Анализ производства и себестоимости продукции ЗАО «Малкор»

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Департамент научно-технологической политики и образования Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" Красноярский государственный аграрный университет"

Институт экономики и финансов АПК Кафедра: Экономического анализа и статистики Дисциплина: Экономический анализ Специальность:80 105.65 Финансы и кредит КУРСОВОЙ ПРОЕКТ ТЕМА: Анализ производства и себестоимости продукции ЗАО «Малкор»

КРАСНОЯРСК — 2015 г.

Календарный план

Реферат Курсовой проект 67 с., 28 табл., 30 лит. источников, 3 прил.

СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЗАТРАТЫ, ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ, ВЫРУЧКА, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ.

Курсовой проект выполняется на материалах ЗАО «Малкор» .

Целью работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов анализа производства и реализации продукции, на примере зерна.

Процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого предприятия является получение максимальной прибыли, выражающей разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на ее производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование прибыли. Естественно, чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее продукция для потребителя, ощутимее экономический эффект от ее продажи.

Проведенный анализ расходов при выращивании зерновых культур в ЗАО «МалКор» выявил, что на предприятии, в следствии применения устаревших средств защиты растений, урожайность находится на низком уровне и в динамике снижается. Однако последнее связано с не налаженными каналами сбыта продукции.

Рекомендуется в ЗАО «МалКор» заменить устаревшие и неэффективные протравители и гербициды на более современные. Здесь также нужно учитывать, что применять их нужно в комплексе и в определенной последовательности, согласно периоду роста злаковых культур.

• Введение
• 1. Теоретические аспекты анализа производства и себестоимости зерна
• 2. Анализ производства зерна на предприятии ЗАО «МалКор»
• 2.1 Анализ размеров и специализации предприятия
• 2.2 Комплексная оценка всесторонней интенсификации
• 3. Анализ производства продукции растениеводства
• 3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства продукции
• 3.2 Анализ выполнения плана сева и структуры посевных площадей
• 3.3 Анализ урожайности зерна и факторов, определяющих ее уровень
• 3.4 Подсчет и обобщение резервов увеличения производства продукции растениеводства
• 4. Анализ себестоимости зерна
• 4.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
• 4.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
• 4.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
• 4.4 Анализ прямых трудовых затрат
• 4.5 Анализ прямых материальных затрат
• 4.6 Определение величины резервов снижения себестоимости продукции
• Заключение
• Библиографический список

Процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого предприятия является получение максимальной прибыли, выражающей разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на ее производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование прибыли. Естественно, чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее продукция для потребителя, ощутимее экономический эффект от ее продажи.

Себестоимость продукции — качественный показатель деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны его производственной и финансово-хозяйственной деятельности: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Поэтому себестоимость продукции — один из основных факторов формирования прибыли. Кроме того, прибыльность и уровень затрат находятся между собой в прямой зависимости: чем ниже себестоимость, тем выше рентабельность предприятия, и наоборот. В экономической литературе встречается понятие «издержки производства», под которыми понимают реальные или предполагаемые финансовые затраты предприятий. В практике планирования и учета для характеристики издержек производства применяют термин «затраты на производство», а издержки на выпущенную продукцию выражаются в ее себестоимости.

Целью работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов анализа производства и реализации продукции, на примере зерна.

Объектом исследования выступило сельскохозяйственное предприятие ЗАО «МалКор» .

1. Теоретические аспекты анализа производства и себестоимости зерна

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение — одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на с.-х. продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики [10, с. 104].

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.

Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

Себестоимость, сформированная с учетом требований ПБУ 10/99 «Расходы организации», является в последующем основой для налоговых расчетов. В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В себестоимость могут включаться даже те издержки, которые не предусмотрены ПБУ 10/99. Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет в конечном счете сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается совсем или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены конкретно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета и налогообложения такая картина вполне приемлема.

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости — предприятие получает возможность влиять на нее, т. е. управлять своими издержками. Именно такая информация формируется в системе бухгалтерского управленческого учета.

Итак, в системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. По мнению Попова себестоимость сельскохозяйственной продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и тем самым обеспечивать непрерывность производственного процесса.

Различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой текущие затраты предприятия по выпуску продукции, исключая общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, связанные с управлением предприятием. Затраты по управлению цехами, роль которых в сельском хозяйстве выполняют отдельные бригады, звенья и иные структурные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, включаются в состав цеховой себестоимости.

Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы распределяются между видами сельскохозяйственной продукции и отчетными периодами в соответствии с отраслевыми инструкциями по формированию себестоимости.

Полная себестоимость сельскохозяйственной продукции — это производственная себестоимость, увеличенная на суммы расходов, связанных с реализацией (коммерческих расходов).

В зависимости от методов определения и сфер применения себестоимость принято классифицировать на плановую и фактическую. Как следует из определения, плановая себестоимость определяется на основе экономических расчетов, а фактическая — по результатам бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, в сельском хозяйстве существует особый вид себестоимости — так называемая провизорская, или ожидаемая. Она рассчитывается по состоянию на 1 октября отчетного года и представляет собой сумму фактических расходов за 9 месяцев и плановую себестоимость продукции последнего квартала.

Показатель себестоимости продукции необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определения его экономической эффективности, установления цен на сельскохозяйственную продукцию.

Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд функций:

? учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

? база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия, определение прибыли и рентабельности;

? экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение предприятия;

? определение оптимальных размеров предприятия;

? экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.

Показатель себестоимости продукции необходим для обоснования рационального размещения и специализации сельскохозяйственного производства, определение его экономической эффективности, установление уровня цен на сельскохозяйственную продукцию.

Себестоимость валовой продукции представляет собой сумму всех производственных затрат на ее получение. Себестоимость единицы продукции определяют как отношение производственных затрат к объему валовой продукции конкретного вида [11, с. 89].

Себестоимость может быть выражена в сумме общих затрат на весь объем продукции или в виде затрат, приходящихся на единицу продукции, на 1 рубль валовой продукции в сопоставимых ценах.

Для успешного использования себестоимости как одного из важнейших экономических рычагов не только в системе управления сельскохозяйственным производством в целом, но и в системе внутрихозяйственного планирования, контроля и анализа, важное значение имеет научно обоснованное калькулирование затрат на производство и реализацию отдельных видов и всей продукции.

Правильное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) способствует более эффективному управлению процессами ее формирования, изысканию и мобилизации внутрихозяйственных резервов снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей работы предприятий, устранению причин высокой себестоимости продукции и низкой рентабельности ее производства. Это, в конечном счете, способствует росту прибыли и рентабельности хозяйствующих субъектов [11, с. 91].

Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) — исчисление затрат в денежном выражении на производство и реализацию единицы продукции (работ, услуг). Результаты калькулирования себестоимости продукции используются в целях анализа и выявления резервов снижения себестоимости, при определении прибыли и рентабельности, установлении оптовых и розничных цен.

В растениеводстве и животноводстве получают несколько видов продукции. Одни из них являются основными (зерно, корнеплоды, товарная рыба), другие — сопряженными или побочными. Сопряженная продукция (молоко и приплод, льносемена и льносолома) наряду с основной имеет самостоятельное значение, а побочная является второстепенной, хотя и имеет потребительскую ценность (навоз, солома, ботва, перо).

Объектами исчисления себестоимости в сельском хозяйстве выступают: в растениеводстве — виды основной (сопряженной) продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры (зерно, клубни, корнеплоды, семена, соломка и др.); в животноводстве — отдельные виды продукции в разрезе видов и групп животных и птицы (молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция); в остальных отраслях агропромышленного производства — отдельные виды продукции (работ, услуг) [11, с. 93].

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» .

В себестоимость продукции (работ, услуг), в частности, включаются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства; затраты, связанные с использованием природного сырья; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг); износ основных производственных фондов и нематериальных активов; налоги, сборы, платежи; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и т. д.

Как видно, затраты на производство продукции неоднородны по составу и экономическому значению. Для проведения различных экономических расчетов при планировании и анализе, учете и контроле затрат возникает необходимость их классификации, т. е. группировки по определенным признакам. Классификация издержек, анализ их структуры помогают глубже изучить состав и характер затрат, усилить контроль за их формированием и наметить пути их снижения [11, с. 95].

Основу классификации затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с экономическим содержанием составляет их группировка по элементам.

Элементом затрат называют экономически однородные расходы, которые не могут быть разложены на составные части. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции, структуру затрат.

Выделяются следующие элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость использованных в производственном процессе сырья, материалов, запасных частей, топлива, комплектующих изделий и полуфабрикатов, природного сырья, покупной энергии всех видов; износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности; потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, входящих в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

В элементе «Расходы па оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества; стимулирующие, компенсирующие и премиальные выплаты; оплата ежегодных и дополнительных отпусков [16, с. 177].

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников и др.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, соответствующих их годовому нормативному износу.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды; платежи по видам обязательного страхования; плата по процентам за ссуды банков; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг; расходы на рекламу; арендная плата; лизинговые платежи; износ нематериальных активов; командировочные и представительские расходы; другие расходы, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат [16, с. 178].

С целью большей детализации и обеспечения правильности включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции, создания достаточной базы для анализа все затраты сельскохозяйственных предприятий, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по характеру возникновения и назначения группируются по следующим статьям затрат.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости — одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия [16, с. 181].

Савицкая Г. В. считает, что особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики [25, с 204].

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

1) осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2) изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

3) выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4) объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов [25, с 206].

Объекты анализа себестоимости продукции:

— полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

— уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

— себестоимость отдельных изделий;

— отдельные статьи затрат;

— центры ответственности.

Основными источниками информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции являются отчет ф. 8-АПК «Затраты на основное производство», ф. 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», ф. 13-АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», ф. 14-АПК «Расход кормов», производственные отчеты бригад и ферм, лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные [25, с 207].

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

? анализ себестоимости отдельных видов продукции.

? анализ прямых материальных и трудовых затрат.

? анализ косвенных затрат.

Себестоимость интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Такой подход несколько противоречит Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий себестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее. Если исходить из предпосылки, что любая производственная деятельность предполагает затраты, то от любой производственной деятельности в рыночных условиях ожидается получение прибыли. Такой подход к использованию категорий себестоимости и цены вынуждает все хозяйствующие субъекты исчислять себестоимость продукции сельского хозяйства по единым принципам. Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в 1996 году издало Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Методические рекомендации призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, методов их учета, исчисления себестоимости продукции во всех сельскохозяйственных организациях.

Важнейшим источником повышения эффективности развития зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции.

Одним из приоритетных направлений стабилизации сельскохозяйственного производства является увеличение размеров производства зерна, повышение его эффективности и развитие собственной переработки зерновых культур. При этом особая роль принадлежит снижению издержек производства: продуктивности зерновых культур.

В последнее время стали актуальными проблемы улучшения учета затрат. Отклонение фактических затрат на предприятиях АПК чаще всего бывает по переменным расходам. Выделение их в виде ограниченной себестоимости усиливает контроль за издержками, упрощает их учет и калькуляционную работу, повышает точность экономических расчетов.

Применение типовой номенклатуры статей при учете затрат на производство позволит на предприятиях АПК, во-первых, определить в учете элементы распределения и перераспределения чистого дохода общества от непосредственно производственных затрат сельскохозяйственного предприятия; вовторых, усилить контроль за действительными издержками производства; в-третьих, улучшить и расширить экономический анализ издержек производства для выявления резервов их снижения и в-четвертых, получить обоснованную информацию о производственных затратах, необходимую для научного управления производством в условиях развития рыночных отношений.

Сельское хозяйство, и особенно земледельческие отрасли все еще в сильной степени зависят от погодных условий, весьма велики потери продукции на стадиях производства, уборки, транспортировки, хранения. Несмотря на увеличивающуюся техническую оснащенность, темпы роста производительности труда остаются низкими. Более того, за последние годы прослеживается тенденция снижения этих темпов, а также значительное сокращение фондоотдачи и роста издержек производства.

Все это определяет, наряду с совершенствованием экономического механизма хозяйствования, необходимость изыскания и включения в производство всех возможных резервов для повышения его эффективности.

Зерно, являясь основой продовольственного обеспечения, благодаря своим пищевым и технологическим параметрам выступает и стабилизирующим фактором всего сельскохозяйственного производства. Зерновые технологии доступны многим производителям и обеспечивают сравнительно высокий уровень рентабельности.

В целом для зернового производства характерна тенденция роста, складывающаяся во всем сельскохозяйственном секторе, дифференциации между успешными и неблагополучными хозяйствами.

Важнейшим источником повышения эффективности зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Выявление резервов снижения себестоимости продукции возможно на основании данных, получаемых в процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия. При этом изучение издержек производства имеет исключительно важное значение. При анализе себестоимости единицы зерна выявляются основные факторы, влияющие на его изменение, из которых определяющими являются затраты на 1 га и урожайность сельскохозяйственных культур.

Факторный анализ показывает, что основными причинами превышения фактической себестоимости зерна над плановой являются невыполнение запланированного уровня урожайности сельскохозяйственных культур и необъективные прогнозные значения затрат труда и средств на единицу площади. Высокие темпы роста затрат в целом увеличивают себестоимость единицы продукции, тем самым снижая эффективность его производства.

Итак, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает во что обходится производство сельскохозяйственной продукции хозяйству. Кроме того, она является и качественным показателем, характеризуя уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

2. Анализ производства зерна на предприятии ЗАО «МалКор»

2.1 Анализ размеров и специализации предприятия

Анализ производства и себестоимости зерна проходил на базе предприятия ЗАО «МалКор» .

Бухгалтерский баланс за 2013 и 2014 годы и отчет о финансовых результатах за 2013 и 2014 годы представлены в приложениях.

ЗАО «МалКор» располагается на территории с. Маловка Ирбейского района. Климатические условия района благоприятны для выращивания всех сельскохозяйственных культур, возделываемых в зоне. Предприятие специализируется на выращивании продукции растениеводства, в частности пшеницы 3 класса, овса, ячменя, гороха.

В таблице 1 представлены размеры производства предприятия.

Таблица 1 — Размеры производства в ЗАО «МалКор»

О структуре предприятия можно сказать следующее. Хозяйство занимает площадь 2239 га, из них пашня составляет 2239 га, которые обслуживаются тракторно-полеводческой бригадой. Для организации производственного процесса на территории предприятия находятся четыре склада: ГСМ, запчастей, стройматериалов, фуража. Административно-управленческий персонал находится в здании конторы.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия принято считать объемы производства товарной продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных угодий, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их применения.

Показатель стоимости товарной сельскохозяйственной продукции в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возрос на 712 тыс. р., что могло произойти, скорее всего, частично за счет повышения цен на продукцию, изменения количества и структуры продаж продукции. А в 2014 г. из-за снижения цен на продукцию стоимость товарной продукции снизилась на 924 тыс. р.

Площадь сельскохозяйственных угодий и пашни с 2012 по 2014 гг. увеличилась на 118 га, вследствие освоения новых земель.

Численность работников уменьшилась на 12 человек за счет сокращения численности постоянных работников, в частности трактористов-машинистов.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 691 тыс. р., что свидетельствует о расширении объемов производства.

Энергетические мощности уменьшились на 8,86%, потому что в 2013 г. был списан и ликвидирован один трактор.

Специализация сельского хозяйства представляет собой форму общественного разделения труда. Она характеризует степень обособленности и выделения различных видов труда в обществе и зависит, прежде всего от уровня развития производительных сил. Чем выше уровень развития производительных сил, тем больше разделен и специализирован труд, тем выше общественные связи между отдельными отраслями и производствами.

Данные по специализации в ЗАО «МалКор» представлены в таблице 2.

Таблица 2 — Специализация ЗАО «МалКор»

Коэффициент специализации рассчитывается по формуле:

Кс = 100 / ?[Уд_i * (2n-1)], (2.1)

Ксп (2012 г) = 0,46

Ксп (2013 г) = 0,43

Ксп (2014 г.) = 0,42

Коэффициент специализации на протяжении трех лет характеризует ЗАО «МалКор» как предприятие с высоким уровнем специализации.

Анализ таблицы 2 по структуре товарной продукции показывает, что ЗАО «МалКор» является хозяйством зернового направления, о чем говорит удельный вес производства зерновых культур (он составляет в 2012 г. — 73,33%, в 2013 г — 74,40%, в 2014 г — 70,61%. к итогу).

2.2 Комплексная оценка всесторонней интенсификации

еоретический (качественный) анализ интенсификации и эффективности требуется дополнить решением проблем конкретного экономического анализа: учета и количественной оценки интенсивности, применения количественных методов определения влияния интенсификации на результаты производства, построения обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности.

Методика анализа интенсификации и эффективности производства включает следующие элементы:

— оценку динамики качественных показателей использования ресурсов;

— расчет прироста ресурсов на один процент прироста продукции;

— определение доли прироста продукции за счет экстенсивных и интенсивных факторов;

— расчет величины относительной экономии (перерасхода) ресурсов;

— комплексную оценку интенсификации.

В таблице 3 представлена динамика работы ЗАО «МалКор» за 2 года.

Данные таблицы показывают, что на предприятии за последние 2 года уменьшается объем производства на 10,39%.

Численность промышленно-производственного персонала уменьшается на 1,35%.

Вместе с тем оплата труда уменьшается и составляет 85,97%.

Вследствие уменьшения объема производства происходит уменьшение материальных затрат на 8,33%.

Стоимость основных производственных фондов увеличивается в результате начисления на них амортизации, которая, соответственно, увеличивается на 165,12%.

Таблица 3 — Динамика работы ЗАО «МалКор» за 2 года

Также уменьшаются и оборотные средства и составляют 85,3%, это также связано с увеличением производства. Совокупные затраты уменьшились на 1,79%, т.к. произошло уменьшение по таким статьям, как материальные затраты и оплата труда. В таблице 4 представлен анализ показателей интенсификации. За последний год увеличились все качественные показатели. Наибольшее увеличение произошло по оплате труда и составило 12,6% к уровню прошлого года. Меньше всего возросла стоимость основных производственных средств, и составило к уровню 2013 г. — 104%. Прирост ресурсов идет более быстрыми темпами, чем прирост продукции.

Таблица 4 — Сводный анализ показателей интенсификации

Так для того чтобы продукции выросла, на 1% следовало увеличить работников занятых в сельскохозяйственном производстве на 3,6%; оплату труда на 4,9%, материальные затраты 24%; амортизацию на 4,1%, оборотные средства 3,97%. Соответственно эти ресурсы на предприятии используются полностью экстенсивно и по ним наблюдается перерасход. Единственный показатель, который носит интенсивный характер это основные производственные средства, для того чтобы увеличить продукцию на 1% их требовалось увеличить на 0,35%. Доля влияния на 100% прироста продукции составило 64,9% интенсивности, соответственно этому ресурсу наблюдается экономия. В целом же по предприятию полностью экстенсивный путь развития, что выразилось в перерасходе ресурсов на 5800,21 тыс. руб.

3. Анализ производства продукции растениеводства

3.1 Анализ динамики и выполнения плана производства продукции

Анализ производства продукции растениеводства целесообразно начинать с изучения ее динамики как по отдельным культурам так и в целом по растениеводству с оценкой произошедших изменений. Для этого необходимо иметь данные об объеме производства продукции растениеводства в сопоставимых ценах, а также данные о валовом сборе продукции по каждой культуре за 3−7 лет. На основании этих данных рассчитываются базисные и цепные индексы.

В таблице 5 представлена динамика производства продукции растениеводства в ЗАО «Малкор» .

Таблица 5 — Динамика производства продукции растениеводства в ЗАО «МалКор»

Из таблицы видно, что производство зерна с 2012 по 2013 гг. снизилось почти на 10 000 центнеров, но в 2014 году ситуация на предприятии начала улучшаться и производство зерна увеличилось на 1419 ц.

В таблице 6 представлен анализ выполнения плана по производству продукции растениеводства за 2014 год.

В целом по производству продукции растениеводства наблюдается невыполнение плана. Наименее выполнен план по производству гороха и прочих зерновых и зернобобовых (недовыполнение на 28,57 и 13,18% соответственно).

Таблица 6 — Анализ выполнения плана по производству продукции растениеводства за 2014 год

Известно, что объем производства продукции растениеводства зависит от размера посевных площадей и урожайности сельскохозяйственных культур. С увеличением размера посевных площадей и ростом урожайности культур увеличивается и валовой сбор продукции, и наоборот, сокращение посевных площадей и понижение урожайности ведет к недобору продукции.

Большое влияние на валовой сбор продукции оказывает и структура посевных площадей. Чем больше доля высокоурожайных культур в общей посевной площади, тем выше при прочих равных условиях валовой доход продукции, и наоборот.

Непосредственное влияние на объем производства продукции оказывает гибель посевов, которая может произойти по объективным причинам и по вине хозяйства.

Каждый из перечисленных факторов в свою очередь зависит от ряда причин и обстоятельств. Так, размер и структура посевных площадей зависят от специализации предприятия, госзаказа на тот или иной вид продукции, внутрихозяйственной потребности в ней (на семена, корм животным), конъюнктуры рынка, наличия земельных, трудовых и материальных ресурсов, экономической эффективности выращивания отдельных культур и др. Урожайность культур определяют качество земли, количество внесенных удобрений, метеорологические условия года, качество и сорт семян, способы и сроки сева, уборки урожая и др.

В первую очередь необходимо выявить степень влияния факторов первого порядка, поскольку объем полученной продукции находится в непосредственной зависимости от них. Все остальные факторы оказывают косвенное влияние.

Детерминированная факторная модель фактического валового сбора продукции растениеводства имеет следующий вид:

ВС = (S — S_г) У, (3.1)

где ВС — валовой сбор продукции; S — посевная площадь культуры;

S_г — площадь, на которой погибли посевы; У — урожайность культуры;

Это модель аддитивно-мультипликативного типа. Для измерения влияния факторов можно использовать способы цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц. [12, 23]

В таблице 7 представлены исходные данные для факторного анализа валового сбора продукции зерновых культур.

Таблица 7 — Исходные данные для факторного анализа валового сбора продукции зерновых культур

Для определения степени влияния каждого фактора на валовой сбор способом цепной подстановки в расчет следует ввести два следующих условных показателя:

1) Валовой сбор продукции при плановой урожайности и фактической площади посевов:

ВС_усл1 = S_ф * У_пл, (3.2)

2) Валовой сбор продукции при плановой урожайности и фактически убранной площади:

ВС_усл2 = S_убр * У_пл, (3.3)

После этого получим:

ВС_пл = S_пл* У_пл = 2000 * 17 = 34 000

ВС_усл1 = S_ф*У_пл = 1970*17=33 490

ВС_усл2= S_убр * У_пл = 2000*17=34 000

ВС_ф= S_убр*У_ф = 2000*17,3=34 600

Если первый условный показатель сравним с плановым, то выявим отклонение от плана по валовому сбору за счет изменения площади посевов, так как при расчете обоих показателей учтена плановая урожайность культуры, а посевная площадь в одном случае — плановая, в другом — фактическая.

При плановой урожайности и плановой площади посевов зерновых культур хозяйство получило бы 34 000 ц зерна, а с фактической площади при той же урожайности — 33 490 ц. Значит за счет перевыполнения плана посева хозяйство дополнительно получило 510 ц зерна (34 000 — 33 490).

Для выявления влияния урожайности на валовой сбор продукции необходимо сравнить его фактическую величину с условной, которая была бы получена с фактически убранной площади при плановой урожайности. При сравнении нейтрализуется влияние размера посевных площадей, так как в обоих случаях в расчет приняты фактически убранная площадь и разный уровень урожайности. В анализируемом хозяйстве план по урожайности перевыполнен на 0,3 ц/га, из-за чего фактический валовой сбор зерна больше планового на 600 ц (34 600 — 34 000).

Эти же результаты можно получить способом абсолютных разниц:

?ВС_s= (S_ф — S_пл)У_пл = (1970 — 2000) * 17 = -510

?ВС_г = (S_убр — S_ф) У_пл = (2000 — 1970) * 17 = 510

?ВС_у = (S_ф — S_пл) S_убр = (17,3 — 17) * 2000 = 600

Всего = -510 + 510 + 600 = 600 ц Из таблицы 7 видно, какие факторы оказали положительное влияние на объем полученной продукции, а какие — отрицательное и в какой степени. Это позволяет не только объективно оценить результаты хозяйствования, но и увидеть неиспользованные возможности увеличения валового сбора продукции.

3.2 Анализ выполнения плана сева и структуры посевных площадей

Необходимо более детально проанализировать выполнение плана и динамику посевных площадей по культурам, установить изменения в размере и структуре посевных площадей и дать им экономическую оценку. Для этого проводится сравнение фактической площади посевов с плановой по каждой культуре и в целом по хозяйству. Устанавливаются отклонения от плана и их причины. Изучаются также сроки посева и уборки урожая.

Увеличение площади посева по одним культурам и уменьшение по другим вызывает изменение структуры посевных площадей: удельный вес одних культур увеличивается, а других уменьшается по сравнению с планом или прошлым годом.

В таблице 8 представлен расчет влияния факторов на валовой сбор продукции растениеводства.

В процессе анализа было установлено изменение в структуре посевов и рассчитано влияние этого фактора на объем полученной продукции, то есть определено насколько целесообразны те изменения, которые произошли в составе посевных площадей, с точки зрения увеличения объема производства продукции растениеводства.

Таблица 8 — Расчет влияния факторов на валовой сбор продукции растениеводства

Расчет влияния структуры посевных площадей на выход продукции по группе однородных культур и в целом по растениеводству осуществлялся двумя способами: цепной подстановки и абсолютных разниц.

При первом способе сравнивался общий выход продукции при фактической и плановой структуре посевных площадей. Общая посевная площадь и выход продукции с 1 га по каждой культуре при этом одинаковы:

ВП_усл1 = ?(S_общ.ф*Уд_iф*ВП^1га), (3.4)

В таблице 9 представлен расчет влияния структуры посевов зерновых культур на объем производства способом цепной подстановки.

Общий размер посевной площади в обоих случаях фиксируется на фактическом уровне, урожайность — на плановом. Различна только структура посевов: в первом случае — фактическая, во втором — плановая (может быть базисная).

Таблица 9 — Расчет влияния структуры посевов зерновых культур на объем производства способом цепной подстановки

В ЗАО «МалКор» уменьшилась доля пшеницы и ячменя в общей структуре посевов, но вместе с этим увеличилась доля овса и прочих зерновых и зернобобовых, за счет этого производство зерна возросло на 1065,3 ц., а средняя урожайность на 0,85 ц/га.

Чтобы рассчитать влияние структуры посевов на выход продукции растениеводства способом абсолютных разниц, от фактического удельного веса каждой культуры необходимо отнять плановый, эту разность умножить на плановый выход продукции с 1 га соответствующей культуры и затем результаты просуммировать по всем культурам. Тогда определим, как изменился средний выход продукции с 1 га. Если же полученную величину умножить на общую фактическую площадь посевов всех культур, то узнаем изменение общего выхода продукции:

?ВП_уд = ?[(Уд_iф — Уд_iпл)*ВП_iпл/100]*S_общ.ф, (3.5)

В таблице 10 представлен расчет влияния структуры посевов на объем производства продукции способом абсолютных разницы.

Таблица 10 — Расчет влияния структуры посевов на объем производства продукции способом абсолютных разниц

Изменение валового сбора за счет структуры посевов составляет:

?ВП = 0,15 ц * 4490 га = +673,5 ц

3.3 Анализ урожайности зерна и факторов, определяющих ее уровень

Урожайность сельскохозяйственных культур является основным фактором, который определяет объем производства продукции растениеводства. Поэтому данному показателю уделяется большое внимание. При анализе урожайности нужно изучить динамику ее роста по каждой культуре или группе культур за продолжительный период времени и установить, какие меры принимает предприятие для повышения ее уровня.

Урожайность — это качественный, комплексный показатель, который зависит от многочисленных факторов. Большое влияние на ее уровень оказывают природно-климатические условия: качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков и т. п. Их игнорирование при анализе урожайности может привести к неправильным выводам при оценке хозяйственной деятельности. Поэтому при изучении динамики урожайности надо учитывать агрометеорологические особенности каждого года в период вегетации и уборки урожая. При сравнении урожайности культур в разных хозяйствах или производственных подразделениях необходимо также учитывать качество земли, рельеф местности и другие природные условия. Большое влияние на урожайность оказывает культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрение почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки и другие экономические факторы.

Обеспеченность предприятия органическими и минеральными удобрениями определяется сравнением фактического количества заготовленных и использованных удобрений (статистическая отчетность об использовании удобрений) с плановой потребностью (расчет потребности удобрений по культурам).

В таблице 11 приведены данные выполнения плана по заготовке и внесению органических и минеральных удобрений в целом и по отдельным культурам. Их нужно увязывать с выполнением плана по урожайности соответствующих культур.

Таблица 11 — Выполнение плана по внесению минеральных удобрений

В конце года рассчитывается фактическая окупаемость удобрений по каждой культуре. Для определения окупаемости удобрений можно использовать три метода анализа:

а) экспериментальный;

б) расчетный;

в) корреляционный.

Наиболее точным является экспериментальный. Сущность его заключается в организации полевых опытов. Опытные и контрольные участки должны быть размещены на полях с одинаковым плодородием, рельефом, микроклиматом, агротехникой, после одних и тех же предшественников в севообороте. Сравнивая урожайность опытных участков, на которых вносились удобрения, и контрольных, где они не вносились, можно определить прибавку урожая за счет внесенных удобрений. Однако этот метод используется только в опытно-экспериментальных хозяйствах.

Для определения окупаемости удобрений можно использовать также корреляционный анализ при условии, что имеется достаточное количество наблюдений об урожайности культуры и количестве внесенных удобрений под нее. Методику расчета рассмотрим на примере, приведенном в табл.

Данные по 5 участкам показывают, что с увеличением дозы удобрений урожайность зерновых культур в целом возрастает. Если построить график, то можно увидеть, что связь между этими показателями прямолинейная и ее можно выразить уравнением прямой линии:

Y_x = а+bx, (3.6)

Где у — урожайность, ц/га;

Х — количество внесенных удобрений на 1 га, ц NPK;

а и b — параметры уравнения, которые требуется найти.

Чтобы найти значения коэффициентов, а и b, необходимо решить следующую систему уравнений:

(3.7)

Значения ?x, ?y, ?xy, ?x² рассчитываются на основании исходных данных

Таблица 12 — Исходные данные для факторного анализа урожайности пшеницы от количества внесенных удобрений на 1 га посева

Коэффициент, а — это постоянная величина урожайности, не связанная с количеством внесенных удобрений. Коэффициент b показывает, что с увеличением количества удобрений на 1 ц/га урожайность зерновых культур увеличивается на 5,68 ц/га.

Используя эти данные можно рассчитать выровненный уровень урожайности для каждого участка (поля) при условии неизменности всех факторов, которые определяют урожайность, кроме удобрения почвы. Отклонение фактического уровня от теоретического свидетельствует о том, что на него влияют и другие факторы.

Кроме уравнения связи в корреляционном анализе рассчитывается ещё и коэффициент корреляции, который характеризует тесноту связи, или, другими словами, меру пропорциональности. Так как эта связь между изучаемыми показателями прямолинейная, то используем формулу линейного коэффициента корреляции:

r = (362.14-(14,7*116,7)/5)/(46,57−216,09/5)*(2837,53−13 618,89/5)=0,98

Его величина близка к 1. Это свидетельствует о том, что связь между урожайностью и удобрением полей очень тесная, почти пропорциональная. Коэффициент детерминации (d = 0,96) показывает, что изменение урожайности в данном хозяйстве на 96% зависит от степени удобрения почвы. Отсюда видно, что результаты корреляционного анализа могут быть использованы для подсчета резервов роста урожайности и для определения ее уровня на перспективу. Зная, например, что в следующем году будет внесено по 3 ц NPK на 1 га посевов зерновых культур, можно ожидать, что их урожайность составит (Y_x = 6.64+5.68*3) 23.68 ц/га при условии, что соотношения между остальными факторами не изменятся.

Урожайность сельскохозяйственных культур, кроме перечисленных факторов, зависит от целого ряда других агротехнических мероприятий: качества и способов обработки земли, размещения культур в полях севооборота, способов и сроков ухода за посевами, применения биологических и химических средств защиты посевов, известкования, гипсования почвы и т. д. При анализе нужно установить, как выполнен план по всем агротехническим мероприятиям. В случае недовыполнения плана по отдельным мероприятиям необходимо выяснить причины, а при возможности и потери продукции. С этой целью надо сравнить урожайность на полях, где проводились и не проводились соответствующие мероприятия, или другим способом, в другие сроки, в другом объеме. Полученную разность урожайности затем умножить на площадь, на которой не производилось соответствующее мероприятие.

3.4 Подсчет и обобщение резервов увеличения производства продукции растениеводства

Выявление резервов увеличения продукции растениеводства должно осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур.

Возможные и неиспользованные резервы расширения посевных площадей определяются при анализе использования земельных ресурсов (включение в сельскохозяйственный оборот земель, занятых кустарником, залежей, заболоченных земель, под дорогами и проездами и др.).

Чтобы подсчитать возможные резервы увеличения производства продукции, необходимо выявленный резерв расширения посевной площади умножить на фактическую урожайность тех культур, посевы которых планируются на ней.

Неиспользованными резервами увеличения производства продукции в связи с неполным использованием земельных ресурсов считаются те, которые связаны с недовыполнением плана мероприятий по улучшению земель.

Таблица 13 — Подсчет резервов увеличения объема производства зерна за счет улучшения структуры посевов

Существенным резервом увеличения производства продукции в растениеводстве является улучшение структуры посевных площадей, т. е. увеличение доли более урожайных культур в общей посевной площади. Для расчета величины этого резерва сначала необходимо разработать более оптимальную структуру посевов для данного хозяйства с учетом всех его возможностей и ограничений (желательно с помощью экономико-математических методов), а потом сравнить фактический объем продукции с возможным, который будет получен с той же общей фактической площади, при фактической урожайности культур, но при улучшенной структуре посевов.

Например, в хозяйстве имеется возможность увеличить долю более урожайных культур пшеницы и ячменя за счет сокращения доли ржи и овса. Для определения резерва увеличения производства зерна необходимо произвести расчет, в основу которого положен способ цепной подстановки.

Основным резервом увеличения производства продукции растениеводства является рост урожайности сельскохозяйственных культур. Он может происходить за счет:

— увеличения дозы внесения удобрений;

— повышения их окупаемости;

— внедрения более урожайных сортов культур;

— сокращения потерь продукции при уборке урожая;

— улучшения сенокосов и пастбищ и других агротехнических мероприятий.

4. Анализ себестоимости зерна

4.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по хозяйству осуществляется на основе данных о плановом задании и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом представлена в таблице 14.

Таблица 14 — Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

По данным таблицы можно сделать вывод, что себестоимость зерновых культур по сравнению с прошлым годом увеличивается, соответственно также увеличиваются и затраты на производство продукции.

Таблица 15 — Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Рост суммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 26,87 тыс. руб., или на 2,15%. Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она возросла на 530,24 тыс. руб.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

З = ?b_ix_i + a_i, (4.1)

Где З — сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных расходов;

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

x — объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 16.

Таблица 16 — Затраты на 1 т продукции, тыс.руб.

В таблице 17 представлены исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство пшеницы в ЗАО «МалКор» .

В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Таблица 17 — Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство пшеницы в ЗАО «МалКор»

Затраты на производство продукции в ЗАО «МалКор» представлены в таблице 18.

Таблица 18 — Затраты на производство продукции

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 69 тыс. руб. Перерасход произошел по большинству видов и особенно по материальным затратам. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств, в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.

4.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль произведенной продукции. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной валовой продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 19).

Таблица 19 — Динамика затрат на рубль продукции

На основании приведенных выше данных можно сделать вывод, что затраты на рубль валовой продукции в анализируемом хозяйстве снижаются более высокими темпами, чем в передовом хозяйстве и в среднем по региону. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным предыдущей таблицы и данным о стоимости произведенной продукции.

Стоимость валового производства продукции по плану = 5200.

Стоимость фактической продукции при плановой структуре и плановых ценах = 5351,47.

Фактическая стоимость продукции по ценам плана = 5336.

Фактическая стоимость продукции по фактическим ценам = 6670.

Таблица 20 — Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Аналитические расчеты, приведенные в таблице показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,605 к., в том числе за счет:

Увеличения объема производства продукции: -0,396 к

Изменения структуры производства -0,551 к

Уровня переменных затрат: +0,539 к

Размера постоянных затрат: 0,31 к.

Повышения цен на продукцию: -5,07 к

Таблица 21 — Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

В целом прибыль изменилась на 161, 766 тыс. руб.

4.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции. В таблице 22 представлен анализ себестоимости пшеницы по статьям затрат.

Таблица 22 — Анализ себестоимости производства пшеницы по статьям затрат

Данные таблицы показывают, что основной удельный вес в себестоимости зерна занимают затраты на содержание основных средств, в том числе на нефтепродукты, а так же затраты на удобрения, семена и посадочный материал.

4.4 Анализ прямых трудовых затрат

Все затраты на производство продукции подразделяются на прямые и косвенные (распределяемые). В свою очередь прямые затраты делятся на прямые трудовые и прямые материальные. К прямым трудовым затратам относятся затраты на оплату труда с отчислениями рабочим, занятым на производстве конкретного вида продукции. Общая сумма прямых трудовых затрат зависит от объема производимой продукции, ее удельной трудоемкости, уровня оплаты труда одного чел-ч.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции, поскольку многие культуры являются довольно трудоемкими. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции, которые в свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие данные:

Сумма прямой зарплаты на производство пшеницы:

— по плану: ?VВП_iпл*TE_iпл*ОТ_iпл = 1017

— по плану пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой е структуре З_пл*К_вп = 1021,25

— по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции? VВП_iф*TE_iпл*ОТ_{iпл =} 1028,64

— фактически при плановом уровне оплаты труда? VВП_iф*TE_iф*ОТ_iпл = 1037,16

Фактически ?VВП_iф*TE_iф*ОТ_iф=1085

Общий перерасход по прямой зарплате на весь объем производства продукции составляет 54,92 тыс. руб., в том числе за счет

Увеличения объема производства продукции = 4,25 тыс. руб.

Изменения структуры производства продукции =7,39 тыс. руб.

Снижения трудоемкости продукции = 8,52 тыс. руб.

Повышения уровня оплаты труда = 34,76 тыс. руб.

После анализа суммы прямой зарплаты в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов продукции (пшеницы, овса, гороха, ячменя и прочих зерновых культур). Для этого фактическую сумму средств на оплату труда по каждому виду продукции сравнивают с плановой и выясняют причины перерасхода или экономии.

Изменение суммы начисленной зарплаты на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера посевной площади, урожайности сельскохозяйственных культур (продуктивности животных) и суммы зарплаты на 1 т продукции, которая в свою очередь завит от уровня трудоемкости продукции (количество человеко-часов на 1 т продукции) и уровня оплаты труда за один человеко-час. Отсюда факторная модель суммы зарплаты на производство i-го вида продукции будет иметь следующий вид:

ЗП_i = S*Y*TE*OT. (4.2)

Для расчета влияния факторов на изменение суммы зарплаты на производство зерна можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа. Сделаем этот расчет способом абсолютных разниц:

?ЗП_s = S * Y_пл*ТЕ_пл*От_пл = -30*17*0,7*25 = -8925 руб.

?ЗП_у = 1970*0,3*0,71*25 =10 490 руб.

?ЗП_ТЕ = 1970*17,3*(-0,01)*25= - 8520 руб.

?ЗП_ОТ = 1970*17,3*0,70*2=47 713,4 руб.

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты произошел за счет увеличения урожайности и объема производства продукции, повышения ее трудоемкости и роста уровня оплаты труда.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

Таблица 23 — Факторный анализ зарплаты в расчете на 1 т продукции

По данным таблицы можно сделать вывод, что зарплата увеличилась в основном за счет увеличения уровня оплаты труда.

4.5 Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимают материальные затраты. В растениеводстве — это затраты удобрений, семян, нефтепродуктов и др.

Факторная модель общей суммы материальных затрат выглядит следующим образом:

МЗ_общ = ?VВП_общ*УР_i*Ц_i. (4.3)

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции

а) по плану: ?VВП_{i пл}*УР_{i пл}*Ц_{i пл} = 7398

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: МЗ_пл*К_вп = 8137,8

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: ?VВП_{i ф}*УР_{i пл}*Ц_{i пл} = 7953,1

г) фактически по плановым ценам: ?VВП_{i ф}*УР_{i ф}*Ц_{i пл} = 8014,5

д) фактически: ?VВП_{i ф}*УР_{i ф}*Ц_{i ф} = 8475,7

Прямые материальные затраты на производство продукции увеличились на 107,77 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

— объема производства продукции = 739,8 тыс. руб.

— структуры производства продукции = -184,7 тыс. руб.

— материалоемкости продукции = 61,4 тыс. руб.

— стоимости материальных ресурсов = 461,2 тыс. руб.

Таблица 24 — Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на производство продукции

Таблица 25 — Расчет влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Удобрения»

Результаты расчета показывают, что перерасход средств по данной статье произошел не только в связи с удорожанием удобрений, но и по причине менее эффективного их использования, что в значительной степени зависит от хозяйства. Следовательно, повышение окупаемости удобрений (внесение в почву в оптимальном сочетании всех питательных веществ, в соответствующие сроки, недопущение физических потерь при хранении и перевозке и т. д.), а также сокращение затрат на их заготовку, хранение и внесение в почву — важные пути снижения себестоимости продукции в данном хозяйстве.

Средняя стоимость 1 кг удобрений в действующем веществе зависит от цены приобретения и структуры удобрений. Если увеличивается удельный вес более дорогих удобрений, внесенных под культуру, это приводит к повышению средней их стоимости и общей суммы затрат. Расчет влияния данного фактора на изменение средней стоимости удобрений (?Ц_стр) и суммы затрат (?З_стр) производится следующим образом:

?Ц_стр = ?Уд_i * Ц_{i пл}, (4.4)

?З_стр = ?Ц_стр * КУ_ф, (4.5)

Где ?Уд_i — изменение удельного веса i-го вида удобрений в общей их массе, внесенной под культуру;

Таблица 26 — Расчет влияния состава удобрений на их стоимость

Таким же способом рассчитывают влияние факторов на изменение суммы затрат по статье «Семена и посадочный материал». Изменение суммы затрат на 1 га по этой статье может быть следствием увеличения или уменьшения нормы высева семян на 1 га и их стоимости. Сумма же затрат по этой статье на 1 т продукции обуславливается эффективностью использования семян и их стоимостью. Материалоемкость производства зерна не изменилась, и вследствие этого не оказала влияния на себестоимость зерна. Стоимость 1 кг семян выше плановой ниже плановой на 1 р., из-за чего затраты на производство т зерна снизились на 140 руб. В целом достигнута экономия затрат по этой статье, что следует оценить положительно.

Таблица 27 — Расчет влияния факторов на изменение себестоимости зерна по статье «Семена и посадочный материал»

По данным таблицы можно сделать вывод, что при постоянном объеме работ, норме расхода на единицу работ, цене 1 кг, затраты нефтепродуктов по плану являются фактическими.

Таблица 28 — Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат по статье нефтепродукты

Далее представлен расчет резервов снижения себестоимости продукции.

4.6 Определение величины резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции и услуг являются:

— увеличение объема производства продукции;

— сокращение затрат на ее производство за счет экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь, и т. д. В общем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (РvС) можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем, который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на производство:

РvС = С_в — С_ф = (З_ф — РvЗ + З_д)/(VВП_ф + Р^VВП)-З_ф/VВП_ф, (4.6)

Где С_ф — фактический уровень себестоимости 1 т продукции;

С_в — возможный уровень себестоимости 1 т продукции;

З_ф — фактические затраты на производство продукции;

РvЗ — резерв сокращения затрат на производство продукции;

З_д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VВП_ф — фактический объем производства продукции;

Р^VВП — резерв увеличения производства продукции.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ₀) и после внедрения (ТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый объем производства продукции:

РvЗП = (ТЕ₁ — ТЕ₀)*ОТ_пл*VВП_пл., (4.7)

РvЗП = 28,18 тыс. руб

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ = ?(УР_i1 -УР_i0)*VВП_{i пл}*Ц_{i пл}, (4.8)

РvМЗ = 2,7 тыс. руб

Где УР₀ — расход семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции до внедрения организационно-технических мероприятий;

УР₁ — расход семян, удобрений и других материальных ресурсов на единицу продукции после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл— плановые цены на материалы.

РvС = 2353,176−43,3/1334+66−2353,176/1334=1,65−1,76=-0,11 тыс. руб.

Резерв снижения себестоимости равен 0,11 тыс. руб.

Заключение

Функционирование любого предприятия в новых условиях хозяйствования требует более тщательного подхода принятию управленческих решений, базой которых является анализ производственно-финансовой деятельности организации на основе информации, содержащийся в ее бухгалтерской (финансовой) отчетности, поэтому анализ производства и себестоимости зерна проводился на базе ЗАО «МалКор»

Анализ себестоимости зерна основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Себестоимость зерна превысила плановый уровень на 265 тыс. руб., что обусловлено в основном увеличением заработной платы работников предприятия. Также было внесено меньше минеральных удобрений, чем было запланировано, но увеличилось внесение органических удобрений почти на 1000.

В результате анализа выяснилось, что предприятие имеет резерв снижения себестоимости = 0,11 тыс. руб.

Основным источником информации для анализа себестоимости зерна являлась финансовая отчётность. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Важнейшими факторами снижения себестоимости продукции являются повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных и экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве. Затраты на многие виды работ, такие, как пахота, боронование, посев, уход за посевами, уход за животными, расход поддерживающего корма, амортизация помещений и оборудования, текущий ремонт совершенно не зависят от урожайности и продуктивности. Чем выше эти показатели, тем ниже себестоимость единицы продукции, так как она является частным от деления производственных затрат на количество полученной продукции. В животноводстве при снижении продуктивности скота всегда повышается расход кормов на единицу продукции.

Повышение урожайности сельскохозяйственных культур возможно за счет внедрения прогрессивных систем земледелия, правильной обработки почвы, использования семян высокоурожайных сортов и гибридов, правильного применения органических и минеральных удобрений, средств борьбы с вредителями и болезнями растений, соблюдения оптимальных агротехнических сроков проведения работ.

Перечисленные факторы, способствующие росту урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, можно рассматривать и как факторы снижения себестоимости продукции.

Производственные издержки можно снизить за счет более экономного использования материальных ресурсов. Под этим следует понимать рациональное (соответствующее научно обоснованным нормам) расходование семян, удобрений, топлива и смазочных материалов, кормов и т. д. Например, на практике нередко завышаются нормы высева семян из-за их некондиционности. Это ведет к непроизводительным затратам семенного материала и к тому же недобирается часть урожая. Большие потери происходят при применении удобрений без учета наличия необходимых питательных веществ в почве и потребности в них возделываемых культур.

В сельском хозяйстве до сих пор велики затраты живого труда; поэтому их экономия остается одним из важнейших условий снижения себестоимости продукции. Достигается это за счет механизации производственных процессов, внедрения системы машин и прогрессивных технологий, роста на этой основе производительности труда.

Большое значение имеет и такой фактор, как сокращение потерь при уборке урожая, хранении, переработке и сбыте продукции. Масштабы этих потерь очень велики, что приводит к значительному удорожанию производства. Например, общие потери урожая картофеля и овощей составляют около 60%, а в целом по сельскохозяйственному производству они оцениваются на уровне 30%. Даже небольшое их сокращение дает заметный эффект.

В условиях рыночной экономики повышается роль социально-экономических факторов, в частности материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Рассмотренные факторы снижения себестоимости носят общий характер. На каждом предприятии должен быть разработан комплекс мер по экономии затрат с учетом реальных условий его функционирования.

Стабилизации и повышению экономической эффективности зернового хозяйства будет способствовать дальнейшая интенсификация производства, один из главных факторов которой — совершенствование технологии возделывания зерновых культур.

Современные технологии предполагают:

— оптимизацию пищевого режима растений путем внесения удобрений в точном соответствии с технологическими нормами и сроками, что гарантирует получение запрограммированного урожая;

— использование высокоурожайных сортов и гибридов зерновых культур, устойчивых к полеганию, болезням и вредителям;

— применение оптимальных схем размещения растений по лучшим предшественникам в севооборотах, позволяющих эффективно использовать землю и технику;

— сокращение количества агротехнических приемов на основе их совмещения в комбинированных агрегатах (предпосевная подготовка почвы, посевов и внесение удобрений и др.);

— поточное выполнение операций в рамках отдельных технологических стадий (уборка урожая, очистка полей от соломы и т. д.);

— применение интегрированных систем защиты растений от болезней, вредителей и сорняков;

— своевременное и качественное выполнение всех технологических приемов на основе комплексной механизации производства.

Опыт передовых хозяйств показывает, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в условиях инфляции и диспаритета цен является экономически выгодным.

Проведенный выше анализ расходов при выращивании зерновых культур в ЗАО «МалКор» выявил, что на предприятии, в следствии применения устаревших средств защиты растений, урожайность находится на низком уровне и в динамике снижается. Однако последнее связано с не налаженными каналами сбыта продукции.

Рекомендуется в ЗАО «МалКор» заменить устаревшие и неэффективные протравители и гербициды на более современные. Здесь также нужно учитывать, что применять их нужно в комплексе и в определенной последовательности, согласно периоду роста злаковых культур.

Библиографический список

растениеводство себестоимость зерно затрата

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015). — Консультант-Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015). — Консультант-Плюс.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2014). — Консультант-Плюс.

4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).. — Консультант-Плюс.

5. Постановление Правительства РФ от 30.01.2003 N 52 (ред. от 31.12.2010) «О реализации Федерального закона «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей» (вместе с «Методикой расчета показателей финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей», «Требованиями к участнику программы финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей»). — Консультант-Плюс.

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2010). — Консультант-Плюс.

7. Алборов, Р. А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р. А. Алборов, С. В. Бодрикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2013. — № 1. — С. 11−19.

8. Арутюнян, Ф. Влияние размеров и специализации на эффективность деятельности сельхозорганизаций различных организационно-правовых форм хозяйствования / Ф. Арутюнян, А. Панин // Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве. — 2014. — № 5. — С. 16−38.

9. Бенгардт, М. В. Калькулирование себестоимости продукции животноводства / М. В. Бенгардт // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2013. — № 4. — С. 33−35.

10. Борхунов, Н. Зерновой рынок / Н. Борхунов, А. Назаренко // Экономика сельского хозяйства России. 2012. — № 8. — С. 30−32.

11. Владыко, А. Д. Эффективность сельскохозяйственного производства / А. Д. Владыко. — М. ИНФРА-С, 2012. — 150 с.

12. Волков, О. И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О. И. Волкова и доц. О. В. Девяткина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 601 с.

13. Воробьева, Н. С. Особенности формирования себестоимости продукции растениеводства / Н. С. Воробьева // Консультант Бухгалтера. — 2013. — № 8. — С. 13−21.

14. Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 670 с.

15. Жминько, С. И. Отчетность сельскохозяйственных организаций как источник информации в экономическом анализе / С. И. Жминько, П. В. Бырдина // Все для бухгалтера. — 2013. — № 3. — С. 3−10.

16. Каменипера, С. Е. Организация, планирование, управление деятельностью сельскохозяйственных предприятий: учебник для вузов / С. Е. Каменипера, Ф. М. Русинова. — М.: Высшая школа, 2014. — 433 с.

17. Климова, Н. В. Себестоимость зерна и перспективы ее снижения. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий / Н. В. Климова. — 2014. — № 8. — С. 34−41.

18. Котляров, Т. Д. Управление затратами: учеб. пособие / Т. Д. Котляров. — СПб: Питер, 2013. — 160 с.

19. Кучерин, А. П. Оформление издержек и исчисления себестоимости продукции зерновых культур. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий / А. П. Кучерин. — 2014. — № 8. — С. 16−19.

20. Лисицын, Н. А. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учеб. пособие для вузов / Н. А. Лисицын, Ф. П. Висюлин, В. И. Выборнов и др. — М.: Норма, 2013. — 446 с.

21. Лукьянчикова, А. А. Оценка ресурсного потенциала на сельскохозяйственных предприятиях / А. А. Лукьянчикова // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель. — 2014. — № 1. — С. 42−47.

22. Минаков, И. А. Экономика отраслей АПК / И. А. Минаков, Н. И. Куликов, О. В. Соколов и др. — М.: КолосС, 2014. — 464 с.

23. Новоселова, С. А. Формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности в сельскохозяйственных организациях / С. А. Новоселова, А. Ю. Усанов // Все для бухгалтера. — 2014. — № 9. — С. 31−38.

24. По материалам Госкомстата России. Производство зерна в России в 2013;2014 гг.

25. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учебник / Г. В. Савицкая / 3-е издание, исправленное. — М.: Новое издание, 2013. — 687 с.

26. Сергеев, И. В. Организация и финансирование инвестиций: учеб. пособие / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова, В. В. Негашев. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 237 с.

27. Стронгина, А.Р. Социально-экономические проблемы рыночных отношений региона / А. Р. Стронгина // Вопросы экономики. — 2014. — № 6. — С. 33−38.

28. Сурков, И.М. / Зернопроизводство региона: анализ состояния, резервы роста: монография / И. М. Сурков, Г. И. Хаустова // Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ. — 2013. — 312 с.

29. Тюрина, Е. Б. Обзор ситуации на российском рынке зерна и прогноз его развития / Е. Б. Тюрина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2012. — № 1. — С. 44−46.

30. Шалаева, Л. В. Современные системы управления затратами как важнейший инструментарий стратегического управленческого учета / Л. В. Шалаева // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 21. — С. 7−21.