.к. свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия.

Также в течение отчетного года уменьшился показатель кредиторской задолженности на 41 388 тыс. руб., что в структуре заемных средств отразилось уменьшением доли данной статьи на 2,09%. В основном, это произошло за счет уменьшения суммы полученных авансов, что является следствием использования средств, а также уменьшения валового объема работ в связи с приостановлением деятельности по некоторым договорам.

В результате проведенного анализа баланса, не смотря на незначительные ухудшения по некоторым статьям, можно сделать вывод о достаточно стабильном финансовом положении предприятия ОАО «Гипроруда» по итогам отчетного 2012 года.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

В условиях рыночной экономики весьма большое значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас собственных источников имущества — это запас финансовой устойчивости компании при условии, что его собственные средства превышают заемные.

Проведение анализа финансовой устойчивости предприятия предполагает расчет ряда коэффициентов, позволяющих оценить способность предприятия погашать свои обязательства и сохранять права владения предприятием в долгосрочной перспективе:

Коэффициент соотношения заемных (привлеченных) и собственных средств показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств:

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств показывает соотношение долгосрочного заемного капитала к величине общего капитала:

Коэффициент маневренности собственных средств:

Коэффициент накопления амортизации характеризует степень износа амортизируемого имущества:

Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе предприятия:

Коэффициент реальной стоимости основных средств и материальных оборотных средств в имуществе предприятия показывает реальную стоимость основных средств и материальных оборотных средств в имуществе предприятия:

Расчетные значения коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, представлены в Таблице 1.8.

Таблица 1.8

Показатели финансовой устойчивости ОАО " Гипроруда"

Проанализировав полученные результаты, можно отметить, что в 2011 году на 1 руб. вложенных в активы собственных средств приходилось 0,59 руб. заемных средств, а в 2012 году — уже 0,38 руб. Значение данного показателя в течение отчетного периода удовлетворяло рекомендуемому значению (не более 1,0), что говорит о высокой финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств имеет значение, удовлетворяющее критерию (не более 1). В 2012 году значение данного показателя было стабильным. При этом прослеживалась тенденция к его уменьшению, что говорит о сокращении предприятием объема привлеченных долгосрочных заемных средств, что, безусловно, является положительным фактом.

Коэффициент маневренности показывает степень мобильности использования собственных средств. Данный показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников. В 2012 году значение данного показателя было стабильным и находилось выше установленного критерия (0,2−0,5). Значение коэффициента маневренности равное 0,85 на конец отчетного периода положительно характеризует финансовое состояния компании, а также убеждает в том, что управляющие предприятием проявляют достаточную гибкость в использовании собственных средств. Также наблюдается тенденция к росту данного показателя, что свидетельствует об улучшении финансовой автономии и в будущем.

На конец отчетного периода 50% первоначальной стоимости ОС было погашено амортизационными отчислениями, о чем свидетельствует величина коэффициента накопления амортизации.

Коэффициенты реальной стоимости ОС в имуществе предприятия и реальной стоимости ОС и материальных оборотных средств в имуществе предприятия не соответствуют нормам (не менее 0,5). Их значения на конец 2012 года — 0,08 и 0,3 соответственно.

Кроме вышеперечисленных коэффициентов финансовую устойчивость предприятия также характеризуют следующие коэффициенты:

Коэффициент иммобилизации:

Доля собственных источников финансирования оборотных активов:

Коэффициент обеспеченности запасов:

Расчетные значения коэффициентов представлены в Таблице 1.9.

Таблица 1.9

Показатели финансовой устойчивости ОАО " Гипроруда"

Коэффициент иммобилизации характеризует структуру активов на предприятии. В течение 2012 года значение данного показателя было стабильным. Это говорит о том, что в 2012 году доля наиболее ликвидных активов в имуществе организации, а также возможность компании отвечать по текущим обязательствам остались на уровне 2011 года.

Доля собственных источников финансирования оборотных активов также осталась на уровне 2011 года и составила 0,88.

Коэффициент обеспеченности запасов в течение 2012 года имел тенденцию к увеличению, что в первую очередь связано с ростом чистого оборотного капитала.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что в течение 2012 года финансовое положение ОАО «Гипроруда» улучшилось. По соотношению наличия собственных оборотных средств, источников формирования запасов и величины запасов и затрат можно судить о нормальной финансовой устойчивости. Это означает, что предприятие использует для покрытия запасов различные «нормальные» источники средств: собственные и привлеченные, то есть имеет возможность успешно функционировать.

Анализ платежеспособности (ликвидности) предприятия

Платежеспособность — важный показатель, характеризующий финансовое состояние предприятия. Оценка платежеспособности производится по данным баланса как расчет времени, необходимого для превращения оборотных активов в их денежную наличность, т. е. ликвидности.

Предприятие считается платежеспособным (ликвидным) тогда, когда у него имеются оборотные средства в размере, позволяющем (достаточном) для погашения его краткосрочных обязательств. Т. е. ликвидность характеризует потенциальную возможность предприятия рассчитаться с долгами в ближайшем будущем.

Для проведения анализа платежеспособности ОАО «Гипроруда» необходимо рассчитать ряд коэффициентов, представленных в Таблице 1.10.

Таблица 1.10

Показатели платежеспособности (ликвидности) предприятия

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых активов, т. е. за счет наиболее ликвидной части активов:

В 2011 году величина данного коэффициента составила 1,31, в 2012 году — 2,33. Рассчитанные значения данного показателя говорят о том, что в 2011 году предприятие было в состоянии погасить 131% обязательств за счет наиболее ликвидных активов, а в 2012 году этот показатель вырос почти в 2 раза. Полученные значения свидетельствуют о высокой платежеспособности предприятия в обоих годах.

Промежуточный коэффициент покрытия:

В результате расчетов получаем, что в 2011 году значение данного коэффициента составило 1,83, а в 2012 году — 2,63.

Промежуточный коэффициент покрытия характеризует прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Значения данного коэффициента и в 2011, и в 2012 превышают критериальное значение (более 1), что говорит о достаточной платежеспособности предприятия.

Общий коэффициент покрытия является обобщающим показателем платежеспособности предприятия. Данный коэффициент рассчитывается аналогично коэффициенту текущей ликвидности.

По всем выше рассмотренным показателям ликвидности наблюдается рост, вследствие чего можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Гипроруда» является платежеспособным.

Анализ перспектив финансовой стабильности предприятия

Рассматривая платежеспособность в динамике, нельзя не учитывать будущие поступления чистой выручки, в которую включают сумму амортизационных отчислений и чистой прибыли, поступающих в составе общей выручки от реализации. Коэффициент чистой выручки характеризует удельный вес остаточной денежной суммы, остающейся в обороте предприятия, в общей выручке от реализации, т. е. показывает, сколько выручки поступает на каждый рубль от реализации.

Данные, необходимые для расчета показателя, и его итоговое значение представлены в Таблице 1.11.

Таблица 1.11

Расчет коэффициента чистой выручки предприятия ОАО " Гипроруда"

Коэффициент чистой выручки используется для прогнозирования перспектив поступления чистой выручки, чтобы оценить свободные финансовые ресурсы будущих отчетных периодов.

Полученное значение коэффициента чистой выручки в 2012 году, равное 0,2, означает, что на каждый 1 руб. выручки от реализации работ, услуг на предприятие поступило 20 копеек чистой выручки. Полученное значение отражает удовлетворительный уровень чистой выручки.

Однако в современных условиях рыночной экономики крайнюю важность приобретает не только анализ и оценка финансового состояния предприятия, но и укрепление финансовой устойчивости, так как именно финансовая устойчивость характеризует возможность предприятия сохранить способность погашать обязательства в будущем.

Так как ОАО «Гипроруда» является финансово устойчивым предприятием, основополагающим мероприятием по укреплению финансовой устойчивости являются:

— разработка эффективной финансовой стратегии предприятия, которая бы позволила привлекать как краткосрочные, так и долгосрочные заемные средства, при этом поддерживая оптимальные пропорции между собственным и заемным капиталом;

— усиление контроля над расчетами с покупателями, поставщиками, подрядчиками, ужесточение мер управления дебиторской задолженностью.

Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала. В практике анализа применяют три группы показателей рентабельности.

Для анализа показателей рентабельности необходимо выполнить расчет нескольких коэффициентов.

Рентабельность продаж:

Рентабельность производственных фондов:

Рентабельность капитала (общий вид):

Рентабельность собственного капитала:

Результаты расчетов представлены в Таблице 1.12.

Таблица 1.12

Показатели рентабельности ОАО " Гипроруда" , %

Полученные значения свидетельствуют о том, что в течение 2012 года рентабельность предприятия несколько снизилась. Одним из наиболее важных показателей рентабельности предприятия является рентабельность капитала. Данный показатель единственный из выше указанных имел тенденцию к увеличению. Именно анализ рентабельности капитала позволяет оценить способность компании приносить доход на вложенный в нее капитал. От уровня рентабельности зависит инвестиционная привлекательность компании. Полученные значения коэффициентов свидетельствуют о высокой способности предприятия приносить доход. Кроме того, по каждому из коэффициентов можно отметить относительную стабильность, что говорит о положительных тенденциях в развитии предприятия.

2. Специальная часть

2.1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии

Понятие финансового результата

Основной целью предприятия является получение прибыли. Каждая организация для получения прибыли занимается различными видами деятельности. Для анализа экономической эффективности видов деятельности и принятия управленческих решений рассчитываются показатели финансовых результатов в разрезе этих видов деятельности.

Финансовый результат определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов организации представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прибыль (прирост имущества организации), а расходов над доходами — убыток (уменьшение имущества). Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Классификация доходов и расходов

Доходами организации, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

— доходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы;

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Вид основной деятельности прописывается в уставе организации. Доходы, полученные в результате осуществления этой деятельности, являются основными.

Прочие доходы или доходы по прочим видам деятельности — доходы от деятельности, которая, не прописана в уставе организации как основная.

Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение или пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— суммы дооценки активов.

Прочими доходами также являются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы делятся на расходы по основным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по основным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, то есть это затраты на доставку материала, обслуживание производства, зарплату рабочим и прочее. Расходы по основным видам деятельности составляют себестоимость продукции.

Также расходами по обычным видам деятельности признается возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по основным видам деятельности делятся на две группы.

Первая группа включает расходы на приобретение и заготовление материалов и других материальных ценностей. По данным расходам учет ведется по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

Во вторую группу входят расходы, которые формируются непосредственно в процессе производства (это дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»), продажи товаров (дебет 44 счета «Расходы на продажу») и управления (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

В состав расходов по прочим видам деятельности входят:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организации убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

— прочие расходы;

— расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Признание доходов и расходов

Признание доходов организации. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется в отношении полученных в оплату организацией денежных средств или иных активов, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность.

Что касается доходов, связанных с временной передачей за плату права собственности на активы, права, возникающие из собственности на патенты, опытные образцы, изобретения и другие предметы интеллектуальной деятельности, для их признания необходимы только первые три условия.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Порядок определения финансового результата от продаж

Финансовые результаты от продаж и по прочим видам деятельности определяются разными способами.

Доходы и расходы по основным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90 учитываются доходы, а по дебету — расходы организации.

В то же время в дебет счета 90 списываются:

— с кредита 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») — себестоимость проданной продукции, если момент перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки;

— с кредита счета 40 «Выпуск продукции» — себестоимость проданной продукции, если она учитывается на счете 43 «готовая продукция» по нормативной (плановой себестоимости);

— с кредита счета 45 «Товары отгруженные» — себестоимость проданных товаров, если переход права собственности наступает не в момент отгрузки продукции;

— с кредита счета 20 «Основное производство» — себестоимость реализованных работ, услуг;

— с кредита счета 44 «Расходы на продажу» — расходы, произведенные в процессе реализации товаров, работ, услуг;

— с кредита 26 счета «Общехозяйственные расходы» — управленческие расходы, если, в соответствии с учетной политикой организации, эти расходы включаются в себестоимость;

— с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС, подлежащий уплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по отгрузке;

— с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — НДС, подлежащий оплате в бюджет, если для целей налогообложения выручка определяется по оплате.

После этого подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты на счете 90 «Продажи», сопоставляются. Результатом сопоставления является финансовый результат по основным видам деятельности за месяц — прибыль (если конечное сальдо отражено по кредиту) или убыток (если конечное сальдо дебетовое).

Далее рассмотрим особенности учета на субсчетах счета 90 «Продажи», закрытие субсчетов по окончании отчетного года.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

— 90−1 — выручка. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

— 90−2 — себестоимость продаж. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» ;

— 90−3 — налог на добавленную стоимость — сумма НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

— 90−4 — акцизы — сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции (товаров);

— 90−9 — прибыль (убыток) от продаж. Субсчет 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1, 90−2, 90−3, 90−4, 90−9 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2, 90−3, 90−4 и кредитового оборота по субсчету 90−1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который отражается на счете 90−9. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90−9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Финансовый результат отражается проводками дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 99 «Прибыль и убытки» — прибыль или дебет счета 99 «прибыль и убытки» — кредит счета 90 «Продажи» — убыток.

Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности

Финансовый результат по прочим видам деятельности учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете обобщается информация обо всех прочих доходах и расходах организации за отчетный период.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могу быть открыты следующие субсчета:

— 91−1 — прочие доходы;

— 91−2 — прочие расходы;

— 91−9 — сальдо прочих доходов и расходов.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», расходы — по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Записи на субсчетах ведутся в течение месяца накопительным итогом. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для подсчета итогового сальдо путем сопоставления кредитовых оборотов по счету 91−1 и дебетовых оборотов по счету 91−2. Так определяется финансовый результат по прочим видам деятельности на конец месяца.

После этого прибыль или убыток списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Проводкой дебет 91 — кредит 99 отражается прибыль, дебет 99 — кредит 91 — убыток. Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

Учет продажи внеоборотных активов, запасов и других видов активов имеет некоторые особенности.

При продаже активов, отличных от денежных, задолженность покупателей отражается проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» .

В то же время дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» корреспондирует со счетами:

— 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие», 04 «Нематериальные активы» — остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов), 10 «Материалы» — списывается фактическая себестоимость материалов;

— Расходы, связанные с реализацией активов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы» ;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — НДС, подлежащий зачислению в бюджет.

Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и корреспондирует со счетами:

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — арендная плата, поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, проценты, полученные за предоставление во временное пользование денежных активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и др.;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

— 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — курсовые разницы;

— 98 «Доходы будущих периодов» — активы, полученные на безвозмездной основе, в том числе по договору дарения;

— 01 «Основные средства», 10 «Материалы» — прочие доходы;

— 41 «Товары» — излишки при инвентаризации.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:

— 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» — начисленная амортизация;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;

— 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — проценты за предоставление во временное пользование компании денежных средств (кредитов, займов);

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

— 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отрицательные курсовые разницы;

— 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — суммы уценки активов, за исключением внеоборотных;

— 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» — прочие расходы (недостачи при инвентаризации).

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету забалансового счета 007 «Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» .

Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», причем по дебету этого счета отражаются потери, убытки, по кредиту — прибыль.

Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается убыток по обычным видам деятельности. Проводка дебет счета 90/9 — кредит счета 99 показывает прибыль по обычным видам деятельности.

После этого определяется финансовый результат по прочим видам деятельности, который отражается следующими проводками. Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — убыток, дебет счета 91/ 9 — кредит счета 99 — прибыль.

Заключительным этапом определения конечного финансового результата является расчет конечного сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по дебету отражает убыток, по кредиту — прибыль организации.

При составлении годового отчета конечный финансовый результат (прибыль или убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Налоговый учет формирования финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный период облагается налогом на прибыль организации. Необходимо сказать о том, как отразить в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль не являются организации, применяющие специальные налоговые режимы, а именно:

— ЕНВД (единый налог на вмененный доход)

— УСНО (упрощенная система налогообложения)

— ЕСХН (Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей или единый сельскохозяйственный налог)

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Также налог на прибыль не обязаны платить государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации для всех остальных организаций уплата налога на прибыль является обязательной.

Учет постоянных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

— непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

— прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете должен быть организован аналитической учет постоянных разниц. Они должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств, из-за различий, в учете которых они возникли. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Соответственно, в учетной политике организации следует прописать, каким именно способом они (разницы) будут учитываться.

Постоянным налоговым обязательством (активом) является сумма налога на прибыль, которая считается как постоянная разница (ПР), умноженная на ставку налога на прибыль ©.

ПНО (ПНА) = ПР * С (2.1)

Постоянное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам и всем расходам), возникших в данном отчетном (причем не налоговом, а бухгалтерском) периоде, определенной методом аналитического учета.

Отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль» .

Учет временных разниц

Временными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу — в другом периоде.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль является сумма, оказывающая влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или в последующих периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

— убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

— применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

— наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

— прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с данными бухгалтерского учета, будет меньше, чем налог, рассчитанный в налоговом учете.

В соответствии с ПБУ 18/02, вычитаемой временной разницей признается убыток, который не был использован для уменьшения налогооблагаемой базы в текущем периоде и будет использован для этих целей в будущих периодах.

В некоторых случаях учет расходов для целей налогообложения происходит раньше, чем они признаются расходами текущего периода в бухгалтерском учете. В такой ситуации по результатам финансовой деятельности организации может быть получена прибыль, а при расчете налоговой базы получается убыток. Следовательно, условный расход, рассчитанный от бухгалтерской прибыли в отчетном периоде, должен быть скорректирован таким образом, чтобы текущий налог составлял ноль.

Для правильного отражения такой корректировки, прежде всего, необходимо определить разницу, влияющую на получение различных результатов в налоговом и бухгалтерском учете. Далее нужно установить вероятность получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах. Это является необходимым условием для отражения отложенного налогового актива от временной вычитаемой разницы, возникающей в связи с тем, что при получении убытка в целях налогообложения налоговая база приравнивается к нулю в текущем периоде, а в последующих периодах величина убытка уменьшает налоговую базу в течение 10 лет.

Убытком по результатам хозяйственной деятельности называется отрицательная разница между доходами и расходами. В том случае, если за отчетный период признается убыток, налогооблагаемая база признается равной нулю, а убыток переносится на будущие периоды и уменьшает налогооблагаемую базы в последующем или последующих периодах. Однако, за один отчетный период налогооблагаемая база, то есть прибыль за отчетный период, не может быть уменьшена больше, чем на 50%.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив (ОНА), который представляет собой произведение вычитаемых временных разниц (ВВР) на ставку налога на прибыль ©.

ОНА = ВВР * С (2.2)

Отложенный налоговый актив отражается в бухучете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы отражаются в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В следующем или следующих отчетный периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, будет соответственно уменьшаться величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы» — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 09 «Отложенные налоговые активы» .

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приведет к увеличению налоговой базы в последующем или последующих налоговых периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

— применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

— признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

— отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

— применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

— прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда прибыль, признанная в бухгалтерском учете, больше, чем прибыль по данным налогового учета.

Отложенным налоговым обязательством является та часть отложенного налога на прибыль, которая в последующем или последующих периодах приведет к увеличению налогооблагаемой базы. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) возникает вместе с налогооблагаемой временной разницей и определяется как произведение величины налогооблагаемых временных разниц (НВР) на ставку налога на прибыль ©, действующую на данный момент.

ОНО = НВР * С (2.3)

В учете отложенное налоговое обязательство отражается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». В бухгалтерском учете отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода, отражается следующим образом: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — кредит счета 77 «Отложенные налоговые активы» .

По мере того, как в последующих периодах будет уменьшаться (погашаться) величина отложенного налога на прибыль, будет уменьшаться (погашаться) и величина отложенного налогового актива. Эта операция отражается проводкой дебет 77 «Отложенные налоговые активы» — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Если выбывает актив или обязательство, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков проводкой дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 77 «Отложенные налоговые активы» .

Особенности отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль, а также разниц между доходами и расходами, признаваемыми в бухгалтерском и налоговом учете, определены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002.

Текущий налог на прибыль признается налогом на прибыль с учетом норм ПБУ 18/02 для целей налогообложения.

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и рассчитывается следующим образом:

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО (2.4)

где ТНП — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УР — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА — изменение отложенных налоговых активов;

ОНО — изменение отложенных налоговых обязательств.

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли. Условный расход по налогу на прибыль определяется следующим образом:

УР = БП * С (2.5)

где БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода;

С — ставка налога на прибыль.

Если организация по итогам отчетного (налогового) периода получила бухгалтерскую прибыль, то в бухгалтерском учете отражается условный расход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток. При этом если прибыль облагается налогом по разным ставкам, то к соответствующей прибыли применяются данные ставки.

В отчете о финансовых результатах организация отражает суммы Отложенных налоговых активов, Отложенных налоговых обязательств, Текущего налога на прибыль. Справочно приводят Постоянные налоговые обязательства (активы).

Порядок расчета налога на прибыль в налоговом учете регулирует 25 глава Налогового Кодекса Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль, полученная налогоплательщиком, в качестве которой для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ. Налоговый кодекс устанавливает порядок определения и классификацию доходов и расходов, налоговые ставки, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Реформация баланса

Последний этап подготовки к заполнению форм бухгалтерской отчетности — реформация баланса. Эта операция предусматривает закрытие счетов, по которым учитывают доходы и расходы фирмы. Напомним, что их отражают на счетах 90 «Продажи» (по основной деятельности), 91 «Прочие доходы и расходы» (по прочей деятельности) и 99 «Прибыли и убытки» .

Счет 99 предназначен для учета прибылей и убытков, полученных компанией, а также ограниченного перечня операций. В частности, на нем отражают:

— сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (для компаний, применяющих ПБУ 18/02);

— сумму начисленного налога на прибыль (для компаний, не применяющих ПБУ 18/02);

— сумму санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает открытия субсчетов к счету 99. Однако при необходимости (например, для нужд управленческого учета) компании вправе их ввести.

Остальные виды доходов и расходов учитывают на счетах 90 и 91. На субсчетах, открытых к ним, ежемесячно отражают те или иные поступления и затраты. На конец года счета 90 и 91 имеют сальдо по каждому открытому к ним субсчету. По самим (то есть синтетическим) счетам в конце месяца сальдо быть не должно. Финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи» субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

В конце года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают. Для этого сальдо по ним списывают:

— по субсчетам счета 90 — на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» ;

— по субсчетам счета 91 — на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

В результате по состоянию на 31 декабря сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем открытым к ним субсчетам не будет, а финансовые результаты будут отражены по счету 99 «Прибыли и убытки». Затем проводят реформацию баланса. Для этого сальдо по счету 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в следующем порядке:

— кредитовое (прибыль) — с дебета счета 99 в кредит счета 84;

— дебетовое (убыток) — с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Учет использования прибыли

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Решение о распределении чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и пополнение резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

— «Прибыль, подлежащая распределению» ;

— «Нераспределенная прибыль» ;

— «Непокрытый убыток» .

Чистая прибыль может быть направлена:

А) на выплату дивидендов;

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям.

На основании решения учредителей о распределении прибыли делается запись:

— Д84 К75−2 — начислены дивиденды учредителям — юридическим лицам (учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками предприятия.

— Д84 К70 — начислены дивиденды учредителям — работникам предприятия.

Б) на создание резервного капитала;

Резервный капитал обязаны формировать только акционерные общества. Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала. Ежегодно отчисляется в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» .

Примеры ведения бухгалтерского учета резервного капитала:

— Д84 К82 — образован резервный капитал за счет чистой прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров;

— Д82 К84 — использование капитала на покрытие убытков;

— Д82 К66 (67) — использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

— Д82 К84 — выкуп обществом собственных акций;

В) на покрытие убытка;

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Убытки отчетного года списываются с кредита счета 84 в дебет счетов:

— 82 «Резервный капитал» — при списании за счет резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей;

— 80 «Уставный капитал» — при доведении уставного капитала до величины чистых активов.

2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на ОАО «Гипроруда»

Методика подготовки бухгалтерской отчетности в ОАО «Гипроруда»

Бухгалтерская отчетность Общества подготавливается в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте, документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и положениями, регулирующими порядок формирования бухгалтерской отчётности, предусмотренными локальными нормативными документами Общества.

Исходя из условий хозяйствования в 2012 году и заключенных договоров на выполнение проектных работ, во исполнение требований Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)" О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014), Налогового кодекса, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. 18.12.2012) и приказа МФ РФ от 29.07.98 № 34-Н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (в ред. от 24.12.2010 N 186н), в целях соблюдения в институте в течение 2012 года единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, бухгалтерский учет в институте вести силами бухгалтерии, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, непосредственно подчиненным Генеральному директору.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется в объеме и формах, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 N 154н).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания генеральному директору в срок не позднее 3-х дней до утвержденного срока. Также она подлежит независимой аудиторской проверке аудиторской фирмой «АУДИТ — ПРОЕКТ» .

Для внутреннего пользования на предприятии формируется квартальная бухгалтерская отчетность в составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Документооборот и технология обработки учетной информации в организации регламентируется графиком документооборота. Документооборот — это движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете — их создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив. Работы, связанные с составлением графика документооборота, организует главный бухгалтер.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

— журналы-ордера и ведомости по счетам;

— оборотно-сальдовая ведомость;

— анализ счетов;

— прочие регистры.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены на унифицированных формах первичной учетной документации или утверждены в приложении к Приказу об учетной политики и представлены согласно графику документооборота.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием компьютерной сетевой бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.2» .

Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ОАО «Гипроруда» (далее — Институт), которое создается, реорганизуется и ликвидируется приказом Генерального директора. В соответствии с Организационной структурой управления Институтом Бухгалтерия находится в непосредственном подчинении Главного бухгалтера и функционально подчиняется Заместителю Генерального директора по финансово-экономической работе (ФЭР).

Состав и штатная численность Бухгалтерии определяются Генеральным директором по представлению Главного бухгалтера. На сегодняшний день в штате Бухгалтерии ОАО «Гипроруда» 4 человека. Ниже представим структуру бухгалтерии в виде Схемы 2.1.

Структура бухгалтерии на предприятии ОАО " Гипроруда"

Схема 2.1 Организационная структура бухгалтерии ОАО «Гипроруда»

Основными задачами Бухгалтерии являются:

1. Формирование учетной политики (Приложение 2.1) в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и исходя из структуры и особенностей деятельности Института, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

2. Ведение достоверного бухгалтерского, налогового и управленческого учета финансово-хозяйственной деятельности Института.

3. Формирование полной и достоверной бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности об имущественном положении и финансово-хозяйственной деятельности Института для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

4. Взаимодействие с государственными налоговыми и иными органами в пределах компетенции работников Бухгалтерии.

5. Взаимодействие с контрагентами и финансовыми организациями в пределах компетенции работников Бухгалтерии.

6. Осуществление платежей в наличной и безналичной форме в порядке, определяемом действующим законодательством и внутренними документами Института.

7. Налоговое планирование. Мониторинг актуальных законодательных и нормативных документов.

8. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Института и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

9. Подготовка и представление руководству информационно-аналитических материалов о состоянии и перспективах развития бухгалтерского учета в Институте.

10. Совершенствование и внедрение новых методов организации работы, в том числе на основе использования современных информационных технологий.

Основные взаимодействия и информационные потоки между бухгалтерией и прочими подразделениями ОАО «Гипроруда»

В настоящем разделе приняты следующие аббревиатуры:

ГОСТ Р — государственный стандарт Российской Федерации;

МС — международный стандарт;

СМК — Система менеджмента качества;

ППО — планово-производственный отдел;

ОРиК — отдел по режиму и кадрам;

Пом. Ген. директора — Помощник Генерального директора — секретарь дирекции;

ООК — отдел обеспечения качества;

ОАСПиВП — отдел автоматизированных систем проектирования и выпуска проектов;

ЭО — эксплуатационный отдел;

ФЭР — финансово-экономическая работа;

ПИР — проектно-изыскательские работы.

При выполнении работ по основной деятельности Бухгалтерия взаимодействует с другими отделами Института в соответствии с Таблицами 2.1 и 2.2.

Таблица 2.1

Таблица 2.2

Бухгалтерская отчетность института отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Основные документы, регламентирующие бухгалтерский учет на предприятии

Учетная политика предприятия в целях формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также правильности начисления налогов устанавливается в соответствии с требованиями:

1. Федерального закона РФ № 402 — ФЗ от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 № 425-ФЗ);

2. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года № 106н (в ред. от 18.12.2012 № 164н);

3. Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98. г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н);

4. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией и применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н);

5. Приложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н);

6. Гражданским кодексом Российской Федерации часть 1, утвержденным федеральным законом № 51-ФЗ от 30.11.1994 (в ред. от 05.05.2014); Гражданским кодексом РФ часть 2, утвержденным федеральным законом № 14-ФЗ от 26.01.1996 (в ред. от 28.12.2013); Гражданским кодексом РФ часть 3, утвержденным федеральным законом № 146-ФЗ от 26.11.2001 (в ред. от 28.12.2013); Гражданским кодексом РФ часть 4, утвержденным федеральным законом № 230-ФЗ от 18.12.2006 (в ред. от 23.07.2013);

7. Налоговым кодексом РФ часть 1, утвержденным федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.1998 (в ред. от 05.04.2013); Налоговым кодексом часть 2, утвержденным федеральным законом № 117-ФЗ от 5.08.2000 (в ред. от 05.04.2013);

8. Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

9. Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (в ред. от 24.12.2010 № 186н);

10. Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010 № 132н);

11. Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфином РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010 № 186н);

12. Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/2010), утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 (в ред.27.04.2012 № 55н);

13. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

14. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

15. Положения по бухгалтерскому учету «Налог на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

16. Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 25.11.1998 (в ред. от 20.12.2007 № 143н);

17. Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного приказом от 06.10.2001 № 125н;

18. Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденного приказом Минфина от 02.02.2011 № 11н;

19. Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

20. Методического указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденного приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010 № 142н)

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Согласно учетной политике ОАО «Гипроруда» учет выручки от реализации проектной продукции, иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Сметная стоимость выполненных этапов определяется по договорной стоимости в рублях и отражается в документе «Перечень включенной в план и выполнявшейся научно-технической продукции». Для учета стоимости выполненных этапов и определения незавершенного производства по сметной стоимости открыт забалансовый счет Б62 с аналитическими счетами Б62−1 «Объемы ПИР без НДС» и Б62−2 «НДС с объёма ПИР» .

Наряду с разработкой и реализацией проектной и другой научно-технической продукции, сдача помещений в аренду также является основным видом деятельности. Поэтому арендная плата учитывается на балансовом счете 90−1 «Продажи»: по кредиту сумма арендных платежей за отчетный период согласно заключенным договорам, а по дебету счета 90−2 отражается себестоимость услуг, списанная со счета 20 «Основное производство» .

Сопутствующие аренде услуги: услуги связи (междугородние), услуги подлежащие перечислению ресурсоснабжающим организациям отражаются, как транзитные платежи на субсчете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

Финансовый результат от основной деятельности предприятия определяется на счете 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90−1) уменьшается на себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90−2, 90−3).

Если разница положительная — получена прибыль: Д90−9 Кт99 — отражена прибыль от продаж. Если разница отрицательная — получен убыток: Д99 К90−9 — отражен убыток от продаж. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» .

Рассмотрим порядок отражения формирования финансового результата от продаж ПИР и сдачи помещений в аренду на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Гипроруда» :

Выручка от реализации проектных работ признается по мере предъявления заказчикам расчетных документов, за сданную проектную продукцию.

Расчеты с заказчиками производятся по мере готовности работ или предъявления отдельных этапов, согласно акту выполненных работ.

Определение готовности работ (услуг), выручка от выполнения (оказания) которых признается по мере готовности, производится на основании Актов сдачи-приемки работ (этапов работ) предъявленных заказчику. Если у заказчика нет претензий к предприятию, он подписывает Акт и ОАО «Гипроруда» отправляет заказчику в установленные в договоре сроки акт, счет и счет-фактуру для оплаты.

Право собственности за выполненную проектную продукцию переходит к заказчику по отправке отгрузочных документов почтой, нарочным, или приемкой работ по месту нахождения исполнителя, если иной порядок не установлен условием договора.

Учет финансового результата от прочих видов деятельности

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется за счет прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

В составе прочих доходов ОАО «Гипроруда» учитывает следующие статьи:

— курсовые разницы;

— курсовые разницы по расчетам в у. е.;

— прибыли и убытки прошлых лет;

— проценты по депозитным вкладам;

— проценты по кредитному договору;

— резерв по сомнительным долгам;

— списание кредиторской задолженности;

— прочие доходы.

В составе прочих расходов ОАО «Гипроруда» учитывает следующие статьи:

— амортизация ОС без НУ;

— ведение реестра акционеров;

— госпошлины;

— курсовые разницы;

— курсовые разницы по расчетам в у. е.;

— обслуживание аквариумов;

— обслуживание бассейна в холле;

— пени;

— расходы не учитываемые в целях налогообложения;

— расходы по уплате страховых взносов;

— расходы по уплате страховых взносов (не принимаемые);

— расходы связанные с деятельностью ОАО «Гипроруда» ;

— расходы связанные с проведением собрания акционеров;

— резерв по сомнительным долгам;

— списание дебиторской задолженности;

— услуги банка;

— страховка авиа, ж/д;

— прочие расходы.

Поступление активов, признаваемых прочими доходами, учитывается по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» в дебет разных счетов, в зависимости от канала поступления и формирования дохода. Прочие расходы учитываются по дебету субсчета 91−2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов в зависимости от образования расхода. По субсчетам 91−1 и 91−2 записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно на ОАО «Гипроруда» производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату сальдо не имеет.

Рассмотрим порядок отражения формирования финансового результата от прочих видов деятельности на счетах бухгалтерского учета на ОАО «Гипроруда» на примере соотношения прочих доходов и расходов предприятия в 2012 году:

Порядок отражения в учете операций по реформации баланса

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

— закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ;

— включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» .

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Если оборот по кредиту счета 99 больше оборота по дебету, то финансовым результатом является прибыль; если оборот по кредиту счета 99 меньше оборота по дебету, то финансовым результатом является убыток.

На основе данных из отчета о финансовых результатах и баланса предприятия за 2012 год представим реформацию баланса:

Сумма «чистой» прибыли отчетного года декабрем списывается (реформируется) на нераспределенную прибыль отчетного года.

На предприятии ОАО «Гипроруда» счете 84 учет ведется в разрезе следующих субсчетов:

— 84.1″ Прибыль, подлежащая распределению" - чистая прибыль с формированная в результате реформирования баланса, подлежащая распределению годовым собранием;

— 84.2″ Фонд накопления образованный" - формируется согласно решению общего собрания акционеров за счет чистой прибыли как источник для расширенного воспроизводства;

— 84.3″ Фонд накопления использованный" - отражается использование фонда накопления;

— 84.4″ Фонд потребления образованный" - формируется согласно решению общего собрания акционеров за счет чистой прибыли как источник выплат социального характера, в том числе предусмотренные Коллективным договорам, а также выплаты членам Совета Директоров.

Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли, учитываются по видам расходов. Начисление и выплата дивидендов производится по решению общего собрания акционеров.

В целях исчисления налога на прибыль, в связи с вводом главы 25 Налогового кодекса РФ, выручка определяется по «отгрузке» .

Таким образом, при составлении баланса на 31 декабря 2012 года у предприятия ОАО «Гипроруда» имелась прибыль в размере 50 442 тыс. руб.,

Если по итогам 2012 года ОАО «Гипроруда» получила прибыль в размере 50 442 тыс. руб., которая списывается следующим образом:

Предприятие в праве по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решение о размере дивиденда и форме его выплаты принимается общим собранием акционеров. На предприятии ОАО «Гипроруда» в 2012 году принято решение о невыплате дивидендов по акциям.

Документооборот и бухгалтерская отчетность по учету финансового результата

Учет операций по определению финансового результата ведется автоматизированным способом с использованием оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счета по счетам 90, 91, 99, 84.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании сальдо или оборотов по счетам бухгалтерского учета за отчетный период.

Рассмотрим более подробно, как формировался отчет о финансовых результатах в ОАО «Гипроруда» за 2012 год. Показатели отчета формируются на основании оборотов по счетам за период (Таблица 2.3).

Таблица 2.3

Формирование отчета о финансовых результатах ОАО " Гипроруда"

Учет налога на прибыль на ОАО «Гипроруда»

В 2012 году предприятие ОАО «Гипроруда» получило прибыль по результатам отчетного периода, следовательно, оно должно выплатить в бюджет налог на прибыль. Размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и рассчитывается следующим образом:

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО (2.6)

где ТНП — текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

УР — условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА — изменение отложенных налоговых активов;

ОНО — изменение отложенных налоговых обязательств.

Согласно отчету о финансовых результатах за 2012 г. ОАО «Гипроруда» получило условный расход, который можно определить как:

УР = БП * С = 62 693 * 0,2 = 12 538,6 тыс. руб.

где БП — бухгалтерская прибыль отчетного периода;

С — ставка налога на прибыль.

За 2012 г. на предприятии ОАО «Гипроруда» сформировались постоянные разницы в сумме 200 тыс. руб. Данные разницы сформировались за счет расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, при этом не принимаются для целей налогообложения, таких как: материальная помощь работникам, в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающих детей, в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке; в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры. Из данных постоянных разниц образовался постоянный налоговый актив:

ПНА = ПР*С = 200 000 * 0,2 = 40 тыс. руб.

В регистрах бухгалтерского учета ПНА было отражено:

Д 68−4 К 99. ПНА — 40 000 руб.

Также за 2012 г. образовались временные разницы. Вычитаемые временные разницы в сумме 516 330 руб. образовались в результате образования на предприятии резерва под отпуска. Из-за разницы учета резерва в бухгалтерском и налогом учете возникает временная разница на сумму начисленного резерва, которая приводит к образованию отложенного налогового актива:

ОНА= ВВР * С= 516 330 * 0,2 = 103 266 руб.

В бухгалтерском учете производится запись:

Д 09 К 68 — 103 266 руб.

Налогооблагаемая временная разница образуется в результате различного принятия основных средств к учету: в бухгалтерском учете дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств, относятся к первоначальной стоимости основных средств, тогда как в налоговом учете — к прочим расходам.

Также из-за полученной разницы первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете, в конце отчетного периода образовались различные суммы амортизации, что также привело к образованию налогооблагаемой временной разницы.

Таким образом, отложенный налоговый актив образуется:

ОНО = НВР * С = 11 905 * 0,2 = 2 381 тыс. руб.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д 68 К 77 — 2 381 тыс. руб.

В конце отчетного периода текущий налог на прибыль формируется:

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО = 12 538,6 + 40 + 103,3 — (- 2 381) = 15 062,9 тыс. руб.

2.3 Аудит финансовых результатов

Экономическая сущность аудиторской проверки финансовых результатов

Аудит финансовых результатов предприятия является одной из важнейших процедур, которая требует глубоких знаний и значительных интеллектуальных усилий аудитора.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)" Об аудиторской деятельности" .

Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основными задачами аудита является:

1) контроль за соблюдением действующего законодательства по формированию финансовых результатов и отражения информации о расходах в финансовой отчетности предприятия;

2) установление полноты отражения финансовых результатов предприятия на счетах бухгалтерского учета финансовой отчетности;

3) проверка законности и правильности формирования финансовых результатов предприятия;

4) установление соответствия определения финансовых результатов принятой на предприятии учетной политике;

5) проверка правильности оценки в бухгалтерском учете доходов и расходов для определения финансовых результатов;

6) проверка правильности учета операций, которые привели к возникновению финансовых результатов;

7) проверка правильности отражения в учете списания убытков прошлых периодов, долгосрочной дебиторской задолженности и т. п.;

8) установление соблюдения предприятием пределы отчетного периода и др.

Объекты аудита — финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции связанные с их формированием.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

1. Подготовка к проведению аудиторской проверки.

В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится досье с информацией о масштабах её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов. После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

2. Планирование аудиторской проверки.

При планировании аудиторской деятельности организация обязана:

— определить основные направления деятельности предприятия;

— получить сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;

— определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;

— определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы.

— определить требования, которые будут выдвигаться к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составить план расписания ревизий.

— оценить систему учёта на предприятии, провести проверки хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

— сверить финансовую отчётность с учётными записями, подтверждая, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

— проверить соответствие финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

— оценить финансовую отчётность в целом и составить общий вывод о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т. е. она является достоверной.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск — это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области контроля являются:

эффективность организационной структуры;

роль руководства;

место внутреннего аудита;

обоснованность планов и бюджетов;

уместность и надежность информации руководства;

существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом;

риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности;

эффективность контроля руководства над компьютерными операциями;

надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

3. Непосредственно аудит.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки — сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

4. Составление заключения.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Федеральным законом аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

вводная часть.

Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного свидетельства и дата выдачи, а также организация выдавшая лицензию.

аналитическая часть.

Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового учёта и соответствие отчётности. А также факты выявленных нарушений, в т. ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.

заключительная часть.

Содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.

Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.

Различают несколько вариантов аудита:

аудит финансовой отчётности — служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации;

согласованный (регулирующий) аудит — основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений;

аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия;

добровольный аудит — проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента;

обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случае, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.

Нормативные документы, используемые при аудите финансовых результатов

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)" Об аудиторской деятельности" ;

2. Федеральный закон от 1.12.2007 N315-ФЗ (ред. от 25.06.2012)" О саморегулируемых организациях" ;

3. «Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4);

4. «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций» (Одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6);

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

6. Методические указания.

Аудит финансовых результатов на ОАО «Гипроруда»

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014)" Об аудиторской деятельности" ОАО «Гипроруда» является предприятием, где проводится ежегодный обязательный аудит.

Между аудитором и предприятием заключается договор на проведение аудита, после чего осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки финансовых результатов ОАО «Гипроруда» и их использования. На этой стадии необходимо осуществить следующие процедуры:

провести тестирование системы внутреннего контроля;

провести тестирование системы бухгалтерского учета;

определить уровень существенности и приемлемый уровень риска;

составить общий план аудита;

составить программу аудита.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Гипроруда». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования. В Таблице 2.4 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Гипроруда». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с заказчиками и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

Таблица 2.4

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как «высокая»; если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно, если более 20% - как «низкая» система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) — 2, то есть 18%. Следовательно, система внутреннего контроля финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Гипроруда». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (Таблица 2.5) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

Таблица 2.5

Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

О хорошем состоянии учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, рабочего плана счетов и графика документооборота; применяются унифицированные формы первичной учетной документации; первичные документы фиксируются в журналах регистрации, и др. Однако имеются случаи задержки сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты.

По результатам работы необходимо определить долю показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как «эффективная», если менее 20% - как «эффективная» и «средняя», соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) — 1, то есть 9%. Следовательно, система бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» может быть оценена как эффективная.

Далее на основе тестирования аудитор проводит качественную оценку контрольного риска (Таблицы 2.6, 2.7 и 2.8).

Таблица 2.6

Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

Таблица 2.7

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

Таблица 2.8

Качественная оценка контрольного риска при проведении аудита финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4%, если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля — 60% и риск необнаружения — 10%:

0.65×0.60×0.10 = 4%

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ОАО «Гипроруда» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о прибылях и убытках (Приложение 1.2) (Таблица 2.9).

Таблица 2.9

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности для ОАО " Гипроруда" , тыс. руб.

По данным Таблицы 2.12 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое составит:

(22 321 + 23 316 + 19 043): 3 = 21 560 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 20 000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Таким образом, для проверки финансовых результатов в ОАО «Гипроруда» принимается уровень существенности в 20 000 тыс. руб.

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана аудита финансовых результатов, который определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка (Таблица 2.10).

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Гипроруда». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Таблица 2.11)

Таблица 2.10

Общий план аудита финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» .

Таблица 2.11

Программа аудита финансовых результатов ОАО " Гипроруда"

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки финансовых результатов.

ОАО «Гипроруда» имеет долларовый депозитный вклад в Азиатско-Тихоокеанском Банке. Размер вклада 2 500 000 долл. США. Договором предусмотрена выплата процентов по вкладу в конце года. Вклад размещен 31.12.11 сроком на 1 год.

В ходе аудиторской проверки было обнаружено, что проценты по вкладу и курсовые разницы были начислены главным бухгалтером в день, когда произошло их перечисление на счет ОАО «Гипроруда», а именно 31.12.12. В Таблице 2.12 представлен расчет процентов по депозиту и курсовой разницы образовавшейся на конец года, также определен доход от операций по вкладу и исчислен налог на прибыль в разрезе данного факта хозяйственной деятельности.

В силу требований п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При этом нормы ПБУ 3/2006 не раскрывают понятия «отчетная дата». Отчетной датой, то есть датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, в соответствии с ч.6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. В свою очередь, под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (п. 6 ст.3 Закона N 402-ФЗ). Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч.1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ). Для промежуточной бухгалтерской отчетности отчетным является период с 1 января по отчетную дату (включительно) периода, за который составляется такая отчетность (ч.4 той же статьи). Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за периоды менее отчетного года) составляется в случаях, установленных законодательством РФ и нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Таблица 2.12

Расчет процентов и курсовых разниц по депозитному вкладу в конце года

Таблица 2.13

Расчет процентов и курсовых разниц по депозитному вкладу в конце в конце каждого месяца

В силу п. 6 ст.271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно п. 4 ст.328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, устанавливает сумму дохода полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Кроме того, налогоплательщик в аналитическом учете обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

В этой связи полагаем, что в целях исчисления налога на прибыль проценты по банковскому вкладу (депозиту) необходимо признавать в составе доходов на конец каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки, предусмотренной договором, независимо от срока выплаты процентов по договору.

Рассчитаем проценты по депозитному вкладу и суммы курсовых разниц исходя из ежемесячного их начисления, определим доход организации на конец каждого месяца, исчислим налог на прибыль и рассчитаем суммы штрафов. Результаты представим в Таблице 2.13.

Для наглядности вынесем основные показатели отдельно (Таблица 2.14).

Таблица 2.14

Сравнение результатов до и после исправления

Необходимо также отметить, что налог на прибыль в ОАО «Гипроруда» уплачивается авансовыми платежами ежемесячно исходя из фактической прибыли. Следовательно, начисление процентов и курсовых разниц по депозитному вкладу в конце года влечет к расчету неверной суммы налога. При учете операций по начислению процентов по вкладу в конце года, налог на прибыль составляет 285 493,00 руб., а при ежемесячном начислении — 308 363,83 руб. Следовательно, организация недоплатила налог на прибыль в бюджет.

При налоговой проверке выявленное нарушение повлечет за собой начисление штрафа и пеней.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы обязательного платежа. Причем процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Для расчета пеней (П) следует использовать формулу:

П = З х Д х СР х 1/300, где З — сумма несвоевременно уплаченного налога;

Д — количество дней просрочки;

СР — процентная ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

Согласно ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Рассчитаем штраф: (308 363,83−285 493,00) *20%=4574,17 руб.

Начисление пеней за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей по ним) и штрафов в бухгалтерском учете выглядит так:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 4574,17 руб.

При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.

Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.

Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.

Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Их отражают проводкой: Д 99 К 68 — 22 870,83 руб.

Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой: Д-т 84 К-т 68.

К тому же, необходимо пересчитать показатели прошлых лет в текущей отчетности. Данный вывод следует из ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» .

Главным бухгалтером ОАО «Гипроруда» было отмечено, что аудиторами при проведении ежегодного обязательного аудита также было отмечено вышеописанное нарушение. Вследствие чего, оно было исправлено до составления годовой бухгалтерской отчетности.

3. Безопасность жизнедеятельности

3.1 БЖД в условиях производства

Характеристика местности и климата

По проектам Института «Гипроруда» построено, реконструировано и успешно функционирует более 200 предприятий в России и других государствах СНГ, а также в Китае, Индии, Иране, Египте, Болгарии, Монголии, Вьетнаме и странах бывшей Югославии.

Обладая богатым опытом генерального проектирования предприятий горной промышленности, Гипроруда выполняет полный цикл работ по разработке проектов, координации строительства и вводу в эксплуатацию карьеров и рудников в сложных горно-геологических и климатических условиях.

В 2012 году ОАО «Гипроруда» выполняло проекты для предприятий в Северо-Западной, Южно-Сибирской и Дальневосточной частях России, а также находящихся в Республике Казахстан. Климат и рельеф этих районов разнообразны и имеют свои особенности.

Негативными факторами воздействия окружающей среды на человека в Северо-Западном регионе страны можно назвать недостаток солнечного света, высокую влажность воздуха, резкие перепады атмосферного давления. Дальневосточная часть России отличается суровой зимой и обилием осадков — до 1000 мм в год. В Казахстане неблагоприятно влияет на человека большая амплитуда между зимними и летними температурами, сухость воздуха, незначительное количество атмосферных осадков на большей части республики. Данные факторы оказывают большое влияние на иммунитет и психологическое состояние человека, вызывая частые вирусные заболевания и депрессивное настроение.

Также среди отрицательных природных факторов нельзя не отметить природно-очаговые инфекции — клещевой энцефалит и клещевой боррелиоз. Людям, выезжающим за город на отдых или место работы, необходимо делать профилактическую вакцинацию во избежание заражения.

Анализ опасных и вредных факторов производства

Операторы ПЭВМ, программисты-операторы, работающие с компьютерным оборудованием, в течение рабочего дня должны воспринимать большие объемы информации, быстро и адекватно реагировать на ее изменение.

Для предупреждения от возможных заболеваний, утомления и повышения работоспособности оператора необходимо выделить опасные и вредные факторы, причины их возникновения и возможные пути устранения, которые позволят грамотно подойти к организации условий труда программистов и операторов ПЭВМ.

Физиологические опасные и вредные факторы, действующие на операторов ПЭВМ

При работе на ПЭВМ, разработке и отладке программных продуктов на пользователя постоянно действуют следующие опасные физиологические и вредные факторы:

— широкий спектр излучения от дисплея, который включает в себя рентгеновскую, ультрафиолетовую и инфракрасную области, а также широкий диапазон электромагнитных волн других частот;

— возникновение на экране монитора статических зарядов, заставляющих частички пыли двигаться к ближайшему заземленному предмету (часто им оказывается лицо оператора), а частицы пыли, оказавшиеся на коже, могут привести к различным кожным заболеваниям;

— возможность загрязнения воздуха вредными веществами, пылью, микроорганизмами и положительными ионами (аэроионы);

— повышенный уровень шума на рабочем месте (создается вентиляторами местного охлаждения и электромеханическими устройствами);

— повышенное значение напряжения в электрической цепи, замыкание которой может произойти через тело человека (для питания ПЭВМ используется сеть переменного тока напряжением 220 В);

— отсутствие или недостаточность естественного освещения;

— повышенная яркость света;

— прямая и обратная блескость;

— повышенная пульсация светового потока (мерцание изображения);

— несоответствие нормам параметров микроклимата;

— нерациональная организация рабочего места;

— несоответствие эргономических характеристик оборудования нормируемым величинам;

— возникновение пожароопасной обстановки

Психофизиологические опасные и вредные факторы

Психофизиологические опасные и вредные факторы обуславливают возникновение т. н. синдрома компьютерного состояния пользователя (СКСП), который условно состоит из синдрома длительных статических нагрузок (СДСН), синдрома длительных психологических и зрительных (СДПН и СДЗН соответственно) нагрузок, а так же синдромов запястного канала пользователя (СЗКП) и синдрома нагрузки от излучения компьютера (СНИК):

— длительное пребывание в одном и том же положении, и монотонность движений приводит к СДСН, вызывающему мышечные боли и воспалительные процессы;

— большой объем перерабатываемой информации, приводит к значительной нагрузке на глаза и различным заболеваниям (астенопия, головные боли, двоение в глазах и нарушение фокусировки зрения, особенно при неправильной организации производственного освещения);

— нервно-психические нагрузки;

— умственное перенапряжение, которое обусловлено характером решаемых задач (особенно при составлении программ, поиске неисправностей с помощью ЭВМ при дефиците времени и т. д.);

— перенапряжение анализаторов (особенно зрительных) при длительном цикле работы в период пиковых загрузок на вычислительных центрах;

— монотонность труда;

— эмоциональные перегрузки.

Статистика травматизма и профессиональных заболеваний

На предприятии ОАО «Гипроруда» не ведется статистика травматизма и профессиональных заболеваний работников. Для профилактики травматизма и профессиональных заболеваний на предприятии большое значение придаётся обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам.

Производственная санитария

В соответствии с Трудовым кодексом РФ и коллективным договором ОАО «Гипроруда» обеспечивает и создает на всех рабочих местах безопасные условия труда, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Ответственность за состояние условий и охраны труда берет на себя Генеральный директор.

В Институте утверждены перечни производственных работ и профессий, на которых выдается бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты, а также выдается спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты (Приложения 4,5).

В целях сохранения и повышения здоровья работников путем проведения спортивно-оздоровительных мероприятий предусмотрено выделение средств на аренду спортзалов, бассейнов, приобретение необходимого спортинвентаря, наем тренера по лечебной физкультуре и т. п., согласно смете на текущий год.

В целях обеспечения охраны труда в ОАО «Гипроруда» :

— проводится диспансеризация работающих, в том числе в первую очередь проводить обследования: флюорографические, онкологические, кардиологические и проведение профилактических вакцинаций;

— выполняются необходимые мероприятия по подготовке помещений к работе в зимних условиях до 1 октября текущего года;

— обеспечивается исполнение Приложений 4,5.

— обеспечиваются питьевой водой работники;

— производится уборка рабочих помещений не реже двух раз в неделю согласно Сан ПиН 2.2.2/2.4.1340−03;

— предоставляются средства для работников находящихся в штате на спортивно-оздоровительные мероприятия согласно смете на текущий год.

Организация рабочего места оператора ЭВМ

Планировка рабочего места осуществляется на основании ГОСТ 12.2.032−78 и СанПиН 2.2.2 /2.4.1340−03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы». Правильная организация рабочего места, может снизить или свести на нет большую часть опасных и вредных факторов, воздействующих на пользователя ПЭВМ.

Существуют определенные эргономические требования, касающиеся обстановки, окружающей рабочее место пользователя ЭВМ, как-то — требования к освещенности, уровню шума, температуре окружающей среды, влажности.

На рабочих местах пользователей персональных компьютеров должны обеспечиваться оптимальные параметры микроклимата в соответствии с СанПин 2.2.4.548−96 (Таблица 3.1).

Таблица 3.1

Требования к микроклимату на рабочих местах, оборудованных компьютерами

Для поддержания оптимальных значений микроклимата используется система отопления. Системы кондиционирования воздуха, увлажнители воздуха с дистиллированной или кипяченой питьевой водой на предприятии отсутствуют.

Ионный состав воздуха должен содержать следующее количество отрицательных и положительных аэройонов: минимально необходимый уровень 600 и 400 ионов в 1 см³ воздуха, оптимальный уровень 3000−5000 и 1 500−3000 ионов в 1 см³ воздуха. Максимально допустимый — 50 000 ионов в 1 см³ воздуха. Для поддержания оптимального ионного состава воздуха, обеспыливания и обеззараживания воздуха ОАО «Гипроруда» рекомендуется приобрести ионизаторы воздуха.

В компьютерных залах должно быть естественное и искусственное освещение. Естественное освещение обеспечивается через оконные проемы с коэффициентом естественного освещения не ниже 1,2% в зонах с устойчивым снежным покровом и не ниже 1,5% на остальной территории. Световой поток из оконного проема должен падать на рабочее место оператора с левой стороны.

Искусственное освещение в помещениях эксплуатации компьютеров должно осуществляться системой общего равномерного освещения.

Освещенность на поверхности стола в зоне размещения документа должна быть 300−500 лк. Допускается установка светильников местного освещения для подсветки документов. Местное освещение не должно создавать бликов на поверхности экрана и увеличивать освещенность экрана более 300 лк. Прямую блескость от источников освещения следует ограничить. Яркость светящихся поверхностей (окна, светильники), находящихся в поле зрения, должна быть не более 200 кд/м².

Отраженная блескость на рабочих поверхностях ограничивается за счет правильного выбора светильника и расположения рабочих мест по отношению к естественному источнику света. Яркость бликов на экране монитора не должна превышать 40 кд/м². Показатель ослепленности для источников общего искусственного освещения в помещениях должен быть не более 20, показатель дискомфорта в административно-общественных помещениях не более 40. Соотношение яркости между рабочими поверхностями не должно превышать 3: 1 — 5: 1, а между рабочими поверхностями и поверхностями стен и оборудования 10: 1.

Для освещения помещений с ПЭВМ следует применять светильники с зеркальными параболическими решетками, укомплектованными электронными пуско-регулирующими аппаратами (ЭПРА). Допускается использование многоламповых светильников с электромагнитными пуско-регулирующими аппаратами (ЭПРА), состоящими из равного числа опережающих и отстающих ветвей. Применение светильников без рассеивателей и экранирующих решеток не допускается.

Допускается применение светильников местного освещения с лампами накаливания. Светильники должны располагаться в виде сплошных или прерывистых линий сбоку от рабочих мест параллельно линии зрения пользователя при разном расположении компьютеров. При периметральном расположении — линии светильников должны располагаться локализовано над рабочим столом ближе к его переднему краю, обращенному к оператору. Защитный угол светильников должен быть не менее 40 градусов. Светильники местного освещения должны иметь не просвечивающийся отражатель с защитным углом не менее 40 градусов.

Для обеспечения нормативных значений освещенности на ОАО «Гипроруда» ежегодно в мае проводиться чистка стекол оконных проемов и светильников, также проводится своевременная замена перегоревших ламп.

Шум, вырабатываемый каким-либо устройством, входящим в состав рабочей станции должен учитываться и ограничиваться на уровне, не приводящем к потере внимания оператором на рабочем месте и не мешающем восприятию голоса. В местах, где важно повышенное внимание или возможность общения голосом, максимальный уровень шума ограничен 55 дБ, а для обычных рабочих мест — 60 дБ.

Основными вредными факторами, угрожающими здоровью человека, при работе с дисплеями являются:

— производимое ими электромагнитное излучение;

— плохое качество создаваемого на экране изображения.

Качество формируемого изображения можно оценивать по различным параметрам:

— размер видимого изображения на экране монитора должен быть не менее 14″ по диагонали.

— частота обновления изображения на экране должна быть не менее 70Гц.

Кроме указанных выше требований к физическим характеристикам дисплея, эргономические стандарты ISO 9241, ANSI/HFS 100−1988 и «Правила об охране здоровья и безопасности труда при работе с графическими дисплеями» накладывают дополнительные ограничения и требования к дисплеям, окружающей обстановке и организации труда работающего:

— символы на экране должны быть четкими и легко распознаваемыми;

— яркость и контраст между символами и фоном должны легко корректироваться пользователем;

— экран должен легко поворачиваться и наклоняться, чтобы принять удобное для пользователя положение;

— пользователю должна быть предоставлена возможность использовать отдельную подставку под дисплей или регулируемый стол;

— на экране дисплея не должно быть бликов и отражений, вызывающих неудобства для пользователя;

Все эти меры позволят снизить риск развития синдрома длительных зрительных нагрузок (СДЗН).

Устройства ввода информации, такие как клавиатура и мышь, также являются источником серьезной опасности, приводящими к Синдрому запястного канала пользователя (СЗКП).

Пользователи компьютеров могут уменьшить риск заболевания, предприняв некоторые шаги по улучшению эргономичности своего рабочего места и переходу на особый, здоровый стиль работы, который включает правильное положение работающего и тщательное планирование своего рабочего времени.

Техника безопасности

Рассмотрим технику безопасности при работе с компьютерной техникой.

С целью обеспечения безопасной и надежной работы, снижения вероятности возникновения аварийных (чрезвычайных) ситуаций, таких, например, как поражение электрическим током, пожарная опасность, сбои в работе ПЭВМ и т. п. необходимо обеспечить выполнение следующих условий:

— рабочие места с ПЭВМ, должны быть оборудованы защитным заземлением (занулением) в соответствии с техническими требованиями по эксплуатации электроустановок и вычислительной техники.

— рабочие места с ПЭВМ не следует размещать вблизи силовых кабелей и вводов, высоковольтных трансформаторов, технологического оборудования, создающего помехи в работе ПЭВМ.

В качестве профилактических мероприятий для обеспечения пожарной безопасности следует использовать скрытую электросеть, надежные розетки из пожаробезопасных материалов, силовые сети питания оборудования выполнять ты кабелями, рассчитанными на подключение в 3−5 раз большей нагрузки, включать и выключать питание оборудования с помощью штатных выключателей. Нужно регулярно делать очистку внутренних частей компьютеров, другого оборудования от пыли. Для предотвращения искрения необходимо реже втыкать и вынимать штепсельные вилки из розеток.

Рабочее место должно удовлетворять всем требованиям, изложенным выше, кроме того эргономические стандарты накладывают дополнительные требования к положению работающего и геометрическим параметрам рабочего места (Рис. 3.1):

— угол между плечом и предплечьем должен быть от 70⁰ до 135⁰;

— угол между торсом и бедром должен быть от 90⁰ до 100⁰;

— угол между верхней и нижней частью ноги должен быть от 60⁰ до 100⁰;

— ступни должны полностью стоять на полу;

— кресло должно быть регулируемое по высоте и наклону спинки;

— кресло должно быть на колесах, чтобы можно было легко сменить позицию перед терминалом;

— для обычного человека, высота стола, в среднем, должна составлять 65−75см;

— при работе с клавиатурой, кисти рук должны быть на весу и не должны быть согнуты вверх, вниз или в другие стороны. Руки должны двигать кисти по клавиатуре, вместо того, чтобы держать кисти неподвижно и ударять по клавишам пальцами. Кисть и предплечье должны составлять прямую линию;

Рис. 3.1 Рабочее место

По результатам многих исследований, при активной работе, рекомендуется каждый час делать перерыв на 10−15 минут. Во время перерыва желательно выполнить ряд упражнений, которые в дальнейшем облегчат работу и снизят риск развития СЗКП.

Очень важно соблюдать правильное (прямое) положение тела при сидении за столом во время работы.

Во время перерывов рекомендуется выполнять упражнения, включающие в себя шаги на месте, приседания, движения головой, сгибания и разгибание рук, наклоны и повороты туловища, для снятия утомления с туловища и ног, для улучшения кровообращения в области спины и живота, для предотвращения отечности, застоя крови и лимфообращения.

Для снятия напряженности пользователь выполняет физические упражнения для улучшения мозгового кровообращения в следующем режиме: наклоны и повороты головы оказывают механическое воздействие на стенки шейных кровеносных сосудов, повышают их эластичность; раздражение вестибулярного аппарата вызывает расширение сосудов головного мозга. Дыхательные упражнения, особенно дыхание через нос, изменяют их кровенаполнение. Все это усиливает мозговое кровообращение, повышает его интенсивность и облегчает умственную деятельность.

При пользовании средствами вычислительной техники и периферийным оборудованием каждый работник должен внимательно и осторожно обращаться с электропроводкой, приборами и аппаратами и всегда помнить, что пренебрежение правилами безопасности угрожает и здоровью, и жизни человека

Расчет вредного производственного фактора

Примем в качестве анализируемого фактор воздушной среды в помещении проектного Института.

Проведем анализ микроклимата офисного помещения в холодный период года:

1) Проверка системы воздушного отопления:

Таблица 3.2

Проверка системы воздушного топления

Для достижения оптимальных параметров были выполнены следующие действия:

— была увеличена температура приточного воздуха с 22 °C до 25,5°С;

— увеличили производительность системы вентиляции с 400 до 500 м³/ч, что вызвало увеличение количества воздухораспределителей с 2 до 5 штук;

— в связи с установкой тройных стеклопакетов понизили коэффициент теплоотдачи с 22 до 8 кДж/ (м ²*град).

2) Далее рассмотрим систему водяного отопления.

Таблица 3.3

Проверка системы водяного отопления

Далее проведем анализ микроклимата в теплое время года:

Таблица 3.4

Анализ микроклимата в теплое время года

В заключении выполним расчет производительности общеобменной и местной вытяжной вентиляций при выделении в помещении вредных веществ:

Таблица 3.5

Расчет производительности общеобменной и местной вытяжной вентиляции

При выполнении расчета для общеобменной вентиляции, концентрация вредного вещества (бензин топливный) превысила ПДК. Для достижения оптимального уровня концентрации была увеличена производительность общеобменной вентиляции с 600 до 1000 м³/ч.

Для достижения рекомендуемой скорости движения воздуха на местной вытяжке (0,25 м/с), была увеличена производительность местной вытяжной вентиляции с 200 до 700 м³/ч.

Пожарная безопасность

Пожарная безопасность — это совокупность мероприятий по ликвидации предпосылок пожара и подготовка людей и средств пожаротушения к успешной борьбе с огнем в случае возникновения загорания.

При поступлении на ОАО «Гипроруда» все работники проходят первичный противопожарный инструктаж в отделе кадров. Повторный противопожарный инструктаж проходят все работающие ежеквартально и фиксируются в личных карточках инструктажа и обучения технике безопасности.

Также ежеквартально проводится проверка противопожарного состояния помещений в здании, реализация регулярных мероприятий по поддержанию пожарной безопасности, ликвидация недостатков в соответствии с актами обследования пожарной инспекции.

Для обеспечения пожарной безопасности на предприятии утверждается инструкция о мерах пожарной безопасности.

3.2 БЖД при чрезвычайных ситуациях

Анализ потенциально возможных чрезвычайных ситуаций

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Одной из самых опасных ситуаций, которая может произойти в офисном помещении — возникновение пожара.

Пожар — это неконтролируемое горение вне специального очага, наносящее материальный ущерб.

Чтобы предотвратить эти неблагоприятные последствия, необходимо выявить как можно больше причин возникновения пожара и устранить их. Также нужно разработать план ликвидации пожара в помещениях и план эвакуации работников. Характер причин возникновения пожаров может быть, как неэлектрическим (75% случаев), так и электрическим.

Устранение возможных источников возникновения пожара является одним из главных условий обеспечения пожаробезопасности.

Основные источники воспламенения:

— неработоспособное электрооборудование, неисправности в проводке, розетках и выключателях. Для исключения возникновения пожара по этим причинам необходимо вовремя выявлять и устранять неполадки, а также проводить плановый осмотр электрооборудования.

— электрические приборы с дефектами. Профилактика пожара включает в себя своевременный и качественный ремонт электроприборов.

— обогрев офисов с помощью оборудования с открытыми нагревательными элементами. В помещениях с большим количеством справочной литературы и бумажных документов, которые являются легковоспламеняющимися предметами, использование таких обогревательных приборов небезопасно. Их исключение либо замена аналогами ликвидирует данную причину пожара.

— короткое замыкание. Необходимо скрыть электропроводку для уменьшения вероятности короткого замыкания.

Опасные и вредные факторы при пожаре:

— токсические продукты сгорания;

— огонь;

— повышенная температура среды;

— дым;

— недостаток кислорода;

— разрушение строительных конструкций;

— взрывы, вытекание опасных веществ;

— паника.

К мероприятиям по предупреждению пожара на предприятии относят:

— соблюдение пожарных норм, требований и правил в устройстве складов, зданий, сооружений, систем отопления, вентиляции, электрооборудования;

— во всех производственных, административных, складских и вспомогательных помещениях, на видных местах должны быть вывешены таблички с указанием лиц ответственных за пожарную безопасность помещений и номеров телефонов вызова пожарной охраны;

— ежедневно по окончании работы помещения необходимо тщательно осматривать, рабочие места убирать, электрооборудование и электросети обесточивать, за исключением электрооборудования, которое по условиям технологического процесса должно работать круглосуточно;

— места размещения (нахождения) средств пожарной безопасности и место для курения должно быть обозначено знаками пожарной безопасности. Не разрешается курение в помещениях и в не отведенных местах;

— каждое помещение офиса должно быть оборудовано первичными средствами пожаротушения: ручными углекислотными огнетушителями;

— не реже одного раза в месяц огнетушители, установленные в помещениях офиса, должны подвергаться внешнему осмотру;

— средства пожаротушения, пожарные краны внутреннего противопожарного водопровода должны постоянно содержаться в исправном рабочем состоянии;

— не разрешается проводить работы на оборудовании с неисправностями, которые могут привести к пожару;

— применение в строительстве несгораемых материалов, устройств преград в строительных конструкциях, системах вентиляции, разрывов между штабелями, группами и кварталами штабелей, а также между зданиями и штабелями;

— организация пожарно-технических комиссий, смотров состояния пожарной безопасности, периодических учений по использованию средств пожаротушения;

Обязанности и действия работников при возникновении пожара

Работник при обнаружении пожара или признаков горения (задымление, запах гари, повышение температуры и т. п.) должен:

— немедленно прекратить работу и вызвать пожарную охрану по телефону «01», сообщив при этом адрес, место возникновения пожара и свою фамилию;

— принять по возможности меры по эвакуации людей и материальных ценностей;

— отключить от сети закрепленное за ним электрооборудование;

— приступить к тушению пожара имеющимися средствами пожаротушения;

— сообщить непосредственному или вышестоящему начальнику и оповестить окружающих сотрудников;

— при общем сигнале опасности покинуть здание.

Руководитель структурного подразделения, которому стало известно о пожаре обязан:

— немедленно оповестить своих подчиненных и вызвать пожарную охрану по телефону «01» ;

— сообщить о пожаре руководителям соседних структурных подразделений;

— принять меры по оказанию помощи в тушении пожара, эвакуации людей и материальных ценностей;

— при необходимости отключить электроэнергию, выполнить другие мероприятия, способствующие предотвращению развития пожара и задымления помещений здания;

— прекратить все работы в здании (помещении), кроме работ, связанных с мероприятиями по ликвидации пожара;

— удалить за пределы опасной зоны всех работников, не участвующих в тушении пожара;

— осуществить общее руководство по тушению пожара до прибытия подразделения пожарной охраны;

— обеспечить соблюдение требований безопасности работниками, принимающими участие в тушении пожара;

— одновременно с тушением пожара организовать эвакуацию и защиту материальных ценностей;

— организовать встречу подразделений пожарной охраны и оказать помощь в выборе кратчайшего пути для подъезда к очагу пожара.

4. Охрана окружающей среды

4.1 Краткая характеристика предприятия и района его деятельности

ОАО «Гипроруда» является одним из российских лидеров в области комплексного проектирования горнодобывающих предприятий с открытым и подземным способами разработки месторождений твердых полезных ископаемых. По его проектам построено, реконструировано и успешно функционирует более 200 предприятий в России и других государствах СНГ, а также в Китае, Индии, Иране, Египте, Болгарии, Монголии, Вьетнаме и странах бывшей Югославии. Проектный Институт выполняет полный цикл работ по разработке проектов, координации строительства и вводу в эксплуатацию карьеров и рудников в сложных горно-геологических и климатических условиях.

4.2 Источники негативного воздействия на окружающую среду на каждом этапе проектирования предприятия

Проект горных работ проходит различные этапы, начиная с геологической разведки и заканчивая периодом мониторинга после закрытия рудника. На предприятии ОАО «Гипроруда» сектором экологии и охраны окружающей среды разрабатываются документы по оценке воздействия на окружающую среду (ОВОС). Ниже перечислены типичные этапы проекта горных работ. Каждый этап горных работ связан с различными видами воздействия на окружающую среду.

1. Геологическая разведка

Горные работы могут начаться только при наличии информации о масштабах и ценности месторождения полезных ископаемых. Информация относительно расположения и ценности месторождения получается на этапе геологоразведочных работ. Этот этап включает в себя съемку, полевые исследования, бурение скважин и другие разведочные земляные работы.

Этап геологоразведки может включать в себя расчистку обширных площадей от растительности (обычно полосами) для проезда тяжелой техники с установленными на них буровыми установками. Воздействие этапа геологоразведки может быть чрезвычайно сильным на окружающую среду, но при этом дальнейшие этапы горных работ могут и не состояться вовсе, если месторождение с достаточным количеством природных ресурсов не будет найдено.

2. Подготовка

Если геологоразведка показывает, что имеется достаточно большое месторождение руды с промышленным содержанием, горнодобывающая компания может начать планирование подготовки месторождения к отработке. У этого этапа есть несколько четких составляющих.

a. Строительство подъездных дорог

Строительство подъездных дорог для доставки тяжелой техники и оборудования на участок или для вывоза добытого металла и руды может оказывать значительное воздействие на окружающую среду, особенно если дороги проложены в экологически чувствительных районах или проходят мимо ранее изолированных населенных пунктов. Если предлагаемый проект горных работ подразумевает строительство любых подъездных дорог, документ по ОВОС включает в себя всестороннюю оценку экологического и социального воздействия этих дорог.

b. Подготовка участка и расчистка

Если рудник находится в удаленной, неосвоенной местности, то горнодобывающей компании, возможно, придется начать с расчистки земли под временные площадки для размещения оборудования и персонала. Еще до того как начнутся собственно горные работы, воздействие подготовительного этапа, связанного с расчистками и строительством, может иметь значительные экологические последствия, особенно если они находятся в пределах или в непосредственной близости экологически чувствительных зон.

Проводится отдельная оценка воздействия этапа расчистки и строительства на окружающую среду.

3. Собственно добыча полезных ископаемых

Все виды горнорудной деятельности объединяет один ключевой момент: извлечение руд из земли и их обогащение. Горнодобывающие проекты значительно различаются по предлагаемым методам добычи и обогащения руд. Первое, чем могут отличаться горнорудные проекты, это предлагаемый метод снятия либо извлечения вскрышной породы. Ниже приведены краткие описания самых распространенных методов.

a. Открытый способ разработки месторождений

При добыче карьерным способом многих случаях вскрышным работам может предшествовать вырубка деревьев или выжигание растительности над месторождением руды. Использование тяжелой техники, как правило, бульдозеров и самосвалов, является самым распространенным способом проведения вскрышных работ. Открытые горные работы часто связаны с уничтожением девственной растительности, а потому являются наиболее разрушительным видом горных работ. В результате антропогенного воздействия на окружающую среду в зоне действия карьеров происходит заметное ухудшение экологических условий существования человека. Например, загрязнение воздуха, почв, донных отложений, природных вод, биоты и абиоты Земли.

b. Подземный способ разработки месторождений

Подземный способ добычи — менее разрушительный для окружающей среды, он часто более затратный и связан с большим риском для жизни, чем карьерная разработка. Данному способу характерны сосредоточенные пылегазовые выбросы постоянного действия в результате буровзрывных работ, что весьма негативно сказывается на состоянии окружающей среды.

c. Размещение вскрышных и пустых пород

В большинстве горнорудных проектов количество породы, образующейся в результате деятельности рудника, огромно. Эти огромные объемы породы, иногда содержащие значительное количество токсичных веществ, обычно размещаются на руднике или на поверхности в виде отвалов либо используются в качестве засыпки для карьеров или закладки подземных выработок (шахт). Поэтому в ОВОС для предлагаемого проекта добычи тщательно оцениваются различные варианты размещения вскрышной породы и связанные с ними воздействия на окружающую среду.

d. Добыча руды

После того как удалена вскрышная порода, начинается добыча руды при помощи специализированного тяжелого оборудования и механизмов, таких как погрузчики, вагонетки, самосвалы, которые перевозят руду на переработку по рудничным дорогам. Эта деятельность оказывает специфическое воздействие на окружающую среду, состоящее в образовании пыли, сдуваемой с дорог, что отдельно отражается в документе ОВОС.

4. Обогащение

Несмотря на то, что руды содержат повышенное количество полезных компонентов, значительная их часть также идет в отходы.

5. Размещение хвостов

В процессе обогащения образуется большой объем отходов, называемых «хвостами». То, как добывающая компания распорядится этими огромными объемами токсичных отходов, является одним из главных вопросов, определяющих, можно ли считать предлагаемый проект добычи экологически приемлемым. Самая главная долгосрочная цель утилизации хвостов — не допустить их движения и попадания в окружающую среду токсичных составляющих из хвостохранилищ.

6. Рекультивация и закрытие рудника

Когда прекращаются горные работы, проводится рекультивация и закрытие производственных и бытовых объектов рудника. Целью рекультивации и закрытия рудника всегда должно быть возвращение участка земли в состояние, максимально напоминающее исходное. Зачастую оказывалось, что основное воздействие на окружающую среду имело место только на этапе закрытия месторождения, когда собственно горные работы были завершены. Это воздействие может оказываться десятилетиями и даже столетиями. Поэтому ОВОС каждого горнорудного проекта включает в себя детальное описание плана рекультивации и закрытия, разработанного компанией, предлагающей проект на обсуждение.

Планы рекультивации и закрытия достаточно детально описывают, как горнодобывающая компания будет восстанавливать участок до экологического состояния, максимально напоминающего исходное; как она предотвратит — навечно — выделение токсичных загрязняющих веществ из различных производственных объектов (таких как заброшенные карьеры и хвостохранилища) и каким образом будут выделяться средства, обеспечивающие оплату работ по рекультивации и закрытию.

4.3 Природоохранные мероприятия

ОАО «Гипроруда» в экологической части проектов предлагает те или иные природоохранные мероприятия. Представим их классификацию.

Классификация природоохранных мероприятий:

1) Охрана и рациональное использование водных ресурсов:

a. строительство головных и локальных очистных сооружений для сточных вод предприятий с системой их транспортировки;

b. внедрение систем оборотного и бессточного водоснабжения всех видов;

c. осуществление мероприятий для повторного использования сбросных и дренажных вод, улучшения их качества, не вызывающих побочного негативного воздействия на другие природные среды и объекты;

d. строительство опытных установок и цехов, связанных с разработкой методов очистки сточных вод и переработкой жидких отходов и кубовых остатков;

e. реконструкция или ликвидация накопителей отходов;

f. создание и внедрение автоматической системы контроля за составом объемов сброса сточных вод.

2) Охрана воздушного бассейна:

a. установка газо-пылеулавливающих устройств, предназначенных для улавливания и обезвреживания вредных веществ из газов, отходящих от технологических агрегатов, и из вентиляционного воздуха перед выбросом в атмосферу;

b. строительство опытно-промышленных установок и цехов по разработке методов очистки отходящих газов от вредных выбросов в атмосферу;

c. оснащение двигателей внутреннего сгорания нейтрализаторами для обезвреживания отработавших газов, создание станций регулировки двигателей автомобилей с целью снижения токсичности отработавших газов, систем снижения токсичности отработавших газов, создание и внедрение присадок к топливам, снижающих токсичность и дымность отработавших газов, и др.;

d. создание автоматических систем контроля за загрязнением атмосферного воздуха, оснащение стационарных источников выброса вредных веществ в воздушный бассейн приборами контроля, строительство, приобретение и оснащение лабораторий по контролю за загрязнением атмосферного воздуха;

e. установка устройств по дожигу и другим методам доочистки хвостовых газов перед непосредственным выбросом в атмосферу;

f. оснащение установками для утилизации веществ из отходящих газов;

g. приобретение, изготовление и замена топливной аппаратуры при переводе на сжигание топлива других видов или улучшение режимов сжигания топлива.

3) Использование отходов производства:

a. строительство установок, производств и цехов для получения сырья или готовой продукции из отходов производства.

4) Экологическое просвещение, подготовка кадров:

a. работа по экологическому образованию кадров.

5) Научно-исследовательские работы.

a. разработка экспресс методов определения вредных примесей в воздухе, воде и почве;

b. разработка нетрадиционных методов и высокоэффективных систем и установок для очистки отходящих газов промышленных предприятий, утилизации отходов;

c. разработка технологических процессов, оборудования, приборов и реагентов, обеспечивающих глубокую переработку сырья с утилизацией образующихся отходов;

d. совершенствование методов обезвреживания твердых бытовых отходов с целью предотвращения попадания в природные среды тяжелых металлов и ксенобиотиков;

e. проектно-изыскательские и опытно-конструкторские работы по созданию природоохранного оборудования, установок, сооружений, предприятий и объектов, прогрессивной природоохранной технологии, методов и средств защиты природных объектов от негативного воздействия

4.4 Общая оценка эффективности проводимых предприятием природоохранных мероприятий

Результаты совместной с заказчиками работы института «Гипроруда» — это экологически безопасные, современные и прибыльные горно-обогатительные предприятия, формирующие социально-экономическую инфраструктуру целых провинций и регионов, а также более эффективная, рентабельная и экологически безопасная промышленность.

Все разрабатываемые технологические процессы и аппараты наряду с высокими технико-экономическими показателями отвечают современным требованиям охраны окружающей среды.

ОАО «Гипроруда» стремится к проектированию предприятий с использованием наиболее эффективной формы защиты окружающей среды от вредного воздействия промышленных предприятий — к малоотходным и безотходным технологиям.

Заключение

В ходе дипломной работы был изучен порядок учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда», проанализированы основные экономические показатели деятельности предприятия, проведен аудит финансовых результатов предприятия.

По итогам изучения методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В общей части данной работы представлена информация об организации, рассчитаны основные ТЭПы. Также в этом разделе представлен анализ финансового состояния предприятия, в результате которого выяснилось, что ОАО «Гипроруда» является платежеспособным, финансово устойчивым и инвестиционно привлекательным предприятием.

Специальная часть данной работы посвящена рассмотрению методик бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов в условиях предприятия ОАО «Гипроруда» .

В ходе работы выяснилось, что основными видами доходов ОАО «Гипроруда» является выручка от разработки и реализации проектной и другой научно-технической продукции, а также сдача помещений в аренду.

Механизм распределения прибыли в условиях ОАО «Гипроруда» был признан эффективным, поскольку он обеспечивает условия расширенного воспроизводства, эффективной мотивации и материального стимулирования работников и позволяет получить доход собственникам предприятия.

Положительно был оценен тот факт, что суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества, ОАО «Гипроруда» отражает в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой вариант учета позволяет получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

Аудит финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» проводился в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка была должным образом спланирована. При этом было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета, и был сделан вывод об их соответствии масштабам и характеру деятельности данного предприятия. Приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4%. Проверка учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» проводилась выборочно, в соответствии с общим планом и программой аудита.

В ходе проверки выяснилось, что по депозитному вкладу в иностранной валюте проценты по вкладу и курсовые разницы были неверно отражены в учете, что повлияло на сумму налога на прибыль.

В целом результаты проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Гипроруда» подтверждают, что проверенные финансово — хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

Список использованной литературы и нормативных документов

1) Аудит: учебник / В. И. Подольский, А. А. Савин. — 3-е изд., пераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2011. — 605 с.

2) Бухгалтерский учет: учебное пособие / под редакцией проф.В. Б. Кемтера, доц. З. В. Наумовой, доц. М. А. Осипова, доц. М. В. Табаковой. — СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2011. — 264 с.

3) Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Л. В Сластихина., Е. В. Морозова. — Сыктывкар: Редакционно-издательский отдел СЛИ, 2010. — 417 с.

4) Методические указания по выполнению дипломной работы. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. /Национальный минерально-сырьевой университет «Горный» Сост.: Т. А. Тарабаринова, Л. И. Исеева, Л. Г. Туровская, А. А. Федченко — СПб, 2012. — 30с.

5) Налоговый кодекс РФ (в 2-х частях) (в ред. от 05.05.2014 г.).

6) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденный приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

8) Положение по бухгалтерскому учету «Налог на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н);

9) Учет и анализ в коммерческой организации: учебное пособие / А. И. Кибиткин, А. И. Дрождинина, Е. В. Мухомедзянова, О. В. Скотаренко. — М.: Издательский дом Академии Естествознания, 2012. — 368 с.