Изучение особенностей «Отчета об изменениях капитала» в СПК «Родина Радищева»

Введение

Формирование рациональной структуры капитала способствует развитию деятельности организации, повышает ее конкурентоспособность, а также позволяет оптимизировать стоимость капитала организации и как следствие поддерживать инвестиционную привлекательность.

Под структурой капитала понимают относительное соотношение краткосрочных обязательств, долгосрочных обязательств и собственного капитала.

С целью составления внутренними и внешними пользователями мнения о структуре капитала организации, расчета его средневзвешенной стоимости и принятия на основе полученных результатов делового решения, используют данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Современная экономическая политика определяет престиж организации как качественное выполнение учетных работ и предоставление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно — правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями. Бухгалтерская (финансовая) отчетность играет важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям.

Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет, прежде всего, о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать на основании существующих нормативных актов по бухгалтерскому учету всю необходимую информацию об изменениях капитала по количественным и качественным параметрам.

Целью курсовой работы является изучение особенностей «Отчета об изменениях капитала» в СПК «Родина Радищева».

Задачи, вытекающие из цели курсовой работы, следующие:

— изучить основные теоретические аспекты и нормативные акты, регулирующие правовую основу составления отчета об изменениях капитала;

— изучить структуру и функции отчета об изменениях капитала;

— изучить порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала;

— наметить возможные пути совершенствования и повышения качества составления и представления отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радищева»

Объектом исследования при написании данной работы являются составляющие собственного капитала СПК «Родина Радищева». Исходным материалом для выполнения работы послужили годовые отчеты 2008; 2010 гг., нормативноправовые акты, Учётная политика организации.

1. Теоретические основы отчета об изменениях капитала

1.1 Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности — форму № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала организации. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (учредителей) в имуществе предприятия при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. При создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных каждым учредителем средств и соответственно общая сумма уставного капитала. Поэтому, в отличие от других источников средств, уставный капитал является относительно стабильной величиной.

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал (фонд), который создается, а соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Это значит, что в учредительных документах должны быть предусмотрены создание резервного капитала (фонда), размеры текущих отчислений в него и общий предельный размер (по отношению к уставному капиталу). Резервный капитал (фонд) образуется, как правило, за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

— эмиссионного дохода, возникающего при реализации активов по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

— прироста стоимости внеоборотных активов за счет переоценки (прибыли) и др.

Нераспределенная прибыль является важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

К собственным средствам предприятия относят также средства целевого финансирования. Целевым финансированием считаются средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно:

— содержание детских, культурно-просветительских учреждений;

— подготовка кадров;

— научно-исследовательские работы;

— капитальные вложения;

— строительство жилых домов и др.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

· О величине капитала на начало отчетного периода;

· Об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет: дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

· Об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

· О величине капитала на конец отчетного года.

Отчет состоит из двух разделов:

I. «Изменение капитала»;

II. «Резервы».

В разделе I «Изменение капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные приводятся за два года — отчетный и предыдущий.

Структура таблицы раздела I «Изменение капитала» позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

— дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

— увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;

— аннулирование собственных акций акционерным обществом;

— реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

— пересчета иностранных валют в случае взноса в уставный капитал в иностранной валюте иностранным учредителем;

— получения эмиссионного дохода;

— направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

— направления средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год;

— реорганизация предприятия.

Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли либо сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год. Кроме того, часть резервного капитала может быть направлена на выплату процентов по облигациям, эмитированным акционерным обществом.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:

— от финансовых результатов отчетного года;

— от размера выплаченных дивидендов;

— от отчислений в резервный фонд;

— от последствий реорганизации предприятия;

— от величины уценки или ранее не переоцененных объектов основных средств организации. Кроме того, размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это произойдет в двух случаях:

1) при переоценке основных средств;

2) при внесении изменений в учетную политику организации.

Раздел II «Резервы» можно условно разделить на четыре части:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

3) оценочные резервы;

4) резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов. Однако предприятия указывают наименования имеющихся резервов в форме № 3 самостоятельно. В форме № 3 приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в форме № 3 отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Оценочные резервы организация должна формировать исходя их принципа осторожности в оценке активов бухгалтерского баланса.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитическом учете к данному счету могут открываться субсчета, отражающие резервы:

· Под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т. п.) от рыночного уровня цен;

· Под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т. п.)

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов» резервы под снижение стоимости материальных ценностей должны создаваться в конце отчетного года. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» соответственно.

Резервы по сомнительным долгам организации вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам отчетного года.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует помнить:

· Созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли;

· На сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса;

· В пассиве баланса созданный резерв не отражается. [17]

1.2 Нормативные акты, характеризующие правовую основу составления «Отчета об изменениях капитала»

Современные условия хозяйствования предопределили изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого участника рынка (пользователя) необходимой ему финансовой информацией. Начиная с 1996 г. систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России представляют нормативные акты 4 — х уровней.

Главную роль (первый уровень) в системе правовых актов выполняет ФЗ «О бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава «Бухгалтерская отчетность». Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Появление этого закона связано с положением Конституции РФ, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении РФ (ст. 71) и не входят в сферу совместного ведения РФ и ее субъектов.

Иными словами, субъекты РФ не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета на всей территории России, как едином экономическом пространстве, обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям, независимо от их организационно — правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществления деятельности.

К первому уровню системы нормативного регулирования относится Гражданский Кодекс, в нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета и отчетности в организациях, в т. ч. наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового бухгалтерского отчета, элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица, понятие чистых активов, уставного капитала и др.

К первому уровню системы относится Закон «Об Акционерных обществах», «Об Обществах с ограниченной ответственностью», «О ГУПах и МУПах». Сюда же относятся Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В порядке исключения к документам первого уровня можно отнести и «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», которое в соответствии с распоряжением Правительства от 2.03.1998 г. за № 282 разработано и утверждено Минфином РФ от 29.07.1998 г. за № 34 — н.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относятся следующие ПБУ:

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 7.07.1999 г. за № 43 — н (в ред. приказов Минфина от 18.09.2006 г. за № 115 — н и от 8.11.2010 г. за № 142 — н), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций.

— ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

— ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное Приказом Минфина от 28.06.2010 г. за № 63 — н

— ПБУ23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное Приказом Минфина от 2.02.2011 г. за № 11 — н.

Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в законе «О бухгалтерском учете», так и в «Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ». Следует отметить, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом, используемым при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, а также отчетности, составляемой для статистических наблюдений, отчетных форм для представления данных кредитных организациям в соответствии с их требованиями и составления отчетной информации для иных целей.

Третий уровень системы нормативного регулирования составляют Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, Инструкции, Разъяснения и т. д. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативно — правовых актов Первого и Второго уровней.

К важнейшим документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности с инструкцией по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. за № 94 — н; Указания «О формах бухгалтерской отчетности» -Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 г. за № 66 — н; «О порядке публикации годовой бухгалтерской отчетности ОАО» — Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 г. за № 101.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном аспектах. Все это должно быть выражено в приказе об учетной политике организации. Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

1.3 Современное состояние изученности темы исследования Для того чтобы исследовать современное состояние изученности темы исследования, необходимо ознакомиться с мнением ни одного и даже не двух специалистов, учёных, аудиторов, и, поэтому, чтобы мы ни стали рассматривать в бухгалтерской отчетности, практически всё имеет спорный характер и не одну точку зрения на решение той или иной проблемы.

Что касается такого вопроса, как «Отчет об изменениях капитала», то здесь каждый автор рассматривает отдельные части, касающиеся этой проблемы.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям.

Профессор Н. Н. Карзаева в статье «Изменение в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала» рассматривает актуальные вопросы, касающиеся введения в практику новых форм бухгалтерской отчетности с 1 января 2011 г.: изменения форм, содержание статей, порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала за 2011 г. с учетом аналогичных показателей за 2010 г.

Во-первых, при заполнении даты составления формы отчетности необходимо сначала указывать число, потом месяц и год, в отличие от ранее существовавшего порядка: год, месяц, число.

Во-вторых, изменился состав разделов этого отчета при неизменном их количестве. Раздел 1 изменил название и, соответственно, содержание — с «Изменения капитала» на «Движение капитала». Раздел 2, в котором отражалась информация о создании и использовании резервов, упразднен. Теперь в нем будут приводиться корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Третий справочный раздел сокращен до одного показателя чистых активов.

В-третьих, в разделе 1 добавлена графа «Собственные акции, выкупленные акционерами». [19]

В. И. Мещерякова в своей статье раскрывает изменения, произошедшие в каждом из разделов отчета. Раздел I представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала: (графа 3 «Уставный капитал»; графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; графа 5 «Добавочный капитал»; графа 6 «Резервный капитал»; графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; графа 8 «Итого»). Н. Н. Шишкоедова отмечает, что раздел 2 отчета не просто изменен, а фактически переделан на новый. Информацию о резервах, которая раскрывалась в старой форме N 3, теперь приводить не нужно. Зато необходимо подробно раскрывать корректировки, возникающие в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Причем делать это нужно применительно к предыдущему году.

Необходимость введения данного раздела обусловлена требованиями ПБУ 1/2008 (в части отражения последствий изменения учетной политики) и ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (в части порядка исправления существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год). [30]

Крутякова Т. Л. в своей статье советует, для избежания проблем с заполнением этого раздела, логично выделить на счете 84 отдельный субсчет для отражения корректировок, обусловленных изменением учетной политики, отдельный — для отражения исправлений существенных ошибок прошлых лет. [21]

Раздел 3 содержит всего одну строку «Чистые активы», данные по которой должны быть представлены по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему. В старой форме N 3 сведения о чистых активах приводились в справке лишь по состоянию на начало и конец отчетного года.

Рассчитывать чистые активы необходимо по данным бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. [30]

При этом М. Н. Агафонова поясняет, что вступительное сальдо за каждый год приводится на две даты: 31 декабря и 1 января. Для уставного и резервного капитала эти показатели совпадают. Они могут не совпадать только для добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Изменение вступительного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может быть вызвано изменениями в учетной политике организации.

Вступительное сальдо по добавочному капиталу может не совпадать в результате переоценки основных средств или нематериальных активов, проведенной организацией по состоянию на 1 января текущего года. Вступительное сальдо по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) также может не совпадать из-за переоценки основных средств или нематериальных активов. [12]

Профессор, д. э. н. Бондина Н. Н. в статье: «Отчет об изменениях капитала: содержание и изменения» уделяет внимание тому, что изменился и подход к раскрытию информации. Из отчета убрана информация об остатках капитала на 1 января предыдущего года и на 1 января отчетного года. При этом сохранилось требование представления информации об изменениях капитала за два периода: предыдущий и отчетный год с указанием данных о капитале на три даты: 31 декабря года, предшествующего предыдущему; 31 декабря предыдущего года; 31 декабря отчетного года. Автор отмечает, что изменения в содержании новой формы Отчета об изменении капитала носит положительный характер, так как они связаны с приближением данной формы к Международным стандартам финансовой отчетности, а также с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, необходимой различным пользователям. [13]

Свою очередь, О. А. Заббарова утверждает, что общее изменение в капитале представляет собой сумму прибыли убытка за период и другие валовые доходы и расходы, признанные непосредственно как изменение в капитале наряду с другими вложениями собственника и распределениями между ними. Информация отчета позволяет определить прирост капитала как за счет уставной деятельности субъекта хозяйствования, так и за счет влияния внешних среды и вложений и изъятий собственников. Изменился алгоритм формирования показателей Отчета об изменениях капитала, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России. Он содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования внешних и внутренних факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

Кроме того, автор отмечает, что изменения, которые содержатся в новой форме Отчета об изменениях капитала носят и негативный характер.

К негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, а также скоординированности между новыми формами отчетности и различными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность. [18]

2. Порядок составления и представления Отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радишева»

2.1 Краткая экономическая характеристика СПК «Родина Радищева»

отчет капитал экономический финансовый Сельскохозяйственный производственный кооператив «Родина Радищева» создан в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», другими действующими законодательными актами, путем реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия «Родина Радищева».

Землепользование СПК «Родина Радищева» расположено в восточной части Пензенской области и представляет собой массив общей площадью 6109 га, из них 5721 га — сельскохозяйственных угодий, в т. ч. пашни.

Административно — хозяйственным центром кооператива является село Радищево, расположенное в 135 км от областного центра г. Пензы, в 35 км от г. Кузнецка.

Климатические условия характеризуются континентальным климатом, с холодной зимой — средняя температура января — 13,3 С и сравнительно теплым летом. Количество осадков в году составляет 627 мм. Осадки теплого периода составляет около 66% от годовых. В летний период значительная часть осадков имеет ливневый характер. Снежный покров наибольшей величины достигает в конце февраля — начале марта. Средние даты образования снежного покрова приходятся на 22 ноября, разрушения — на 11 апреля. Высота снежного покрова — 40 — 50 см. Таким образом, климатические условия административно — хозяйственного цента кооператива характеризуются в пределах нормальных условий.

Территория кооператива расположения на юго — западном склоне Приволжской возвышенности. Рельеф территории кооператива представляет собой полого — волнистую равнину с наклоном к реке Тютнярка, пойма которой слабо выражена. Равнинный характер рельефа нарушается наличием балок и оврагов с их острогами, создающими в местах их большого распространения пересеченный рельеф.

По своим природным условиям территория кооператива относится к южной части лесостепи. Значительная площадь кормовых угодий представлена луговыми степями равнин нормального увлажнения, расположенных на водоразделах и склонах.

Преобладающими растительными группировками являются мелкозлаковые и разнотравно — мелкотравные луга с тинчаком, мятликом узколистным, кострецом береговым, полевицей обыкновенной, клевером красным и другими.

Почвенный покров представлен светло — серыми, серыми, темно — серыми лесными почвами, черноземами, луговыми и лугово — черноземными, лугово — болотными почвами.

СПК «Родина Радищева» специализируется на переработке, производстве, хранении и реализации сельскохозяйственной продукции. В настоящее время СПК «Родина Радищева» производит следующую номенклатуру сельскохозяйственной продукции: озимые зерновые культуры (пшеница, рожь), яровые зерновые культуры (пшеница, ячмень, овёс, просо), технические культуры (подсолнечник (на зерно), картофель), продукция животноводческого хозяйства (молоко, мясо КРС, мясо свиней).

Все пункты сдачи сельскохозяйственной продукции и баз снабжения находятся в г. Кузнецке.

Изучение производственно — финансовой деятельности организации целесообразно начать с определения производственного направления хозяйства, то есть его специализации.

Специализация хозяйства предусматривает повышение эффективности производства и удовлетворения спроса населения в продуктах питания. Основным экономическим показателем специализации СПК «Родина Радищева» является структура реализованной продукции. Рассмотрим существующий состав и сочетание отраслей в СПК «Родина Радищева» по данным таблицы 1.

Таблица 1 Проданная продукция СПК «Родина Радищева» и ее структура

Анализ таблицы показывает, что ассортимент реализуемой продукции в СПК «Родина Радищева» представлен традиционными видами, реализуемыми в Пензенской области.

Данные таблицы 1 показывают, что в структуре проданной продукции наибольшую долю занимает растениеводство. Отрасль растениеводства в среднем за три года составила 61,9%. Удельный вес зерна в структуре проданной продукции самый высокий. В среднем за 3 года он составил 41,9%. Следует отметить, что выручка от реализации зерна в 2012 г. по сравнению с прошлым годом снизилась на 3 692 тыс. руб. Уменьшение ее произошло за счет снижения объема реализации с 37 625 ц до 28 676 ц. Также произошло снижение цены реализации с 328 руб. до 302 руб.

Отрасль животноводства в структуре проданной продукции в среднем за три года составила 38,1%. Удельный вес молока в среднем за три года составил 23,5%. Выручка от реализации молока в 2012 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 2 300 тыс. руб. Этому способствовало увеличение объемов реализации на 191 ц и цены реализации на 334 руб. за 1ц.

Удельный вес товаров в среднем за три года составляет 0,5%. Выручка от продажи товаров в 2012 г. увеличилась на 212 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2011 г.

Из проведенного анализа следует сделать вывод, что СПК «Родина Радищева» имеет зерновое направление с развитым производством молока.

Чтобы определить производственный потенциал и возможности СПК «Родина Радищева» в таблице 2 рассмотрим состояние производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности организации. Важнейшим показателем для характеристики размера предприятия является объем реализованной продукции, а из дополнительных можно отметить среднегодовую численность работников, размер основных производственных фондов, поголовье скота и другие. Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующий вывод. Объем реализованной продукции в 2012 г. повысился по сравнению с 2011 г. на 845 тыс. руб. или на 3,3%. Количество произведенной продукции в 2012 г. снизилось почти по всем видам продукции по сравнению с уровнем 2011 г. Производство зерна снизилось на 27 173 ц или на 53,7%, производство молока на 86 ц и прирост живой массы крупного рогатого скота снизился на 27 ц или на 4,3%.

Проанализируем показатели производственной деятельности и экономического потенциала. Среднегодовая численность работников снизилась в 2012 г. на 20 человек по сравнению с 2011 г. и на 23 человека по сравнению с 2010 г. Фонд заработной платы увеличился в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 5646 тыс. руб. Следовательно, среднегодовая заработная плата одного работающего повысилась на 5536 руб. и составила 12 459 руб. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 1658 тыс. руб. или на 4,0%. Доля основных средств в общей сумме активов в 2012 г. уменьшилась по сравнению с2011г. на 0,7 пункта, а по сравнению с уровнем 2010 г. на 2,6 пункта. Коэффициент износа основных средств повысился в 2012 г. на 1,5 пункта по сравнению с уровнем 2011 г. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2012 г. увеличилась на 1251 тыс. руб. по сравнению с уровнем 2011 г. Затраты на 1 руб. вложенной продукции в 2012 г. увеличились на 2 коп. по сравнению с 2011 г. Величина собственных средств в 2012 г. увеличилась на 5,4% и составила 54 830 тыс. руб., и их доля в общей сумме источников снизилась на 1,3 пункта. Величина заемных средств напротив уменьшилась в 2012 г. на 1532 тыс. руб. или на 20,4% по сравнению с уровнем 2010 г. и на 501 тыс. руб. или на 7,8% по сравнению с 2011 г. Соответственно их доля в общей сумме источников уменьшилась на 1,3 пункта. Сумма нераспределенной прибыли увеличилась на 3917 тыс. руб. или на 13,8% по сравнению с 2010 г. и на 2797 тыс. руб. или на 9,5% по сравнению с 2011 г.

Проанализируем показатели результативности производственной и финансовой деятельности. Прибыль от продаж снижается с каждым годом. В 2011 г. хозяйство получило прибыли на 66% меньше, чем в 2010 г. А в 2012 г. СПК «Родина Радищева» прибыль снизилась на 406 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. В 2012 г. хозяйство получило прибыль до налогообложения, равный 2797 тыс. руб. Уровень рентабельности производства за исследуемый период снижается с каждым годом, что является отрицательной тенденцией. Рентабельность всей деятельности и рентабельность собственного капитала также снижаются год от года, что свидетельствует о нестойком финансовом положении предприятия.

Таблица 2 Состояние производственно — экономического потенциала и результативности финансово — хозяйственной деятельности организации

На эффективность сельскохозяйственного производства большое влияние оказывает себестоимость. Исчисление этого показателя в данном хозяйстве необходимо для определения рентабельности производства, оптовых цен на продукцию, расчёта экономической эффективности и прежде всего для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии производства устаревших. Данные о себестоимости 1ц сельскохозяйственной продукции по хозяйству представлены в таблице 3.

Таблица 3 Себестоимость сельскохозяйственной продукции

Анализируя данные таблицы 3 и сравнивая фактическую сумму затрат за 2012 год (110 811 тыс. руб.) с суммой прошлого 2011 года (84 035 тыс. руб.), отметим повышение себестоимости на 26 776 тыс. руб. или на 31,9%. Это произошло за счет повышения себестоимости зерна, молока. Если себестоимость зерна в 2011 г составляла 242 руб. за 1 ц, то в 2012 г. она увеличилась на 260 руб., то есть на 107,4% за 1 ц и составила 502 руб. за 1 ц.

Так себестоимость молока в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2011 годом на 15,9% или на 124 руб. за 1 ц и составила 905 руб. за 1 ц. Себестоимость прироста живой массы свиней возросла в 2012 г. по сравнению с 20 121 г. на 4 801 руб. за 1 ц или на 30,8%. Произошло снижение себестоимости 1 ц прироста живой массы крупного рогатого скота по сравнению с 2011 г на 3,7% или на 388 руб. за 1 ц и в 2012 г. этот показатель составил 10 069 руб. за 1 ц.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль хозяйство получает главным образом от продажи сельскохозяйственной продукции, а также от других видов деятельности, например от оказания услуг и выполнения работ. Чем больше продает организация рентабельной продукции, тем лучше ее финансовое состояние. Состав и динамика прибыли СПК «Родина Радищева» представлена в таблице 4.

Таблица 4 Состав и динамика прибыли (убытка), тыс. руб.

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 4, показывает, что предприятие в отчетном году имело финансовые результаты выше по сравнению с предыдущим и базисным годами. Проведем детальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице. В 2012 году хозяйство получило прибыль в размере 2 797 тыс. руб., при этом прибыль от продажи продукции составила 313 тыс. руб., что меньше 2010 г. и 2011 г. на 1 802 и 406 тыс. руб. соответственно. Это обусловлено тем, что в организации выручка от реализации продукции превышает ее себестоимость. Так выручка от реализации в 2012 г. составила 26 102 тыс. руб., а себестоимость проданной продукции 25 789 тыс. руб.

Рассмотрим влияние прочих доходов и расходов на прибыль до налогообложения. За 2012 г. прочие доходы составили 3 841 тыс. руб., они превышают расходы на 3 031 тыс. руб. За счет этого прибыль до налогообложения составила 2 797 тыс. руб.

Прочие расходы используются на списание дебиторской и кредиторской задолженностей, штрафов, пеней, неустоек и т. п.

Экономически эффективность сельскохозяйственного производства характеризуется рентабельностью, отражающей доходность и прибыльность предприятия (отрасли). Данные о рентабельности основных видов сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 5.

Таблица 5 Рентабельность основных видов проданной продукции

Из таблицы видно, что прибыль от продаж уменьшается с каждым годом. Так за отчетный год хозяйство получило прибыль в размере 313 тыс. руб. при уровне рентабельности 1,2%, в 2010 г. — 2 115 тыс. руб. или 11,7%, в 2011 г. — 717 тыс. руб. или 2,9% соответственно.

За отчетный год отрасль растениеводства в хозяйстве — прибыльная. Прибыль от продажи продукции растениеводства составила 2 989 тыс. руб. при уровне рентабельности 24,7%.

Из продукции растениеводства наибольшая сумма прибыли в 2010 г. была получена от продажи подсолнечника 342 тыс. руб. при уровне рентабельности 209,4%.

От продажи картофеля в 2012 г. был получен убыток в размере 173 тыс. руб. при уровне рентабельности -23,7%, также убыточной является переработка продукции растениеводства, при уровне рентабельности — 72,1% убыток составил 692 тыс. руб.

Следует отметить, что отрасль животноводства убыточная. Убыток от продажи продукции животноводства составил 2 826 тыс. руб. при уровне рентабельности 20,9%.

Из продукции животноводства наибольший убыток получен от продажи крупного рогатого скота в живой массе в размере 2 714 тыс. руб. при уровне рентабельности — 41,2%. А от продажи молока хозяйство получило прибыль 1 079 тыс. руб.

Кроме того, хозяйство в отчетном году получило субсидии в размере 2 573 тыс. руб., большую их часть составили субсидии на возмещение убытков по чрезвычайным ситуациям — 774 тыс. руб.

Таким образом, важным резервом улучшения финансового состояния СПК «Родина Радищева» и оздоровление его экономики является улучшение производственно-экономических показателей отрасли растениеводства.

2.2 Порядок составления и представления «Отчета об изменениях капитала» в СПК «Родина Радищева»

В состав пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках включается Отчет об изменениях капитала (форма № 3), который содержит данные о величине капитала на начало и конец отчетного периода, об увеличении капитала с разделением по причинам увеличения и уменьшении капитала с разделением по причинам.

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

· Уставный (складочный) капитал организации;

· Добавочный капитал;

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Форма № 3 включает три раздела:

1) Изменения капитала;

2) Резервы;

3) Справки.

Раздел I «Изменения капитала»

В этом разделе отражаются данные о наличии и движении составных частей капитала организации. Все названия составляющих собственного капитала представлены соответственно в графах 3 — 6, а в графе 7 приведены итоговые данные по всем составляющим капитала.

При заполнении формы № 3 нужно отразить данные за два года — предыдущий и отчетный.

Раздел I построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год — Уменьшение каждой составляющей за год = Сальдо на конец года Форма раздела показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный капитал (графа 3)

Для заполнения графы используются данные по счету 80 «Уставный капитал».

По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствующих строках записываются остатки уставного капитала на начало года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

· дополнительного выпуска акций (Дт — 75, Кт — 80);

· увеличения их номинальной стоимости (Дт -83,84, Кт — 80);

· реорганизация юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются дебетовые обороты по счету 80, и в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое изменение может произойти за счет:

· уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участниками (Дт — 80, Кт — 75);

· аннулирования собственных акций, долей (Дт — 80, Кт -81);

· уменьшение уставного капитала до величины чистых активов (Дт — 80, Кт — 84)

Суммы, уменьшающие уставный капитал, приводятся в круглых скобках.

СПК «Родина Радищева» создан путем реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия «Родина Радищева». Выступает его правопреемником по правам и обязательствам, существующим на момент проведения реорганизации. Бывшие члены колхоза передали свои имущественные и земельные паи в паевой фонд СПК «Родина Радищева», сформировав его в полном соответствии с уставом. Эта операция была отражена по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» на сумму 12 884 тыс. руб. Фактическое поступление вкладов пайщиков было проведено по кредиту счета 75 в дебет счетов учета денежных средств и другого имущества.

Добавочный капитал (графа 4)

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83 «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти за счет:

· дооценки основных средств (Дт — 01, Кт — 83; Дт — 83, Кт — 02);

· получения эмиссионного дохода (Дт — 75, Кт — 83);

· получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Дт — 75, Кт — 83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

· произошла уценка дооценивавшихся основных средств (Дт — 83, Кт — 01; Дт — 02, Кт -83);

· списывается объект основных средств, который ранее был дооценен (Дт — 83, Кт -84);

· средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Дт — 83, Кт — 80).

Графу «Добавочный капитал» при необходимости рекомендуется разбить на две части «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая разный характер их образования и использования.

Особенность графы «Добавочный капитал» в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние на величину добавочного капитала в период между 31 декабря предшествующего года и 1 января отчетного года. Это связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года, а согласно п. 15 ПБУ 6/01отражаются при формировании вступительного баланса на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки сумма добавочного капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

Статья «Результат от пересчета иностранных валют» заполняется организациями, в составе учредителей которых имеются учредители — нерезиденты, которые вносили средства в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств (п. 9 ПБУ 3/2000). В связи с этим возможно формирование разницы между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы. Следует отметить, что размер добавочного капитала в СПК «Родина Радищева» не изменялся в течение 3 анализируемых лет и составляет сумму в размере 12 133 тыс. руб., о чем свидетельствуют данные формы № 3 бухгалтерской (финансовой) отчётности «Отчёт об изменениях капитала».

Резервный капитал (графа 5)

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается за счет чистой прибыли путем ежегодных отчислений до достижения размера, уставновленного уставными документами.

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал и его использование в предыдущем и отчетном годах.

Увеличивается резервный капитал при осуществлении отчислений в него за счет чистой прибыли (Дт — 84, Кт — 82).

Использование средств резервного капитала происходит на те цели, которые оговорены в уставе или в решении собрания учредителей по факту создания резервного капитала.

Размер резервного капитала в СПК «Родина Радищева» образуется как 10% от уставного капитала и составляет 1 288 тыс. руб. Отчисления в резервный капитал Кооператива производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды, не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6)

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

· изменения в учетной политике;

· результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производится внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное производство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счете 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Дт — 01, Кт -84; Дт — 84, Кт -02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

· основное средство переоценивается впервые;

· уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже оценивалось;

· уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного производства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая:

Дт — 84, Кт — 01

Дт — 02, Кт — 84

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или уменьшению нераспределенной прибыль:

· чистая прибыль (Дт — 99, Кт — 84);

· дивиденды (Дт — 84, Кт — 75,70);

· отчисления в резервный фонд (Дт — 84, Кт — 82)

· увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица;

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». В 2010 году данная проводка была составлена на сумму 2 797 тыс. руб.

Итого (графа 7)

В этой графе приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3 — 6 по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы»

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв — Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка:

Дт — 84

Кт — 82, на сумму 1 288 тыс. руб.

По статье «Оценочные резервы», приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дт — 91/2, Кт — 14,59,63; использование — Дт 14,59, Кт — 91/1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга — Дт — 63, Кт -91/1; при списании долга — Дт -63, Кт — 62,76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организация вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

· на предстоящую оплату отпусков работникам;

· на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

· на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

· на ремонт основных средств;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по Дт счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23, 26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

В СПК «Родина Радищева» данные резервы не создаются в соответствии с принятой учетной политикой.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, т. к. убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года и в СПК «Родина Радищева» составляет 2 573 тыс. руб. и 1 080 тыс. руб., соответственно.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством РФ границы, то организация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках. В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

Главным образом, в СПК «Родина Радищева» осуществлены поступления из бюджетного фонда на сумму 2 573 тыс. руб., в т. ч. на растениеводство 798 тыс. руб., животноводство — 1 331 тыс. руб. и на прочие цели — 444 тыс. руб.

Согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 за № 66 н Отчет об изменениях капитала претерпел определенные изменения. Полностью исключен раздел «Резервы». Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Раздел «Справки» старой формы заменен на раздел «Чистые активы». Суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются.

Изменилась нумерация статей отчета. Она четырехзначная (как и в других отчетных формах), причем все они начинаются с цифры 3 (строки бухгалтерского баланса — с цифры 1, отчета о прибылях и убытках — с цифры 2, а отчета о движении денежных средств — с цифры 4).

3. Совершенствование и повышение качества составления и представления отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радищева»

В ходе исследования было установлено, что состав и содержание «Отчета об изменениях капитала» раскрывают недостаточно информации о движении источников капитала.

Так, например, информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) может быть представлена по источникам образования и расходования, поскольку пользователей, прежде всего, интересует прибыль накопленная, образованная и использованная.

Таким образом, следует отметить, что на сегодняшний день возникает необходимость в доработке форм отчетности о собственном капитале, позволяющих получить необходимую информацию с разных позиций.

В свою очередь, отчеты могут быть дополнены разъяснениями, пояснениями, примечаниями, где более полно может раскрываться значение и употребление бухгалтерской терминологии, касающейся сущности основного отчета.

Общее изменение в капитале представляет собой сумму прибыли убытка за период и другие валовые доходы и расходы, признанные непосредственно как изменение в капитале наряду с другими вложениями собственника и распределениями между ними. Информация отчета позволяет определить прирост капитала как за счет уставной деятельности субъекта хозяйствования, так и за счет влияния внешних среды и вложений и изъятий собственников.

Согласно МСФО — 1 «Представление финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями отчет об изменениях в собственном капитале за период теперь должен содержать следующие данные:

— суммарный совокупный доход за период с выделением итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтрольным долям;

— по каждому компоненту собственного капитала — последствия ретроспективного применения или ретроспективного пересчета, признанные в соответствии с требованиями МСФО — 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» ;

— по каждому компоненту собственного капитала — выверку между балансовой стоимостью на начало и на конец периода с отдельными раскрытиями изменений, связанных с прибылью или убытком; статьями прочего совокупного дохода; операциями с владельцами.

Нововведением в отношении раскрытия информации в примечаниях является тот факт, что организация обязана приводить информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценивать задачи, политику и процессы в вопросах управления капиталом. Для этого организации должны раскрывать:

— характер внешних требований в отношении капитала и способ их учета в процессе управления капиталом;

— способ решения своих задач по вопросам управления капиталом;

— обобщенные данные количественного характера и любые изменения по сравнению с предшествующим периодом о том, что является предметом управления в качестве капитала.

Согласно требованиям МСФО необходимо, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода. Таким образом, рекомендуемые формы отчётности позволят представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования. Они покажут источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода. Форма отчётности позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия, рассчитать величину чистых активов и сравнить её с величиной собственного капитала. Данные формы отчёта наиболее удобны для расчёта экономических коэффициентов (ликвидности, соотношения заёмных и собственных средств и др.). Структура отчёта не требует дополнительных расчётов и может быть составлена по всем позициям с данных бухгалтерского учёта, позволяет получить достаточную для принятия решений информацию. С учётом сказанного для СПК «Родина Радищева» рекомендуется видоизменённый формат «Отчёта об изменениях капитала», приблизив ее к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации, что позволит представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования.

Таким образом, предложенная форма отчётности покажет источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода, направление и использование, образование и распределение нераспределенной чистой прибыли, позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия.

Кроме того, согласно Приказу Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ», разрешается применение требований МСФО для составления отчетности. В связи с изложенным считаем, что вариант рекомендуемой формы № 3, посвящённой учёту собственного капитала, позволит получить более информативную, достаточную для принятия управленческих и инвестиционных решений информацию.

Выводы и предложения

1. СПК «Родина Радищева» имеет зерновое направление с развитым производством молока. В структуре проданной продукции зерно занимает наибольший удельный вес. В среднем за 2008 — 2010 гг. он составил 41,9%. Удельный вес молока за анализируемый период составил 23,5%.

2. За три последних года хозяйство является прибыльным. Прибыль от всей деятельности за 2008 г. составила — 2884 тыс. руб., за 2009 г. — 1120 тыс. руб., за 2010 г — 2797 тыс. руб.

3. В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно — правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

4. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

5. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

6. Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности — форму № 3.

7. Размер уставного, резервного и добавочного капитала в СПК «Родина Радищева» не изменялся в течение 3 анализируемых лет, о чем свидетельствуют данные формы № 3 бухгалтерской (финансовой) отчётности «Отчёт об изменениях капитала».

8. В ходе исследования было установлено, что состав и содержание «Отчета об изменениях капитала» раскрывают недостаточно информации о движении источников капитала.

9. В качестве совершенствования и повышения качества составления и представления Отчета об изменениях капитала в СПК «Родина Радищева», рекомендуется использовать видоизменённый формат «Отчёта об изменениях капитала», приблизив его к форме, существующей в международной практике учета и отчетности. Это может существенно повлиять на интерпретацию находящейся в ней информации и на анализ всех операций с собственным капиталом организации, что позволит представить собственный капитал организации в соответствии с его классификацией по составу, целевому использованию и назначению, по источникам его образования.

10. Предложенная форма отчётности покажет источники образования каждой из составных частей собственного капитала в течение отчётного периода, направление и использование, образование и распределение нераспределенной чистой прибыли, позволит получить информацию о величине убытков и их покрытия.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (от 30.11.94 № 51-ФЗ) и часть II (от 26.01.1996 № 14- ФЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учёте»

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с последними изменениями от 26.03.2007).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» — ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 7.07.1999 г. № 43 н (в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 г. № 115 н и от 8.11.2010 г. № 142 н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» — ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н (с изменениями от 18.09.06 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010 г. за № 63 н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 60 н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 Н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации».

10. Приказ Минфина РФ от 2.07.10 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчётности организаций».

11. МСФО — 1 «Представление финансовой отчетности» от 25.11.2011 г. № 160 н.

12. Агафонова, М. Н. Бухгалтерский учет и отчетность / М. Н. Агафонова // Налоговый вестник. — 2011.

13. Бондина, Н. Н. Отчет об изменениях капитала: содержание и изменения / Н. Н. Бондина // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. IX Всероссийская научно — практическая конференция: сборник статей. — МНИЦ ПГСХА. — Пенза. РИО ПГСХА, 2012. -204 с.

14. Домбровская, Е. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е. И. Домбровская. — М.: ИНФРАМ, 2008.

15. Дружиловская, Т. Ю. Новое в формировании отчета об изменении капитала / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. -2011. — № 6. — с. 36 — 38.

16. Заббарова, О. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие / О. А. Заббарова. — М.: КНОРУС, 2005. — 256 с.

17. Заббарова, О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О. А. Заббарова. — М.: Эксмо, 2009. — 320 с.

18. Заббарова, О. А. Отчет об изменениях капитала: поправки и изменения / О. А. Заббарова // Бухгалтер и закон. — 2011. — № 9.

19. Камысовская, С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие С. В. Камысовская. — М.: КНОРУС, 2009. — 248 с.

20. Камышанов, П. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. — М.: Омега — Л, 2005. — 214 с.

21. Карзаева, Н. Н. Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала / Н. Н. Карзаева // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2011. — № 1

22. Косткина, Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информационного обеспечения структуры капитала / Л. В. Косткина // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика. IX Всероссийская научно — практическая конференция: сборник статей. — МНИЦ ПГСХА. — Пенза. РИО ПГСХА, 2012. -204 с.

23. Крутякова, Т. Л. Годовой отчет 2011 / Т. Л. Крутякова // АйсиГрупп. — 2011.

24. Крылов, С. И. Методика анализа ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской (Финансовой отчетности) / С. И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бух. Учет. — 2010. — № 11.

25. Мещерякова, В. И. Годовой отчет — 2011 / В. И. Мещерякова // Бератор, Эксмо, 2011

26. Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебник / В. Д. Новодворский. — М.: Омега — Л, 2009. — 608 с.

27. Свиридова, Н. В. Финансовая отчетность — информационная база рейтингового анализа финансового состояния организации / Н. В. Свиридова // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 1. — с. 72 — 76.

28. Сигидова, Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина. — М.: ИНФРА — М, 2012. 366 С.

29. Сорокина, Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации / Е. М. Сорокина. -М.: Финансы и статистика, 2004. — 152 с.

30. Сотникова, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации / Л. В. Сотникова. — М.: ИПБР — БИНФРА, 2005. — 257 С.

31. Тевлин, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / В. А. Тевлин. М.: Проспект, 2007. — 144 с.

32. Шишкоедова, Н. Н. Отчет об изменениях капитала / Н. Н. Шишкоедова // ЖКХ: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2011. — № 10