Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Министерство образования и науки России Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" Санкт-Петербургский государственный экономический университет" филиал СПбГЭУ в г. Великие Луки Курсовая работа Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Студент: Фомина О.В.

Специальность: 80 109 курс: 5

Группа: 591

Научный руководитель:

Кулева Людмила Валерьевна Великие Луки

Содержание Введение Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Сущность и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Цель задачи и источники информации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Этапы аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками Глава 2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Оценка внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Составление плана и программы аудита Глава 3. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО»

3.1 Аудит первичных документов формируемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками

3.2 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Заключение Список литературы Приложения Введение Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность темы

заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие основных направлений методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Задачи курсовой работы:

— рассмотреть теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— изучить порядок организации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— определить и рассмотреть основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— изучить основные практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками: проверку документального оформления, регистров аналитического и синтетического учета.

Предметом исследования является — аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ЗАО «ЗЭТО». Великолукский «Завод электротехнического оборудования» (ЗАО «ЗЭТО»), головное предприятие холдинговой компании «ЭЛВО», является крупнейшим производителем электротехнического оборудования для электроэнергетики, нефтяной и газовой промышленности, железных дорог, метрополитена и сельского хозяйства.

Основным видом деятельности завода является разработка и производство высоковольтных аппаратов для электростанций и подстанций напряжением от 10 до 1150 кВ, комплектов ошиновки жесткой 110−500 кВ, разрядников, ограничителей перенапряжений 0,4−500 кВ, полимерных изоляторов 10−500 кВ, изделия разрабатываются с учетом передовых технологий, требований и пожеланий энергетиков. Многие конструктивные и технологические решения запатентованы и не имеют аналогов в мире, а по некоторым своим техническим параметрам оборудование превосходит зарубежные аналоги.

В ходе проведения исследования упор делался на федеральные акты в области аудита и бухгалтерского учета, монографическую и периодическую литературу, а так же в основе исследования лежат учебные пособия Кочинева Ю. Ю., Касьянова С. А., Савина А. А., Климовой Н. В., Тарасовой М. В., Бабаева Ю. А., Ковалевой О.В.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Сущность и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются следующие расчетные документы: (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Таблица 1.1 Бухгалтерская запись выданных авансов перечисленных по платежному поручению с расчетного или другого счета.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: таблица 1.2.

Таблица 1.2 Бухгалтерская запись возврата неиспользованной суммы авансов

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Под кредиторской задолженностью организации понимается ее задолженность другим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемые материально — производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по гражданско-правовым договорам.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

— полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или переработке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

— товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

— излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты, т. е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат и дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом задача аналитического учета — обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

— по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— по не оплаченным в срок расчетным документам;

— по неотфактурованным поставкам;

— по выданным авансам;

— по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по просроченным оплатой векселям;

— по полученным коммерческим кредитам и др.

Для выявления остатков по каждому кредитору и проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривают проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Для организации аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из наиболее важных пунктов проверки и контроля. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

1.2 Цель задачи и источники информации аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками Для начала необходимо сказать что, аудиторская деятельность или аудит это — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие документы: рисунок 1.1.

Рисунок 1.1 — Основные документы регулирующие расчеты с поставщиками и подрядчиками Задачи проверки:

1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.

2.Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.

6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно основной цели аудитор в первую очередь проверяет наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

В первую группу входят расчеты с поставщиками.

Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор выясняет причину возникновения такой задолженности и уточняет, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности устанавливается дата и причина ее возникновения.

Источниками информации являются:

Положение об учетной политике, договоры на поставку товарно-материальных ценностей, договоры на оказание услуг, договоры на выполнение работ, накладные, журналы регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, счета фактуры поставщиков, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, учетные регистры по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками дают полное представление о расчетах:

1. С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

2. С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

3. С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным поставкам;

4. С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

5. С поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

6. С поставщиками и подрядчиками по полученному коммерческому кредиту и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет следующее:

1. Проверяет правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтверждает своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3. Оценивает правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Аудиторскими процедурами являются:

1. Просмотр и сравнение документов;

2. Прослеживание операций — позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;

3. Опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;

4. Подтверждение — ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

5. Пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;

6. Аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

Основными законодательными и нормативными документами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99» и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

1.3 Этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками Аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО» аудиторская группа, сделав предварительный анализ, решила проводить с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками было решено проводить сплошным методом. Аудиторская поверка состоит из трех основных этапов: рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 — Этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудиторский проверка поставщик подрядчик Аудиторскую проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО» специалисты аудиторской фирмы проводили в следующей последовательности:

1. Общие процедуры.

Изучение учетной политики. Рабочего плана счетов. Графика документооборота. На первом этапе аудиторы знакомились с учетной политикой аудируемой организации в области расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверке подвергался и Рабочий план счетов организации. В ходе его изучения аудиторами устанавливалось, на каком счете ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО», какие субсчета к нему открыты. Наряду с рабочим планом счетов аудиторами изучался и действующий в организации график документооборота по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Аудиторская выборка, процедуры по существу.

На втором этапе осуществлялся расчет объема и построения выборки. Аудиторами ЗАО «Великие Луки Аудит» правильность оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3. Стоимостная оценка, точное измерение.

На этом этапе аудиторами ЗАО «Великие Луки Аудит» была проведена проверка правильности:

— оценки в учёте и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— оценки в учёте товарно-материальных ценностей и услуг, приобретенных у поставщиков и подрядчиков;

4. Полнота, представление и раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

На данном этапе аудиторами ЗАО «Великие Луки Аудит» анализировалось соответствие произведенных расчетов с поставщиками и подрядчиками по отчетному периоду. Проверялась полнота их раскрытия в регистрах аналитического и синтетического учета, достоверность отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. На данном этапе аудиторами формировались рабочие документы по проверке полноты, качества и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

5. Подведение итогов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На заключительном этапе аудиторами составлялся перечень ошибок и замечаний, формировалась сводка систематических нарушений. Проводился анализ результатов аудиторской проверки. Существенные ошибки группировались по значимости в письменном отчете аудиторов, предназначенном для руководства ЗАО «ЗЭТО»

Глава 2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Оценка внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации Исследования курсовой работы проводятся на примере ЗАО «ЗЭТО», который является крупнейшим производителем электротехнического оборудования для электроэнергетики, нефтяной и газовой промышленности, железных дорог, метрополитена и сельского хозяйства. ЗАО «ЗЭТО» — одно из ведущих предприятий, которое обладает более чем полувековым опытом работы по проектированию и изготовлению электротехнического оборудования, а также обеспечивает гарантийное обслуживание в процессе его эксплуатации и выполнение сервисных работ при монтаже.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ЗАО «ЗЭТО» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ЗАО «ЗЭТО», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «ЗЭТО», прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов.

Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

Таблица 2 — Тест-вопросник системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В результате полученного с помощью теста-вопросника понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «ЗЭТО», а также тестов средств контроля аудитор понимает, какие недостатки существуют в этих системах.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ЗАО «ЗЭТО» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

После проведения анализа системы внутреннего контроля аудитор определяет, каким образом в организации организован обмен информацией между службой внутреннего контроля и органом управления организации. Это важный момент в понимании организации учета, так как сами по себе результаты внутреннего контроля лишь свидетельствуют о допущенных нарушениях и ошибках, но не являются подтверждением того, что обнаруженные ошибки нарушения будут исправлены. Аудитор выясняет, какие действия со стороны руководства и непосредственных исполнителей были приняты после того, как служба внутреннего контроля выявила конкретные недостатки в системе учета.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4 при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными и несущественными. При планировании аудитор рассчитывает значение уровня существенности, т. е. предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не сможет сделать правильные выводы и принять обоснованные решения.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.

Значение уровня существенности для аудиторской проверки определяется по завершении ознакомительного этапа аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Критерий (процент существенности) устанавливается специалистами аудиторской фирмы.

Аудиторский риск выступает в совокупности как риск существенности и риск необнаружения. Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Суть аудиторского риска состоит в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки или в результате предъявления претензий клиентами потерять право заниматься аудиторской деятельностью.

С аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с экономическим субъектом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 — Виды рисков в аудите Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные ошибки и (или) искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Модель аудиторского риска имеет следующий вид:

(1)

Где АР — аудиторский риск;

РСИ — риск существенного искажения отчетности;

РН — риск необнаружения;

НР — неотъемлемый риск;

РСК — риск средств контроля.

Риск существенного искажения финансовой отчетности — это риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались существенные искажения. Риск существенного искажения отчетности включает в себя две составные части: неотъемлемый риск и риск средств контроля. Значение аудиторского риска всегда больше нуля.

Риск необнаружения — это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажения в отчетности, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Неотъемлемый риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными и повлиять на выражение аудитором ошибочного мнения при условии отсутствия у аудируемого лица необходимых средств внутреннего контроля.

Специалисты аудиторской фирмы ЗАО «Великие Луки — Аудит» определили уровень существенности в целом по ЗАО «ЗЭТО» (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 — Определение уровня существенности в целом по ЗАО «ЗЭТО»

Порядок расчета уровня существенности:

1. рассчитывают среднее арифметическое числовых значений, которое используется для расчета уровня существенности. Показатели всегда исчисляются по данным 4 графы таблицы 2.3:

19 788+15246,2+14 587+5739+8651+2412,78+14 202,93+23 417,19+65,8+1063,86 = 105 173,76/10 = 10 517,38

2. при окончательном расчете уровня существенности специалисты убирают из 4 графы таблицы 2.3, те показатели, которые оказываются меньше или больше среднего уровня существенности на 45−50%:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(10 517,38- 65,8)/ 10 517,38 = 99,37%;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(10 517,38−23 417,19)/ 10 517,38= 122,65%.

3. окончательный расчет производится методом среднего арифметического показателя исходя из тех показателей, которые остались:

(19 788+15246,2+14 587+5739+8651+2412,78+14 202,93+1063,86)/8 =10 211,35 тыс. руб.

4. полученную сумму округляют до 10 000 тыс. руб. и используют данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

5. определяют насколько допустимо различие, вызванное округлением.

(10 000 — 10 211,35)/10 000= 2%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, 10 000 тыс. руб. — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.

2.3 Составления плана и программы аудита Основой любой аудиторской проверки выступает грамотное и четкое ее планирование. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы.

Аудиторская программа определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности предприятия.

Планирование осуществляется на основании требований Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита». В нем содержатся минимальные требования к планированию аудита, в нем не указаны принципы, необходимые для соблюдения аудита в процессе планирования, и не перечислены этапы планирования. Цель планирования состоит в разработке общей стратегии и деятельности подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур для эффективного проведения аудита.

Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО» проводилось ЗАО «Великие Луки Аудит» в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими принципами: рисунок 2.4.

Рисунок 2.4 — Принципы планирования в аудите Принцип комплексности обеспечивает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования.

Принцип непрерывности устанавливает сопряженность заданий в группе аудиторов и увязывает этапы планирования по срокам и хозяйствующим субъектам.

Принцип оптимальности представляет собой выбор наиболее благоприятного варианта общего плана и программы аудита.

При планировании аудита специалистами ЗАО «Великие Луки Аудит» были определены следующие основные этапы:

1) предварительное планирование аудита;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторы ЗАО «Великие Луки Аудит» ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «ЗЭТО» и получили информацию:

1) о внешних факторах, влияющих, на деятельность ЗАО «ЗЭТО» отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

2) о внутренних факторах, влияющих на деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Также аудиторы ознакомились с:

1. Организационно — управленческой структурой организации;

2. Видами осуществляемой деятельности, выпускаемой продукцией, со спецификой отрасли;

3. Организацией и технологией производства;

4. Организованной в ЗАО «ЗЭТО» системой внутреннего контроля.

На стадии планирования аудиторская группа ЗАО «Великие Луки Аудит» сделала предварительное заключение о величине существенных показателей, т. е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта № 3 «Планирование аудита», аудиторские фирмы до начала проверки составляют общий план и программу аудита, в которых проставляют значения уровня существенности и рассчитанный аудиторский риск.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

1. Объем аудита;

2. Сроки выполнения работы каждым аудитором;

3. Размер уровня существенности;

4. Величину аудиторского риска;

5. Затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки.

Аудиторы ЗАО «Великие Луки Аудит» составили и документально оформили план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами была спланирована аудиторами ЗАО «Великие Луки Аудит» на основе общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание плана аудита расчетов приведено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО»

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.

Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.3 (см. Приложение А). В результате применения данной программы аудита в ЗАО «ЗЭТО» был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 3. Практические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «ЗЭТО»

3.1 Аудит первичных документов формируемых при расчетах с поставщиками и подрядчиками Как во внешнем, так и во внутреннем аудите особое место принадлежит аудиту первичных документов. Любая аудиторская проверка начинается с оценки состояния первичного учета. Данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами. Проверка документооборота организации в части аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. Договора могут быть нескольких видов:

— договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

— договор поставки (при поставке оборудования и др.);

— договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

— договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Аудит организации первичного учета строился по следующей схеме:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель — проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг — сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Рабочий документ аудитора по наличию оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 3.2 — Рабочий документ аудитора по проверке оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, товаров, оказания услуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено. Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на организации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 3.3).

Таблица 3.3 — Рабочий документ аудитора по проверке законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4).

Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.

Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Таблица 3.4 — Рабочий документ аудитора по проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на организации бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 3.5 аналитического учета совпадают с данными синтетического учета.

К данному разделу учета замечаний нет.

При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 3.5 Рабочие документа аудитора по проверке данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (тыс. руб.)

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. В остальном замечаний обнаружено не было. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.2 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработал ее определенным образом и сформировал на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности организации, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

— описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

— объяснения, пояснения и заявления предприятия;

— копии документов;

— описание организации бухгалтерского учета;

— аналитические документы аудиторской организации;

— другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

По итогам проверки ЗАО «ЗЭТО» составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы. В ходе проверки персонал организации оказывал всяческое содействие проведению проверки. По данным бухгалтерского учета и отчетности ЗАО «ЗЭТО» была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проведенной проверкой установлено:

— Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

— При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре.

— Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.

Обществу ЗАО «ЗЭТО» можно порекомендовать следующие мероприятия:

§ разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;

§ не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;

§ проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;

§ при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;

§ операции по счету бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена и изучены теоретические и практические аспекты проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе проведенного исследования были решены следующие задачи по теме исследования: рассмотрены теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, описана методика планирования и проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками; изучены основные практические аспекты проверки и порядок обобщения информации по проведенной аудиторской проверке.

Объектом исследования выступила организация ЗАО «ЗЭТО», города Великие Луки Псковской области. Проведя исследования на предприятии ЗАО «ЗЭТО» аудитор выяснил, что в организации ведется точный и четкий как внутренний, так и внешний аудит. Имеются лишь небольшие отклонения от правил (например, отсутствие Счета-фактуры па поставку ТМЦ (не по вине ЗАО «ЗЭТО»)

Для проведения аудиторской проверки были затребованы первичные документы предприятия и документы отражающие правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности. Все требуемые документы были предоставлены в полном объеме и кротчайшие сроки.

Руководство предприятия активно оказывало поддержку и своевременно предоставляла помощь в ходе проверки.

В организации эффективно и правильно осуществляется контроль и соблюдения нормативно — правовых актов, касающихся учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

Имеются все необходимые договоры на поставки продукции (оказание услуг):

Сверки с поставщиками производятся ежеквартально;

Счета фактуры составлены правильно Счета-фактуры поставщиков регистрируются в отдельном журнале Первичные документы составлены правильно (счета фактуры и акты) На предприятии ведется реестр учета документов выданных (например, реестр учета выданных доверенностей на получение ТМЦ) Выданные доверенности составлены правильным образом Так же на предприятии ведется книга покупок, проверка правильности ее составления так же является одной из главных задач проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками На предприятии своевременно и точно составляется бухгалтерская отчетность по сч. 60.

И соответственно благодаря правильности отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками, есть возможность составления правильного Бухгалтерского баланса Проверив все выше представленные документы, я сделала выводы что, система внутреннего контроля на предприятии ЗАО «ЗЭТО» имеет высокий уровень, тем самым облегчая проведение внешнего аудита.

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ

4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

8. Арабян К. К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие / К. К. Арабян. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 315 с.

9. Арабян К. К. Существенность в бухгалтерской отчетности / К. К. Арабян, О. В. Попова. — М.: Вузовский учебник, 2013. — 587 с.

10. Арзуманова Л. Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Монография. / Л. Л. Арзуманова — М.: Проспект, 2013. — 194 с.

11. Адамс Р. Основы аудита: / Пер. с англ. под ред. Я. П. Соколова. — М.: Аудит. ЮНИТИ, 2012. 476 с

12. Алборов Р. А. Хорунжий Л.И. «Основы аудита», учебное пособие Алборов Р. А. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2013 г. 336

13. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2012 — 958 с.

14. Булыга Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учётные и методологические аспекты: учебное пособие / Р.П. 15.Булыга. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 227 с.

16. Бычкова С. М. Планирование в аудите. / С. М. Бычкова, А. В. Газарян. — М.: Финансы и статистика. 2013. — 264 с.

17. Булдаков С. Л. Серов Г. П. «Аудит» Постатейный комментарий к ФЗ «Об аудиторской деятельности»: уч. пособие Булдаков С. Л. Издательство «Дело и сервис», 2012 г. 226 с.

18. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов / Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2012.-304 с.

19. Баршников Н. П. «Аудит» учебное пособие Барышников Н. П. — М.: Издательство «Дело и сервис», 2013 г. 227 с

20. Воронина Л. И. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров / Л. И. Воронина. — М.: Омега-Л, 2012. — 178 с.

21. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям / М. А. Вахрушина. — 6- е изд., испр. — Москва. — Омега — Л, 2012. — 570 с.

22. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. — М., Проспект, 2013. — 558 с.

23. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров. — М.: Юрайт, 2013. — 457 с.

24. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учеб. пособие. — М.: Высшее образование, 2013. — 638 с

25. Ендовицкий Д. А. Международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 281 с.

26. Железнова Л. М. Теория бухгалтерского учёта / Л. М. Железнова — М.: ИНФРА-М, 2012. — 160 с.

27. Иванова В. А. Аудит: практическое пособие / В. А. Иванова, Т. В. Шимаханская, О. А. Кувекина. — М.: Экзамен, 2012. — 312 с.

28. Ивашкевич В. Б. Практический аудит: учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич — М.: Магистр, 2012. — 286 с.

29. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник / В. С. Карагод. — М.: Юрайт, 2014. — 672 с.

30. Коваль И. Г. Аудит: учебно-методическое пособие / И. Г. Коваль. — М.: Юнити-Дана, 2013. — 110 с.

31. Когденко В. Г. Экономический анализ в аудите: учебное пособие / В.Г.

32.Когденко М. В. Мельник. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 117 с.

33. Крышкин О. Настольная книга по внутреннему аудиту. Риски и бизнес-процессы / О. Крышкин. — М.: Альпина Паблишерз, 2013. — 671 с.

34. Лебедева Е. М. Аудит. Практикум. Учебное пособие / Е. М. Лебедева. — М.: Академия, 2014. — 176 с.

35. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Бухгалтерский учет и аудит. [Текст] Камышанов П. И. — М.: «ПРИОР», 2013. — 320 с

36. Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или Как понимать баланс: учебное — практическое пособие. — М.: Проспект, 2014. — 560 с.

37. Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. — СПб.: Питер, 2013. 448 с.

38. Литвин Д. В. Основы общего аудита. / Д. В. Литвин, Е. П. Богданова, Л. В. Михеева. — М.: Маркет ДС, 2012. — 476 с.

39. Мерзликина Е. М. Аудит / Е. М. Мерзликина. — М.: Инфра-М, 2012. — 473 с.

40. Миргородская Т. В. Аудит / Т. В. Миргородская. — М.: КноРус, 2012. — 212 с.

41. Молчанова О. В. Аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / О. В. Молчанова, Е. В. Пронина. — М.: Финансы и статистика, 2013. — 213 с.

42. Макарова Н. С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости 2012. — № 4. с. 27

43. Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2012 — 496 с.

44. Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись — 2012, № 6

45. Тарасова М. В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур. // Аудитор. 2012. — № 5. — с. 12

46. Танков В. А. Основы аудита / В. А. Танков. — М.: Юриспруденция, 2013. — 170 с.

47. Терентьева М. И. Аудит: учебное пособие / М. И. Терентьева. — М.: Феникс, 2012. — 250 с.

48. Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В. А. Чернов; Под ред. М. И. Баканова. — М.: ЮНИТИ, 2012. — 127 с.

49. Юдина Г. А. Основы аудита: учебное пособие / Г. А. Юдина. — М.: КноРус, 2012. — 389 с.

Приложения Приложение, А Программа аудита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Проверяемая организация ЗАО «ЗЭТО»

Период аудита 01.01.13−31.12.13

Количество чел/час 230

Руководитель аудиторской группы Иванов Н.А.

Состав аудиторской группы Силаева В. В., Новикова Т.Ф.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Руководитель аудиторской организации _______________Иванов Н.А.

Приложение Б

План аудита