Учет затрат производства в ООО «ВОЛГАПРОМ»

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ.

1. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ 5.

1.1 Понятие и состав затрат предприятия.

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство.

1.3 Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА В ООО «ВОЛГАПРОМ».

2.1 Экономическая характеристика ООО «Волгапром».

2.2 Порядок бухгалтерского управленческого учета и калькулирования себестоимости в ООО «Волгапром».

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ООО «ВОЛГАПРОМ».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В условиях рыночных преобразований одной из ключевых тенденций реформирования российских предприятий становится необходимость создания действенной системы информационного обеспечения управления затратами. Такая система должна представлять собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам формирования затрат предприятий. Конкретные показатели этой системы могут формироваться за счет как внутренних, так и внешних по отношению к предприятию источников информации.

В современных условиях существенно изменяются подходы к использованию отечественных методов учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. В связи с отменой ранее действующих положений и методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг возникла необходимость использования систем учета затрат, реагирующей на изменение рыночной ситуации путем совершенствования действующих методик учета, разработки новых подходов к контролю затрат для создания реальных возможностей эффективной работы кооперативных организаций.

Действующие методики бухгалтерского учета не всегда соответствуют современным требованиям, данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для принятия своевременных, стратегически важных управленческих решений. В настоящее время актуальным становится получение информации для эффективного управления. Поведение затрат играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является ключевым объектом управления. Успешный поиск и мобилизация резервов снижения себестоимости могут быть обеспечены лишь при использовании научно-обоснованных методов изучения затрат на производство, наличии отраслевой методики организации их анализа.

Выбор эффективной системы учета и анализа затрат производства позволит руководителям организаций создать условия безубыточной работы, найти пути выхода из кризисных ситуаций, обеспечивая повышение эффективности производства.

Целью исследования курсовой работы является изучение расходов, затрат и издержек как элементов бухгалтерского управленческого учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть теоретические основы расходов, затрат и издержек предприятия;

— изучить фактическое состояние учета затрат в ООО «Волгапром»;

— рассмотреть пути совершенствования учета расходов, затрат и издержек в ООО «Волгапром».

Для достижения поставленной цели использованы следующие методы:

анализ материалов периодической печати;

изучение нормативно-правовых актов по теме исследования;

изучение теоретических основ расходов, затрат и издержек предприятия;

изучение фактического состояния учета затрат в ООО «Волгапром»;

разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию учета расходов, затрат и издержек в ООО «Волгапром».

Объектом исследования является элементы бухгалтерского управленческого учета и их характеристика.

Предмет исследования является деятельность ООО «Волгапром», основным видом деятельности которого является производство и реализация металлоизделий: проволоки, канатов, гвоздей и прочей метизной продукции. Организация находится на упрощенном режиме налогообложения, бухгалтерская финансовая отчетность составляется в сокращенном составе — «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах».

учет затрата калькулирование себестоимость.

1. ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ.

1.1 Понятие и состав затрат предприятия Затраты на производство — представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции. В них входят: прямые затраты на материалы, прямые затраты на труд и часть накладных затрат, связанных с производством продукции. С позиции бухгалтерского учета, по определению Уткина С. А., Уткина С. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. — Система Гарант, март (глава 5)-2008.затраты подразделяются на две категории затраты на производство — это прямые затраты, связанные с производством продукции;

периодические затраты — затраты, связанные с реализацией продукции и с общим обеспечением жизнедеятельности компании за данный отчетный период (или расходы).

Например, затраты на отопление помещений торгового отдела предприятия относятся к периодическим затратам. В то же время затраты на отопление производственных помещений предприятия следует отнести к затратам на производство.

Чтобы определить суммарную величину себестоимости произведенной продукции, показанной по бухгалтерскому учету товарно-материальные средства, суммируют накладные затраты, входящие в состав затрат на производство, прямые затраты на труд и прямые затраты на материалы.

Затраты на производство не влияют на величину прибыли вплоть до реализации продукции, так как они войдут в себестоимость реализованной продукции.

Затраты на производство учитываются по дебету счетов учета затрат согласно 3-го раздела Плана счетов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Министерством финансов РФ от 31.10. 2000 г. N 94н): 20, 23, 25, 26, 29, 44, 21. 43(40) и отражаются во втором разделе баланса.

Напротив, затраты, входящие в состав периодических затрат, рассматриваются как часть эксплуатационных расходов того периода, когда они были произведены. Периодические затраты влияют на величину прибыли того периода, в который они имели место затраты на производство влияют на величину прибыли того периода, в течение которого продукция реализуется.

В учебном пособии Зубко Е. В. Зубко Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов всех форм обучения специальности 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. издержки — уменьшение суммы средств или увеличение суммы обязательств компании в результате приобретения товаров или оплаты услуг. Не следует путать издержки с расходами, которые означают факт использования товаров или услуг, т. е. их потребление в процессе хозяйственной деятельности.

Например, если предприятие приобретает товары или платит за услуги, то в бухгалтерском учете говорят, что имеют место издержки. Издержки в результате хозяйственных операций переходят в расходы либо числятся на счетах в виде остатка средств на конец данного периода.

Таким образом, увеличение средств связано с увеличением издержек, а использование средств для обеспечения основной деятельности — с расходами.

Издержки имеют место тогда, когда средства приобретаются, а расходы — тогда, когда средства употребляются.

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки переходят в расходы.

В учебном пособии Зубко Е. В. Зубко Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов всех форм обучения специальности 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. расходы — уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, т. е. использования или употребления ресурсов в течение отчетного периода. Примером являются расходы на зарплату, средства, обратимые в расходы, расходы, создающие обязательства, и т. д. Расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Таким образом, использование средств для обеспечения основной деятельности связано с расходами.

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Расходы можно характеризовать как перенесенную (капитализированную часть, т. е. принесших экономическую выгоду в виде выручки) стоимость средств, а стоимость остатка средств — как их неперенесенную стоимость (не капитализированную часть) характеризовать затратами. Например, стоимость средств определяется как сумма издержек на их приобретение. Приобретая товарно-материальные средства, предприятие учитывает их по стоимости приобретения. Расходы представляют собой себестоимость ресурсов, использованных за данный отчетный период. Себестоимость средств определяется издержками на их приобретение. Себестоимость средств, использованных в течение отчетного периода (капитализированные издержки), представляет собой расходы. Себестоимость средств, находящихся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода в виде материальных ресурсов, представляет собой его средства. Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). (п. 2. ПБУ 10/99) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.).

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки отражаются записью:

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: (критерии признания расходов) (п. 16. ПБУ 10/99) ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.).

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции.

произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17. ПБУ 10/99) .

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках (п. 19. ПБУ 10/99):

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В налогообложении прибыли (по МСФО доходов) применяются расходы НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм и доп.) Ст. 252. Расходы. Группировка расходов.

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т. п.).

В себестоимость продукции относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых и других ресурсов;

калькулирование себестоимости продукции;

выявление снижения себестоимости продукции.

В основу учета затрат для целей бухгалтерского учета положены следующие принципы:

неизменность принятой в учетной политике организации методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

денежное выражение затрат;

принадлежность затрат к определенному периоду, например, затрат на производство какого-либо вида продукции за месяц;

классификация затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам;

прямое отнесение затрат на объекты учета и калькулирования;

формирование себестоимости выпускаемой продукции.

Любая производственная или хозяйственная деятельность невозможна без постоянного определения объема затрат, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Достоверно исчисленный показатель себестоимости, с одной стороны, обеспечивает правильность формирования основного оценочного показателя деятельности организации — прибыли, с другой стороны, с другой стороны, исчисленный как разность между суммой произведенных затрат и полученной выручкой показатель прибыли является базой определения налога на прибыль. Кроме того, правильное использование показателей себестоимости в системе контроля и регулирования обеспечивает эффективное управление затратами и результатами на различных этапах производственной деятельности.

Калькулирование себестоимости продукции имеет важное значение, поскольку с ее помощью формируется системная аналитическая учетная информация и появляется возможность исчислить себестоимость выпуска готовой продукции определенных видов (наименований), выступающих в качестве объектов калькулирования. Как утверждает проф. М. А. Вахрушина Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 8-е изд.

М.: Издательство «Омега-Л», 2010 «…задачей калькулирования является определение затрат, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций».

Себестоимость продукции включает прежде всего затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства. Сюда также входят затраты и расходы на управление и совершенствование технологии и организации производства, повышение качества, надежности и других эксплуатационных свойств продукции, расходы на улучшение условий труда и техники безопасности, подготовку и переподготовку кадров и т. д.

По утверждению Н. Л. Маренкова Маренков Н. Л. и др. Бухгалтерское дело: учебное пособие для вузов / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. — М.: Национальный институт бизнеса; Ростов н/Д: Феникс, 2005., «в экономической практике существует большое количество различных по своему составу и значению показателей себестоимости. Все они призваны оценивать изготавливаемый продукт на конкретном этапе производственного процесса, подчеркивая завершенность процесса его изготовления». Поэтому, становится ясным, что правильное использование показателей себестоимости в системе контроля и регулирования обеспечивает эффективное управление затратами и результатами на различных этапах производственной деятельности.

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Как элемент метода бухгалтерского учета, калькуляция существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задачей калькулирования является определение затрат, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Объект калькулирования — это вид (торговое наименование) продукции. Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. По Каморджановой Н. А. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. СПб.: Питер, 2010 в качестве калькуляционных единиц используются:

натуральные единицы — штуки, метры, киловатт-часы и др.;

условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) — 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и другие;

условные (приведенные) единицы — спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и другие;

стоимостные единицы — 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т. п.;

единицы работ — одна тонна перевезенного груза;

единицы времени — машино-час, машино-день и т. п.;

эксплутационные единицы — мощность, производительность, параметры продукции и т. п.

Основные задачи учета затрат на основе общих задач учета, согласно п. 3. ст. 1.ФЗ-129: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм и доп.).

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтер бухгалтерской отчетности; (по каждому объекту учета конкретизируется), что включает формирование информации:

о составе и изменениях затрат по статьям, элементам и объектам калькулирования;

о размерах затрат по статьям, элементам и объектам калькулирования;

о поведении затрат и их влиянии на цену реализации и финансовый результат;

о затратах по видам деятельности (основной, прочей);

информации о затратах по целям учета, необходимой для заинтересованных пользователей, в том числе для формирования цен, для принятия решений, для их регулирования.

2.Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; (конкретизируется по видам информации и ее пользователям) что включает предоставление информации:

менеджерам организации, в том числе руководителям центров ответственности и центров затрат, через внутреннюю производственную отчетность разнообразной информации о затратах;

всем заинтересованным пользователям минимума необходимой информации через бухгалтерскую финансовую отчетность с учетом предъявляемых к ней требований, согласно п. 22 ПБУ 10/99 (по расходам по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, по изменениям величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, по расходам, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

государственным органам управления по правилам, регулируемым этими органами управления через: а) налоговую отчетность, б) через статистическую отчетность.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (конкретизируется по каждому объекту учета) что включает формирование и предоставление информации менеджерам организации, в том числе руководителям центров ответственности и центров затрат, через внутреннюю производственную отчетность на основе приемов планирования и экономического анализа информации:

для планирования и принятия решений о регулировании затрат;

для калкулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

для контроля и регулирования регулирования затрат, в том числе по выявлению резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

1.2 Основные принципы организации учета затрат на производство Для решения задач учета затрат в бухгалтерском учете применяются различные варианты счетов (приемов) учета. Выбор счетов (приемов) учета затрат закрепляется учетной политикой организации. На выбор способов учета затрат влияет несколько факторов:

способ (вид) производства;

объемы производства;

порядок определения себестоимости;

метод калькулирования.

Организация учета затрат на производство продукции в бухгалтерском финансовом учете основана на общих принципах (требованиях и допущениях) учета, обеспечивающих качество бухгалтерской финансовой отчетности:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года (допущение последовательности применения учетной политики);

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций (требование полноты);

своевременность и оперативность учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (требование своевременности);

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

разграничение в учете текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения);

регламентация состава себестоимости продукции (требование приоритета содержания перед формой);

обеспечение регулирования затрат через их окупаемость (требование осмотрительности);

согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми требование непротиворечивости).

Принципы учета затрат на производство продукции в бухгалтерском управленческом (производственном) учете основана на реализацию задач по управлению затратами и могут быть представлены следующим образом:

применение (выбор) эффективного метода (системы) учета затрат и калькулирования себестоимости (позаказный, попередельный и.т.д.);

определение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости;

выбор способа распределения затрат между объектами калькулирования (суммирования пропорционального, коэффициентного и т. д.);

выбор порядка распределения косвенных расходов (пропорционально оплате труда пропорционально расходам материалов и т. д.);

разграничение затрат по периодам (текущие, зарезервированные, будущих периодов);

выбор обоснованной классификации затрат (переменных, условнопеременных, условно-постоянных и т. д.);

выбор способа определения себестоимости (полная, сокращенная);

формирование номенклатуры статей затрат;

разграничение текущих затрат на производство и вложений во внеоборотные активы (капитальные вложения).

Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об затратах производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:

прогнозирование, т. е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т. д.);

определение себестоимости продукции;

выявление расхождений между запланированными и фактическими затратами;

анализ, т. е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения затрат;

контроль и регулирование, т. е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». В учетной политике организации в отношении учета расходов в общем случае подлежат отражению следующие моменты:

способ списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов (эти расходы могут списываться как условно-постоянные расходы непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции), либо включаться в себестоимость продукции счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (метод формирования полной себестоимости);

способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования себестоимости. Косвенные расходы (общехозяйственные расходы, если они списываются на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 25 «Общепроизводственные расходы») могут распределяться между объектами калькулирования себестоимости пропорционально базе распределения, в качестве которой могут использоваться: сумма прямых расходов материалов; сумма расходов на заработную плату; сумма прямых расходов материалов и на зарплату; сумма всех прямых расходов;

способ группировки расходов по статьям затрат для формирования информации в целях управления, калькулирования себестоимости. К примеру, основными статьями калькуляции могут быть: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; обязательные отчисления от заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы; прочие производственные расходы.

Все вышеуказанные бухгалтерские счета по учету затрат (кроме счета 96"Резервы предстоящих расходов") по отношению к балансу активные. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство». Определяющим среди счетов учета затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации.

При автоматизации учета с применением различных программ формируются отчеты по счетам. Для учета наличия и движения полуфабрикатов в организациях применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или проданы.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

С кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» полуфабрикаты списываются в зависимости от направления их использования либо в дебет счета 20 «Основное производство» при использовании в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при реализации другим организациям и лицам.

Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по производственной себестоимости (фактической, нормативной или плановой) с добавлением коммерческих расходов при продаже.

Затраты по транспортировке полуфабрикатов собственного производства между производственными единицами внутри организации включают в их себестоимость.

В производственных организациях расчеты за полуфабрикаты между производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В тех организациях, где полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их отражают в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут продаваться на сторону. Если это делается систематически, то должен применяться счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Но если это эпизодический факт, то списание полуфабрикатов по их себестоимости в дебет счета 90 «Продажи» производится с кредита счета 21"Полуфабрикаты собственного производства".

При журнально-ордерной форме учет затрат на производство осуществляется в журнале-ордере № 10, который составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

В журнале ордере № 10 отражаются все производственные затраты по элементам затрат с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов, а также внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств).

Данные журнала-ордера используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания.

Списание этих расходов может производиться двумя способами:

включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов в себестоимость продукции;

списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет 90 «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг по учетной политике.

Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц.

Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются следующие субсчета: 23−1 «Ремонтные мастерские»; 23−2 «Ремонт зданий и сооружений»; 23−3 «Машинотракторный парк»; 23−4 «Автомобильный транспорт»; 23−5 «Энергетические производства (хозяйства)»; 23−6 «Водоснабжение».

Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов, используют субсчет «Прочие производства». Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывается для учета затрат одноименных производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с основным производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Счет 29 «Обслуживающие производства» — активный, операционный, калькуляционный. По дебету счета отражаются затраты на обслуживающие производства и хозяйства, по кредиту — выход продукции, выручка или списание затрат за счет соответствующего источника финансирования.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств. Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ (услуг) списывают с кредита этого счета в дебет счетов: 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» — на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» — при продаже продукции, работ, услуг на сторону; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — при оказании услуг подразделениям-потребителям.

Сальдо счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Для формирования полной информации о затратах на вспомогательные и обслуживающие производства используют, как и при учете затрат на основное производство, журнал-ордер № 10/2, ведомость № 12.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведут по видам производств на лицевых счетах (производственных отчетах). Затраты группируют по установленной номенклатуре статей по каждому из производств.

Если обслуживающие производства и хозяйства организации выделены на отдельный баланс, то бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Потери производства относятся к непроизводительным расходам, которые образуются при нарушении условий труда, технологии и организации производства, по иным причинам. Непроизводительные затраты составляют потери от брака продукции, от простоев, от чрезвычайных и других незапланированных ситуаций.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после устранения имеющихся дефектов.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доработка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) в период гарантийного срока.

К суммам, уменьшающим потери по браку, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь по браку, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость тех работ (услуг), по которым обнаружен брак.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

В п. 16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Для целей налогообложения также учитываются только расходы, которые действительно имеют место.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета.

В налоговом учете расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизация; прочие расходы.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.) под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В ПБУ приводятся примеры возможных ситуаций возникновения постоянных разниц. Приводимый перечень отнюдь не исчерпывающий, общий же смысл здесь заключается в том, что независимое существование НК РФ и бухгалтерских нормативных документов и, соответственно, независимое существование правил, по которым исчисляется сумма прибыли, отражаемой в бухгалтерской отчетности и сумма прибыли в налоговых декларациях, создает ситуации, когда доходы и расходы, влияющие на суму бухгалтерской прибыли не влияют на прибыль налогооблагаемую и, наоборот, влияя на сумму налогооблагаемой прибыли, не учитываются при исчислении прибыли бухгалтерской. При этом их признание не переносится на будущие отчетные периоды, а отменяется в принципе. Т. е. в этом случае, например, сумма расхода в текущем отчетном периоде, изменившего бухгалтерскую прибыль, но не уменьшившая выплаты в бюджет, уже никогда налогооблагаемой прибыли не уменьшит.

Влияние постоянных налоговых разниц на финансовое положение организаций ПБУ 18/02 предписывает отражать в бухгалтерском учете посредством специальных записей в аналитическом и синтетическом учете по счетам, обороты и сальдо которых формируются данными доходами и расходами. Согласно п. 5 ПБУ 18/02, информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Пунктом 6 ПБУ 18/02 устанавливается, что постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Так, например, организация изготавливает продукцию, себестоимость единицы которой составляет 300 руб. 50 из них — это расходы, не уменьшающие величины налогооблагаемой прибыли. Отражая соответствующие расходы в бухгалтерском учете, мы должны будем сделать записи по кредиту счетов учета материалов, расчетов, амортизации и проч. на 300 руб. и дебету счетов: счет 20 «Основное производство», аналитический счет 1 «Затраты, уменьшающие величину налогооблагаемой прибыли» — 250 руб., и счета 20 «Основное производство» — аналитический счет 2 «Затраты, не уменьшающие величину налогооблагаемой прибыли» — 50 руб.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02, следствием постоянных налоговых разниц является возникновение постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она исчисляется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отражая постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете, мы выделяем из общей суммы отраженной в бухгалтерском учете прибыли, которую необходимо отдать бюджету в виде налога, ту ее часть, которую мы отдаем вследствие различий бухгалтерской и налоговой трактовки фактов хозяйственной жизни, образующей постоянные разницы. Составляется запись по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, из бухгалтерской отчетности мы можем видеть, какую часть прибыли организация отдает в бюджет вследствие непризнания части показанных в учете доходов и расходов для целей определения налогооблагаемой прибыли.

1.3 Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости в управленческом учете Методы учета производственных затрат классифицируются:

— по отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;

— по объекту калькуляции — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

— по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, — нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

краткий период технологического процесса;

незавершенное производство отсутствует или незначительно.

При данном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).

При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

Позаказный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т. п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т. е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов [22, C.62].

Нормативный метод основан на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости продукции.

При нормативном способе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложения суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн ± О ± И (2).

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Другой важной категорией процесса распределения затрат является центр затрат — организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах (затраты на выходе). Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственный участок, бригада, цех.

Все группировки затрат предназначены для принятия управленческих решений. В системе управленческого учета затраты должны распределяться по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции.

Процесс осуществляется в два этапа:

1. Сбор затрат по центрам ответственности.

2. Отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу) [22, C.60].

При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части — переменных затрат. Второй метод называется «директ-костинг».

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

На основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Основное различие этих методов заключается в порядке распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Методы калькулирования себестоимости влияют на форму финансовой отчетности.

В финансовом отчете при использовании метода включения затрат производится расчет операционной прибыли в два этапа:

1. Рассчитывают валовую прибыль (маржу) как разность между выручкой от реализации и всеми производственными затратами.

2. Рассчитывают операционную прибыль как разность между валовой прибылью и коммерческими и административными расходами.

При использовании метода включения только переменных затрат («директ-костинг») на первом этапе рассчитывают маржинальную прибыль как разницу между выручкой от реализации и всеми переменными затратами, а на втором этапе вычитают постоянные затраты и определяют операционную прибыль.

Данные о маржинальной прибыли лежат в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. Если величина дохода, приносимого продуктом, больше чем переменные расходы, это сразу сказывается на величине маржинальной прибыли. При традиционном методе учета полных затрат трудно рассчитать влияние на прибыль изменений в выручке, так как постоянные общепроизводственные расходы усреднены (на учетную единицу) и относятся на продукцию.

Прямые затраты — затраты материалов и расходы на оплату труда производственных рабочих — нетрудно исчислить при калькулировании себестоимости. Общепроизводственные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого подразделения или функционирующего объекта.

Коэффициент рассчитывают в три этапа.

1. Составляют бюджет общепроизводственных расходов. Прогнозируемую величину общепроизводственных расходов рассчитывают на основании данных о динамике затрат. Эту операцию необходимо выполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период.

2. Выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Для этого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности, например число отработанных часов, сумму начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база формализованным путем наиболее тесно связывает общепроизводственные расходы с объемом выпущенной продукции.

3. Исчисляют нормативный коэффициент общепроизводственных расходов путем деления прогнозируемой на предстоящий период величины общепроизводственных расходов на прогнозируемое количественное выражение базы распределения (часы, денежные единицы).

Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину выбранной базы распределения. Полученную сумму добавляют к затратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих, приходящимся на одно изделие. В результате получают себестоимость готовой продукции.

Для определения себестоимости единицы продукции производственную себестоимость готовой продукции делят на количество единиц готовой продукции.

Этой, на первый взгляд, очень простой формулой на практике не всегда легко воспользоваться.

Если организация имеет индивидуальное или мелкосерийное производство, то проблема состоит в определении производственной себестоимости готовой продукции. Производственный процесс изготовления партии продукции может занимать период, не совпадающий с отчетным, и в производственную себестоимость данной партии может быть включена только сумма прямых материальных и трудовых затрат, а сумма общепроизводственных расходов будет определена по окончании отчетного периода. Это отвечает целям финансового учета, поскольку финансовая отчетность составляется только в конце отчетного периода и величина финансовой прибыли, отражаемой в отчетности, уже может быть подсчитана точно [22, C.61].

Далее рассмотрим фактическое состояние учета затрат в ООО «Волгапром», о чем и пойдет речь в следующей главе.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА В ООО «ВОЛГАПРОМ».

2.1 Экономическая характеристика ООО «Волгапром».

Общество с ограниченной ответственностью «Волгапром» (далее ООО «Волгапром») является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать установленного образца со своим наименованием, а также иные необходимые для осуществления своей деятельности печати, штампы и фирменные бланки.

ООО «Волгапром» обладает полной коммерческо-хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Целью деятельности ООО «Волгапром» является удовлетворение спроса физических и юридических лиц на товары и услуги, получение прибыли.

ООО «Волгапром» осуществляет следующие виды деятельности:

производство и реализация металлоизделий: проволоки, канатов, гвоздей и прочей метизной продукции;

выполнение коммерческой, торгово-закупочной и торгово-посреднической деятельности;

оказание услуг по транспортировке и перевозке грузов, обслуживание, хранение и ремонт автомобильной техники;

осуществление экспортно-импортных операций;

осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами Российской Федерации.

Адрес: Россия 400 031, Россия, Волгоградская обл., г. Волгоград, Красноармейский р-н, ул. Ломакина, 10, офис/комн. 310.

Структуру управления предприятия можно представить в виде следующей схемы.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Волгапром».

Основные показатели, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия, представлены в таблице 1.

Показатели были рассчитаны на основании бухгалтерской отчетности ООО «Волгапром».

Таблица 1 — Показатели хозяйственной деятельности ООО «Волгапром» за 2011;2013гг.

Из таблицы 1 видно, что ООО «Волгапром» имеет тенденцию к росту объема заказов: в 2012 г. наблюдалось увеличение объемов выпуска продукции на 14,5%, в 2013 г. заказы увеличились на 43,3% по сравнению с 2011 г., и на 53,9% по сравнению с 2012 г.

Выручка от реализации тоже имеет тенденцию к росту, но также растет и себестоимость работ. Однако выручка от реализации растет чуть быстрее себестоимости. Так, с 2012 года по 2013 год себестоимость выросла на 25% а выручка от реализации — на 49%.

Прибыль от продажи, за анализируемый период, изменилась очень значительно. В 2012 году прибыль уменьшилась в 3,9 раза, относительно 2011 года, а в 2013 году увеличилась в 4,2 раза относительно 2012 года. Резкое снижение прибыли от продажи в 2012 г. связано с резким увеличением доли затрат на производство в выручке от реализации. Смена поставщика основного материала в 2013 г. позволила сократить долю затрат в выручке от реализации, в результате чего прибыль вновь выросла.

Далее рассмотрим бухгалтерский учет затрат на производство и систему калькуляционных счетов в ООО «Волгапром».

2.2 Порядок бухгалтерского управленческого учета и калькулирования себестоимости в ООО «Волгапром».

В первую очередь рассмотрим синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения. К таким счетам относятся: сч.20 «Основное производство», сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.28 «Брак в производстве», сч.97 «Расходы будущих периодов», сч.44 «Расходы на продажу».

На первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционных счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23, по экономическому содержанию соответствующему счету 20.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон, радио.

Необходимо отметить, что источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является не только себестоимость. Часть затрат собираемых на данном счете списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим теперь порядок распределения косвенных расходов на предприятии.

Общепроизводственные расходы предприятия состоят из:

1) расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов.

На предприятии принята следующая типовая номенклатура статей расходов: содержание аппарата управления цехам и прочего цехового персонала, содержание и ремонт производственного оборудования и производственных зданий, расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, потери от простоев, порчи материальных ценностей и прочие общепроизводственные расходы и общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных счетов и др.

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 25 — «Общепроизводственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет 20 — «Основное производство», в дебет 23 — «Вспомогательное производство», пропорционально прямым затратам с кредитом счета 25 — «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой принятой на предприятии предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

1. Расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления; командировочные и представительские расходы и др.);

2. Общехозяйственные расходы (амортизация основных средств, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, охрана труда, подготовка кадров и др.);

3. Налоги, сборы, отчисления.

4. Непроизводительные расходы (потери от простоев, недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается: в дебет 20 «Основное производство» — в части подразделений основного производства; дебет 23 «Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательного производства; кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Представим бухгалтерские проводки по формированию общепроизводственных и общехозяйственных расходов в таблице 2.

Следующим этапом учета затрат на производство является составление сводной документации. На данном предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

При данной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10, который составляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и др.

Таблица 2 — Схема бухгалтерских проводок по формированию общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомогательных производств и т. п.).

В журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 — по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

В ООО «Волгапром» для учета затрат применяет нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, который обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.

Для разработки нормативных калькуляций в организации создана группа при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией.

Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм.

Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс±Он±Ин, (3).

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

О н — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Рассмотрим расчет фактической себестоимости одного метра смазанного каната диаметром 8,30 мм. Нормативная себестоимость одного метра каната — 8 руб., выпуск — 2330 метров, затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 370 руб., экономию — в сумме 285 руб.; незавершенное производство на начало месяца — 120 метров, с нормативной себестоимостью за 1 метр — 8,20 руб. Определим фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции.

1. Нормативная себестоимость — 18 640 руб. (8 руб. * 2330 ед.).

2. Отклонения от норм: экономия — 285 руб., перерасход + 370 руб.

3. Изменения норм составляют +24 руб., так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 984 руб. (8,2 руб. * 120 ед.), а по новым нормам — 960 руб. (8 руб. * 120 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 18 749 руб. (18 640 + 370 — 285 + 24).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии — (-) 1,5% (285 руб.* 100/18 640 руб.).

Индекс перерасхода — (+) 2% (370 руб.* 100/18 640 руб.).

Индекс изменения — (+) 0,13% (24 руб. * 100/18 640 руб.).

Фактическая себестоимость единицы продукции составила 8,05 руб. (8 руб. + (2% от 8 руб.) — (1,5% от 8 руб.) + (0,13% от 8 руб.)).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Фактическая калькуляция себестоимости продукции по итогам 2011;2013 гг. представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Фактическая калькуляция себестоимости продукции по итогам 2011;2013 гг.

На основании данной калькуляции проведем анализ затрат на производство продукции (табл.4).

Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеет очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии.

Таблица 4 — Структура затрат ООО «Волгапром» по экономическим элементам деятельности.

За последние годы (2011;2013гг.) структура затрат в целом по производству существенно изменилась: доля материальных ресурсов снизилась на 35,49% и в 2013 году составила 50,69%, что говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора. Также можно отметить рост заработной платы, что связано с тем, что за три года штат сотрудников увеличился на 7 человек. Средняя заработная плата в 2011 году составляла 1440 руб. на человека, в 2012 году 3562 руб., а в 2013 году 4020 руб., то есть изменение за три года составило 2580 руб. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты.

Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года резко увеличились прочие затраты на 31,52% за счет приобретения кредитов и увеличения платы за коммунальные услуги.

Таким образом, на структуру затрат за анализируемый период повлияли такие факторы как: использование более дешевого сырья и материалов в производстве, рост заработной платы и отчислений соответственно, переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ, увеличение доли кредитов и процентных ставок, подорожание стоимости энерго и тепло тарифов, существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В ООО «ВОЛГАПРОМ».

С учетом принятой учетной политикой ООО «Волгапром»:

1.Формировать себестоимость с учетом принципа приоритета содержащегося над формой и содержащегося в п. 5 ПБУ 1/08 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.) и ПБУ п. 17. ПБУ 10/99 ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н. независимо от налогообложения на основе положения ПБУ 18/02.

Расходы признавать в отчете о прибылях и убытках:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для признания (расходов) затрат в финансовом учете использовать положения:

— по основным средствам ПБУ 6/01 начислять амортизацию без учета 10 амортизируемых групп сроков использования;

— утвердить нормы расходов по командировочным (п. 4 ПБУ 1/08).

Для обеспечения требования к бухгалтерской финансовой отчетности создать резервы (ПБУ 21/08) с отношением их на прочие расходы:

— со сомнительным долгам Дт 91/2 Кт 63;

— по обеспечению материально-производственных затрат Дт 91 Кт 14.

При применении норм ПБУ при возникающей разницы между нормами расходов по налоговому законодательству отразить как ОНА или ОНО с применением счета 09″ Отложенные налоговые активы" и счета 77″ Отложенные налоговые обязательства". Такой подход относится прежде всего к затратам по анализу основных средств.

Порядок формирования и учета отложенных налоговых активов (далее — ОНА) и отложенных налоговых обязательств (далее — ОНО) регулируется Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль организаций“ ПБУ 18/02» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.) .

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (пункт 36 ПБУ 18/02).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНА.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА используется счет 09 «Отложенные налоговые активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н). При формировании ОНА в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 09 Кредит 68 на сумму, увеличивающую величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

То есть данной проводкой сумма налога на прибыль, полученная в бухгалтерском учете «подтягивается» к сумме налога на прибыль, рассчитанной по данным налогового учета.

Частичное или полное погашение ОНА в последующих отчетных периодах за счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода отражается записью:

Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, то есть приводят к образованию ОНО.

Для обобщения информации о наличии и движении ОНА используется счет 77″ Отложенные налоговые обязательства". Формирование ОНО отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 77.

Частичное или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет 77 Кредит 68.

В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (пункт 3 ПУБ 18/02 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.)). Иными словами не допускаются суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямую заработную плату, т. е. заработную плату производственных рабочих, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода (периодические затраты) и затраты на изделие; прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты; затраты по местам возникновения затрат (центрам затрат) и зонам (центрам) ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные — в зависимости от конкретных целей управления предприятием.

Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Там каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать и использовать для управления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная черта таких классификаций — их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты).

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Это один из главных факторов, способствовавших детальному изучению связей себестоимости и объема производства в теории и практике западного учета. Сегодня можно с достаточной уверенностью сказать, что в западном управленческом (производственном) учете существует хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные.

Учет затрат и результатов по системе ««директ-кост» состоит из следующих элементов:

— учет по видам затрат;

— учет по местам возникновения затрат;

— учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);

— учет результатов по носителям затрат;

— учет результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.

Учет по видам затрат. Задачей данного элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются:

— затраты на заработную плату;

— материальные затраты;

— затраты на энергию;

— затраты на ремонты;

— налоги, взносы, страхование;

— затраты на амортизацию;

— проценты, риски;

— прочие затраты.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации, а также других факторов.

С точки зрения применения системы ««директ-кост» здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации «директ-кост» разделение затрат на постоянныепеременные не может быть проведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства. Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другомполупеременный, в третьемпрактически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Учет по местам возникновения затрат. С целью организации учета по местам возникновения затрат предприятие подразделяется на производственные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. Организация такого учета на предприятии дает возможность контроля за формированием затрат и ответственностью за их целесообразность (первая задача) и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат (вторая задача).

Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие «скачкообразных» (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства. В практике организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе ««директ-кост» эта проблема решается путем выделения трех групп затрат:

· абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объемов производства;

· относительно переменных (или относительно постоянных) затрат — для отражения «скачкообразных», ступенчатых затрат;

· абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузки производственных мощностей.

Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет.

В этом случае можно говорить об использовании в учете затрат по местам их возникновения только элементов «директ-кост».

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Под учетом по носителям затрат в западном управленческом учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затратпродукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат и результатов также может быть организован как учет полных или частичных затрат.

При калькулировании себестоимости продукции по системе ««директ-кост» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Учет результатов по носителям затрат. Учет результатов по носителям затрат тесно связан с учетом затрат по носителям затрат. Более того, без калькулирования себестоимости носителей затрат невозможно было бы определить результаты, получаемые путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов по носителям затрат также может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая неттоприбыль или неттоубыток; если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль на изделие.

При организации учета результатов по системе ««директ-кост» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль на изделие. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме — в прибыль предприятия. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

Учет результатов за период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат; в итоге получают производственный результат за период — нетто прибыль или нетто — убыток.

При системе ««директ-кост» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат; определяют величину маржинального дохода (брутто прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При «директ-кост» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.

Так же одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета является разработка новых подходов в его организации на основе использования приемов, методов и инструментов такой передовой науки как информатика. Информатика позволяет наметить пути преодоления одной из главных проблем современного учета — проблемы переработки все возрастающего объема экономической информации. Сейчас объем информации, необходимой для нормального управления производством удваивается каждые три года. Увеличивать количество управленческих работников такими темпами не представляется возможным. Информационные проблемы в экономике из года в год обостряются. Возникновение явления «не потребления» экономической информации (информация есть, но ее не успевают использовать) позволяет констатировать наличие информационного кризиса в экономике. Гигантский информационный поток буквально захлестнул системы управления экономикой, основанные во многом на традиционных маломощных технологиях обработки данных. Следует признать — традиционные «ручные» способы обработки хозяйственных сведений исчерпали практически все свои возможности обеспечивать должный уровень контроля и управления производством. В немалой степени это относится к сфере бухгалтерского учета и экономического анализа затрат.

Известно, что возможности информатики в бухгалтерском учете далеко еще не исчерпаны. На ее основе возможны переход к использованию в учете современных компьютерных технологий (в том числе интеллектуальных), а также разработка перспективных кибернетических систем управления экономическими процессами и явлениями.

Кибернетика и информатика исходят из того, что все системы управления (в том числе и экономикой) используют информационные законы. Знание информационных законов помогает, в частности, понять специфику организации прямых и обратных связей между объектом и субъектом управления в экономике. Чтобы создать эффективную систему управления экономическими процессами, объект управления должен стать источником информации, а субъект управления — полноценным получателем информации. На этой основе обеспечивается процесс информационного отображения, в ходе которого в получателе информации воспроизводятся свойства и особенности источника экономической информации, моделируются его закономерности и тенденции развития. Если получатель информации — субъект, принимающий решения, то таким образом он обретает мощный механизм поддержки своей управленческой деятельности.

Теория и практика разработки систем поддержки принятия решений (СППР) в настоящее время активно развивается в сфере организационного управления экономикой. В рамках СППР удалось формализовать многие процедуры управленческой деятельности, связанные с обработкой больших объемов экономических сведений, и таким образом создать основу их автоматизации.

Считается, что методика построения СППР может быть использована при организации бухгалтерского учета затрат на производственном предприятии с использованием современной компьютерной техники и средств электронной коммуникации. Бухгалтерский учет в целом и бухгалтерский учет затрат, в частности, обладают чертами, характерными для СППР. СППР является инструментом лица принимающего решения (ЛПР). Подобную роль играет бухгалтерский учет: «Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Аналитические функции учета прямо вписываются в концепцию СППР, которая непременно включает элементы экономического анализа. СППР базируется на моделировании предметной области. В бухгалтерском учете также реализуется механизм моделирования закономерностей хозяйственной деятельности, для целей управления этой деятельностью. Моделирование предоставляет возможность выявить закономерности развития наблюдаемого явления и создать на этой основе его абстрактный, то есть информационный, образ (предметные модели не характерны для бухгалтерского учета), свойства и поведение которого в большей или меньшей мере предсказуемы и адекватны реальности. Именно в этом видится практическая значимость информационного моделирования экономических процессов в бухгалтерском учете.

ООО «Волгапром» — одно из предприятий, производящих косметическую продукцию. Продукция организации реализуется через розничные магазины, универсамы, рынки, а также отпускается юридическим лицам и предпринимателям по предварительным заявкам.

Необходимо отметить, что на рынке, кроме исследуемого предприятия, функционируют еще несколько подобных, выпускающих продукцию похожего ассортимента и качества. Некоторые из них имеют явные конкурентные преимущества за счет активной маркетинговой политики и лучшего качества выпускаемой продукции.

Именно поэтому необходимо подчеркнуть важность рациональной организации управленческого учета затрат, контроля за включением затрат в себестоимость и анализа производственных затрат по всем направлениям с целью выявления резервов снижения себестоимости, повышения качества продукции и т. д.

В современных условиях с развитием технологий, усложнением организационных структур предприятий, совершенствованием организации предприятий конкуренция между организациями растет большими темпами. И для поддержания конкурентоспособности остро встает вопрос себестоимости продукции. Поэтому приоритет в учете и управлении затратами приобретают такие вопросы, как правильное отнесение затрат на себестоимость и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

Затраты могут изменяться под влиянием как внешних, так и внутренних факторов. Предусмотреть все факторы и степень их влияния очень сложно и требует немало времени и ресурсов, но это не означает, что изучением и оценкой влияния тех или иных факторов можно пренебречь.

Исходя из всего вышесказанного, ООО «Волгапром» можно предложить создать управленческий блок, которому были бы подчинены все производственные участки предприятия. Можно порекомендовать вести учет по центрам ответственности, концепция которого предусматривает применение к различным подразделениям предприятия различных целевых функций, которые наиболее эффективно стимулируют данные подразделения в хозяйственной деятельности предприятия. Собственно, эффективная система материального стимулирования на предприятии становится возможной благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия. Формирование центров ответственности — достаточно сложная задача для любого предприятия. От того, насколько грамотно произведена работа по выделению центров ответственности, зависят последующие результаты управления предприятием. В случае введения центров ответственности все затраты будут классифицироваться как регулируемые со стороны менеджера и нерегулируемые.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильное, эффективное ведение бухгалтерского учета невозможно без всестороннего исследования вопросов организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые на сегодняшний день продолжают оставаться наиболее сложными для каждого хозяйствующего субъекта.

Для правильного понимания назначения затрат, их экономической роли в производстве, учетно-технических особенностей и других признаков теория учета и калькулирования следует рассматривать характеристику различных затрат при помощи их классификации.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых и других ресурсов; калькулирование себестоимости продукции; выявление снижения себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости продукции зависит от особенностей производственного цикла. В ООО «Волгапром» производственный цикл состоит из нескольких технологических стадий (переделов).

В связи с тем, что ООО «Волгапром» одновременно получает несколько видов продукции переработки, применяется бесполуфабрикатный вариант попередельного метода исчисления себестоимости. То есть себестоимость полуфабриката не исчисляется, а в составе статей затрат передается из цеха в цех.

Калькуляционной единицей является одна туба. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем деления затрат (по калькуляционным статьям) на все количество (массу) произведенной продукции. При этом затраты на производство можно группировать по таким статьям расходов:

— сырье и основные материалы за вычетом попутной продукции и возвратных отходов;

— вспомогательные и упаковочные материалы;

— топливо и энергия на технологические цели;

— затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства;

— отчисления на социальные нужды (страховые взносы);

— общепроизводственные расходы;

— общехозяйственные расходы;

— прочие производственные расходы;

— расходы на продажу.

Учетной политикой ООО «Волгапром» в части учета затрат на производство предусмотрено:

Для признания (расходов) затрат в финансовом учете использовать положения:

— по основным средствам ПБУ 6/01 начислять амортизацию без учета 10 амортизируемых групп сроков использования;

— утвердить нормы расходов по командировочным (п. 4 ПБУ 1/08).

Для обеспечения требования к бухгалтерской финансовой отчетности создать резервы (ПБУ 21/08) с отношением их на прочие расходы:

— со сомнительным долгам Дт 91/2 Кт 63;

— по обеспечению материально-производственных затрат Дт 91 Кт 14.

Внести изменения в учетную политику ООО «Волгапром»:

по содержанию затрат в соответствии с ПБУ, а не налоговыми нормами, в т. ч. касается амортизации основных средств по ПБУ 6/01;

утвердить учетную политику по :

— счету 20 «Основное производство;

— счету 25 «Общепроизводственные расходы»;

— по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

затрат в соответствии с ПБУ, а не налоговым нормами, в т. ч. перечня затарт или их номенклатуре, рекомендуимых в пункте 3.1 выекомендовать ООО «Волгапром» создание системы управленческого учета затрат. В целях управленческого учета затрат предлагаем в рабочий план счетов управленческого учета ввести субсчета второго порядка по технологическим пределам:

— для организации аналитического учета затрат на счете 20 «Основное производство» субсчета по производственным технологическим переделам (за исключением передела по предпродажной подготовке продукции, учет затрат по которому ведется на счете 44 «Расходы на продажу»);

— для учета неполной себестоимости по видам проданной продукции — 90/21 «Себестоимость (неполная) продаж»;

— для списания на реализацию периодических затрат, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — субсчет 90/6 «Расходы периода»;

— для списания прямых расходов на продажу, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу» — субсчет 90/7 «Расходы на продажу»;

— для учета маржинального дохода по объектам учета — субсчет 90/8 «Сальдо доходов и неполной себестоимости». Выявление маржинального дохода на субсчете 90/8 будет определяться как разница между кредитовыми оборотами по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/1 «Выручка от продаж» и дебетовыми оборотами по всем субсчетам второго порядка субсчета 90/21 «Себестоимость (неполная) продаж».

Данная система не только не нарушает принципов финансового учета, но и позволяет осуществлять оценку и учет затрат по полной себестоимости посредством введения соответствующих субсчетов первого и второго порядка, если это необходимо для решения управленческих задач.

В связи с этим целесообразно в ООО «Волгапром» использовать методику целевого калькулирования себестоимости парфюмерно-косметической продукции, при которой производство и продажа продукции с заданными функциональными возможностями и качеством обеспечат желаемый уровень прибыли при определенной продажной цене.

В рамках ведения управленческого учета целесообразно использование в ООО «Волгапром» бюджетов, которые позволят контролировать ситуацию, связанную с научными исследования и производством косметической продукции; создают объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее структурных подразделений;

— побуждает руководителей структурных подразделений планировать свою деятельность с учетом интересов организации в целом;

— является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности.

По совершенствованию анализа затрат при регулировании цен использовать приемы управленческого анализа.

Также предлагается обратить внимание на ряд факторов, которые могут привести к снижению цены выпускаемой продукции:

необходимо изучить спрос на продукцию изучить предложение других изготовителей снижать себестоимость путем:

— увеличения выхода продукции.

— усовершенствованием технологии.

— совершенствованием управления.

Построение системы управления затратами должно основываться на принципе экономической эффективности и определения степени детализации затрат. Иными словами, эффект от внедрения такого управленческого блока на предприятии должен значительно превышать затраты на его разработку и внедрение. Также необходимо отметить, что вся система должна быть единой, так как управление затратами эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 г. № 230-ФЗ) (с изм и доп.).

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД СФ РФ 21.12.2001) (с изм и доп.).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм и доп.).

Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Пр. Минфина РФ от 29 июля1998 г. N 34н) (с изм. и доп.).

ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н ПБУ 2/08"Учет договоров строительного подряда «(утв.пр.Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Пр. Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н) (с изм и доп.).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм и доп.).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр. Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.).

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.).

ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н) (с изм. и доп.).

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. Пр. Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н).

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изм. и доп.).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.).

ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах» (утв. Пр. Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н) (с изм и доп .).

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утв. Пр. Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н) (с изм и доп.).

ПБУ 14/07"Учет нематериальных активов"(утв. Пр. Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) (с изм и доп.).

ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Пр. Минфина РФ от 2 августа 2000 г. N 60н) (с изм и доп.).

ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н) (с изм и доп.).

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"(утв.Пр.Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) (с изм и доп.).

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.).

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв.Пр. Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

ПБУ 21/08 ««Изменения оценочных значений» Приложение N 2к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н ПБУ 22/10 ««Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» «(утв.Пр.Минфина РФ от 22 июля 2010 г. N 63н).

ПБУ 24/2011"Учет затрат на освоение природных ресурсов"(утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2011 г. N 125н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Анциферова И. В., Бухгалтерский финансовый учет. М.: ИТК «Дашков и К°», 2010, 556 с., УМО РФ.

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. /Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой, М.:Финансы и статистика, 2002,952с.: ил.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд. Учебное пособие для вузов. М.:Издательство Юрайт, 2011, 955 с., МО.

Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю. А. Бабаева и др.; под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 392с.

Бакаев А.С., Макарова Л. Г., Мизиковский Е. А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А. С. Бакаева М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435с.

Бакаев А.С., Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред. А.С. Бакаева). — «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

Бархатов А.П., Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие, 7-е изд., испр. и доп. М.: ИТК «Дашков и К°», 2011, 308 с., МО РФ.

Бдайциева Л.Ж., Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М.:Издательство Юрайт, 2011, 735 с., МО.

Беликова Т. Н., Все о налоговом учете / Т. Н. Беликова. — СПб.: Питер, 2007. — 272 с.

Богатая И. Н. и др., Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н., Н. Н. Хахонова. — изд. 3-е, перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс: Московские учебники, 2005. — 475 с.

Бодрова Т.В., Силантьева Ю. В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. — 260с.

Бойко Е. А. и др. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / [Бойко Е. А., Кизилов А. Н., Нор-Аревян Г. Г. и др.]; под ред.: А. Н. Кизилова, И. Н. Богатой. — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 380 с.

Бреславцева Н. А. и др., Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг: учебное пособие / [Бреславцева Н. А., Попова Т. Д., Груднина Е. В. и др.]; под ред.: Н. А. Бреславцевой, Т. Д. Поповой. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. — 441 с.

Булавина Л. Н. и др., Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / [Булавина Л. Н., Кулиш Н. В., Костюкова Е. И., Ревегук О. А.]. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 320 с.

Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет. Учебник, 8-е изд.

М.: Издательство «Омега-Л», 2010, 570 с., Гриф МО.

Вахрушина М. А. и др. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Вахрушина. — 6-е изд., испр. — М.: Омега-Л, 2007. — 570 с.

Войтоловский Н. В. и др. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник для вузов / под ред.: Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Высшее образование, 2007. — 513 с.

Волкова О. В. Управленческий учет: Учебник. — М.: ТК Велбл, Издательство Проспект, 2006 — 472 с.

Воронова Е.Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие. — М.: ТК Велбл, Издательство Проспект, 2006 — 248 с.

Гильяровская Л. Т. Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов / Под ред.проф. Л. Г. Гильяровская. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2005 — 382с.

Гусева Т. М. и др., Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2006. — 504 с.

Донцова Л. В. и др., Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 368 с.

Зубко Е. И. Бухгалтерский финансовый учет: лекции по теме «Основы организации финансового учета на предприятии» для студентов всех форм обучения специальности 80 109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2010. -56с. (имеется в электронном виде на MiniSerwer).

Зубко Е. И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» для студентов всех форм обучения специальности 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». — Волгоград: Волгоградский кооперативный институт, 2011. -114с. (имеется в электронном виде на MiniSerwer).

Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, М.: Юристъ, 2003.618с.

Каморджанова Н. А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. — 2-е изд. — СПб.: Питер, 2006. — 480 с.

Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. СПб.: Питер, 2010, 304 с.

Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник / Под ред. В. Э. Керимова. — М.: Маркетинг, 2001. — 268с.: ил.

Керимов В. Э., Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / В. Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2006. — 724 с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. М.: ИТК «Дашков и К°», 2010, 688 с.

Макальская М. Л. и др., Бухгалтерский учет: учебник для вузов / М. Л. Макальская, И. А. Фельдман. — М.: Высшее образование, 2007. — 443 с Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочка рева В. А. Быков и др.; Под. Ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 768 с Соколова Н., Томшинская И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Экспресс-курс СПб.: Питер, 2011, 240 с.

Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 152 с.: ил.

Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год. — «Питер», «БИНФА», 2008 г.

Сугаипова И. В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 224с.

Уткина С. А. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. — Система Гарант, 2008.